11) организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности;

12) формирует бюджетную отчетность главного распорядителя бюджетных средств;

13) осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

В случае если главный распорядитель бюджетных средств получает бюджетные средства на содержание своего аппарата управления, то главный распорядитель выступает получателем бюджетных средств.

Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст.6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Распорядитель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями Бюджетный кодекс РФ от 31. 07.1998г. №145 ФЗ (ред. от 09. 04.2009 №58-ФЗ// В новой редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в "Собрание законодательства РФ", 03. 08.1998, №31, ст. 3823. Ст. 158 п. 2:

1) осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета;

2) распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и (или) получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета;

3) вносит предложения главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи;

4) в случае и порядке, установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств, осуществляет отдельные бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится.

При использовании бюджетных средств на содержание аппарата управления распорядитель бюджетных средств, как и главный распорядитель, является одновременно и получателем бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств непосредственно подчинены главным распорядителям. Они несут ответственность за целевое использование бюджетных средств перед главными распорядителями бюджетных средств.

Главный распорядитель бюджетных средств и распорядитель бюджетных средств определяют задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.

Получателем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

Получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями Бюджетный кодекс РФ от 31. 07.1998г. №145 ФЗ (ред. от 09. 04.2009 №58-ФЗ// В новой редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в "Собрание законодательства РФ", 03. 08.1998, №31, ст. 3823. Ст. 162:

1) составляет и исполняет бюджетную смету;

2) принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;

3) обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;

4) вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;

5) ведет бюджетный учет либо передает на основании соглашения это полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);

6) формирует и представляет бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

7) исполняет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Получатель бюджетных средств находится в ведении главного распорядителя бюджетных средств или распорядителя бюджетных средств и не имеет подведомственных учреждений. Поэтому он получает бюджетные средства только на собственное содержание в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Затем получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет бюджета денежные средства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, в случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий, в соответствии с платежными документами.

Орган государственной власти Российской Федерации или иной прямой получатель средств федерального бюджета, определенный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и имеющий право распределять ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования расходов по направлениям, установленным этим федеральным законом, по распорядителям и получателям средств федерального бюджета, находящимся в его ведении, является главным распорядителем средств федерального бюджета.

Орган государственной власти Российской Федерации или организация, находящаяся в ведении главного распорядителя средств, получающая ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования расходов от главного (вышестоящего) распорядителя средств федерального бюджета для их распределения между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, находящимися в его ведении, является распорядителем средств федерального бюджета.

Орган государственной власти Российской Федерации или организация, находящаяся в ведении главного распорядителя или распорядителя средств, имеющие право на получение бюджетных ассигнований и принятие денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств федерального бюджета, являются получателем средств федерального бюджета. Получателем бюджетных средств является также и обособленное подразделение, созданное получателем средств, указанное в его учредительных документах, действующее на основании утвержденного получателем средств положения, наделенное имуществом, находящимся в оперативном управлении получателя средств, и наделенное получателем средств обязанностью ведения бухгалтерского учета.

Получатель средств, осуществляющий на основании разрешения министра финансов РФ операции со средствами федерального бюджета на счете, открытом ему в учреждении Банка России или кредитной организации, является иным получателем средств федерального бюджета.

Определения главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств, предусмотренные в вышеуказанной Инструкции, отличаются от соответствующих определений бюджетного законодательства. В частности, к главным распорядителям бюджетных средств относятся не только органы государственной власти, но и иные прямые получатели средств федерального бюджета, определенные ведомственной классификацией расходов федерального бюджета в соответствии с законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Такими иными прямыми получателями средств являются отдельные бюджетные учреждения, которые, как и органы власти, имеют право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.

Понятие "иной получатель средств федерального бюджета" впервые введено вышеуказанным подзаконным актом, и им является любой получатель бюджетных средств, расположенный на территории, где отсутствуют органы Федерального казначейства. Разная трактовка главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств в БК РФ Бюджетный кодекс РФ от 31. 07.1998г. №145 ФЗ (ред. от 09. 04.2009 №58-ФЗ// В новой редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в "Собрание законодательства РФ", 03. 08.1998, №31, ст. 3823. и подзаконном акте, а также отсутствие понятия "иной получатель средств федерального бюджета" в БК РФ требуют внесения адекватных изменений в бюджетное законодательство.

Учет санкционирования расходов в бюджетных учреждениях отражается на следующих счетах Приказ Минфина РФ от 30. 12.2008 №148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету":

1 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств";

1 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года";

1 503 01 000 "Бюджетные ассигнования".

Счет 1 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств" предназначен для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, сумм принятых и переданных лимитов бюджетных обязательств текущего года в бюджетных учреждениях. Учет лимитов бюджетных обязательств ведется на следующих счетах:

1 501 01 000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств";

1 501 02 000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств";

1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств";

1 501 04 000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств";

1 501 05 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств";

1 501 06 000 "Лимиты бюджетных обязательств в пути".

Счет 1 501 01 000 "Утвержденные лимиты бюджетных обязательств" предназначен для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств главными распорядителями бюджетных средств и изменений, вносимых в течение текущего года, на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822).

Счет 1 501 02 000 "Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств" предназначен для учета распорядителями бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных им главными распорядителями бюджетных средств, на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822).

Счет 1 501 03 000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" предназначен для учета получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями) доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком "плюс", сумм уменьшения со знаком "минус") на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822).

Счет 1 501 04 000 "Переданные лимиты бюджетных обязательств" предназначен для учета главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком "плюс", сумм уменьшения со знаком "минус"), переданных главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств соответственно распорядителям, получателям бюджетных средств.

Счет 1 501 05 00 "Полученные лимиты бюджетных обязательств" предназначен для учета распорядителями бюджетных средств, получателями бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком "плюс", сумм уменьшения со знаком "минус"), полученных в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822) от главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств.

Счет 1 501 06 000 "Лимиты бюджетных обязательств в пути" предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отчетном периоде, а полученных распорядителями, получателями бюджетных средств - в периоде, следующем за отчетным.

Аналитический учет операций по счету 1 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств" ведется в разрезе распорядителей и получателей средств бюджета в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (ф.0504062).

Счет 1 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года" предназначен для учета получателями средств бюджета принятых бюджетных обязательств.

Счет 1 503 01 000 "Бюджетные ассигнования" предназначен для учета главными распорядителями бюджетных средств утвержденных бюджетных ассигнований.

Разряды 1 - 17 в номерах счетов санкционирования расходов бюджета - коды ведомственной классификации расходов федерального бюджета и функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Разряды 24 - 26 в счетах санкционирования расходов бюджетов КОСГУ - статьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым в текущем году взяты обязательства финансирования соответствующим бюджетом; виды финансовых, нефинансовых активов по соответствующим кодам КОСГУ, на приобретение которых в текущем финансовом году взяты обязательства финансирования бюджетом.

Счета санкционирования расходов бюджетов ведутся в течение финансового (бюджетного) года.

Данные бюджетного учета счетов санкционирования расходов бюджетов в балансе не отражаются. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.

В конце отчетного периода участники бюджетного процесса сверяют данные по счетам санкционирования, которые они ведут параллельно.

Операции санкционирования расходов, осуществляемые главным распорядителем бюджетных средств, отражаются в бюджетном учете следующими записями (Таблица 1.3).

Таблица 1.3.

Отражение в учете операций санкционирования расходов бюджета главным распорядителем бюджетных средств.

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)	Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)
1	Отражение сумм утвержденных бюджетных ассигнований главным распорядителем бюджетных средств	1 503 01 xxx	1 501 01 xxx
2	Отражение распределения главным распорядителем бюджетных средств ЛБО по распорядителям бюджетных средств	1 501 01 xxx	1 501 02 xxx
3	Отражение главным распорядителем бюджетных средств изменений (увеличений), утвержденных ЛБО по распорядителям бюджетных средств	1 501 02 xxx	1 501 04 xxx
4	Отражение главным распорядителем бюджетных средств изменений (уменьшений), утвержденных ЛБО по распорядителям бюджетных средств	1 501 01 xxx	1 501 02 xxx
5	Отражение главным распорядителем бюджетных средств изменений (уменьшений), утвержденных ЛБО по распорядителям бюджетных средств	1 501 02 xxx	1 501 01 xxx

Операции по санкционированию расходов бюджета, осуществляемые распорядителями средств, отражаются в бюджетном учете следующими записями (Таблица 1.4).

Таблица 1.4.

Отражение в учете операций санкционирования расходов бюджета распорядителем бюджетных средств.

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)	Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)
1	Отражение полученных ЛБО распорядителями бюджетных средств	1 501 05 xxx	1 501 02 xxx
2	Отражение ЛБО, переданных распорядителями бюджетных средств получателям бюджетных средств	1 501 02 xxx	1 501 04 xxx

Операции по санкционированию расходов бюджета, осуществляемые получателями средств бюджета, отражаются в бюджетном учете следующими записями (Таблица 1.5).

Таблица 1.5.

Отражение в учете операций санкционирования расходов получателями бюджетных средств.

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)	Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)
1	Отражение полученных ЛБО получателями бюджетных средств	1 501 05 xxx	1 501 03 xxx
2	Отражение ЛБО, принятия бюджетных обязательств текущего года получателями бюджетных средств	1 501 03 xxx	1 502 01 xxx

Отражение сумм ЛБО, не полученных в текущем отчетном периоде, производится в бюджетном учете следующими записями (Таблица 1.6).

Таблица 1.6.

Отражение сумм ЛБО, не полученных в текущем отчетном периоде.

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)	Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18 - 26)
1	Отражение сумм ЛБО в пути	1 501 05 xxx	1 501 06 xxx
2	Отражение поступления ЛБО, ранее отраженных как суммы ЛБО в пути	1 501 06 xxx	1 501 05 xxx 1 501 03 xxx

Записи бюджетного учета по счетам санкционирования расходов отражаются в Журнале по прочим операциям.

Как отмечалось выше, счета 5 раздела "Санкционирование расходов бюджета" входят в План счетов и не входят в бухгалтерский баланс учреждения, а следовательно. В течение года по ним ведется аналитический учет. Остатки средств на счетах 5 раздела "Санкционирование расходов бюджета" по завершении финансового (бюджетного) года на следующий год не переходят и безвозвратно возвращаются в соответствующий бюджет.

После изучения материала для подготовки 1 главы, можно сделать следующие выводы:

1. Получателями и распорядителями бюджетных средств в основном являются бюджетные учреждения.

2. Бюджетные учреждения составляют бюджетную смету и ведут учет бюджетных средств с использованием Бюджетной Классификации РФ.

3. Расходы бюджетных учреждений строго регламентированы Бюджетным Кодексом РФ.

4. Для учета и контроля расходования бюджетных средств используются формы отчетности и 5 раздел Инструкции №148н Приказ Минфина РФ от 30. 12.2008г. №148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету"// В новой редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Финансовая газета", №5, 29. 01.2009. .

Глава 2. Учет расходования бюджетных средств в централизованной бухгалтерии при ГУВД по г. СПБ и ЛО

§1. Организационно-экономическая характеристика Централизованной Бухгалтерии при ГУВД по г. Санкт-Петербургу и ЛО

Главное управление внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области входит в систему органов внутренних дел Российской Федерации, организует финансово-хозяйственную деятельность на началах бюджетного финансирования (федеральный бюджет, бюджет Санкт-Петербурга, бюджет Ленобласти). Сферой деятельности ГУВД является правоохранительная деятельность.

Бюджетный и налоговый учет в Главном управлении внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области ведется Централизованной бухгалтерией при ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области (Далее ЦБ при ГУВД).

Централизованная бухгалтерия при ГУВД является самостоятельным структурным подразделением Главного управления внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Заместитель начальника ФЭУ Тыла ГУВД - Главный бухгалтер Централизованной бухгалтерии при ГУВД несет ответственность за правильное ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчетности, правильность реализации учетной политики в ГУВД, за состояние и организацию бюджетного учета. Приказ ГУВД № 170 от 23. 11.2007г "Об учетной политике ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области"

Начальник Финансово-экономического управления Тыла ГУВД осуществляет оперативное руководство деятельностью Централизованной бухгалтерии, несет ответственность за соблюдение законодательства при выполнении финансовых и хозяйственных операций.

ЦБ при ГУВД находится в непосредственном подчинении Финансово-экономического управления Тыла ГУВД.

ЦБ при ГУВД возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется руководству финансово-экономического управления Тыла ГУВД.

ЦБ при ГУВД использует штампы, печати и бланки Главного управления внутренних дел по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области с полным и сокращенным наименованием.

В своей деятельности ЦБ при ГУВД руководствуется федеральными законами Российской Федерации о бухгалтерском учете, Гражданским кодексом Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, другими нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, нормативно-правовыми актами МВД России, нормативно-правовыми актами ГУВД по г. СПб и ЛО, а также настоящим положением о Централизованной бухгалтерии при ГУВД.

Структура и штатное расписание ЦБ при ГУВД утверждается Министром внутренних дел Российской Федерации по представлению заместителя Министра - начальника Службы тыла Министерства внутренних дел Российской Федерации, подготовленному на основании предложений начальника Финансово-экономического управления тыла ГУВД Приказ Главного управления внутренних дел Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 2 июня 2003 г. №719 "Об утверждении Положения о Централизованной бухгалтерии при ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области"..

Рис.2.1 Структура ЦБ при ГУВД по г. СПб и ЛО.

В структуру ЦБ при ГУВД входят (Рис.2.1):

руководство централизованной бухгалтерии;

финансовый отдел;

расчетный отдел;

сводно-учетный отдел;

канцелярия.

В соответствии с Положением "О расчетном отделе Централизованной бухгалтерии при ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области" от 10.07.2007 структуру и штаты расчетного отдела Централизованной бухгалтерии утверждает начальник ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области по представлению начальника Финансово-экономического управления Тыла ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Основными задачами расчетного отдела являются обеспечение финансовыми средствами оперативно-служебной деятельности подразделений и служб аппарата ГУВД, осуществлению операций по начислению и выплате денежного довольствия (заработной платы), командировочным и другим расходам, бюджетного учета и отчетности.

В соответствии с Положение "О сводно-учетном отделе Централизованной бухгалтерии при ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области" от 27.06.2007 численность, структура и штатное расписание Отдела утверждаются начальником ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области по представлению начальника Финансово-экономического управления Тыла ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. В состав сводно-учетного отдела входит финансовая часть спецприемника для содержания лиц, арестованных в административном порядке, которую возглавляет заместитель начальника отдела.

В соответствии с Положением "О финансовом отделе Централизованной бухгалтерии при ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области" от 28.06.2007г. структуру и штаты финансового отдела Централизованной бухгалтерии утверждает начальник ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области по представлению начальника Финансово-экономического управления Тыла ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Основными задачами финансового отдела являются ведения бюджетного и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности обслуживаемых подразделений, расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с утвержденной сметой.

Каждый из отделов Центральной бухгалтерии курирует заместитель главного бухгалтера Центральной бухгалтерии. Отдел возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности в установленном порядке. Начальник отдела имеет двух заместителей начальника, начальника отделения, назначаемых на должность и освобождаемых от должности в установленном порядке.

Основные задачи ЦБ при ГУВД:

1. Организация бухгалтерского учета и формирование на его основе полной и достоверной информации о деятельности Финансово-экономического управления и его имущественном положении, составление и своевременное предоставление сводной бухгалтерской отчетности по исполнению сметы расходов подведомственными подразделениями.

2. Обеспечение выполнения обязательств по своевременной выплате денежного довольствия сотрудникам и заработной платы государственным служащим и работникам, состоящим на денежном обеспечении в Управлении и других обязательств согласно сметам доходов и расходов.

3. Контроль за соблюдением экономного расходования средств, в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов, состоянием расчетной дисциплины с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Участие в проверках финансово-хозяйственной деятельности подразделений, финансовое обеспечение которых осуществляется Финансово-экономическим управлением ГУВД по вопросам соблюдения ими финансовой дисциплины.

Деятельность ЦБ при ГУВД организуется на основе планирования, сочетания единоначалия в решении вопросов оперативно-служебной и финансово-хозяйственной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной ответственности каждого сотрудника, государственного служащего и работника за состояние дел на порученном участке работы и выполнение отдельных поручений. Делопроизводство и мероприятия по режиму секретности осуществляются ЦБ при ГУВД в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД России.

Главный бухгалтер ЦБ при ГУВД, сотрудники бухгалтерии; сотрудники, ответственные за ведение налогового учета, руководствуются в своей деятельности Положением о Централизованной бухгалтерии ГУВД (Приложение 1), Положением о Финансово-экономическом управлении ГУВД. Руководством по ведению бухгалтерского учета и отчетности являются: Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008г. №148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету", Приказ Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности", бюджетный кодекс, и др. законодательные акты

Организация налогового учета строится на основании главы 21 Налогового кодекса Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31. 07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30. 06.2008) // СЗ РФ, № 31, 03. 08.1998. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05. 08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13. 10.2008) // СЗ РФ, 07. 08.2000, № 32. "Налог на добавленную стоимость", главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету внебюджетных средств с применением регистров налогового учета. Для исчисления налогов применяется порядок признания доходов и расходов "по начислению", т.е. доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных, иного имущества и имущественных прав. Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.313 НК РФ на основе данных налогового учета. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Периодичность оплаты в бюджет налога на прибыль - ежеквартальная уплата (квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода) в сроки, установленные законодательством. Порядок признания убытка - полное признание убытка в отчетном (налоговом) периоде.

В ГУВД для финансирования подразделений и получения денежных средств открыты свои лицевые счета в Управлении федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу:

03188162710 - по учету средств федерального бюджета;

06188162710 - по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

07188162710 - по учету средств на ОРД.

Чистый операционный результат ЦБ за 2008 г. имеет отрицательное значение (так как ЦБ - бюджетное учреждение, главная цель которого не является получение дохода) и составляет - 1 474 194 914,85 руб., из которых - 1 476 300 361,71 руб. по бюджетной деятельности и + 2 105 446,86 руб. - по внебюджетной.

ГУВД СПб и ЛО, кроме основной своей деятельности, также осуществляет предпринимательскую деятельность, а именно оказание информационных услуг населению - выдача центральным адресным бюро справок об адресах граждан, сдача помещений в аренду, сдача металлолома. Внебюджетная деятельность приносит основной доход ГУВД (рис.2.2).

За отчетный период доходы ЦБ при ГУВД составляют 237 955 990,99 руб., из них 16 167 598,83 руб. от бюджетной деятельности. Доходы от внебюджетной деятельности составили 221 788 392,16руб.

Рис.2.2 Доходы ЦБ при ГУВД.

За отчетный период расходы ЦБ в целом составили 1 712 103 615,09 руб., из которых 1 492 467 960,54 руб. бюджетные средства и 219 635 654,55 руб. внебюджетные. Источником финансирования дефицита является изменение остатков в расчетах с органами, организующими исполнение бюджетов.

В 2007 году из средств федерального бюджета ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 1 091 377,1 тыс. руб., кассовые расходы составили 1 091 377,0 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составили 0,1 тыс. рублей. Фактические расходы за 2007 год составили 1 090 958,4 тыс. рублей.

Задолженность по выплате денежного довольствия и заработной платы сотрудникам и работникам, а также по возмещению расходов связанных с проездом сотрудников к месту проведения очередного отпуска по состоянию на 01 февраля 2007 года отсутствовала.

В 2008 году ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 1 476 001,0 тыс. руб., кассовые расходы составили 1 476 000,9 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составляют 0,1 тыс. рублей. Фактические расходы за 2008 год составили 1 492 468,0 тыс. рублей.

Таблица 2.1.

Финансирование ЦБ при ГУВД в 2007-2008 г. г.

Строка	2007 (тыс. руб)	2008 (тыс. руб)	Разница (тыс. руб)
Лимиты бюджетных обязательств	1 091 377,1	1 476 001,0	384623,9
кассовые расходы	1 091 377,0	1 476 000,9	384623,9
Фактические расходы	1 090 958,4	1 492 468,0	401509,6

Для наглядности таблицы 2.1 по её данным построим график (рис.2.3).

На графике видно что в 2008г. финансирование увеличилось на 384 623,9 тыс. руб.

Рис.2.3 Финансирование ЦБ при ГУВД в 2007-2008 г. г.

По состоянию на 01.01.09 числится задолженность перед личным составом по выплате единовременного пособия при увольнении в сумме 691,1 тыс. руб., по возмещению расходов связанных с проездом сотрудников в очередной отпуск в сумме 5 432, 6 тыс. руб., по компенсации стоимости вещевого имущества 6 855, 5 тыс. руб.

Задолженность подотчетных лиц аппарата ГУВД по счету 208 за период с 01 января 2007 года по 31 января 2008 года характеризовалась следующими показателями:

по состоянию на 01 января 2007 года выдано в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками по федеральному бюджету в сумме 1932,0 тыс. руб. В 2007 году дебиторская задолженность увеличилась на 572,9 тыс. рублей и по состоянию на 01 января 2008 года составила 2504,9 тыс. рублей. В 2008 году дебиторская задолженность уменьшилась на 971,2 тыс. рублей и на 01 января 2009 года составила 1533,7 тыс. рублей. Существенное уменьшение дебиторской задолженности в 2008 году произошло по всем расходам служебных командировок.

По внебюджетной деятельности федерального бюджета задолженность подотчетных лиц аппарата ГУВД по счету 208 за период с 01 января 2007 года по 31 января 2008 года характеризовалась следующими показателями:

по состоянию на 01 января 2007 года выдано в подотчет на оперативно-розыскную деятельность в сумме 12538,5 тыс. руб. В 2007 году дебиторская задолженность увеличилась на 1 343, 4 тыс. рублей и по состоянию на 01 января 2008 года составила 13 881,9 тыс. рублей. В 2008 году дебиторская задолженность уменьшилась на 9 238,8 тыс. рублей и на 01 января 2009 года составила 7 643,1 тыс. рублей.

В 2007 году из средств бюджета Санкт-Петербурга ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 209 092.0 тыс. руб., кассовые расходы составили 209052,1 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составили 39,9 тыс. рублей. Фактические расходы за 2007 год составили 233 925,8 тыс. рублей.

Задолженность по выплате денежного довольствия и заработной платы сотрудникам и работникам, а также по возмещению расходов связанных с проездом сотрудников к месту проведения очередного отпуска по состоянию на 01 февраля 2007 года и на 01.01.2009 года отсутствовала.

В 2008 году ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 339 299,4 тыс. руб., кассовые расходы составили 339 299,4 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составляют тыс. рублей. Фактические расходы за 2008 год составили 391 215,2 тыс. рублей.

Задолженность подотчетных лиц аппарата ГУВД по счету 208 за период с 01 января 2007 года по 31 января 2008 года характеризовалась следующими показателями:

по состоянию на 01 января 2007 года выдано в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками по бюджету СПб в сумме 130,0 тыс. руб. В 2007 году дебиторская задолженность увеличилась на 93,5 тыс. рублей и по состоянию на 01 января 2008 года составила 223,5 тыс. рублей. В 2008 году дебиторская задолженность уменьшилась на 51,4 тыс. рублей и по состоянию на 01 января 2009 года задолженность по проезду в командировки составила 172,1 тыс. рублей.

В 2007 году из средств бюджета Санкт-Петербурга ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 23 755,5 тыс. руб., кассовые расходы составили 20 843,6 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составили 2 911,9 тыс. рублей. Фактические расходы за 2007 год составили 20 746,9 тыс. рублей.

Задолженность по выплате денежного довольствия и заработной платы сотрудникам и работникам, а также по возмещению расходов связанных с проездом сотрудников к месту проведения очередного отпуска по состоянию на 01 февраля 2007 года и на 01 января 2009 года отсутствовала.

В 2008 году ЦБ при ГУВД были выделены лимиты бюджетных обязательств в сумме 22 366,6 тыс. руб., кассовые расходы составили 22 320,5 тыс. рублей. Остатки неиспользованных лимитов бюджетных обязательств составляют 46,1 тыс. рублей. Фактические расходы за 2008 год составили 391 215,2 тыс. рублей.

Задолженность подотчетных лиц аппарата ГУВД по счету 208 за период с 01 января 2007 года по 31 января 2008 года характеризовалась следующими показателями:

по состоянию на 01 января 2007 года задолженность по выдаче в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками по бюджету ЛО отсутствовала. По состоянию на 01 января 2008 года составила 4,9 тыс. рублей. В 2008 году дебиторская задолженность увеличилась на 9,6 тыс. рублей и на 01 января 2009 года составила 14,5 тыс. рублей.

Рост дебиторской задолженности в 2008 году произошел в связи с увеличением командировочных расходов по проезду и проживанию.

В 2008 году были предприняты меры по повышению эффективности расходования бюджетных средств, что привело к использованию полученного финансирования строго по назначению. К таким мерам относятся ежемесячный анализ поступлений и расходов бюджетных средств и оформление заявки в соответствии с результатами проведенного анализа.

§2. Учет бюджетных средств ЦБ при ГУВД на лицевых счетах ОФК

Для учета бюджетных средств ЦБ при ГУВД открывается лицевой счет (далее л/с) в Управлении Федерального Казначейства по г. Санкт-Петербургу (далее УФК по г. СПб).

Главным распорядителем бюджетных средств является Министерство Внутренних дел Российской Федерации в лице Федерально-экономического департамента.

Распорядителем и получателем бюджетных средств является ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской обл.

Для открытия л/с ГУВД предоставляет в УФК по г. СПб следующие документы Егорова О.В. "Новые правовые акты, регулирующие бюджетный процесс" БиНО: Бюджетные учреждения №12/2008:

а) Заявление на открытие лицевого счета по форме согласно приложению № 2 к Приказу Минфина РФ №142н (код формы по КФД 0531752);

б) Карточка образцов подписей к лицевым счетам (далее - Карточка образцов подписей) по форме согласно приложению № 3 к Приказу Минфина РФ №142н (код формы по КФД 0531753).

б) копию учредительного документа, заверенную учредителем либо нотариально, положения об обособленном подразделении, утвержденного создавшим его получателем средств федерального бюджета (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению), заверенных учредителем либо нотариально;

в) копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем или нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;

г) копию Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению), заверенных нотариально либо выдавшим их налоговым органом.

В ГУВД открыт свой л/с в Управлении федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу по учету средств федерального бюджета 03188162710.

При финансировании через лицевые счета большое значение имеет также учет органами казначейства бюджетных обязательств. Он позволяет ограничить рост кредиторской задолженности федерального бюджета. Сам механизм финансирования через лицевые счета является инструментом казначейского контроля, позволяющим резко ограничить количество нарушений бюджетного законодательства. Кроме того, это позволяет добиться соблюдения сметной дисциплины бюджетополучателей.

На л/с отражаются утвержденные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, объемы финансирования бюджетного учреждения.

§3. Отражение расходования бюджетных средств ЦБ при ГУВД в отчетности

Расходование бюджетных средств является содержанием процедуры финансирования, которая следует за процедурой санкционирования.

Расходование бюджетных средств, осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц.

Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств, т.е. денежных обязательств, в отношении которых органом, исполняющим бюджет, проведена проверка соответствия составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств, и совершена разрешительная надпись. Бюджетный кодекс РФ от 31. 07.1998г. №145 ФЗ (ред. от 09. 04.2009 №58-ФЗ) // В новой редакции документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в "Собрание законодательства РФ", 03. 08.1998, №31, ст. 3823. п. Ст. 226.

В состав бюджетной отчетности ГУВД включаются следующие формы отчетов Приказ Минфина РФ от 13. 11.2008г. №128н "Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ":

· Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503130);

· Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

· Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

· Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503127);

· Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.0503137);

· Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

· Пояснительная записка (ф.0503160);

· Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503230).

Для учета бюджетных средств и их расходования требуются только следующие формы:

ф.0503130, ф.0503110, ф.0503127, ф.0503121, ф.0503160.

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее Баланс) (ф.0503130)

Баланс формируется получателем бюджетных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Баланс исполнения бюджета (Приложение 2) состоит из двух частей - актива и пассива. В активе баланса отражается имущество ГУВД, включая основные средства, материальные запасы, денежные средства, имущественные права (дебиторская задолженность) и иные виды имущества. Имущество группируется в балансе в двух разделах - "Нефинансовые активы" и "Финансовые активы". Каждая строка баланса представляет собой сальдо по конкретному бухгалтерскому счету Плана счетов бюджетного учета.

В пассиве баланса отражаются обязательства отчитывающегося субъекта, а также финансовый результат.

В балансе находят отражение все расходы учреждения. Поэтому в 4 параграфе сделан анализ этой формы.

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110)

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110) формируется в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности (раздел 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (раздел 2).

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503127)

Отчет об исполнении бюджета распорядителя, получателя бюджетных средств (Приложение 3) составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В Отчете отражается:

1. Доходы бюджета;

2. Расходы бюджета;

3. Источники финансирования дефицита бюджета;

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121)

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете в разрезе бюджетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7).

Пояснительная записка (ф.0503160)

Пояснительная записка (ф.0503160) оформляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов, финансовым органом, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета

Пояснительная записка (ф.0503160) составляется в разрезе следующих разделов (Приложение 4):

Раздел 1 "Организационная структура субъекта бюджетной отчетности"

Раздел 2 "Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности"

Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности"

Раздел 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности"

Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности".

§4. Анализ форм отчетности непосредственно связанных с учетом и расходованием бюджетных средств (ф.0503130 и ф.0503127)

Анализ ф.0503130

Для анализа этой формы была создана таблица 2.2.

Таблица 2.2.

Баланс исполнения бюджета (тыс. руб.)

Наименование показателя	начало года	конец года	отклонения
1	2	3	4
АКТИВ
Нефинансовые активы
Материальные запасы	304,1	0	-
итого	304,1	0	-
Финансовые активы
Денежные средства учреждения	417751,5	452956	35204
д/с учреждения на банковском счете	32721,1	41071	8349,9
д/с учреждения во временном распоряжении	380606,6	408885	28278,4
касса	4464,7	2999,5	-1465,2
Расчеты с дебиторами по доходам	22,5	22,5	-
расчеты по выданным авансам	74,7	520,9	446,2
расчеты с подотчетными лицами	16386,8	9176,8	-7210
итого	434235,5	462676	28440,2
баланс	434539,6	462676	28136,1
ПАССИВ
Обязательства
расчеты с поставщиками и подрядчиками	14597,1	26906,7	12309,6
расчеты по платежам в бюджеты	-1392,1	-825	567,1
расчеты по НДФЛ	-539,6	-767,8	-228,2
расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС	-843,3	-45,1	798,2
расчеты по налогу на прибыль	-12,5	-10,7	1,8
1	2	3	4
расчеты по НДС	-1	-1	0
расчеты по прочим платежам в бюджет	0,02	0,02	0
расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве	4,4	-0,4	-4,8
прочие расчеты с кредиторами	383956,1	414113	30157,1
расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение	380606,6	408885	28278,4
расчеты с депонентами	3248	5152,2	1904,2
расчеты по удержаниям из оплаты труда	142,3	75,9	-66,4
итого	397161,1	440195	43033,8
финансовый результат
финансовый результат учреждения	37378,5	22480,9	-14897,6
финансовый результат прошлых отчетных периодов	37378,5	22480,9	-14897,6
баланс	434539,6	462676	28136,2

Анализ актива баланса за 2008 год (в тыс. руб.)

Средства ЦБ при ГУВД по сравнению с началом года увеличились на 28136,1 и составили в конце года - 462675,7. Основную долю в структуре актива баланса ЦБ при ГУВД составляют финансовые активы. Наибольшую долю в финансовых активах составляют денежные средства учреждения. На конец года они составили - 452955,5, по сравнению с началом года они увеличились на 35204 наибольшую долю в них составляют д/с учреждения во временном распоряжении (на начало года - 380606,6), которые увеличились по сравнению с началом года на 28278,4. Д/с в кассе уменьшились к концу году на 1465,2. А д/с на банковском счете увеличились по сравнению с началом года (32721,1) на 8349,9. Расчеты с дебиторами по доходам практически к концу года не изменились. Расчеты по выданным авансам значительно увеличились (на начало года - 74,7) и на конец года составили 446,2. Расчеты с подотчетными лицами уменьшились на 7210 и в конце года составили 9176,8.

А нефинансовые активы учитываются в УМТ и ХО ГУВД. На начало года материальные запасы составляли - 304,1. К концу года они были полностью израсходованы.

Анализ пассива баланса за 2008 год (в тыс. руб.)

Обязательства ЦБ при ГУВД составили в конце года - 440194,9, по сравнению с началом года они увеличились на 43033,8. Наибольшую долю составили прочие расчеты с кредиторами - 414113,2 (увеличились на 30157,1): расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение в начале года - 408885 (увеличились на 28278,4); расчеты с депонентами значительно возросли на 1904,2 (в конце года составили - 5152,2), а расчеты по удержаниям из оплаты труда, наоборот уменьшились на 66,4 и составили в конце года - 75,9 (в начале года - 142,3).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками увеличились по сравнению с началом года на 12309,6 (конец года - 26906,7). Расчеты по платежам в бюджеты уменьшились (на 567,1) и в конце года задолженность составила - 825. Расчеты по НДС и расчеты по прочим платежам в бюджет практически не изменились по сравнению с началом года. Расчеты по НДФЛ возросли на 228,2. Значительно уменьшилась задолженность перед бюджетом по ЕСН и страховым взносам на ОПС (на 798,2), которая составила в конце года 45,1 (в начале года была 843,3). Задолженность по налогу на прибыль уменьшилась на 1,8 и в конце года составила 10,7.