Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ГУ ЦОН №2 района Сарыарка города Астана

Листки временной нетрудоспособности и другие документы, представленные для оплаты пособий, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами. Пособия по временной нетрудоспособности начисляются работнику с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Назначение и выплата суммы пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28.12.2007 года № 1339.

Размер месячного пособия конкретного работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате согласно листу нетрудоспособности. Средний дневной заработок определяется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1394.

Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера [25].

Если временная нетрудоспособность начинается в предшествующем году, а заканчивается в текущем, то расчет пособия и месячное ограничение его размера производятся в два приема с применением соответствующего году месячного расчетного показателя.

При наступлении временной нетрудоспособности работника вследствие трудового увечья или профессионального заболевания пособие назначается при наличии акта о несчастном случае или ином повреждении здоровья работника на производстве.

Например, работником Султановым А.Е. был предоставлен листок нетрудоспособности за рабочих 8 дней. Данные о начисленной заработной плате и количество фактически отработанных дней отражены в Таблице 8.

Таблица 8

Расчет пособий по временной нетрудоспособности для сотрудника Султанова А.Е.

№ п/п	Месяц	Кол-во раб. дней для расчета больничных	Кол-во дней для расчета отпускных	Сумма для начисления пособия	Премии
		план	факт	раб. дни	кал. дни
1	Февраль 2010	24	12	24	0	11979	0
2	Март 2010	23	23	23	0	23958	0
3	Апрель 2010	26	26	26	0	29949	0
4	Май 2010	24	24	24	0	29949	0
5	Июнь 2010	26	11	26	0	12671	0
6	Июль 2010	0	0	0	0	0	0
7	Август 2010	25	25	25	0	29949	0
8	Сентябрь 2010	26	26	26	0	29949	0
9	Октябрь 2010	26	26	26	0	29949	0
Итого:	200	173	200	0	198353	0

Общая сумма начисленной заработной платы за период с 15 февраля по 31 октября 2010 года = 198353 тенге;

Количество фактически отработанных дней за данный период - 173;

Средний дневной заработок определяется по формуле (3):

Средний дневной заработок	=	Начисленная заработная плата за период Количество отработанных дней	(3)

Средний дневной заработок = 198 353 : 173 = 1146,55 тенге;

Сумма начисленного пособия за дни нетрудоспособности определяется путем умножения среднего дневного заработка на рабочие дни временной нетрудоспособности:

1146,55 х 8 = 9172 тенге.

В учете отражаются проводки по начислению пособия за дни временной нетрудоспособности:

Дт 171 Кт 180 - 9172 тенге.

На субсчете 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» государственными учреждениями учитываются расчеты по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности.

Суммы начисленных социальных пособий по временной нетрудоспособности отражаются по дебету субсчета 171 «Расчеты по социальному пособию по временной нетрудоспособности» и кредиту субсчета 180 «Расчеты с рабочими и служащими».

На сумму выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности производится запись по дебету субсчета 159 «Расчеты по взносам социального налога» и кредиту субсчета 171. Аналитический учет по субсчету 171 ведется на многографных карточках ф. 283.

Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)

Закон «Об обязательном социальном страховании» определяет следующие виды обязательного социального страхования:

- на случай утраты трудоспособности;

- на случай потери кормильца;

- на случай потери работы;

- на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

- на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

- на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Право на социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родам возникает с даты начала отпуска по беременности и родам, указанной в листке нетрудоспособности. Социальная выплата назначается на весь период, указанный в листке нетрудоспособности, выданном в установленном порядке. Так как выплаты на случай беременности и родов производятся из фонда, то для получения социальных выплат необходимо представить документы, в том числе листок нетрудоспособности, в структурные подразделения ГЦВП по месту жительства заявителя.

Расчет социальных выплат по уходу за ребенком будет производиться на основании фактически поступивших социальных отчислений за последние 12 календарных месяцев. Размер социальной выплат по беременности и родам определяется путем умножения среднего дохода, полученного за последние 12 календарных месяцев перед наступлением социального риска на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения 2-х детей - на коэффициент 4,7. [27].

При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9 [26].

2.5 Учет налогов и прочих удержаний из заработной платы и ее выдачи

учет аудит оплата труд

В соответствии с действующим законодательством бухгалтер ГУ «ЦОН №2» из начисленной заработной платы рабочих и служащих удерживают:

- индивидуальный подходный налог;

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

- суммы по исполнительным листам, взыскиваемые с работника по решению суда, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке в пользу отдельных лиц и организаций;

- страховые взносы по договорам добровольного, личного и имущественного страхования в органы страхования;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;

- штрафы, наложенные государственными органами (налоговым комитетом, управлением внутренних дел и т.д.).

Общая сумма удержаний, в том числе по нескольким исполнительным документам, из каждой выдачи сумм не должна превышать 50% суммы, причитающейся к выплате работнику.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды

Для обеспечения Пенсионного законодательства в соответствии с пунктом 3 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды предусмотрено, что агенты, использующие труд наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды. В соответствии с Законом «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997г. № 136-I объектом для исчисления и удержания ОПВ является доход работника, кроме доходов пенсионеров. Ответственность за несвоевременное удержание и перечисление обязательных пенсионных взносов определяется статья 22-4. Закона «О пенсионном обеспечении».

Сумму обязательного пенсионного взноса рассчитывают путем применения ставки, предусмотренной статьей 22-1 Закона, к начисленной заработной плате, формула (4):

ОПВ = ДО х 10%, (4)

где, ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

ДО - начисленный за отработанное время должностной оклад. Пунктом 5-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15.03.1999 года №245, предусмотрены выплаты, с которых не удерживаются ОПВ. Согласно законодательству ОПВ не удерживаются с пособий на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска. Например, работнику Максутовой А.К. был предоставлен оплачиваемый отпуск, в связи с этим начислены пособия на оздоровление во время ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со статьей 239 Трудового кодекса РК. Данные пособия не учитываются при исчислении обязательных пенсионных взносов. Заработная плата за дни ежегодного трудового отпуска была начислена в размере 36948 тенге и пособие на оздоровление 36619 тенге - в размере одного оклада.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные фонды будут рассчитываться следующим образом:

36948 х 10%= 3695 тенге.

Пунктом 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

С начисленных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск и при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в соответствии с п. 1 ст. 157 ТК РК от 15.05.07г. № 251-III, не удерживаются ОПВ соответствии с положениями п. 5-1 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 №245, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных подпунктом 5) пункта 3 статьи 357 Налогового Кодекса, т.е. с компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск [29].

Своевременно не удержанные (не начисленные) и (или) не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения вкладчиком дохода взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков обязательных пенсионных взносов с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр).

В случае неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов налоговые органы вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам.

По распоряжению налоговых органов в случае, если агент не представил списки вкладчиков накопительных пенсионных фондов, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, и при наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны приостановить все расходные операции на банковских счетах агентов и исполнять указания, касающиеся перечисления обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и налоговой задолженности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Государственное учреждение ведет первичный учет исчисленных, удержанных (начисленных) и перечисленных обязательных пенсионных взносов по каждому работнику в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Казахстан.

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражается проводкой:

Дт 180 Кт 198 - 3662 тенге.

На субсчете 198 «Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды» государственные учреждения учитывают расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Удержание с дохода каждого физического лица обязательных пенсионных взносов отражается по дебету субсчета 180 и по кредиту субсчета 198. При перечислении удержанных обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды дебетуется субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств 09. На перечисление обязательных пенсионных отчислений в бюджет формируется список на перечисление обязательных пенсионных взносов.

Удержание индивидуального подоходного налога

Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты.

При расчете налогооблагаемой базы для индивидуального подоходного налога из начисленного дохода работника подлежат вычету сумма обязательных пенсионных взносов, сумма минимальной заработной платы и другие вычеты, предусмотренные статьей 166 НК РК, формула (5):

НОД = ДО - ОПВ - МЗП, (5)

ИПН рассчитывается путем умножения ставки на налогооблагаемую базу, формула (6):

ИПН = НОД х 10%, (6)

где, НОД - доход работника, облагаемый у источника выплаты;

ОПВ - обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

МЗП - минимальная заработная плата.

Например, работнику Алимжановой К.Ж. начислена заработная плата в сумме 36619 тенге, тогда ИПН будет равен:

НОД =36619- 3662 - 14952 = 18005 тенге;

ИПН = 18005 х 10% = 1801 тенге.

В расчете использована сумма минимальной заработной платы в сумме 14 952 тенге, утвержденная на 2010 год Законом Республики Казахстан от 7 декабря 2009 года № 219-IV [30, с. 18]. На 2011 год этот показатель установлен в размере 15999 тенге.

Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1), 3) - 6) пункта 1 статьи 166 НК предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

Суммы, начисленные для оплаты трудового отпуска, рассматриваются в целях налогообложения как обычная заработная плата. Таким образом, с начисленных отпускных исчисляются, удерживаются и уплачиваются в накопительные пенсионные фонды обязательные пенсионные взносы (10%), в бюджет индивидуальный подоходный налог; суммы отпускных являются объектом для исчисления и уплаты в бюджет социального налога, а также исчисления и уплаты в Государственный фонд социального страхования социальных отчислений.

Например, рассмотрим исчисление индивидуального подоходного налога на примере работника Нуралиной Г.Б., которая в декабре отработала 10 из 23 рабочих дней, остальное время находилась в отпуске. Пособие на оздоровление не учитывается и при исчислении индивидуального подоходного налога. Должностной оклад Нуралиной Г.Б. равен 37300 тенге.

Оклад за фактически отработанное время составит:

37300 х 10 : 23=16217 тенге;

отпускные начислены в размере 18701 тенге;

пособие на оздоровление - 37300 тенге.

В этом случае для расчета ИПН надо:

а) прибавить сумму заработной платы за фактически отработанные дни и сумму заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска, с этой суммы определить сумму ОПВ:

начисленная з/п = 16217+18701= 34918 тенге;

ОПВ = 34918 х 10% = 3492 тенге.

б) Определить налогооблагаемый доход для расчета ИПН как разницу между общей суммы, начисленной заработной платы и вычетами:

НОД = 34918 - 3492 -14952 = 16474 тенге;

ИПН = 16474 х 10% = 1647 тенге.

С сумм компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с действующими законодательными актами должен удерживаться только индивидуальный подоходный налог [31].

Например, работник Маулешов А.К. отработал в декабре 11 рабочих дня и уволился. Должностной оклад 36619. Начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск 25718 тенге. Надо рассчитать ИПН.

Оклад за фактически отработанное время = (36619 х 11)/23 = 17513 тенге;

ОПВ = 17513 х 10% = 1751 тенге.

Согласно п. 3 ст. 166 НК РК, если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производится.

Поэтому ИПН с заработной платы, начисленной за фактически отработанное время, будет рассчитан следующим образом:

ИПН= (17513-1751) х 10% = 1576 тенге.

ИПН с компенсации за неиспользованный трудовой отпуск будет рассчитан путем применения ставки к сумме компенсации:

25718 х 10% = 2572 тенге.

Таким образом, ИПН с дохода работника Маулешова А.К. будет равен:

1576+2572 = 4148 тенге.

Расчеты с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц учитываются на субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет». В бухгалтерском учете исчисленный ИПН отражается следующим образом:

Дт 180 Кт 173 - 1801 тенге

Корреспонденции по удержаниям из заработной платы, исчислению и уплате налогов, и других платежей отражены в Таблице 9 (с. 57).

Расчет заработной платы к выдаче. Порядок выплаты заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений

Заработная плата к выдаче определяется как разница между начисленной заработной платой, компенсациями, пособиями, доплатами и удержаниями.

Например, для расчета заработной платы работника Алимжановой К.Ж. к выдаче надо из начисленной заработной платы вычесть удержанные суммы (ОПВ и ИПН):

36619 -3662 - 1801= 31156 тенге

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» используется расчетно-платежная ведомость. В ней предусмотрены графы для записи: фамилии, инициалов, должности, количества рабочих и фактически отработанных дней, всех видов начисленной оплаты труд, суммы премии и других выплат рабочим и служащим, а также всех видов удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством, сумму к выдаче.

Выплата заработной платы работникам ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» производится в порядке определенном Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденными Постановлением Правительства РК от 20.03.2007 года № 225.

Правилами предусмотрено, что платежи и переводы денег государственных учреждений проводятся в пределах остатков на контрольных счетах наличности или счетах государственных учреждений. Индивидуальные идентификационные коды контрольных счетов наличности и счетов государственных учреждений присваиваются и доводятся до соответствующих территориальных подразделений казначейства и государственных учреждений в порядке, установленном приказом центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета.

При отсутствии либо недостаточности плановых назначений по соответствующему коду бюджетной классификации расходов индивидуального плана по платежам счета к оплате территориальным подразделением казначейства возвращаются без исполнения.

В случае недостаточности денег на соответствующих контрольных счетах наличности территориальным органом казначейства в первоочередном порядке проводятся платежи по приоритетным направлениям расходов бюджетов, определенных решениями Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, остальные платежи проводятся в порядке очередности поступления счетов к оплате.

Государственное учреждение обеспечивает:

- соблюдение графика обслуживания государственных учреждений;

- правильность заполнения и достоверность указанных реквизитов в счете к оплате;

- обоснованность представления счетов к оплате;

- достоверность указанных реквизитов в документах, представляемых со счетом к оплате, в случаях, предусмотренных Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов.

Государственное учреждение до представления счета к оплате в территориальное подразделение казначейства регистрирует его в журнале регистрации счетов к оплате. Журнал регистрации счетов к оплате пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается оттиском гербовой печати с указанием общего количества листов в журнале и заверяется подписью руководителя государственного учреждения или лицом, им уполномоченным. Счет к оплате представляется в территориальное подразделение казначейства в течение десяти календарных дней от указанной в нем даты.

Ответственный исполнитель территориального подразделения казначейства принимает два экземпляра реестра счетов к оплате с приложенными счетами к оплате и документами к ним, проверяет их комплектность, соответствие требованиям, установленным Правилами исполнения республиканского и местных бюджетов. При соответствии количества счетов к оплате и документов к ним, приложенных к реестру счетов к оплате, их количеству, указанному в реестре счетов к оплате, и требованиям, установленным главами 19-23 Правил исполнения республиканского и местных бюджетов, ставит подпись, дату и оттиск штампа на двух экземплярах реестра. Подписанный и проштампованный экземпляр реестра счетов к оплате возвращается государственному учреждению, второй экземпляр реестра счетов к оплате с приложенными счетами к оплате и документами к ним остаются в территориальном подразделении казначейства для дальнейшего исполнения.

После проведения платежа второй экземпляр счета к оплате и сформированный отчет по форме 5-15 «Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения» заверяются подписью и оттиском штампа ответственного исполнителя территориального подразделения казначейства с указанием даты проведения платежа и передаются вместе с документами получателя денег.

Счет к оплате исполняется либо возвращается без исполнения в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем его приема территориальным подразделением казначейства.

Счет к оплате возвращается государственному учреждению без исполнения с письменным обоснованием за подписью руководителя территориального подразделения казначейства или лица, им уполномоченного.

Датой исполнения счета к оплате государственного учреждения является дата включения утвержденного счета к оплате в отчет формы 5-15 «Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения», утвержденной центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

Сверка кассовых расходов между территориальным подразделением казначейства и обслуживаемым государственным учреждением производится на первое число месяца, следующего за последним месяцем квартала, по форме 4-20 «Сводный отчет по расходам». Форма заверяется подписями руководителей территориального подразделения казначейства и его структурного подразделения, руководителя и главного бухгалтера государственного учреждения, и оттисками их гербовых печатей.

Все выплаты работникам государственного учреждения осуществляются в безналичной форме, при этом выплата заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений осуществляются путем зачисления их сумм на карт-счета или на сберегательный счет, открытые в банке по выбору получателя денег.

Работники ГУ «ЦОН» самостоятельно заключает с банком договор сберегательного счета физического лица или договор о выдаче работнику государственного учреждения банковской карточки и ее обслуживании. Затем представляют государственному учреждению заявление на перечисление причитающихся сумм денежных выплат с указанием номера карт-счета или сберегательного счета, открытого в банке, номера и даты договора вклада и реквизитов банка.

Государственное учреждение заключает договор банковского обслуживания с каждым банком, с которым работники заключили договор вклада, и представляет им документ с образцами подписей и оттиска печати.

ГУ «ЦОН» представляют в территориальные подразделения казначейства счета к оплате на выплату заработной платы до пятого числа следующего месяца, а в последнем месяце текущего финансового года - до двадцатого декабря.

Для проведения платежей по перечислению заработной платы, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям вместе со счетами к оплате ГУ «ЦОН» представляет в территориальное подразделение казначейства списки получателей денег на электронном носителе в формате, установленном КЦМР. После проведения платежей по перечислению заработной платы и других денежных выплат работникам на карт-счета или сберегательные счета получателей денег, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений ответственным исполнителем территориального подразделения казначейства формируются выписки по проведенным платежам на соответствующие счета получателей денег по форме 5-15а. Выписки являются документами, на основании которых осуществляется сверка списков получателей денег и соответственно сумм, перечисленных на карт-счета или сберегательные счета получателей денег, накопительные пенсионные фонды, в Государственный фонд социального страхования с данными первичных документов по заработной плате, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. В течение трех рабочих дней со дня получения выписки при наличии несоответствия данных выписки с данными первичных документов государственное учреждение письменно обращается за разъяснениями в территориальное подразделение казначейства с представлением информации о расхождениях по начисленным и перечисленным суммам. Выписки подшиваются государственным учреждением с первичными документами по заработной плате и другим денежным выплатам, обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, и хранятся в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.

Порядок оформления счета к оплате

Номер счета к оплате состоит из семизначного кода государственного учреждения, через дробь последние две цифры текущего финансового года, в котором осуществляется платеж и перевод денег, через дефис - порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в журнале регистрации счетов к оплате;

в разделе «Государственное учреждение»:

в поле «Бюджетный счет» (Код ГУ) указывается семизначный код государственного учреждения в соответствии со Справочником государственных учреждений;

в поле «ТПК» указывается наименование территориального подразделения казначейства, в котором обслуживается государственное учреждение;

в поле «БИК» указывается KKMFKZ2A.

в поле «ИИК» указывается соответствующий индивидуальный идентификационный код:

- контрольного счета наличности для учета операций по поступлениям в республиканский бюджет (областной бюджет, бюджет города республиканского значения (столицы)), либо районный бюджет (города областного значения) в зависимости от источника финансирования государственного учреждения.

в поле «Источник финансирования» указывается символ, обозначающий вид источника финансирования, за счет средств которого осуществляется платеж и перевод денег:

01 - за счет бюджетных средств, за исключением средств софинансирования по правительственным внешним займам или связанным грантам.

в поле «Вид бюджета» указывается символ, обозначающий вид бюджета, за счет средств которого содержится государственное учреждение:

02 - областной бюджет (города республиканского значения (столицы)).

Поле «КБК расходов» заполняется только при осуществлении платежей и переводов за счет бюджетных средств или за счет денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении; в нем указывается двенадцатизначный код, обозначающий последовательно по три знака коды администратора бюджетной программы, бюджетной программы, бюджетной подпрограммы, специфики экономической классификации расходов; в разделе «Получатель денег»

в поле «КБК поступлений» указывается код бюджетной классификации поступлений, на который производится платеж по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет (заполняется только при осуществлении платежей в бюджет);

в поле «Статус платежа» указывается «текущий» либо «окончательный».

в поле «Назначение платежа» указываются назначение платежа, наименование, номер и дата документа;

Заполнение полей «Код», «КБе», «КНП» осуществляется в соответствии с банковским законодательством Республики Казахстан.

В счетах к оплате на проведение платежей по заработной плате, другим денежным выплатам работникам путем зачисления их суммы на карт-счета или сберегательные счета получателей денег в разделе «Получатель денег» указываются реквизиты банка, в котором открыт получателем денег карт-счет или сберегательный счет получателя денег.

При проведении авансовых платежей по заработной плате, в счете к оплате указывается статус платежа «текущий», а при проведении платежей по заработной плате за отработанный период - статус «окончательный».

Корреспонденция по уплате заработной платы отражена в Таблице 9.

Таблица 9

Корреспонденция субсчетов по начислению налогов и других удержаний из заработной платы, их уплате , и выплате заработной платы в ГУ «ЦОН №2 р-на Сарыарка города Астана»

№п/п	Содержание операций	Номер субсчетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Удержаны с доходов работников ОПВ	180	198
2	Удержан индивидуальный подоходный налог с доходов работников	180	173
3	Удержано по безналичным перечислениям на счета по вкладам	180	183
4	Начисление социального налога	200	159,1
5	Исчислено социального страхования	200	195
6	Начислено социального пособия по временной нетрудоспособности в уменьшение соц. налога	159	171
7	Перечисление суммы обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования	195	090
8	Удержания из заработной платы рабочих и служащих налогов и других удержаний	180	173, 182-187
9	Выплата заработной платы	180	090
10	Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды	198	090

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер №5. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

Налогообложение расчетов по оплате труда. Учет социальных отчислений

Государственное учреждение «Центр обслуживания населения района Сарыарка города Астана» является налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу с доходов работников, работающих в нем. А также государственное учреждение является плательщиком социального налога.

Государственные учреждения, признанные плательщиками социального налога в порядке, установленном п. 3 статьи 355 НК РК, для целей главы 19 НК РК признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.

Социальный налог

ГУ «ЦОН №2 района Сарыарка города Астана» является плательщиком социального налога.

Объектом налогообложения социального налога являются

- расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов, полученных работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера;

В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 357 настоящего Кодекса, за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число такого календарного месяца, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Так, согласно пп. 5 п. 3 ст. 357 Налогового кодекса РК не являются объектами обложения социальным налогом компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.

Сумма социального налога определяется путем применения ставок к объекту налогообложения. Порядок исчисления суммы социального налога можно представить в виде формул (7, 8):

ОО = ДР - ДР _{необлагаемые}, (7)

Где, ОО - объект обложения,

ДР - доходы работника,

ДР необлагаемые - доходы работника, не являющиеся объектом обложения.

?СН = ОО х 11%, (8)

Где, ?СН - сумма социального налога

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» и социальных пособий по временной нетрудоспособности, формула (9):

?СН к уплате =СН - СО - С_пос, (9)

где, ?СН к уплате - сумма социального налога к уплате;

СН - социальный налог;

СО - социальные отчисления;

С _пос - социальные пособия по временной нетрудоспособности.

Например: социальный налог с дохода работника Алимжановой будет равен:

(36619-3662) х 11% - (36619-3662) х 5% = 1977 тенге

В случае превышения за отчетный месяц социальных выплат над суммой начисленного налога, то сумма превышения переносится на следующий месяц.

На субсчете 159 «Расчеты по взносам социального налога» учитываются операции по исчислению и уплате в бюджет социального налога, производимые государственными учреждениями согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Исчисление социального налога отражается по кредиту субсчета 159 «Расчеты по взносам социального налога» и по дебету соответствующих субсчетов счетов расходов. При уплате социального налога в бюджет дебетуется субсчет 159 «Расчеты по взносам социального налога» и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 159 «Расчеты по взносам социального налога» ведется на карточках форма 292-а (в книге форма 292).

Исчисление социальных отчислений

Порядок исчисления и уплаты социальных отчислений регламентируется Законом РК от 25.04. 2003 г. № 405- II «Об обязательном социальном страховании». Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования как одной из форм социальной защиты граждан, осуществляемой государством.

Согласно статье 14 Закона «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере:

с 1 января 2005 года - 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений;

с 1 января 2006 года - 2 процента от объекта исчисления социальных отчислений;

с 1 января 2007 года - 3 процента от объекта исчисления социальных отчислений.

с 1 января 2009 года - 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений;

с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений [26].

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года "Об обязательном социальном страховании" и определяют порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений были разработаны Правила исчисления и перечисления социальных отчислений.

Не являются объектами для исчисления социальных отчислений:

- доходы работников-пенсионеров;

- отдельные выплаты, которые исключаются из дохода работника при исчислении социальных отчислений в соответствии с пунктом 8 Правил по исчислению социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года №683 (например, ОПВ, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.)

- месячные затраты работодателя на выплату дохода работнику (доход работника) не должны превышать 10-кратный размер МЗП (в 2010 году - 149 520 тенге - 14 952 х 10).

Например, сумма социальных отчислений с дохода работника Алимжановой К.Ж. будет рассчитываться следующим образом:

(36619 - 3662) х 5% = 1648 тенге

Для отражения в бухгалтерском учете применяется субсчет 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования». На субсчете 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» учитываются операции по исчислению и перечислению обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, производимые государственными учреждениями. На сумму начисленных обязательных социальных отчислений составляется проводка по кредиту субсчета 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» и по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия в пределах утвержденного плана финансирования». При перечислении обязательных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования дебетуется субсчет 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 195 «Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования» ведется на карточках форма 292-а (в книге форма 292).

Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».

На 2010 год формы налоговой отчетности и правила по их составлению по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 декабря 2009 года № 574 [30].

Налоговая отчетность по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу состоит из декларации по форме 200.00 и трех приложений по формам 200.01., 200.02 и 200.03. Данная декларация заполняется согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)

Приложение по форме 200.02 «Перечень доходов работников, облагаемых и необлагаемых социальным налогом» составляется плательщиками социального налога по итогам года и представляется вместе с декларацией по форме 200.00 за IV квартал.

Декларация по форме 200.00 содержит девять разделов:

- «Общая информация о налоговом агенте»;

- «Исчисление индивидуального подоходного налога»;

- «Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей»;

- «Исчисление обязательных пенсионных взносов»;

- «Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов»;

- «Исчисление социального налога с применением ставок, установленных п. 1,3 ст. 358 Налогового кодекса»;

- «Исчисление социального налога с применением ставки, установленной п. 2 ст. 358Налогового кодекса»;

- «Исчисление социальных отчислений»;

- «Ответственность налогоплательщика» [33].

Для заполнения декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогам налоговыми агентами могут быть разработаны налоговые регистры по исчислению обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога, социального налога и социальных отчислений с этих выплат для отображения данных о доходах работников. В соответствии со ст. 77 НК РК формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года. При принятии декларации Налоговое управление направляет налоговому агенту Уведомление о приеме декларации.

3 Аудит расчётов по оплате труда

3.1 Аудит оплаты труда

Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан [34].

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты, и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Расчеты с персоналом по оплате труда подлежат аудиторской проверке, так как являются важным участком бухгалтерского учета предприятий всех форм собственности.

При проверке расчетов по оплате труда руководствуются нормативно-правовыми документами:

- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»;

- Гражданский кодекс РК (особенная часть) от 01.07.1999. Года № 409-1 , глава 47 «Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда» (с изменениями и дополнениями на 15.07.2010г.)

- Трудовой кодекс от 15.05.2007г. №251- ІІІ;

- «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от года 10 декабря 2008 года № 99-IV (по состоянию на 10 сентября 2010 года);

- Уголовный кодекс РК (Особенная часть) от 16.07.1997 года № 167-1 гл 3 «Преступления против конституционных и иных прав и свобод человека и гражданина» (с изменениями и дополнениями на 23.10.2010г.);

- «Об административных правонарушениях» (Особенная часть): Кодекс РК от 30.01.2001 года № 155- II раздел 2 гл. 10 административные правонарушения, посягающие на права личности;

- «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон РК от года №234- III от 28.02.2007г.;

- «Об обязательном социальном страховании», Закон РК от 25.04.2003 г. № 405-II;

- «О занятости населения», Закон РК от 23.01.2001г. № 149-II;

- Единые правила исчисления средней заработной платы, утвержденные Постановлением Правительства РК от 29.12.2007 года №1394;

- Правила назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера, утвержденные Постановлением Правительства РК от 28.12.2007г.№ 1339 и др.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить, какие формы оплаты труда применяются субъектом; правильность применения тарифных ставок при повременной форме оплаты труда; точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда; имеется ли штатное расписание; достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени); подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку; точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя: наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

При проверке удержаний из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.,

При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50 % заработной платы работника.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования с сотрудниками отдела кадров и расчетного отдела бухгалтерии. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при Оценке системы контроля. Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей.

Отдел кадров. Работники отдела кадров должны оформлять документы по найму, увольнению работников, отпускам и пр.; сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок.

Контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварии) подписывается руководителем или уполномоченным лицом.

Учет заработной платы. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, приказы) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний.

Выплата заработной платы. Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно при этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур нужно собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок. После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше недопустимого, то предварительные выводы, должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности оценка контроля должна быть снижена [10].

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии, того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок.

Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области. Возможные искажения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может встретиться аудитор при проверке правильности начисления заработной платы персоналу, могут быть следующими:

- на предприятии отсутствует коллективный договор;

- сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров, журналов-ордеров, Главной книги);

- неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

Аналитические процедуры. Проверки по существу, направленные на выявление полноты и точности накопившейся заработной платы и соответствующих денежных обязательств, состоят в первую очередь из аналитических процедур. Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность. Общий результат следует сверить платежной ведомостью. Здесь же просматриваются счета в Главной книге относящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут помочь аналитические процедуры, при которых:

- сравниваются данные о среднесписочной численности работников и средней заработной плате с данными предыдущего года;

- сопоставляются темпы роста среднесписочной численности работников, средней заработной платы и производительности труда.

- изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы;

- определяется влияние факторов на фонд заработной платы;

- рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих записях по заработной плате.

Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов расходов на заработную плату, если только аналитические процедуры не свидетельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.

Основываясь на важности и оценке степени риска, аудитор может смотреть последующую оплату предприятием своих долгов. Сравнение текущих счетов конца года с аналогичными за предыдущий период и выявить необычные аспекты.

Проверки по существу. При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно проверяются:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий работникам по действующим на предприятии систем премирования, а также правильность исчисления средней заработной платы;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.);

- правильность начисления доплат и связи с отклонениями от нормальных условий труда, (за сверхурочные работы, оплату простоев не по вине рабочих, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.).

3.2 Анализ расчетов по оплате труда в гу «Цон №2 района Сарыарка города Астана»

Правильное использование плановых средств, выделяемых на оплату труда, можно обеспечить только при постоянном контроле за их расходованием, который возможен на основе проведения анализа расходования фонда заработной платы. Такой анализ позволяет своевременно определить, насколько эффективно используются средства этого фонда, выявить сложившиеся отклонения и недостатки в оплате труда, обнаружить их причины.

Анализ использования фонда зарабоной платы помогает выявить резервы роста производительности труда и направления совершенствования организации производства, что позволяет с меньшими затратами достичь высоких производственных результатов, обеспечивает повышение качества планирования и оперативного руководства.

Методы анализа расходования фонда заработной платы в организациях определяется особенностями производства и факторами, которые обуславливаю сам характер использования этого фонда. Однако независимо от особенностей производства, при анализе фонда решается один и тот же круг вопросов.

При проведении анализа фонда заработной платы, используется метод сопоставления или сравнения достинутых трудовых показателей. Он сводится прежде всего к сравнению достигнутых фактических показателей по отчетным даным с плановыми показателями и действующими нормативами, с уровнем истекших периодов и показателями других организаций.

Сравнительный анализ нацеливает исследователей на поиск новых эффективных путей решения вопросов, связанных с организацией оплаты труда. При использовании этого метода все показатели сводятся в аналиические таблицы.

При проведении анализа применяется сопоставление фактических показателей с соответствующими данными за предшествующий период, что позволяет установить динамику и тенденции их изменения [34, с. 3-6].

Особенности планирования расходов на оплату труда в государставенных учреждениях

Повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Повышение заработной платы в государственных учреждениях производится в целях реализации проекта бюджета на 2011-2013 годы, по инициативе главы государства.