Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ГУ ЦОН №2 района Сарыарка города Астана

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость [13].

В функции бухгалтерии входит:

- грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству государственного учреждения и контролирующим органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан, за ходом исполнения плана финансирования, состоянием расчетов с предприятиями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- контроль за принятием обязательств в пределах выданных разрешений в соответствии с планом финансирования по обязательствам, контроль за правильным, эффективным и целевым расходованием средств в соответствии с утвержденными паспортами бюджетных программ и планами финансирования по платежам с учетом внесенных в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- учет поступлений и расходов денег на контрольные счета наличности по платным услугам, КСН спонсорской, благотворительной помощи, КСН временного размещения денег физических или юридических лиц, учет операций, связанных с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их;

- начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения плана финансирования с государственными учреждениями и отдельными лицами;

- хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, отчетности, учетной политики, программ электронной обработки учетных данных, расчетов к ним, других документов, а также сдача их в архив в установленном законодательством Республики Казахстан порядке и др..

Учет труда и заработной платы в ГУ автоматизирован. Заработная плата конкретного работника рассчитывается с применением компьютерной технологии и специальных программ. При этом вносятся данные табельного учета конкретного работника. Автоматизированная система позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка осуществления начислений и удержаний.

Для государственных учреждений разрабатывается в соответствии с законом о республиканском бюджете и решениями маслихатов о местных бюджетах на соответствующий финансовый год годовой план финансирования. Годовой план финансирования составляется на основании расчетов расходов по бюджетной программе (подпрограмме), представляемых в составе бюджетной заявки администраторами бюджетных программ, одобренной бюджетной комиссией и доработанной с учетом решений, принятых при утверждении (уточнении, корректировке) бюджета [14].

Администратором бюджетных программ по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является Аппарат акима города Астана.

С основными показателями по реализации бюджетных программ ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» по состоянию на 1 декабря 2010 можно ознакомиться в Таблице 5, составленной на основании данных аналитического отчета реализации бюджетных программ по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года (приложение А).

Как видно по данным Таблицы 5 на 1 декабря 2010 года Государственным учреждением «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» сводный план финансирования по платежам был выполнен на 98,6 %, неисполнение плана финансирования в сумме составило 2145,1 тыс. тенге.

Оплаченные обязательства по оплате труда за период с 1 января по 1 декабря 2010 года составили 44560,6 тыс. тенге. Сводный план финансирования по оплате труда по платежам на этот период был установлен в размере 44 594 тыс. тенге. Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9% (44560,6 : 44594 х 100%).

Сумма неисполнения плана финансирования по оплате труда составила 33400 тенге (44560,6-44594). Причиной этому послужил возврат с Казначейства в следствие неправильного указания номера карточки.

Бюджеты или оплаченные обязательства по компенсационным выплатам и социальному налогу на 1 декабря 2010 года были исполнены на 100%.

Таблица 5

Анализ основных показателей деятельности ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года тыс. тенге

Специфика расходов	Наименование	Сводный план поступления и финансирования по обязательствам на отчетный период	Исполнение поступлений бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программам	% исполнения бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программам	Сумма неисполнения плана финансирования по платежам
		По обязательствам	По платежам
111	Оплата труда	44594	44594	44560	99,9	-33,4
113	компенсационные выплаты	3144	3144	3143	100	-0,8
121	Социальный налог	2741	2741	2741	100	0
122	Социальные отчисления в ГФСС	2127	2127	1920,4	90,3	-206,6
125	Взносы на обязательное страхование	44	44	30,9	70,2	-13,1
139	Приобретение прочих товаров	8827	8827	8696,8	98,5	-130,2
141	Оплата коммунальных услуг	4399	3979	3342	84	-637
142	Оплата услуг связи	3493	2987	2389	86,6	-598
147	Оплата аренды за помещение	54672	50266	49816	99,1	-450
149	Прочие услуги и работы	32893	30993	30967,9	99,9	-25,1
159	Прочие текущие затраты	65	65	14,1	21,7	-50,9
	ИТОГО	156999	149767	147621,9	98,6	-2145,1

Бюджет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования по ГУ «ЦОН» на 1 декабря 2010 был исполнен на 90,3%, сумма неисполнения бюджета по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования на 1 декабря составила 206600 тенге. Причиной отклонения от плана стал возврат с Казначейства в результате неверно сформированного файла.

По взносам на обязательное страхование была достигнута экономия в размере 29,8%, в сумме 13,1 тыс. тенге.

Экономия также была достигнута по плану на приобретение прочих товаров в размере 1,5%, в сумме 130,2 тыс. тенге, а также по прочим текущим затратам в размере 78,3%, в сумме на 50,9 тыс. тенге.

По оплате комунальных услуг план не выполнен на 16%, в сумме на 637 тыс. тенге в связи с поздним предоставлением поставщиком счета к оплате.

А также в результате допущенных ошибок план по оплате услуг связи и оплаты аренды за помещение были выполнены на 86,6 и 99,1%, что в сумме составило 598 и 450 тысяч тенге.

2.2 Документальное оформление учета личного состава и рабочего времени

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» трудовые отношения с работниками регулируются Трудовым кодексом РК от 15.05.2007 года № 251-III, а также другими нормативно - правовыми актами, индивидуальными трудовыми, коллективными договорами, заключенными в соответствии с законодательством. В статье 15 Трудового Кодекса РК от 15.05.2007 г. № 251-ІІІ говорится о компетенции Правительства Республики Казахстан в области регулирования трудовых отношений следующее:

Правительство Республики Казахстан:

- разрабатывает основные направления и обеспечивает реализацию государственной политики в области труда, безопасности и охраны труда;

- организует разработку и выполнение государственных программ в области безопасности и охраны труда;

- устанавливает порядок организации и проведения государственного контроля в области безопасности и охраны труда;

- определяет порядок предоставления информации и ведения государственной статистики в области безопасности и охраны труда;

- устанавливает порядок привлечения иностранной рабочей силы;

- определяет размеры социального пособия по временной нетрудоспособности, порядок его назначения и выплаты;

- утверждает перечень видов заболеваний, при которых может устанавливаться срок временной нетрудоспособности более двух месяцев;

- устанавливает единый порядок исчисления средней заработной платы;

- утверждает Типовое положение об условиях оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству;

- определяет порядок поступления на гражданскую службу и проведения конкурса на занятие вакантной должности гражданского служащего;

- определяет перечень должностей гражданских служащих;

- заключает генеральное соглашение с республиканскими объединениями работодателей и республиканскими объединениями работников;

- устанавливает порядок принятия нормативных правовых актов в области безопасности и охраны труда соответствующими уполномоченными органами;

- утверждает систему оплаты труда работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета;

- определяет общие требования к профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в организации;

- утверждает повышающие отраслевые коэффициенты, определяемые отраслевыми соглашениями;

- создает комиссию для расследования групповых несчастных случаев при гибели более пяти человек.

Перед тем, как принять сотрудника на работу в ГУ «ЦОН №2» руководитель заключает с ним индивидуальный трудовой договор.

В трудовом кодексе дано следующее определение: «Трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату [15].

Отличительными признаками трудового договора от иных видов договоров является обязательное наличие в нем одного из следующих условий:

- выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;

- выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;

- получение работником заработной платы за труд.

Для заключения индивидуального трудового договора руководитель государственного учреждения вправе потребовать документы, предусмотренные статьей 31 Трудового кодекса: удостоверение личности или паспорт; вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан); документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков; документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж); документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу); документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Республики Казахстан); копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода.

Руководитель ГУ «ЦОН» заключает Индивидуальные трудовые договора с работниками в письменной форме на срок не менее одного.

Трудовым законодательством запрещается заключение трудовых договоров на определенный срок в целях уклонения от предоставления гарантий и компенсации, предусмотренных для работников, с которыми трудовой договор заключен на неопределенный срок [16].

В случае если при истечении срока действия трудового договора ни одна из сторон в течение суток не потребовала прекращения трудовых отношений, то он считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами, и один экземпляр его договора передается работнику.

Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре. После заключения индивидуального трудового договора руководитель организации обязан издать приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку. При заключении индивидуального трудового договора первичными условиями оплаты труда являются система ставок, окладов, формы и системы заработной платы, гарантийные и компенсационные выплаты.

Руководство ЦОНа в соответствии трудовым законодательством, может устанавливать работнику испытательный срок в целях проверки соответствия квалификации работника поручаемой работе. Это условие отражается в трудовом договоре, при отсутствии данного условия считается, что работник принят на работу без испытательного срока. Испытательный срок начинается с начала действия трудового договора.

Испытательный срок включается в трудовой стаж работника и обычно составляет один месяц. В испытательный срок не засчитывается период, когда работник фактически отсутствовал на работе.

При приеме на работу испытательный срок не устанавливается для:

- лиц, поступающих на работу по конкурсу на замещение соответствующей должности;

- лиц, окончивших организации послесреднего и высшего образования и впервые поступающих на работу по полученной специальности;

- инвалидов.

ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» в соответствии с действующим законодательством устанавливает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем.

В целях систематического получения данных о численности и составе персонала, работающего в организации, отделом кадров ведется учет личного состава. Первичные документы служат основанием для записей в личных карточках, трудовых книжках, табелях учета использования рабочего времени и других документах в соответствии с действующим трудовым законодательством.

Первичные документы по оплате труда и кадрам утверждены постановлением Госкомстата Республики Казахстан «Об утверждении альбома межведомственных форм первичной документации» от 16 ноября 1994 г. №73 [17, с. 37].

В Таблице 6 приведен перечень основных первичных документов, касающихся заработной платы и персонала.

Таблица 6

Перечень основных первичных документов по оплате труда и учету кадров

№ формы	Наименование
По учету личного состава
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
Т-2	Личная карточка
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
По учету использования рабочего времени
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
Т-49	Расчетно-платежная ведомость

Копии приказов (распоряжений) о приеме, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска передают из отдела кадров в бухгалтерию для расчетов с рабочими и служащими по заработной плате.

На каждого принятого, на работу работника заполняется личная карточка, листок по учету кадров и закрепляется табельный номер, который указывается на всех документах по учету личного состава, труда и заработной платы. Личная карточка заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров или другим уполномоченным лицом на основании опроса работника и удостоверения личности (паспорта), трудовой книжки, военного билета, диплома (свидетельства, удостоверения) об окончании учебного заведения, приказов (распоряжений) о приеме, увольнении, переводе и других документов. Записи в личной карточке должны соответствовать записям, производимым в трудовой книжке.

С каждой записью о приеме на работу, переводах и увольнении, заносимой на основании приказа (распоряжения) в личную карточку, администрация обязана ознакомить работника под расписку в соответствующих графах карточки.

Личные карточки, как правило, комплектуются по структурным подразделениям учреждения и хранятся в картотеке личного состава в алфавитном порядке по фамилиям рабочих и служащих. На основании копий приказов, поступивших в бухгалтерию о приеме на работу, и личных карточек бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет или карточку-справку с занесением всех справочных данных [4, с. 618].

Важнейшим участком учета труда и заработной платы является учет фактически отработанного времени, который организуется в целях установления своевременной явки рабочих и служащих на работу и ухода с работы и фактически отработанного каждым работником времени. Рабочим временем называется время, в течение которого работник выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и правилами внутреннего распорядка.

Порядок использования рабочего времени и времени отдыха (продолжительность ежедневной работы (смены), предоставление дней отдыха и др.) предусматривается графиками работы, утверждаемыми администрацией. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

Для работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы определяется актом работодателя с учетом специфики работы и с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели, и составляет семь часов в день с понедельника по пятницу и пять часов в субботу.

Для контроля за соблюдением трудовой дисциплины, учета использования рабочего времени всех работающих в государственном учреждении лиц, а также для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени и расчетов по оплате труда учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета использования рабочего времени». При этом учет отработанного времени совмещается с контролем за явкой на работу. Табель составляется в одном экземпляре работником отдела кадров.

Включение в табель и исключение из него рабочих и служащих производится только на основании надлежаще оформленных документов по учету личного состава. В табель включаются все работники, состоящие в списочном составе организации. В нем следует группировать работников по профессиям (консультанты, инспектора, бухгалтера и т.д.), а в пределах профессии - в порядке табельных номеров или алфавита.

Явки на работу и использование рабочего времени учитывают в табеле методом сплошной регистрации, отмечая всех явившихся, опоздания и т.д. В табелях на основании соответствующих документов (листков временной нетрудоспособности, командировочных удостоверений, приказов, распоряжений и др.) учитываются также виды отпусков, перерывов, предусмотренных законом и засчитываемых в рабочее время, выполнение государственных и общественных обязанностей.

Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы. Табель подписывается лицом, ответственным за его составление, и визируется руководителем. На основании данных табельного учета рабочего времени администрация ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» осуществляют контроль за состоянием трудовой дисциплины и принимают необходимые меры в отношении лиц, допустивших прогулы, опоздания, уход с работы до окончания рабочего дня и другие нарушения.

Оформленные в установленном порядке табели передаются в бухгалтерию организации для расчета суммы заработной платы.

2.3 Учет начисления основной заработной платы

В соответствии с трудовым законодательством, основная заработная плата - это относительно постоянная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и предусмотренные трудовым законодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплаты постоянного характера [15].

В соответствии с бюджетным кодексом РК 04.12.2008 № 95-IV расходы в государственных учреждениях классифицируются по экономическим характеристикам, отражающим операции, осуществляемые государственными учреждениями для реализации бюджетных программ [18].

Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, основная заработная плата учитывается под спецификой 111 «Основная заработная плата». К ней относятся:

- должностные оклады (ставки);

- доплаты, надбавки и повышения, носящие постоянный характер, установленные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 января 2002 года №41 «О системе оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими и работников казенных предприятий»;

- разница в заработной плате, выплачиваемая в связи с изменениями условий оплаты труда с 1 января 2000 года (в том числе отменой районного коэффициента, коэффициента за работу в высокогорных, пустынных и безводных местностях) и с 1 января 2002 года;

- оплата отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск в случае увольнения работника, либо по желанию работника [19].

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется повременная форма оплаты труда. Должностные оклады (ставки) работников рассчитываются в соответствии с Постановлением Правительства № 1400 от 29.12.2007 года.

В соответствии с данным постановлением повременная система оплаты труда включает в себя оплату труда на основе:

- реестра должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) согласно приложению 1 к Постановлению;

- коэффициентов, применяемых к базовому должностному окладу, для исчисления должностных окладов (ставок) работников организаций согласно приложениям 2, 3 к Постановлению;

- выплаты доплат, надбавок, пособия на оздоровление и компенсаций.

Фонд оплаты труда работников ГУ «ЦОН» определяется из должностных окладов (ставок); доплат и надбавок за условия труда; пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Должностные оклады (ставки) работников организаций определяются путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их должностных окладов (ставок) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих) на размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан;

Размер оклада за фактически отработанное время зависит от лет стажа. Порядок и условия исчисления стажа работы по специальности (с учетом особенностей сферы деятельности) для работников организаций определяются центральными исполнительными и иными государственными органами (по согласованию), уполномоченными в соответствующих сферах деятельности.

Работникам ГУ ЦОН, как и других государственных учреждений и казенных предприятий выплачивается разница в заработной плате в случаях, когда их средняя заработная плата согласно действующей системе оплаты труда оказывается ниже средней заработной платы по ранее действовавшей системе оплаты труда, и при условии их работы в той же должности [20].

В соответствии с инструкцией для ведения бухгалтерского учета в государственных предприятиях, Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана» для учета расчетов по оплате труда применяет счет 18 «Расчеты с рабочими и служащими стипендиатами». К этому счету открываются субсчета:

180 «Расчеты с рабочими и служащими» - на этом счете учитываются расчеты с работниками государственных учреждений;

183 «Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки»;

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда. По дебету счета 180 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы.

Рассмотрим на примере расчет должностного оклада и оклада за фактически отработанные дни. На основании заполненного табеля учета рабочего времени начислить заработную плату за декабрь 2010 года для консультанта Алимжановой К.Ж., стаж работы - 1 год. Для расчета должностного оклада можно применить формулу (2):

ДО= К х БДО, (2)

где, ДО - должностные оклады (ставки) работников;

К - коэффициент, утвержденный для исчисления должностного оклада (ставки) в зависимости от занимаемой должности к категориям должностей и стажа работы по специальности, от присвоенного квалификационного разряда (для рабочего);

БДО - размер базового должностного оклада (БДО), установленного Правительством Республики Казахстан.

В соответствии с приложением 1 к Постановлению Правительства от 29.12.2007г. № 1400 «Реестр должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям» должность консультанта относится к категории G-8.

Находим в приложении 2 к Постановлению Правительства №1400 «Коэффициенты для исчисления должностных окладов (ставок) гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих)» коэффициент для работника категории G-8 со стажем работы от 1 до 2 лет = 2,69. Базовый должностной оклад на 2010 год установлен в размере 13613 тенге.

Таким образом, должностной оклад консультанта Алимжановой К.Ж. равен:

ДО = 2,69 х 13613 = 36619 тенге

Должностной оклад установлен за 23 рабочих дня, фактически Алимжанова К.Ж. отработала все дни, поэтому оклад начислен полностью. Надбавки Алимжановой К.Ж. за декабрь 2010 года не предусмотрены. В бухгалтерском учете отражаются проводки по начислению заработной платы:

Дт 200 Кт 180 - 36619 тенге

Начисление заработной платы за месяц производится в расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости записываются фамилии и инициалы, должность работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, удержанных налогов и других сумм.

Оплата за дни предоставленного трудового отпуска

Для отдыха и восстановления сил, в соответствии с Конституцией и Трудовым кодексом всем работникам и служащим ГУ «ЦОН», работающим по индивидуальному трудовому договору, гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым и коллективным договорами, графиком отпусков, нормативными правовыми актами, руководителями организации. В случае изменения, в связи с производственной необходимостью графика отпусков, администрация обязана уведомить работника об этом не менее чем за две недели до начала трудового отпуска.

Кроме оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков работникам предоставляются социальные отпуска. Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и для иных социальных целей. Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:

- отпуск без сохранения заработной платы;

- учебный отпуск;

- отпуска в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета продолжительностью тридцать календарных дней, без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Согласно статье 239 Трудового кодекса РК гражданским служащим один раз в год выплачивается пособие на оздоровление в размере должностного оклада. Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан данное пособие учитывается по специфике 113 [19].

Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или частично при временной нетрудоспособности работника и при отпуске по беременности и родам, исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого трудового отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, в период трудового отпуска. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе. Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

В соответствии с п. 3 статьи 108 Трудового Кодекса РК запрещается не предоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд. При некоторых обстоятельствах с письменного согласия работника оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть прерван работодателем. Отказ работника от выхода на работу во время ежегодного трудового отпуска не является нарушением трудовой дисциплины. Неиспользованная в связи с отзывом часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска по соглашению сторон трудового договора предоставляется в течение текущего года или в следующем рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год. При отзыве работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска вместо предоставления неиспользованной части отпуска в другое время по соглашению между работником и работодателем работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

В некоторых случаях при наличии уважительной причины по соглашению сторон и на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться на основании заявления работника до пяти календарных дней в случаях предусмотренных п.3 ст. 111 Трудового кодекса РК:

- регистрации брака;

- рождении ребенка;

- смерти близких родственников и др. случаях, предусмотренных трудовым, коллективным договорами.

Предоставление ежегодного трудового и других видов отпусков работнику в соответствии с Трудовым Кодексом в Республике Казахстан, действующими законодательными актами и положениями, индивидуальными, коллективными договорами и графиками отпусков оформляется «Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска», один экземпляр которого остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию.

В приказе на отпуск специалист отдела кадров указывает продолжительность отпуска, его период, период работы, за который предоставляется отпуск.

На основании подписанного руководителем ГУ «ЦОН» приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска, инспектор отдела кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит начисление заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска.

Для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной заработной платы за расчетный период.

Средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события. Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы является двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, либо период фактически отработанного времени, если работник проработал в данной организации менее двенадцати календарных месяцев. Из расчетного периода при исчислении средней заработной платы исключаются неотработанное время и суммы, начисленные в данный период за неотработанное время, когда работнику в соответствии с Трудовым кодексом выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата.

Если работник проработал расчетный период полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетный период на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней (часов) при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на данное отработанное время [21].

Если в расчетном периоде работнику не начислялась заработная плата, то расчет среднего дневного заработка осуществляется путем деления суммы начисленной заработной платы за двенадцать месяцев работы, предшествующих расчетному периоду, либо за период фактически отработанного времени у данного работодателя, предшествующего расчетному периоду, на количество рабочих дней (часов), при пятидневной или шестидневной рабочей неделе, соответственно, приходящихся на это отработанное время [21].

В случае наступления события при поступлении работника на работу, когда он не имеет начисленной суммы заработной платы, либо в случае, если работник не имел заработной платы в течение 24 месяцев, предшествующих событию, средний дневной (часовой) заработок рассчитывается исходя из дневной (часовой) тарифной ставки (должностного оклада) работника.

В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения;

- если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события, на должностной оклад, установленный до повышения. При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется [21].

Премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.

Время болезни, в соответствии с перечнем выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы, согласно вышеуказанной Инструкции, из расчетного периода исключаются.

Следует иметь в виду, что премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при исчислении средней дневной заработной платы по времени начисления, а вознаграждения - по итогам работы за год (годовые премии) и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. В данной ситуации вознаграждения по итогам работы за год (годовая премия) и за выслугу лет, выплаченные в январе отчетного года, должны быть учтены в размере 1/12 за каждый месяц предшествующего года.

В приложении к Единым правилам исчисления средней заработной платы дан список выплат, не носящих постоянный характер, не учитываемых при исчислении средней заработной платы:

- компенсация за неиспользованную часть оплачиваемого ежегодного трудового отпуска;

- социальное пособие по временной нетрудоспособности, а также дополнительные выплаты к размерам социального пособия, устанавливаемые работодателем;

- пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска;

- компенсации работникам, направляемым в служебные командировки;

- доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных, компенсационные выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

- полевое довольствие работникам, занятым на полевых работах;

- компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией;

- компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в интересах работодателя, на основании соглашения сторон;

- стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, первой медицинской помощи, моющих и дезинфицирующих материалов, молока, лечебно-профилактического питания и других средств в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;

- выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка);

- материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях);

- единовременные поощрительные выплаты (включая единовременные денежные вознаграждения) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством Республики Казахстан, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда;

- пени, выплачиваемые работнику работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации работников;

- выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя за счет средств работодателя;

- денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях;

- заработная плата, выплаченная работнику по месту выполнения государственных и общественных обязанностей;

- компенсационные выплаты работникам за работу при разделении ежедневной работы (рабочей смены) на части;

- компенсационные выплаты надомным работникам [21].

Например, сотруднице Нуралиной Г.Б. предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с 06.12.10 по 22.12.10 продолжительностью 15 дней за период работы с 21 июня по 4 декабря 2010 года. Данные для расчета представлены в Таблице 7.

Таблица 7

Данные для расчета заработной платы за дни предоставленного отпуска для Сотрудника Нуралиной Г.Б.

№ п/п	Месяц	Кол-во раб.дней для расчета больничных	Кол-во дней для расчета отпускных	Сумма для Начисления пособия	Премии
		план	факт	раб. дни	кал. дни
1	Июнь 2010	26	9	26	0	12676	0
2	Июль 2010	25	22	25	0	32225	0
3	Август 2010	25	25	25	0	36619	0
4	Сентябрь 2010	26	26	26	0	36619	0
5	Октябрь 2010	26	26	26	0	37300	0
6	Ноябрь 2010	26	21	26	0	30127	0
Итого:	154	129	154	0	185566	0
П р и м е ч а н и е - Таблица составлена на основании данных учета ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»

Расчет отпускных:

а) в соответствии с данными Таблицы 7 определяем общую сумму начисленной заработной платы за расчетный период с 21 июня по 4 декабря:

12676+32225+36619+36619+37300+30127 = 185 566 тенге;

б) Определяем общее количество рабочих дней в расчетном периоде:

9+22+25+26+26+21=129 дня;

в) Определяем средний дневной заработок путем деления начисленной заработной платы на общее количество рабочих дней за период:

185 566 : 129 = 1438,5 тенге;

г) Определяем количество рабочих дней, приходящихся на период события (отпуск с 6 по 22 декабря 2010 года), оно составит 13 дней

д) Сумма заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска определяется путем умножения полученного среднего дневного заработка на количество рабочих дней отпуска:

1438,5 х 13 = 18701 тенге.

Начисление за дни ежегодного оплачиваемого отпуска отражается в учете:

Дт 200 Кт 180 18701 тенге.

Начисленная таким образом заработная плата за дни предоставленного ежегодного трудового отпуска выплачивается рабочим и служащим не позднее, чем за три календарных дня до его начала.

При прекращении трудового договора работнику, который не использовал или не полностью использовал оплачиваемый трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

Согласно пункту 7 Единых правил исчисления средней заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, приходящихся на период события. Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных в Трудовом Кодексе. Например, с работником расторгается трудовой договор по инициативе работника по пункту 2 статьи 57 Кодекса. Следует начислить и оплатить компенсацию за 15 календарных дней. Среднедневной заработок составил на момент увольнения 1475 тенге. Последний день работы - 1 октября 2010 года. Неиспользованные дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора. Рабочие дни, приходящиеся на этот период, используются при начислении работнику компенсации за неиспользованные им дни оплачиваемого трудового отпуска [22, с. 24].

а) Определяем количество рабочих дней в период со 2 по 16 октября 2010 года - 13 рабочих дней.

б) Определяем сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней:

1475 х 13 = 19175 тенге.

В экономических субъектах негосударственного сектора резервы на оплату отпусков обеспечивают правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и другие статьи расходов. В ГУ «ЦОН №2» резервы на ежегодные трудовые отпуска не создаются. Однако, в Постановлении Правительства №1400 от 29.12.2007 г. предусмотрено, что в фонд оплаты труда работников организаций включаются пособия на оздоровление к ежегодному оплачиваемому трудовому отпуску гражданским служащим в размере одного должностного оклада; компенсаций, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, при составлении плана финансирования по специфике 113 учитываются необходимые суммы на выплату данных пособий.

Согласно Правилам составления и представления бюджетной заявки для определения объема расходов по специфике 113 «Компенсационные выплаты» составляется расчет по форме 01-113.

Данная форма предназначена для расчета расходов на выплату пособий на оздоровление государственным и гражданским служащим в соответствии и Постановлением № 1400, также для расчета расходов на компенсационные выплаты, единовременные пособия, предусмотренные законодательством [23].

2.4 Учет начисления дополнительной заработной платы

Согласно Структуре специфики экономической классификации расходов бюджета Республики Казахстан, дополнительные денежные выплаты работникам государственных учреждений стимулирующего, поощрительного характера, а также за дополнительную работу по решению руководителя государственного учреждения учитывается под спецификой 112 [19].

К ним относятся:

- стимулирующие надбавки к должностным окладам работников, премии, по решению руководителя государственного учреждения, за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по смете;

- оплата сверхурочной работы, работы в праздничные и выходные дни.

Компенсационные выплаты работникам государственных учреждений учитываются под спецификой 113:

- материальная помощь, выплачиваемая по решению руководителя государственного органа за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего органа по смете;

- пособие на оздоровление.

Выплаты стимулирующего характера. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Общее понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное - как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования.

В качестве основных показателей премирования могут быть взяты те требования к производственной деятельности работника, выполнение которых оказывает решающее воздействие на повышение эффективности, улучшение качества работы и конечных результатов производства.

При выплате единовременных премий необходимо учитывать не только выполнение работником на должном уровне функций, обусловленных индивидуальным трудовым договором, но и моральные факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность, творческий подход к делу и т.п.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год (с учетом результатов труда работника и (или) стажа работы), которое является одним из видов материального поощрения. Условия его выплаты и размеры определяются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах.

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» порядок премирования работников осуществляется следующим образом:

а) администратором бюджетных программ издается постановление о премировании, например, в связи с праздником. Сумма, выделенная на премирование, может составлять определенный процент от суммы экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования.

б) на основании данного постановления в ГУ «ЦОН» издается внутренний приказ, где между работниками распределены суммы, подлежащие начислению в качестве премий. Распределение сумм на премии осуществляется по усмотрению руководства.

В соответствии с п.п. 2 п. 6 Постановления Правительства № 1400 руководителям организаций предоставляется право устанавливать стимулирующие надбавки к должностным окладам работников организаций, премировать и оказывать материальную помощь за счет экономии средств, предусмотренных на содержание соответствующего государственного учреждения по плану финансирования при отсутствии кредиторской задолженности, или по смете, утвержденной для казенного предприятия органом государственного управления, при отсутствии кредиторской задолженности, в порядке, определенном отраслевым соглашением, коллективным договором и (или) актом работодателя.

На законодательном уровне, а также актами работодателя могут устанавливаться следующие виды надбавок (вознаграждений) в пределах фонда заработной платы: за выслугу лет (стаж); за высокое качество работы; за особо сложные; напряженные (специфичные) условия труда; за подвижной и разъездной характер работы; за профессиональное мастерство; за классность (водителям и другим специалистам транспорта); за руководство; за обучение других работников; персональная (индивидуальная) надбавка и другие.

В соответствии с п.п. 3 п. 3 Постановления Правительства РК «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджет, работников казенных предприятий» доплаты и надбавки за условия труда в каждом случае исчисляются исходя из должностного оклада (ставки), рассчитанного в соответствии с коэффициентами, или базового должностного оклада; отдельные виды доплат, установленные законодательными актами, исчисляются от минимального размера месячной заработной платы.

Доплату за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производят работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы [24, с.417].

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются в соответствии с приложением 19 к постановлению 1400, где говорится, что:

- специалистам и служащим и рабочим доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника определяется исходя из фактического объема;

- специалистам и служащим и рабочим доплата за совмещение должностей (расширение зоны обслуживания) - определяется в размере до 50% от должностного оклада.

Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего. На разницу в окладах стимулирующие выплаты не начисляются.

Назначение работника исполняющим обязанности по вакантной должности не считается исполнением обязанностей временно отсутствующего работника. Такое назначение является переводом на другую работу с согласия работника в соответствии с трудовым законодательством.

ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» выплачивает работникам следующие компенсации: за неиспользованный отпуск; в связи с потерей работы, например, при расторжении трудового договора по инициативе работника или работодателя; при направлении в командировки и другие. Размеры компенсаций определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Социальные пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со статьей 159 Трудового Кодекса РК в случае временной нетрудоспособности рабочих и служащих в связи с общим заболеванием на основании листков нетрудоспособности (больничных листов, выданных лечебным учреждением) назначаются социальные пособия по временной нетрудоспособности. Выплата социальных пособий по временной нетрудоспособности производится за счет средств организации (работодателя).

При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособия назначаются при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на работе.

Работники предъявляют листок нетрудоспособности в бухгалтерию организации в день выхода на работу по окончанию временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности может быть предъявлен к оплате и в том случае, если нетрудоспособность еще продолжается. Бухгалтерия вносит необходимые отметки в разделы листков временной нетрудоспособности.