Бухгалтерский учет в ремонтно-строительном филиале Партизанского района ОАО "Минскремстрой"

Д-т счета 90 "Реализация" (субсчет 2 - "Себестоимость реализации") и др. счета

К-т счета 20 "Основное производство".

На счете 20 «Основное производство» на конец месяца может быть дебетовое сальдо, которое показывает стоимость незавершенного строительного производства.

Применение счета 97 обусловливается тем, что время фактической оплаты некоторых расходов не совпадает со временем включения их в себестоимость строительно-монтажных работ. По этой причине оплачиваемые вперед расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» отдельно от текущих расходов и списываются с этого счета в доле, относящейся к данному месяцу.

На производственных счетах предусмотрена определенная последовательность выполнения учетных работ, которая включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению заработной платы, начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам, по денежным расходам и др. отражаются на производственных счетах:

- дебет счета 20 "Основное производство" и кредит счетов 10, 60, 70 и т. д. - прямые затраты на производство строительно-монтажных работ;

- дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 60, 70 и т.д. - расходы вспомогательных производств (транспортные расходы);

- дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредита счетов 02, 60, 70 и т.д. - расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов;

- дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 51, 60, 68, 69, 70 и т.д. - расходы на управление и организацию строительным производством. Также за счет общехозяйственных расходов в РСФ Партизанского района формируются Резервы предстоящих расходов и платежей;

- дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 70 и т. д. - затраты, связанные с исправлением брака;

- дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (подписка на периодическую печать).

На втором этапе надо списать с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет производственных счетов в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе учтенные на счете 25 расходы с кредита этого счета списывают в дебет счета 20, и данный счет закрывается. Производится также списание накладных расходов, учтенных по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и распределяются между объектами строительства.

По завершении данного этапа на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы на производство выполненных строительно-монтажных работ и оказанных услуг за отчетный период (месяц).

На этом этапе определяется фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ, оказанных услуг и сданных заказчикам. Если отдельные выполненные работы и оказанные услуги не сданы заказчикам, они остаются числиться по фактической себестоимости на дебете счета 20 в составе незавершенного строительного производства. Остальная сумма затрат с кредита счета 20 списывается в дебет счета 90 «Реализация».

После того как произведена обработка первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы, учтены расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы, учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства.

Стоимость израсходованных на производство строительно-монтажных работ материальных ценностей определяется на основании материальных отчетов по форме № М-19 и других первичных документов.

Основная заработная плата производственных рабочих по отдельным объектам строительства относится по прямому признаку на основании первичных документов, определяющих затраты труда.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, находящихся на балансе строительно-монтажной организации, в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

По статье «накладные расходы» отражаются списанные с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

В конце месяца бухгалтерия РСФ Партизанского района формирует документ по счету 20, состоящий из трех частей и отражающий результат работы за месяц:

- Выполнение;

- Себестоимость;

- Прибыль.

2.5 Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности строительного предприятия характеризуется суммой балансовой прибыли или убытка.

Он слагается из:

- финансового результата от сдачи заказчику объектов работ и услуг, предусмотренных договорами;

- реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации;

- операционных и внереализационных доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайный обстоятельствами.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда строительной организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат.

Определение финансового результата строительной организации в значительной мере зависит от состояния организации бухгалтерского учета.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

- отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;

- обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;

- обеспечение руководства строительной организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;

- обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности.

В плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности строительной организации предназначены счета доходов и расходов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Основную часть прибыли (убытка) РСФ Партизанского района получает от сдачи (продажи) заказчикам строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ. Она представляет собой выручку от реализации строительно-монтажных работ без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью сданных и реализованных работ заказчику. Финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции определяется на счете 90 «Реализация»".

Если выручка от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции по кредиту счета 90 «Реализация» превышает фактическую себестоимость с прибавлением налогов и платежей, исчисляемых от суммы реализации по дебету счета 90, то разница представляет собой прибыль от реализации работ, и в данном случае счет 90 закрывается следующей записью:

Д-т счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль / убыток от реализации»"

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Если на счете 90 «Реализация» дебетовый оборот превышает кредитовый, в данном случае на сумму убытка от реализации работ, счет 90 закрывается следующей записью:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль / убыток от реализации».

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». К нему открыты субсчета:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Налоги из прибыли»;

91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Запись по субсчетам производится накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Сальдо операционных доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам с кредитовым оборотом. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99. Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам , то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.

Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К нему открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 «Прибыль или убыток прошлых лет»;

92-5 «Начислено за путевки»;

92-6 «Дебиторская и кредиторская задолженности по истечении срока исковой давности»;

92-7 «Недостачи и потери»;

92-8 «Излишки по результатам инвентаризации»;

92-9 «Сальдо внереализационных операций».

Сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам с кредитовым оборотом. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99.

Если же кредитовый оборот окажется меньше, чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99.

Запись по субсчетам производится накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается чистая прибыль организации, так как операции по платежам в бюджет из прибыли в течение года учитываются непосредственно на этом счете. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается следующей записью:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается следующей записью:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения директора РСФ Партизанского района.

Размещено на Allbest.ru