Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ГУ ЦОН №2 района Сарыарка города Астана

ГУ «ЦОН» финансируется за средств бюджета. В плане счетов бухгалтерского учета исполнения плана финансирования для государсвтенных учреждений применяется счет 09 «Разрешения государственного учреждения на принятие обязательств и для выдачи разрешений подведомственным государственным учреждениям».

Разрешения выдаются в сроки, в порядке и по формам, определенными Правилами выдачи разрешений на принятие государственными учреждениями обязательств, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2004 года № 469, зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 3337. Для проверки бухгалтерских записей по счету 09 государственным учреждением производится сверка с территориальным подразделением казначейства на первое число месяца, следующего за последним месяцем квартала, по форме 4-20 «Сводный отчет по расходам».

Определяют порядок действий государственных учреждений и уполномоченных государственных органов по выполнению комплекса мероприятий по обеспечению поступлений в бюджет, реализации бюджетных программ, а также финансированию дефицита (использованию профицита) бюджета Правила исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденые постановлением Правительства РК от 20.03.2007 г. № 225.

В ГУ «ЦОН», планы финансирования разрабатывается в соответствии с законом о республиканском бюджете. Годовой план финансирования составляется на основании расчетов расходов по бюджетной программе (подпрограмме), представляемых в составе бюджетной заявки администраторами бюджетных программ, одобренной бюджетной комиссией и доработанной с учетом решений, принятых при утверждении (уточнении, корректировке) бюджета.

Для исполнения бюджета разрабатываются следующие виды планов финансирования:

- государственным учреждением - индивидуальные планы финансирования по обязательствам и платежам;

- администратором бюджетных программ - план финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обязательствам (далее - план финансирования по обязательствам) и план финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по платежам (далее - план финансирования по платежам);

- уполномоченным органом по исполнению бюджета - план поступлений в бюджет, сводный план поступлений и финансирования, сводный план финансирования по обязательствам.

В процессе исполнения бюджета индивидуальный план финансирования является основным документом государственного учреждения, который формируется в форме: индивидуального плана финансирования государственного учреждения по обязательствам (далее - индивидуальный план по обязательствам) в соответствии с экономической классификацией расходов и индивидуального плана финансирования государственного учреждения по платежам (далее - индивидуальный план по платежам) в соответствии с экономической классификацией расходов по формам согласно приложениям 1 - 4 к Правилам исполнения республиканского и местных бюджетов.

Индивидуальный план по обязательствам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение принимает обязательства для реализации мероприятий, предусмотренных паспортами бюджетных программ.

Индивидуальный план по платежам определяет объемы средств, в пределах которых государственное учреждение проводит платежи по принятым обязательствам.

Анализ исполнения плана финансирования

Размеры платежей, обязательств ГУ «ЦОН» фиксируются в планах финансирования. План должен быть исполнен на 100%, а также фактические платежи не могут превышать суммы, указанные в плане. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет большое значение.

Анализ исполнения плана финансирования приведен в Таблице 10 на основании данных аналитического отчета о реализации бюджетных программ по отчетным данным по состтоянию на 1 декабря 2010 г. по ГУ «ЦОН» (приложение А). В даном отчете указывается сумма неисполнения плана финансирования по платежам и процент исполнения бюджета и/или оплаченные обязательства по бюджетным программам, а также причина откленений.

Таблица 10 Анализ исполнения плана финансирования по состоянию на 1 декабря 2010 года тыс. тенге

Наименование показателей	Сводный план финансирования по платежам	Оплаченные обязательства по бюджетным программам	% оплаченных обязательств	Сумма неисполнения плана финансирования по платежам
Оплата труда	44594	44560,6	99,9	-33,4
Компенсационные выплаты	3144	3143,2	100	-0,8
Социальный налог	2741	2741	100	0,0
Социальные отчисления в ГФСС	2127	1920,4	90,3	-206,6

Рассчитаем процент исполнения бюджета по оплате труда по бюджетным программам (подгрограммам) по формуле (10):

Процент исполнения бюджета	=	Оплаченные обязательства по бюдж. подпрограммам	:	Сводный план финансирования по платежам	(10)

Сумма неисполнения плана финансирования по платежам рассчитывается по формуле (11):

Сумма неисполнения плана финансирования по платежам	=	Оплаченные обязательства по бюдж. подпрограммам	-	Сводный план финансирования по платежам	(11)

Оплаченные обязательства по оплате труда за период с 1 января по 1 декабря 2010 года составили 44560,6 тыс. тенге. Сводный план финансирования по оплате труда по платежам на этот период был установлен в размере 44594 тыс. тенге.

Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9% (44560,6:44594х100%).

Сумма неисполнения плана финансирования по оплате труда составила 33400 тенге (44560,6-44594). Причиной этому послужил возврат с Казначейства, в следствие неправильного указания номера карточки.

Бюджеты или оплаченные обязательства по компенсационным выплатам и социальному налогу на 1 декабря 2010 года были исполнены на 100%.

Бюджет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования по ГУ «ЦОН № 2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 был исполнен на 90,3%, сумма неисполнения бюджета по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования на 1 декабря составила 206600 тенге. Причиной отклонения от плана стал возврат с Казначейства в результате неверно сформированного файла.

Таким образом по бюджет расходов государственного учреждения на выплату заработной платы персоналу (оплата труда, компенсации, отчисления, налог) был исполнен на 99,54% (52365,2 : 52606 х 100%), сумма неисполнения плана финансирования составила 240800 тенге, в том числе за счет неисполнения плана финансирования по оплате труда на 33400 тенге, компенсационным выплатам - на 800 тенге, и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования - на 206600 тенге.

Анализ динамики финансирования расходов на оплату труда

Так как со второго полугодия 2011 года планируется повышение заработной платы работникам государственных учреждений на 30%, увеличатся суммы финансирования расходов на оплату труда работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана». На основании данных индивидуального плана финансирования ГУ «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» на 2011 год (приложение Б) произведен анализ изменения расходов на оплату труда в Таблице 11.

Таблица 11

Анализ динамики расходов по оплате труда ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» во втором полугодии 2011 по сравнению с первым полугодием 2011года. тыс. тенге

специфика	Наименование расходов	1 полугодие	2 полугодие	изменение в сумме	изменение в %
111	оплата труда	24108	31338	7230	130
113	компенсационные выплаты	2148	3075	927	143
121	социальный налог	1446	1878	432	130
122	социальные отчисления	1206	1566	360	130

Как видно по данных Таблицы 11 в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» в результате повышения фонда оплаты труда во втором полугодии 2011 года по сравнению с первым полугодием на 30%, расходы на опату труда увеличаться на 7230 тыс. тенге.

В связи с повышением фонда оплаты труда:

- компенсационные вылпаты увеличаться на 43%, в сумме на 927 тыс. тенге;

- суммы социального налога - на 30%, в сумме на 432 тыс. тенге;

- социальные отчисления в ГФСС - на 30%, в сумме на 360 тыс. тенге.

3.3 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

Основные задачи государственного финансового контроля и аудита - проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета; эффективности и экономности расходования государственных средств; правильности расчета и уплаты налогов. В п.п. 6 п. 2 ст. 21 Закона «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-I говорится, что при проведении аудита в государственных учреждениях, государственных предприятиях, в юридических лицах с участием государства аудиторские организации обязаны предоставлять аудируемым субъектам информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.

При осуществлении контроля за составлением Планов финансирования расходов на оплату труда необходимо учесть:

- объем финансирования на содержание государственного учреждения определяется исходя из утверждаемых постановлением Правительства Республики Казахстан показателей лимита штатной численности и предельной нормы на содержание одного государственного служащего.

Правильность составления планов финансирования, включает следующие вопросы:

а) соответствие утвержденного штатного расписания установленному Правительством Республики Казахстан лимиту штатной численности;

б) контроль за соблюдением законодательства по оплате труда -- правильность определения фонда заработной платы, в том числе:

- по специфике 111 «Основная заработная плата» отражаются утвержденные по штатному расписанию должностные оклады и надбавки к нему, носящие постоянный характер и установленные законодательством. Должностной оклад определяется исходя из базового должностного оклада и коэффициентов, применяемых к базовому должностному окладу. Фонд заработной платы должен соответствовать объему месячного фонда зарплаты умноженного на 12 и двух должностных окладов на выплату премий;

- по специфике 113 «Компенсационные выплаты» предусматриваются выплаты компенсационного характера: материальная помощь, пособия на оздоровление;

в) подкласс 120 «Взносы работодателей»:

по специфике 121 «Социальный налог» -- предусматриваются в размере 11% от фонда заработной платы за минусом 10% пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

При проверке исполнения планов финансирования необходимо обратить внимание на:

- соответствие фонда оплаты труда утвержденным ассигнованиям, при наличии перерасхода выяснить причины;

- наличие вакантных должностей, с какого времени они образовались, отражены ли они в отчете, представляемому Агентству по делам государственной службы, принимаемые меры;

- соблюдение порядка премирования, оказания материальной помощи и установления надбавок к должностным окладам работников, учитывая при этом, что все эти выплаты производятся в пределах экономии фонда заработной платы;

- своевременность выплаты заработной платы и отчислений в фонды. [37]

Начальным этапом проведения аудита явяется планирование. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в Таблице 12.

Таблица 12

Общий план аудита операций по заработной плате в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	04.10.2010
2. Аудит системы начисления заработной платы	04.10.2010
3. Аудит правильности произведения удержаний из заработной платы	05.10.2010
4. Аудит расчетов по начислению налогов	06.10.2010
5. Подготовка заключения по результатам проверки	07.10.2010

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, Таблица 13.

Таблица 13

Программа аудита операций по заработной плате в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана»

№ п/п	Наименование комплекса работ	Источники информации	Задачи, подлежащие проверке
1	2	3	4
1	Проверка соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства	Документы по приему, увольнению и переводу работников	1. Правильность оформления первичных учетных документов 2. Наличие коллективного договора, положения о премировании и поощрении работников 3. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления индивидуального подоходного налога 4. Расходы субъекта по подготовке кадров. Особенность порядка налогообложения данных выплат 5. Правильность исчисления заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска, исчисление премий по итогам года
2	Проверка оборотов сальдо по счету 180 «Расчеты с рабочими и служащими»	Регистры бухгалтерского учета и отчетность	1. Учет начисления повременных и прочих видов оплат 2. расчеты удержаний из заработной платы персонала 3. порядок налогообложения начисленной заработной платы 4. Проверка правильности расчета обязательных социальных отчислений в ГФСС 5. проверка правильности определения расчета среднего заработка для различных целей 6. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности учреждения и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.

Для этого разрабатываются тесты, которые могут содержать вопросы, аналогичные вопросам в Таблице 14.

Таблица 14

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы

№	Содержание тестовых вопросов	Да	Нет	Примечание
1.	Имеется ли утвержденное штатное расписание и соблюдается ли оно?	Х		Штатное расписание пересматривается один раз в год
2.	Своевременно ли составляются приказы о приеме, увольнении и т.п.?	Х
3.	Заведены ли на всех работников личные карточки?	Х
5.	Правильно ли пронумерованы расчетно-платежные ведомости?	Х		Осуществляется сквозная нумерация
6.	Правильно ли ведется учет депонированной заработной платы?	Х
7.	Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных, больничных и др.?	Х
8.	Проверяют ли периодически начисление заработной платы аудиторы предприятия?	Х
9.	Разработаны ли схемы взаимосвязи счетов по зарплате?	Х
10.	Отделено ли заполнение и утверждение табеля от начисления заработной платы?	Х		Табель ведет специалист отдела кадров
11.	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты внутренним контролем?	Х
12.	Своевременно ли начисляется и выдается заработная плата и удержания по ней?	Х

По результатам теста, видно, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета в учреждении организован достаточно хорошо.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Для проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка г. Астана» и проверки техники заполнения первичных документов используются документы о приеме, о предоставлении отпуска, увольнении, имеющиеся в приложении. Например, приказ о приеме на работу №162 от 3 декабря 2010 года (приложение В). Приказ выполнен на фирменном бланке. В данном приказе заполнены все необходимые реквизиты, текст сосавлен на государственном языке, что соответствует правилам делопоизводства. Текст приказа ссылается на статьи Трудового кодекса, присутствуют подписи руководства, исполнителя - работника отдела кадров и работника.

Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.

Аудит правильности оплаты труда по тарифным ставкам и окладам

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений, и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы, на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий индивидуальных трудовых договоров.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

При аудите начисления заработной платы в ГУ «ЦОН №2», проверяется соответствие используемых должностных окладов работников условиям Постановления Правительства РК от 29.12.2007 № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий», для чего составлена Таблица 15.

Из Таблицы 15 видно, что рассчитанные должностные оклады работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» соответствуют положениям Постановления Правительства РК №1400.

Таблица 15 Сверка соответствия фактических окладов работников ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» положению Постановления Правительства №1400

№ п/п	Ф.И.О.	должность	БДО	стаж работы	коэф-т	Расчет оклада согл. ПП 1400	фактический оклад	Откл-е
1	Максутова А.К.	консультант	13613	с 1 до 2	2,69	36 619	36 619	0
2	Ильясов З.Р.	консультант	13613	с 7 до 9	2,93	39 886	39 886	0
3	Нуралина Г.Б.	консультант	13613	с 2 до 3	2,74	37 300	37 300	0
4	Жолдахмет Ж.Ж.	консультант	13613	до 1	2,64	35 938	35 938	0
5	Батырова М.А.	консультант	13613	с 3 до 5	2,81	38 253	38 253	0
6	Алимбаев Б.М.	консультант	13613	свыше 20	3,16	43 017	43 017	0
7	Алимжанова К.Ж.	консультант	13613	с 1 до 2	2,69	36 619	36 619	0
8	Алтынбеккызы М	консультант	13613	с 2 до 3	2,74	37 300	37 300	0
9	Ахметова Ю.С.	консультант	13613	с 2 до 3	2,74	37 300	37 300	0
10	Бакжанова Ж.М.	консультант	13613	с 3 до 5	2,81	38 253	38 253	0
							итого	0
Примечание - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости

Аудит обоснованности и правильности исчисления премий

При аудите премирования, премии их можно подразделить на:

- текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;

- единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда

Показатели и условия премирования, размеры премии (конкретные для каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматриваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и или актах работодателя.

Порядок исчисления средней заработной платы

В соответствии с Едиными Правилами исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. №1394, расчет средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы:

- при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), а также сокращения численности или штата работников;

- при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;

- при оплате отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- при оплате времени служебной командировки;

- при расчете времени вынужденного прогула или при выполнении нижеоплачиваемой работы;

- в других случаях связанных (сохранением или выплатой средней заработной платы социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством РК.

Аудит правильности начисления доплат и надбавок

Нормальными условиями работы считаются те условия, при которых рабочие места полностью обеспечены материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится тратить дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

Оплата сверхурочной работы, оплата работы в праздничные и выходные дни, работа в ночное время, совмещение должностей, или замещение временно отсутствующего работника регулируются Трудовым Кодексом РК, трудовыми договорами, актами работодателя.

Аудит выплат за неотработанное время

Средний дневной заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Основанием для расчета сумм к оплате является листок нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размер пособия исчисляется согласно Правилам назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденным Постановлением Правительства РК от 28.12.2007г.№ 1339.

Аудит правильности исчисления удержаний из заработной платы, социального налога и социальных отчислений в ГФСС

Аудит правильности удержаний из заработной платы. Аудитор изучает своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы работников. Среди них следующее:

- индивидуальный подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

-погашение задолженности по подотчетным суммам

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- по исполнительным документам.

Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Индивидуальный подоходный налог удерживается в порядке и размерам, установленным Налоговым кодексом РК. Ответственность за правильность и своевременность расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу с этого вида дохода несет работодатель, выплачивающий доход своему работнику.

Удержание в пенсионный фонд производится в размере 10% согласно Постановлению Правительства РК от 15.03.1999 г. №245 «Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов» с изменениями и дополнениями.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Источниками данных для аудита исчисления удержаний из заработной платы, социального налога и социальных отчислений служат расчетно-платежные ведомости. Для проверки исчисления и удержания с заработной платы работников обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды руководствуются Законом Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.), Правилами исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 №245.

Для осуществления аудита исчисления обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования руководствуются Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.), Правила по исчислению социальных отчислений, утвержденные Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 и другими нормативными актами.

Для аудита исчисления индивидуального подоходного налога и социального налога руководствуются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (по состоянию на 10 сентября 2010 года).

Аудиторы проверяют отраженные в расчетно-платежных ведомостях (приложение Г) суммы налогов на соблюдение требований Налогового законодательства, Таблица 16.

Таблица 16

Контроль исчисленных сумм индивидуального подоходного с начисленной заработной платы работников ГУ «ЦОН» за декабрь 2010 на соответствие требованиям Налогового кодекса.

ФИО	оклад	надбавки	итого начислено	должно быть исчислено ИПН	фактически исчислено	отклонение
Турдалы Р.Б.	20283		20283	330	330	0
Абдрахманова Н	40249		40249	2530	2530	0
Байтенов Е.А	20283		20283	330	330	0
Мынбаева П,К,	20283	6807	27090	943	943	0
Оразалинов Б.К.	20283		20283	533	533	0
Жанмульдина К.А.	20283	6807	27090	943	943	0
Ержанова П.Н,	20283	6807	27090	943	943	0
Жакупова С.Ж.	20283	6807	27090	943	943	0
Сагнаева К.Ш.	20283	6807	27090	943	943	0
Серкебаев Д.А.	30356		30356	1237	1237	0
Тургенбаев Б.Т	20283		20283	330	330	0
Маханбетова Р.А.	20283	6807	27090	943	943	0
Усина А.	20283	6807	27090	943	943	0
Джаримбетов Н.Б.	30356		30356	1237	1237	0
	324074	47649	371723	13128	13128	0
П р и м е ч а н и е - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости

Как видно из Таблицы 16 ИПН с доходов всех работников рассчитывается по формуле (12):

(Итого начислено - ОПВ - МЗП) х 10%, (12)

Так как сотрудники Абдрахманова Н. и Оразалинов Б.К. являются пенсионерами, то с их начисленной заработной платы не удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Сверка данных документов по начислению заработной платы с данными регистров аналитического учета

После проведения всех пунктов плана аудита устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержании данных аналитического и синтетического учета по начисленной выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано».

В заключение проверки необходимо установить:

- правильность отнесения расходов к фонду заработной платы;

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду заработной платы;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду заработной платы.

Для установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда с данными синтетического учета сверим данные Мемориального ордера №5 с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомости за декабрь 2010 года (приложения Г,Д). Анализ соответствия сумм отражен в Таблице 17. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Таблица 17

Анализ на соответствие сумм по данным первичных документов и регистров аналитического учета, тенге

№	Наименование показателей	Итоговые суммы РПВ №157	Данные мемориального ордера №5 по специфике 149	Отклонение
1	Всего начислено заработной платы	371 723	371 723	0
2	Удержано с дохода каждого физ. Лица, начисленные ОПВ	31 119	31 119	0
3	Удержан ИПН	13 128	13 128	0
4	К выдаче/ Удержано по безналичным перечислениям на счета по вкладам	327 476	327 476	0
5	Исчислено социального налога	16 804	16 804	0
6	Исчислено социального страхования	14 004	14 004	0
Итого отклонений	0
Примечание - Таблица составлена автором на основании данных расчетно-платежной ведомости и мемориального ордера

В результате сверки данных мемориального ордера №5 с соответствующими суммами расчетно-платежной ведомости №157 отклонений не обнаружено.

Выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушений нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчетности.

Заключительный этап аудита

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет заработной платы не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе первичных документов, начислений, удержаний и выплат заработной платы.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

- при оценке системы учета заработной платы установлено, что проводки в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

Все проводки по заработной плате, проводимые бухгалтерией, оформляются соответствующими документами. Первичные документы соответствуют требованиям законодательства.

На основе проведенной проверки готовится аудиторское заключение. При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

- неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности;

- затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

- время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Заключение

Исследуемая тема «Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» рассматривалась на примере материалов ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана».

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Учет труда и заработной платы в ГУ «ЦОН» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся трудовой, налоговый кодексы, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», инструкции, постановления и т.д.

При приеме на работу сотрудников руководство ГУ «ЦОН» заключает с ними индивидуальные трудовые договора. При заключении индивидуального трудового договора первичными условиями оплаты труда являются система ставок, окладов, формы и системы заработной платы, гарантийные и компенсационные выплаты.

В ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется повременная оплата труда. Оклады работников рассчитывается в соответствии с Постановлением Правительства от 29.12.2007 №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий».

Для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной заработной платы за расчетный период.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.12.2007 года № 1339.

Распределение суммы, выделенной постановлением администратора бюджетных программ на выплату премий, осуществляется по усмотрению руководства. Рекомендуется разрабатывать внутренние положения по порядку распределения премий на основе нормативно-правовых актов.

К удержаниям из заработной платы относятся: обязательные пенсионные взносы, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам; страховые взносы по договорам добровольного, личного и имущественного страхования в органы страхования; суммы возмещения материального ущерба;

Выплата заработной платы работникам ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» производится в безналичном порядке, определенном Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденными Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.

Для синтетического учета расчетов по оплате труда применяется субсчет 180 «Расчеты с рабочими и служащими» и другие субсчета счета 18 «Расчеты с рабочими и служащим и стипендиатами». Корреспондирующие счета определяются Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30.

С расчетами с персоналом по оплате труда связаны такие налоги как индивидуальный подоходный налог и социальный налог. Исчисление и уплата налогов производится в соответствии с Налоговым кодексом.

Для анализа расходов на оплату труда использованы: индивидуальный план финансирования государственного учреждения по платежам на 2011; аналитический отчет о реализации бюджетных программ по отчетным данным по состоянию на 1 декабря 2010 года ГУ «Центр обслуживания населения №2 района Сарыарка города Астана» и др. отчеты.

Проанализировав показатели по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана», можно отметить следующее:

Бюджет по оплате труда по ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» на 1 декабря 2010 года был исполнен на 99,9%.

В связи с повышением размера заработной платы с 1 июля 2011 года на 30%, фонд оплаты труда увеличится на 7230 тыс. тенге, а также увеличатся такие показатели как: компенсационные выплаты, социальный налог и социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» соответствует нормам законодательства. Однако в условиях изменения системы учета сотрудникам бухгалтерии важно продолжать получение образования, получать новые знания.

В связи с переходом на МСФООС бухгалтерам ГУ «ЦОН №2» необходимо проходить курсы для получения базовых знаний по МСФООС, разработанных Комитетом по МСФООС Международной федерации бухгалтеров, и ознакомление с мировым опытом их применения.

Для ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана», как и для других государственных учреждений, для ведения бухгалтерского учета, проведения аудита было бы полезным:

- введение в систему образования программы обучения, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета и проведении аудита именно в государственном секторе.

Такие нововведения требуют много времени, и затрат государственных средств, однако они в силу перехода на МСФО, они становятся необходимой предпосылкой обеспечения эффективной работы бухгалтеров и аудиторов. Также важно для совершенствования системы бухгалтерского учета применять новые программные продукты, созданные для облегчения работы бухгалтера.

Список использованной литературы

1 Мустафина А.С. Тенденции, факторы формирования и регулирования заработной платы в Республике Казахстан. - Караганда: тип. Кар. ун-та Казпотребсоюза, 2010.

2 Тулеметова А.С. Оплата труда. - Алматы: «Экономика», 2008.

3 МСФО, Аскери-АССА, 2007г.

4 Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. - Караганда, 2004.

5 Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. - Алматы: «С?здік - Словарь», 2005.

6 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV (по состоянию на 10 сентября 2010 года).

7 Учебно-методический комплекс Налоги и налогообложение. - Караганда: КЭУК, 2008, с. 28

8 Нурумов А.А, Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение. - Астана, 2009.

9 Статья начальника Управления внутреннего контроля Комитета казначейства МФ РК Н. Карабаевой в журнале «Финансы и кредиты», www.minfin.kz

10 Ажибаева З.Н. Аудит. -Алматы: «Экономика», 2004.

11 Закон Республики Казахстан от 19.06.1995 № 2335 «О государственном предприятии»

12 Инструкция по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденная приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан от 27.01.1998 № 30., с внесенными изменениями Министерства финансов

13 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Закон РК № 234-III от 28.02.2007г.

14 Правила исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденные Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.

15 Трудовой кодекс РК от 15.5.2007 № 251- ІІІ

16 Дурановская Г.П. Прием и увольнение работников. - Алматы: «ЦДБ», 2008.

17 Журнал Бухучет на практике Документирование хозяйственных операций № 8 (81) август 2010г.

18 Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.06.2010 г.)

19 Структура специфики экономической классификации расходов бюджета РК, утвержденная приказом Министра экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 24 декабря 2004 года № 168

20 Постановление Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий»

21 Методические рекомендации по применению единых правил исчисления средней заработной платы работников, утвержденных постановлением правительства РК от 29.12.2007 года № 1394

22 Дурановская Г.П. Оплата отпусков. - Алматы: «ЦДБ», 2008.

23 Правила составления бюджетной заявки, утвержденные приказом «Об утверждении правил составления и представления бюджетной заявки» №72 от 1.04.2009г.

24 Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: «Центраудит-Казахстан», 2002.

25 Правила назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденные Постановлением Правительства РК от 28.12.2007г.№ 1339

26 Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.)

27 Издания «Труд, зарплата, пенсия в Казахстане» изд. дом «БИКО», г. Алматы, 2010

28 Закон Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.)

29 Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 №245

30 Журнал Бухучет на практике Квартальная отчетность №4 (77), апрель 2010г. Алматы, ЦДБ

31 Периодические издания «Бюллетень бухгалтера», Алматы, изд. дом БИКО

32 Правила по исчислению социальных отчислений, утвержденные Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683

33 Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)

34 Котов Л.С. Анализ расходования фонда заработной платы в строительных организациях. - М.: «Стройиздат», 1986, 125с.

35 Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2010 г.)

36 Осадчая В.И. Аудит 1. - Каранда: «КЭУК»

37 Абленов Д.О. Аудит: теория и практика.. - Алматы: «Экономика», 2005.

38 Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. - Алматы: «Экономика», 2007.

39 Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда. - М.: «ЮНИТИ-Дана», 2004.

40 Панова, З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения.- М: «Омега-Л», 2008.

Размещено на Allbest.ru