Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ГУ ЦОН №2 района Сарыарка города Астана

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии предприятия любой формы собственности, как в Казахстане, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

В условиях рыночной экономики заработная плата представляет собой цену рабочей силы как товар, которая формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов работодателей и работников и выплачивается за её использование в течение определенного времени - часа, дня и т.д. Социально-экономическое значение заработной платы заключается в том, что она является основным доходом работника и средством повышения благосостояния как его самого, так и его членов семьи. Из этого следует стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда и обеспечении на этой основе роста получаемого дохода. Поэтому при определении её размера надо учесть стоимость всех жизненных благ и услуг, которую можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости от заработной платы и в обратной - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.

Повышение уровня жизни населения является важнейшей составляющей социально-экономической политики Казахстана. Особая роль человеческому потенциалу отводится в Стратегии «Казахстан-2030», где здоровье, образование и благополучие граждан Казахстана названы в числе ведущих приоритетов долгосрочного развития страны. В Посланиях Президента Республики Казахстан «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира» и «Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана» современная социальная политика, улучшение качества и уровня жизни всех граждан Казахстана, укрепление социальной стабильности и защищенности рассматриваются как важнейшие направления деятельности государства. Конкретным элементом этой политики является повышение заработной платы работникам бюджетной сферы с поэтапным ее приближением к двукратному уровню к 2012 году, в том числе, в 2009 году - на 25%, 2010 году - на 25% и в 2011 году - на 30%[1].

Трудовые отношения в стране, по сути, еще не приобрели рыночную сущность, при которой они регулируются, в основном, договорным путем между работниками и работодателями при минимальном участии государства. Становлению рыночных трудовых отношений в Республике Казахстан и других странах СНГ препятствует неразработанность многих теоретических и методологических аспектов, относящихся к выявлению их содержания, особенности регулирования в период рыночных преобразований экономики, места и роли государства, а также коллективно-договорных отношений в этом процессе. На современном этапе развития экономики Казахстана представляется особенно важным определить, насколько полно используемые инструменты регулирования заработной платы соответствует рыночным механизмам. Это даст возможность выявить и разработать основные направления дальнейшего совершенствования использования трудового потенциала на перспективу.

Выяснение тенденций, факторов формирования и путей регулирования заработной платы позволит повысить эффективность использования человеческого потенциала.

Мировой опыт показывает, что государственное регулирование экономики должно органично дополнять рыночное воздействие и может служить источником ее поступательного развития. В нашем государстве возникает необходимость совершенствования существующего механизма государственного регулирования оплаты труда на всех уровнях управления экономикой. Особенно важную роль регулирование государством величин ставок заработной платы приобретает именно в государственных учреждениях, так как влияет на такие показатели, как размеры доходов работников, которые влияют на заинтересованность кадров в работе в таких учреждениях, и с другой стороны выплата заработной платы производится за счет средств бюджета государства.

Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного управления. Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, с целью осуществления перехода от управления затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. В связи с унификацией бухгалтерского учета в Казахстане с мировыми стандартами, в настоящее время Министерством финансов Республики Казахстан осуществляются мероприятия по переходу на качественно новый уровень развития бухгалтерского учета государственного сектора, ориентированного на МСФООС. С 1 января 2013 года бухгалтерские службы государственных учреждений будут осуществлять бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности согласно новой системе учета, основывающейся на МСФООС. Переход на МСФООС является объективной необходимостью, связанной с возможностью выполнения одной из задач, обозначенной Президентом страны - создание прозрачной и ясной системы управления активами государства.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы на основании проведенного исследования отразить в полном объеме организацию бухгалтерского учета труда и заработной платы в конкретном предприятии, изучить правильность начисления налогов, перечисления их в бюджет государства, а также исследование методики аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;

- рассмотреть начисление заработной платы, а также порядок удержаний и отчислений с фонда заработной платы на примере конкретного предприятия;

- рассмотреть организацию налогового учета оплаты труда, исчисление и уплата обязательных платежей в бюджет государства;

- провести выборочную аудиторскую проверку учета заработной платы на конкретном предприятии.

Объектом исследования в работе является Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана». Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Использованы фактические материалы по учету и отчетности.

Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.

Во второй главе исследуется порядок учета и налогообложения расчетов по оплате труда в Государственном учреждении «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана». В первом параграфе этой главы раскрываются основные цели, направления деятельности учреждения, показатели его деятельности по сравнению с планом финансирования. В следующих параграфах рассмотрены: документальное оформление учета личного состава и рабочего времени; порядок начисления основной и дополнительной заработной платы; учет удержаний из заработной платы, порядок выплаты заработной платы, расчет налогов. В третьей главе говорится о значении, целях и классификации аудита, рассмотрены анализ расходов на оплату труда и аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана».

1. Теоретические основы учёта, налогообложения и аудита труда

1.1 Понятие и значение вознаграждения за труд. Формы и системы оплаты труда

При работе в рыночных условиях поменялось значение различных экономических понятий, процессов. Это в полной мере относится к заработной плате. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера.

В условиях рыночной экономики формируется рынок труда, субъектами которого выступают: работодатели, предъявляющие спрос на определенное количество ресурса труда, и наемные работники, количество и профессионально-квалификационные характеристики которых формируют предложение на рынке труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами, а также соглашениями, трудовыми, коллективными договорами и актами работодателя.

Существуют номинальная и реальная заработная плата.

Номинальная заработная плата - денежное вознаграждение, полученное работником за труд.

Реальная заработная плата - количество товаров и услуг, которые можно получить при данном уровне цен на номинальную заработную плату.

Цена рабочей силы - денежное выражение ее стоимости, отражающей дифференцированный уровень необходимых затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом складывающегося соотношения между спросом и предложения на рынке рабочей силы.

Рынок труда - сфера формирования спроса и предложения на экономически активное население.

Рынок рабочей силы - совокупность экономических отношений между носителями рабочей силы и ее покупателями, возникающая под воздействием спроса и предложения на нее, предусматривающих добровольность выбора видов деятельности человека, свободу найма работников предпринимателями при законодательной защищенности трудовых интересов граждан [2].

Объектом сделки на рынке труда выступает право на использование единицы ресурса труда определенного качества в течение некоторого промежутка времени в конкретных условиях. Рыночная цена единицы труда - это ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессионально-квалификационные характеристики в единицу времени.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Перед бухгалтерским учетом труда и его оплаты стоят следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной работы;

- осуществлять правильное документальное оформление учета личного состава и рабочего времени;

- своевременно начислять заработную плату, заработную плату за дни предоставленного трудового отпуска, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты;

- правильно производить удержания из заработной платы;

- своевременно осуществлять расчеты с государством по налогам и платежам, исчисленным в соответствии с законодательством;

- правильно отражать в бухгалтерском учете корреспонденции по расчетам с персоналом по оплате труда;

- своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.

На предприятиях всех форм собственности необходим особый контроль за такими важнейшими показателями по труду и заработной плате, как численность работников, производительность их труда и фонд оплаты труда. В учете труда и заработной платы отражаются такие показатели, как: численность работников, изменения в их составе по профессиям, квалификации и т.д.; затраты (использование) рабочего времени - количество отработанных рабочих дней (человеко-дней и часов); соблюдение трудовой дисциплины; объем выполненной работы; фонд оплаты труда по видам выплат и категории работников; премии и другие выплаты, произведенные сверх фонда оплаты труда; своевременность начисления и расчетов с каждым работником в соответствии с применяемой в организации формой и системой оплаты труда; законность удержаний из заработной платы и т.д. На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования фонда оплаты труда. В этом заключается значимость бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.

Одной из основных задач бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является осуществление контрольных функций учета в соблюдении установленного штатного расписания и численности работников, должностных окладов и ставок, утвержденных законодательными актами об оплате труда и премировании, правильном и рациональном использовании фонда оплаты труда, установленного режима работы и трудовой дисциплины. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера организации, которая выполняется совместно с другими подразделениями (отделом кадров, плановым отделом, отделом труда и заработной платы). За нарушение штатного расписания, схем должностных окладов и ставок руководители и главные бухгалтера организации несут персональную ответственность. Правильное и рациональное использование фонда оплаты труда во многом зависит от качества первичной документации по учету личного состава, отработанного времени, выполненных работ. Поэтому одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием начисления заработной платы работникам за проработанное время или выполненную работу.

В организациях необходимо обеспечить раздельное отражение в бухгалтерском учете основной и дополнительной заработной платы работников, как по списочному составу, так и по лицам, не состоящим в штате организации. При организации оплаты труда ставится задача применять такие методы и формы оплаты труда, которые бы стимулировали более квалифицированный и качественный труд, способствовали повышению культуры обслуживания с наименьшими затратами материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это весьма ответственный участок учетной работы, поскольку в процессе начисления заработной платы и премиальных надбавок находит практическое отражение принцип материальной заинтересованности работников в результате своего труда. Поэтому здесь должны быть строго соблюдены все действующие трудовые законы и положения об оплате труда, а работа бухгалтера по заработной плате - особенно четкой.

Бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по удержаниям из заработной платы работников соответствующих сумм налогов (социальный, индивидуальный подоходный налог и др.); с другими предприятиями и лицами - по исполнительным документам судебных органов и др. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.

Фонд заработной платы отражает условия оплаты труда, гарантии и компенсации, определенные работодателем и работником на основе коллективных и трудовых договоров, которые и формируют индивидуальную заработную плату работников.

Установленные законами нормы оплаты труда, гарантии и компенсации используются для правильного исчисления финансовых результатов деятельности предприятия. Они нужны для определения размеров взимаемых с предприятия налогов, страховых платежей и других выплат. Фонд заработной платы в настоящее время представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работнику работодателем независимо от того, каков источник покрытия этих затрат: себестоимость, прибыль, средства специального назначения или какие-либо иные целевые поступления. В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, и т.д.

Как уже отмечалось, в связи с переходом ведения учета по МСФООС, в учете расчетов по оплате труда необходимо руководствоваться МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет понятие вознаграждение работникам как все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам -- вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги [3].

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи как:

- заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;

- краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для работников [3].

Краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе. Предприятие может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отсутствия на работе подразделяются на две категории:

- накапливаемые;

- ненакапливаемые.

Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть либо компенсируемыми (другими словами, при увольнении с предприятия работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отсутствия), либо некомпенсируемыми (когда работники при увольнении не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отсутствия). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемое отсутствие на работе не является компенсируемым, хотя на измерение этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск [3].

Формы и системы оплаты труда

Система оплаты труда определяется следующим образом:

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система - это совокупность различных нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Данная система состоит из тарифно-квалификационного справочника, тарифной сетки по разрядам, категориям и т.п., схемы ставок и должностных окладов, районных коэффициентов, надбавок и доплат, списка (перечня) работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Тарифно-квалификационный справочник включает перечень всех профессий и их квалификационных характеристик, а также основных требований к квалификации работника каждого разряда. На его основе квалификационные комиссии присваивают определенный разряд работнику и устанавливают функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, которые работники должны знать и уметь выполнять [4, с. 609].

Тарифная сетка представляет собой шкалу разрядов, которая определяет через тарифный коэффициент соотношение оплаты труда каждого разряда к 1-му разряду. Коэффициентом 1-го разряда служит единица, а другие показывают, во сколько раз оплаты труда рабочего определенного разряда выше оплаты рабочего 1-го разряда.

Схема тарифных ставок и должностных окладов отражает тарификацию руководящих работников, инженерно-технических работников и других специалистов и служащих организаций. В настоящее время широкое распространение получила контрактная форма оплаты труда руководителей и большей части специалистов.

Бестарифная система оплаты труда основана на зависимости от критериев и принципов оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя, законодательными актами.

Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75% в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.

Система оплаты труда работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального банка РК, устанавливается нормативными правовыми актами РК.

Условия оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний и акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, определяются на основе Типового положения, утвержденного Правительством РК.

Порядок рассмотрения и согласования параметров системы оплаты труда работников организаций, на услуги (товары, работы) которых вводится государственное регулирование тарифов (цен, ставок, сборов), устанавливается уполномоченным государственным органом по труду.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными актами РК.

Все эти факторы характеризуют формы оплаты труда, в основном, с точки зрения технических условий и возможностей разграничения сферы их применения. Действительно, главным признаком размежевания двух форм является возможность количественного измерения производительности труда как отношения объема продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени.

В практике организации оплаты труда используют две основные формы - повременную и сдельную. Выбор той или иной формы обычно обуславливается особенностями технологии и организации производства, форм организации труда и обеспечения рабочей силой.

При повременной оплате труда мерой труда выступает отработанное время, а заработная плата работнику начисляется в соответствии с его тарифной ставкой или окладом за фактически отработанное время. Разновидностями повременной оплаты являются: простая повременная форма и повременно-премиальная. Классификация повременной и сдельной форм оплаты труда показана в рисунке 1.

При повременной оплате труда важное значение имеет:

- правильное присвоение рабочим тарифных разрядов с учетом квалификационного уровня фактически выполняемой работы, так как от этого зависит правильность оценки их труда;

- точный учет фактически отработанного каждым работником рабочего времени.

Повременно-премиальная оплата труда отличается от простой повременной тем, что она дополнена премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий.

При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.).

Заработная плата Основная заработная плата Дополнительная заработная плата 1.Сдельная форма 2. Повременная форма Прямая сдельная Сдельно-прогрессивная Сдельно-премиальная аккордная Косвенно-сдельная Индивидуальная сдельная Коллективная бригадная Простая повременная Повременно-премиальная

Рисунок 1. Формы оплаты труда

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

- прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;

- сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;

- сдельно-прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пре

делах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам;

- косвенную сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.); она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;

- аккордная - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяют на индивидуальные и коллективные. Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работника.

1.2 Экономическая сущность налогообложения расчетов по оплате труда

После приобретения независимости Казахстан, как и другие страны СНГ, приступил к реализации радикальных мер по реформированию экономических отношений. Для этого создается соответствующая нормативная база. В реформировании экономики важную роль сыграло принятие в 1995 году первого в истории не только Казахстана, но и стран СНГ, «Налогового Кодекса».

Первым Налоговым кодексом предусматривалось пять основных общегосударственных налогов [5, с. 19]:

- подоходный налог с юридических и физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акциз;

- налог на операции с ценными бумагами;

- специальные платежи и налоги недропользователей.

А также шесть местных налогов и сборов, среди которых можно выделить:

- земельный налог;

- налог на имущество с юридических и физических лиц;

- налог на транспортные средства.

В доходы, облагаемые подоходным налогом, входили:

- доход от предпринимательской деятельности;

- доход от работы по трудовому договору о найме;

- доход от реализации основных средств.

Физическим лицам было предоставлено право на вычет в размере одной минимальной заработной платы на каждого иждивенца за каждый месяц, в котором получен доход.

Для подоходного налога с физических лиц была введена прогрессивная (от 5 до 40%) шкала его ставок с обязательным взиманием этого налога непосредственно у источника или иными словами именно на том предприятии, которое произвело выплату дохода. Данный налог стал окончательным, то есть полученный ими, таким образом, доход в дальнейшем налогообложению не подлежал.

Индивидуальный подоходный налог является прямым налогом с доходов физических лиц. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РК плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса, т.е. индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг:

- казино;

- зала игровых автоматов;

- тотализатора;

- букмекерской конторы.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

Согласно статье 155 Налогового Кодекса, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

- доходов, облагаемых у источника выплаты;

- доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных НК РК. Для определения объекта налогообложения ИПН можно использовать формулу (1).

НОД = СД - вычеты (1)

где, НОД - налогооблагаемый доход;

СД - совокупный доход.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, определенные в соответствии с Налоговым Кодексом РК, а также вычеты, применяемые при расчете индивидуального подоходного налога, отражены в Таблице 1.

Таблица 1

Доходы и вычеты при расчете индивидуального подоходного налога

Доходы, облагаемые ИПН	Вычеты (ст. 166 НК РК) применяемые при расчете налогооблагаемой базы для ИПН
Доход работника как в денежной, так и в натуральной формах, доход в виде материальной выгоды	МЗП (только по месту основной работы) - п.1
Доход физ. лица от налогового агента	10% в НПФ (по всем источникам дохода), но не более 75 МРП - п. 2
Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов	Добровольные пенсионные взносы в свою пользу, но не более 10 МРП за месяц - п. 3
Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей	Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физ. лицом резидентом РК в Жилстройсбербанках - п. 4
Стипендии	Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физ. лицом по договорам накопительного страхования - п. 5
Доход по договорам накопительного страхования	Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) не более 8 МЗП за календарный год при представлении документов, подтверждающих оплату услуг - п. 6
П р и м е ч а н и е - Таблица заполнена на основании данных п. 2 ст. 163, ст. 160, ст. 166 Налогового кодекса РК.

Особенности исчисления, удержания и уплаты налога государственными учреждениями

По решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

При этом государственные учреждения, признанные в порядке, установленном настоящей статьей, налоговыми агентами для целей раздела 12 Налогового Кодекса «Социальный налог», признаются плательщиками социального налога.

Уплата налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения налогового агента.

Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионные, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения [7, с. 28]. Администрирование социального налога с момента его введения полностью перешло к налоговым органам. Объединение взносов работодателей в три государственных внебюджетных фондов в один социальный налог уменьшило число контролеров, а у работодателей в связи с этим сократился объем документов по начислению и перечислению взносов и отчислений. Социальный налог унифицировал взимание социальных сборов, значительно облегчил работу бухгалтеров по начислению налога и составлению соответствующей отчетности, упростил работу органов налоговой службы по осуществлению контроля за правильным исчислением и своевременной уплатой данного налога.

Задачей социального налога является формирование доходной части бюджета на социальные программы. Первоначально суммарная ставка отчислений была установлена в размере 28 % от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства.

За время действия налога ставки изменялись, а также дифференцировались для разных плательщиков от 26 до 6,5 %. В 2003 году ставка составляла от 21% до 6,5 %. С 2004 года ставка налога дифференцируется в зависимости от дохода физического лица (чем больше размер дохода, тем меньше ставка налога от 20 до 7%) [7, с. 28]. Снижение ставки социального налога является стимулом для работодателей к повышению заработной платы работников.

Плательщиками социального налога являются:

- индивидуальные предприниматели;

- частные нотариусы и адвокаты;

- юридические лица-резиденты РК;

- нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК через постоянное учреждение.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов, полученных работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды

Объекты обложения при работе с работниками нерезидентами:

- доходы от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

- гонорары руководителя и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров или иного органа) в связи с выполнением возложенных на такие лица управленческих обязанностей в отношении резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;

- надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

Доходы нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, являются объектом обложения для социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов:

- объект обложения является численность работников, включающих самих плательщиков.

Для расчета социального налога в 2010 году применяются ставки, предусмотренные статьей 358 НК РК. Ставки отражены в Таблице 2.

Таблица 2

Ставки социального налога

№	Категория налогоплательщиков	Ставка социального налога	Примечание
1	Юридические лица	11%
2	Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения	4,5%
3	Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты	2 МРП - за себя 1 МРП - за каждого наемного работника	Не входят применяющие СНР
4	ИП применяющие СНР для крестьянских фермерских хозяйств	20% от МРП за каждого работника, главу совершеннолетних работников хозяйства
5	Плательщики, применяющие СНР на основе патента	Ѕ части стоимости патента за минусом соц. отчислений
6	Плательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларации (УД)	Ѕ от исчисленной суммы налогов по УД за минусом соц. Отчислений
7	СНР юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов	11%	Сумма исчисленного налога уменьшается на 70%
П р и м е ч а н и е - Автор Таблицы Нурумов А.А. [8, с. 365]

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц. Сроки уплаты социального налога, предусмотренные Налоговым Кодексом РК, отражены в Таблице 3.

Таблица 3

Сроки уплаты социального налога

№	Категория налогоплательщиков	Срок уплаты
1	Юридические лица	До 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
2	Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения	До 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
3	Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты	До 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
4	ИП, применяющие СНР для крестьянских фермерских хозяйств	Сумма исчисленного с 1 января по 1 октября календарного года - до 10 ноября текущего года. Суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря календарного года - до 10 апреля следующего календарного года
5	Плательщики, применяющие СНР на основе патента	До получения патента
6	Плательщики, применяющие СНР на основе упрощенной декларации	Не позднее25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
7	СНР, юридические лица - производители сельхозпродукции, и сельских потребительских кооперативов	До 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
П р и м е ч а н и е - автор Таблицы Нурумов А.А. [8, с.367]

1.3 Значение и виды аудита

Проведение аудита на предприятиях всех форм собственности осуществляется в соответствии с Законом РК от 20.11.1998 №304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 20.02.2009).

Аудит, по мнению зарубежных специалистов, является услугой. Характером такой услуги является предоставление независимой гарантии третьим лицам о том, что информация, подготовленная другими, заслуживает доверия и является достоверной. В частном секторе аудиторы представляют гарантии при выдаче заключения о годовых финансовых отчетах проверенной ими организации. Финансовые отчеты организации, подписанные его руководством, предоставляются собственникам предприятия и другим заинтересованным лицам.

Значение аудита:

- Помогает в процессе подотчетности. В государственном секторе услуги аудита необходимы, потому что существует разделение между избираемыми, другими государственными должностными лицами и обществом. Это возлагает ответственность на часть избираемых представителей по периодической отчетности обществу об их управлении государственными ресурсами. Право общества знать и контролировать, каким образом расходуются их налоги, является одним из главных и острых вопросов любой формы правления, будь оно унитарным или демократическими.

Правительство должно показать, что получены и израсходованы правильные суммы, в соответствии с целями, утвержденными законодательным органом и Главой государства. Обязанность Правительства отвечать за свои действия называется подотчетностью;

- Содействует процессу перемен и реформ. В настоящее время страна претерпевает значительные внутренние реформы, ставя перед собой более широкие вопросы, такие как социальные и экономические программы, технологический прогресс и защита окружающей среды [9].

Роль института государственного внутреннего аудита чрезвычайно важна во времена быстрых и неослабевающих перемен. Так как государственные учреждения обычно проводят аудиты всех государственных операций, и они находятся в идеальном положении, чтобы оценить степень соответствия внутри исполнительной ветви власти новым законам, положениям и соответствующим полномочиям, они отчитываются по вопросам экономии, эффективности и результативности.

Также, указывая на недостатки в существующих системах и действиях исполнительной ветви власти, включая рекомендации по коррективным действиям и отчеты аудитов, они служат «катализаторами перемен».

Классификация аудита производится в зависимости от различных критериев. Классификация аудита приведена в Таблице 4.

Аудит классифицируются по отношению к пользователям на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей.

Выполнение такой независимой экспертизы деятельности хозяйствующего субъекта предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов.

Таблица 4

Классификация аудита

№ п/п	Критерии	Виды
1	2	3
1	По отношению к пользователям	Внутренний Внешний
2	По отношению к требованиям законодательства	Обязательный Инициативный
3	По объектам аудита	Банковский Аудит страховых компаний Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов Общий Государственный
4	По назначению	Аудит финансовой отчетности Налоговый Аудит на соответствие Операционный аудит Специальный
5	По времени осуществления	Первоначальный Согласованный
6	По характеру проверки	Подтверждающий Системно-ориентированный Аудит, базирующийся на риске

Основные задачи внешнего аудитора:

- оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- проверка достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- выражение мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности заказчику;

- защита прав собственности.

Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним пользователям наблюдать и потенциально контролировать деятельность хозяйствующего субъекта и его руководства. Статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии со стандартами аудита и основными принципами аудита.

Внутренний аудит рассматривается как неотъемлемая часть общей системы внутреннего контроля. Его можно определить как независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг. Главной его задачей является оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии, и обеспечение пользователей информацией о достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др. В данном случае он понимается как совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства предприятия, оказываемых самостоятельным подразделениям предприятия.

Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе она не справиться с ролью эксперта в оценке состояния учета. Для проведения внутреннего аудита часто приходится привлекать специалистов. Это должно быть предусмотрено в Положении о внутреннем аудите. Для надлежащего исполнения своей роли служба внутреннего аудита подчиняется непосредственно руководству предприятия.

Таким образом, служба внутреннего контроля пронизывает буквально всю деятельность предприятия, и призвана досконально знать, как общее законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, так и внутренние документы предприятия, составляющие его экономическую нормативную базу.

Внутренний аудит является примером внутреннего контроля, составляя важную часть общей системы внутреннего контроля. У нас же зачастую ошибочно считают, что проверка «внутреннего аудита» эквивалентна проверке всей «системы внутреннего контроля» организации, системы, частью которой является внутренний аудит. 

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит - это ежегодная проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.

Инициативный аудит проводится по решению самого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

По объектам различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. На каждый вид аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов РК и Национальным банком.

По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды:

- аудит финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначен для широкого круга пользователей.

- аудит на соответствие - это проверка соблюдения в хозяйственной деятельности организации законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур и правил, которые предписаны персоналу и администрации.

- налоговый аудит - проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

- специальный аудит - проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств.

По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.

- первоначальный аудит - это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента.

- согласованный аудит - аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента.

По характеру проверки различают следующие виды аудита:

- подтверждающий аудит, характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

- системно-ориентированный предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль за хозяйственными операциями, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению.

- аудит, базирующийся на риске - это аудит, проводящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия [10].

2. Учет и налогообложение расчетов по оплате труда на примере Государственного учреждения «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана»

2.1 Характеристика основных показателей деятельности учреждения

Государственное учреждение «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» было создано постановлением Правительства РК от 5 января 2007 года за №1, перерегистрирован в Департаменте юстиции г. Астана 02 февраля 2010 года за № 25496-1901-ГУ под регистрационным номером налогоплательщика 620300287053, расположен по адресу: Республика Казахстан, город Астана, район Сарыарка, ул. 81, дом 85.

Основным назначением деятельности государственных учреждений является решение социально-экономических задач, определяемых потребностями общества и государства. Основным видом деятельности ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является оказание услуг регистрации населения, документирования, регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрации юридических лиц. Постановлением правительства утвержден перечень услуг, который направлен на увеличение видов государственных услуг, оказываемых через центры обслуживания населения.

Первые годы деятельности Центров показали их эффективность в выполнении поставленных задач по созданию наиболее благоприятных условий для населения, устранения административных барьеров и условий для коррупции, бюрократизма и волокиты. Главными положительными качествами центров обслуживания населения являются обеспечение равного доступа для всех, создание возможности в одном месте получить услуги по изготовлению документов различных органов, также исключение непосредственного контакта между исполнителями документов и гражданами. Данные обстоятельства минимизируют материальные и моральные затраты граждан, а также уменьшают условия для совершения коррупционных деяний.

Государственные учреждения в своей деятельности руководствуются Законом Республики Казахстан от 19.06.1995 № 2335 «О государственном предприятии». Статьей 42 данного Закона предусмотрено:

- фонд оплаты труда казенного предприятия устанавливается органом государственного управления.

- система оплаты труда работников казенного предприятия устанавливается Правительством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 42 Закона «О государственном предприятии», а также со статьями 15 и 238 Трудового Кодекса РК было принято Постановление Правительства РК от 29.12.2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средства государственного бюджета, работников казенных предприятий». ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» руководствуется данным Постановлением при организации системы оплаты труда своих работников.

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» бухгалтерский учет ведет отдел бухгалтерии, возглавляемы главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет исполнения плана финансирования по бюджету ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30, с внесенными изменениями Министерства финансов. Бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с указанной Инструкцией [12].

Руководитель бухгалтерской службы руководствуются Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующих объектов.