Учет и анализ дебиторской задолженности и пути оптимизации ее использования

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:

- анализ состава, структуры динамики и дебиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

Основные задачи анализа дебиторской задолженности состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданно просроченной дебиторской задолженности, причины ее роста.

Информационная база анализа дебиторской задолженности предприятия - бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость.

На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

Объем реализации и доля в ней реализации на условиях последующей оплаты.

С ростом выручки, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности.

Политика взыскания дебиторской задолженности.

Условия расчетов с покупателями и заказчиками. (Сроки оплаты счетов).

Платежная дисциплина покупателей.

Качество анализа дебиторской задолженности на предприятии и последовательность в использовании его результатов.

Обычно начинается анализ с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе отдельных статей. Затем переходят к качественному анализу дебиторской задолженности, в результате которого определяется абсолютный и относительный размер неоправданной дебиторской задолженности. Для этого дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести, от шести до двенадцати месяцев и более года.

Более трех месяцев задолженность считается просроченной. Прежде чем отнести задолженность в ранг просроченной необходимо ознакомиться с условиями договора.

Определение срока задержки платежа, который позволяет отнести задолженность к сомнительной в рамках внутреннего анализа предприятие решает самостоятельно с учетом конкретной сложившейся ситуации и имеющейся практике расчетов.

Проведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в УМУПТС за 2012 г. - 2013 г.

Рассмотрим общий состав дебиторской задолженности по составу и структуре:

Таблица 3 - Анализ состава, структуры и динамики краткосрочной дебиторской задолженности в УМУПТС

Наименование дебиторской задолженности	Год	Изменение
	2012	2013	Абсолютн.	Относительн.,%
Всего оборотных средств	672757	861058	188301	0,28
Дебиторская задолженность, всего	570317,074	690036,644	119719,570	0,21
В том числе: покупателями и заказчиками	552064,775	641813,536	89748,761	0,16
Прочая	393366,7	340200,15	300863,48	0,76
Авансы выданные	143186,32	142030,93	-115539	0,80
Сомнительные долги	694655,73	995124,8	300469,07	0,43
Доля дебиторской задолженности, в % в общей сумме оборотных активов	84,77	80,14	-4,63	-0,05
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей ее сумме, в %	113,91	144,21	30,3	0,26

Представленные данные в таблице 4 говорят о том, что оборотные средства увеличились на 188301тыс.руб. или относительно на 0,28%.

Дебиторская задолженность так же в 2013 году увеличилась на 119719,570тыс.руб. или относительно на 0,21%.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов на 2012 год составила 84,77%, что на 4,63% меньше, чем в 2013 году или относительно на 0,05%.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей ее сумме на 2012 год составила 113,91%, что на 30,3% меньше чем в 2013 году или относительно на 0,26%.

Таблица 4 - Анализ состава, структуры и динамики просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в УМУПТС за 2012г. - 2013г. (тыс. руб.).

Наименование дебиторской задолженности	Год	Изменение
	2012	2013	Абсолютн.	Относительн.,%
Дебиторская задолженность, тыс. руб. всего	241406,439	244268,492	286205,3	1,18
В том числе: покупателями и заказчиками	229116,769	237925,075	880830,6	3,84
Прочая	244941,7	-	-244941,7	1

По данной таблице можно сказать, что произошло изменение в просроченной краткосрочной дебиторской задолженности на 286205,3тыс.руб. или на 1,18%.

В том числе с покупателями и заказчиками возросла на 880830,6 тыс. руб. или относительная на 3,84%.

Прочая дебиторская задолженность в 2012 году составила 244941,7 тыс. руб., а в 2013 году ее не было.

Рост дебиторской задолженности негативно характеризует систему расчетов предприятия, т.к. невозвращенные в срок средства временно не задействованы в обороте и не генерируют прибыль.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности:

Таблица 5 - Структура средств дебиторской задолженности

Наименование	Год	Структура средств, %
	2012год	2013год	212 год	2013 год
Дебиторская задолженность, всего	570317074	690036644	100	100
В том числе: покупателями и заказчиками	552064775	641813536	96,79	93,01
Прочая	3933667	34020015	0,69	4,93
Авансы выданные	14318632	14203093	2,52	2,06

Структура дебиторской задолженности за 2012-2013 года представлена на рис.3.



Рисунок 3 Структура дебиторской задолженности УМУПТС

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе данных прошлых лет и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что данные прошлых лет могут быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возвратности дебиторской задолженности.

Для контроля над дебиторской задолженностью всегда необходимо точно знать:

какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будут ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Просроченной задолженность считается, если срок образования задолженности превысил 3 месяца

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь четкое представление о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявить просроченную задолженность, общие тенденции расчетной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчетов, вид производимых работ и другие.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимания уделять и отбору потенциальных покупателей и заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор покупателей и заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платежеспособности, соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовое возможности по оплате запрашиваемого объема товаров, экономические и финансовые условия предприятия.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах) используют показатели оборачиваемости.

Для проведения анализа оборачиваемости составим табл.6. "Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в УМУПТС за 2012 г. - 2013г.".

Таблица 6 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в УМУПТС за 2012 г. - 2013 г. (тыс. руб.)

Показатели	2012 г.	2013г.	Изменения
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	1348362	1506497	158135
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	500852	590524	89672
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	2,69	2,55	-0,14
4. Период обращения дебиторской задолженности, в днях	136	143	7

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о неэффективном использовании дебиторской задолженности. Об этом свидетельствует увеличение продолжительности оборота на 7 дней или замедление оборачиваемости на 0,14 раза в год. Задержание дебиторской задолженности в обороте препятствует высвобождению с денежных средств и генерированию прибыли. Это говорит о нерациональной системе расчетов и невозможности предприятия своевременно вернуть долги.

Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (например, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия. Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами туристского предприятия.

Поэтому для анализа соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в УМУПТС составим табл.7. "Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности УМУПТС.

Таблица 7 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности УМУПТС за 2012 - 2013 г.

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонения
1. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	500852	590524	89672
2. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	555907	532027	-23880
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	1,11	0,91	-0,2

Из данной таблицы видно, что в общей сумме дебиторской задолженности произошло увеличение на 89672 тыс. руб.

Общая сумма кредиторской задолженности на 2013год составила 53227 тыс. руб., что на 23880 меньше чем в 2012году.

В соотношение дебиторской и кредиторской задолженности можно сказать, что оно так же в 2013 году сократилось на 0,2. Оптимальным соотношением, характеризующим систему расчетов является соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Они должны уравновешиваться. На исследуемом предприятии дебиторская задолженность незначительно, но превышает кредиторскую. Это говорит о плохо налаженном договорном механизме возврата средств.

2.3 Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние УМУПТС

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса [18].

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величины собственных и заёмных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 8 - Показатели финансовой устойчивости организации

Показатели	2012 год	2013 год	Изменение (+,-)
1	2	3	4
1. Внеоборотные активы	891964	1226325	334361
2.Собственный капитал предприятия	641818	1258023	616205
3.Краткосрочные кредиты и займы	711	175	-536
4.Долгосрочные кредиты и займы	322048	257624	-64424
5. Кредиторская задолженность	555907	532027	-23880
6.Валюта баланса	1564720	2087384	522664
7.Коэффициент финансовой независимости	0,41	0,60	0,19
8. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	1,36	0,63	-0,73
9. Коэффициент финансовой устойчивости (стабильности)	0,62	0,73	0,11
10. Коэффициент инвестирования	0,72	1,02	0,3
11.Коэффициент финансирования (соотношение собственных и заёмных средств)	0,73	1,59	0,86
12.Коэффициент финансовой зависимости	0,56	0,38	-0,18

В 2013 году внеоборотные активы составили 1226325 тыс. руб. что на 334361тыс.руб. больше чем в 2012 году.

Собственный капитал предприятия составил 213 году на 616205тыс. руб. больше чем в 2012 году.

В этот же период произошло сокращение краткосрочных кредитов и займов на 536 тыс. руб., долгосрочных кредитов и займов 64424 тыс. руб., кредиторская задолженность 23880 тыс. руб.

Коэффициент финансовой независимости увеличился на 0,19, а коэффициент финансовой активности сократился на 0,73.

Коэффициент финансовой устойчивости увеличился в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 0,11.

Коэффициент инвестирования в 2013 году так же увеличился на 0,3 по сравнению с 2012 годом.

Коэффициент финансирования увеличился на 0,86 в 213 году, а коэффициент финансовой зависимости снизился на 0,18, что говорит о положительной работе предприятия.

2.4 Разработка политики скидок

Управление дебиторской задолженностью на предприятии связанно в первую очередь с оптимизацией размера и обеспечения инкассации задолженности покупателей по расчетам за реализованную продукцию[11].

В целях эффективного управления дебиторской задолженностью на предприятиях должна разрабатываться и осуществляться особая финансовая политика по управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная политика по отношению к покупателям продукции).

Для уменьшения риска дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на управление счетами дебиторов. Управлять счетами дебиторов нужно для того, чтобы увеличить размер прибыли и уменьшить риск. В связи с этим управляющий предприятия должен принимать конкретные меры:

- определить срок просроченных остатков на счетах дебиторов, сравнивания их с нормами в отрасли и с прошлым;

- пересматривать сумму кредита, исходя из оценки финансового положения клиентов;

- когда возникают проблемы с получением денег, получать залог на сумму, не меньшую, чем сумма на счете дебитора;

- продавать счета дебиторов, если при этом получается экономия;

- избегать дебиторов с высоким риском.

Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия, ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. зависшая дебиторская задолженность - это денежные средства, которые выпадают из оборота, и, естественно, не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации широкое распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок.

Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.

Скидки, предоставляемые покупателям и заказчикам, можно подразделить на две группы.

- Торговые скидки - это процентные скидки от базовой цены. УМУПТС имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены, например, при продаже постоянному покупателю, при реализации товара определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус скидка, и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме.

- Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, УМУПТС в договоре на продажу товара оговаривает срок платежа в течение 143 дней. Однако при оплате за эту продукцию в течение 33 дней покупателю предоставляется скидка 5%. Такие условия в договоре на куплю-продажу обозначаются "5/110; 4/120".

Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности[19].

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям) которые оказывают влияние на объемы продаж и получение денег. Например, предоставление более продолжительных сроков кредита, вероятно, увеличит объем продаж. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью.

Сроки дебиторской задолженности следует либерализировать, когда нужно избавиться от избыточных товарно-материальных запасов или устаревшей продукции либо если это товары для сезонных продаж (например, купальные костюмы). Если товар является скоропортящимся, то нужно использовать краткосрочную дебиторскую задолженность и по возможности практиковать оплату при поставке[17].

Для оценки кредитной истории основных дебиторов УМУПТС было выделено пять основных показателей:

- период работы с покупателями - масштабом для измерения были взяты полугодия;

- объем накопленной дебиторской задолженности свыше одного квартала - для этого понадобилось предварительно построить реестр старения счетов дебиторов;

- среднемесячный объем продаж, приходящийся на данного покупателя, за последние полгода;

Разрабатывая стандарты предоставления коммерческих кредитов, предприятие вовсе не вводит новые нормативы, обязательные к исполнению и однозначные в своем толковании. Стандарты, скорее, заключаются в минимально допустимых условиях, которые должны выполняться покупателями, чем в нормируемых величинах объемов и сроках кредитования. Поэтому чаще всего задаются стандарты не абсолютными значениями, а некоторыми интервалами.

Успех или неудача компании зависит, прежде всего, от спроса на ее продукцию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыль предприятия и тем благополучнее она развивается.

2.5 Резервы и пути совершенствования системы управления

На предприятии обязательно должна существовать тщательно продуманная политика управления дебиторской задолженностью, основанная на анализе и ранжировании клиентов в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предполагаемых условий оплаты. Тем более это важно, потому что правильное кредитование не только ускоряет оборачиваемость оборотных средств, но и способствует увеличению продаж.

Сегодня огромной проблемой стало отсутствие у организаций- денежных средств для осуществления текущих расчетов, и, как следствие, огромные дебиторские задолженности, что особенно опасно в условиях инфляции. Грамотное управление этим видом активов может значительно сократить финансовый цикл оборота оборотных средств и улучшить общее состояние предприятия[29].

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты труда и гибким ценообразованием. Возможен следующий вариант: предоставление скидки, размер которой зависит от срока оплаты отпущенного товара

Система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченную оплату. И таким образом, система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме.



Рисунок 4 - Основные этапы формирования политики управления дебиторской задолженностью предприятия

УМУПТС предлагает своим постоянным оптовым покупателям скидку в размере 5%, если покупатели заплатят нам за отпущенный товар в течении 110 дней со дня продажи. Если же товар в этот срок не оплачивается, то покупатель лишается права на скидку. Цель предоставления подобной скидки - избавиться от запасов на складах, и таким образом вернуть часть оборотных средств в оборот.

Данная система вполне применима на предприятии, т.к. покупатели и заказчики составляют наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности. Более подробно она представлена в таблице 7.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году составила 143 дней. Предположим, что нашим предложением воспользуется 10% от наших покупателей и заказчиков.

Таблица 9 - Структура дебиторской задолженности в тысячах рублей

Наименование дебиторов	2012	2013
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Покупатели и заказчики	552064775	96.80	641813536	93.01
Прочие дебиторы	3933667	0.69	34020015	4.93
Авансы полученные	14318632	2.51	14203093	2.06
Итого	570317074	100	690036644	100

Уровень рентабельности в 2013г составил 2,68%. Рассчитаем полученный эффект:

­ текущий годовой объем продаж в кредит 1506497руб.

­ сбор платежей 143 дней

­ условия 3/130, net143

­ норма рентабельности в среднем 3%

А) Средний остаток дебиторской задолженности до изменения политики:

1506497/(360/143) = 597816,3тыс. руб.

Б) Средний остаток дебиторской задолженности после изменения политики предприятия по взысканию дебиторской задолженности:

1506497/(360/130) = 543861,7 тыс. руб.

В) Уменьшение дебиторской задолженности:

597816,6 - 543861,7= 53954,9тыс. руб.

Г) Норма рентабельности составляет 2,68%, следовательно

53954,9*2,68 = 144599,1тыс. руб. - это сумма полученного дохода

Нужно учесть и недостатки данной скидки:

1) Сумма скидки 0,03*2,68*1506497 = 121122,4тыс. руб.

2) Чистое преимущество скидки 144599,1- 121122,4 =23476,6 тыс. руб.

Из расчетов можно сделать вывод, что можно предоставить скидку в 3% и быстрее получить средства, чем ожидать оплаты. Так как даже при предоставлении скидки мы получим прибыль в 23476,6 тыс. руб.

Рассчитаем другой вариант скидки за скорейшую оплату покупателем за уже отпущенный товар.

Оборачиваемость, как и в предыдущем примере 143 дня. Теперь мы предположим покупателям оплатить товар в 120 дней. Процент скидки 4%. Норма рентабельности остается прежняя 2,68%. Рассчитаем полученный эффект:

А) Средний остаток дебиторской задолженности до изменения политики:

1506497/(360/143) = 597816,3тыс. руб.

Б) После изменения политики по дебиторской задолженности:

1506497/(360/120) = 5 02165,7 тыс. руб.

В) Уменьшение дебиторской задолженности произошло на сумму:

59716,3 - 502165,7 = 95650,6 тыс. руб.

Г) Норма рентабельности составляет 2,68%, следовательно:

95650,6*2,68 = 256343,6тыс. руб.

Учтем недостатки данной скидки:

1) Сумма предоставляемой скидки = 0,04*2,68*1506497= 161496,5 тыс. руб.

2) Чистое преимущество скидки =256343,6- 161496,5 = 94847,1 тыс. руб.

Рассчитаем третий вариант скидки за скорейшую оплату покупателем за уже отпущенный товар. Оборачиваемость, как и в других примерах 143 дня. Теперь мы предложим покупателям оплатить товар в течение 110 дней. Процент скидки 5%. Норма рентабельности остается прежняя 2,68%. Рассчитаем полученный эффект:

А) Остаток дебиторской задолженности до изменения политики:

1506497/(360/143) = 597816,3тыс. руб.

Б) После изменения политики по дебиторской задолженности:

1506497/(360/110) = 460702,5 тыс. руб.

В) Уменьшение дебиторской задолженности произошло на сумму:

597816,3 - 460702,5 = 137113,8 тыс. руб.

Г) Норма рентабельности составляет 2,68%, следовательно

137113,8*2,68 = 367464,9тыс. руб.

Учтем недостатки данной скидки:

1) Сумма предоставляемой скидки = 0,05*2,68*1506497 = 201810,6тыс. руб.

2) Чистое преимущество скидки = 367464,9 - 201810,6 = 165654,3 тыс. руб.

Сравним показатели по трем скидкам в сводной таблице

Таблица 10 - Показатели эффективности скидок в тысячах рублей

Показатели	3/130 net143	4/120 net143	5/110 net143
Средний остаток дебиторской задолженности до изменения политики	597816,3	597816,3	597816,3
Средний остаток по дебиторской задолженности после изменения политики	543861,7	5 02165,7	460702,5
Уменьшение суммы дебиторской задолженности	53954,9	95650,6	137113,8
Валовый доход от скидки	144599,1	256343,6	367464,9
Сумма предоставляемой скидки	121122,4	161496,5	201810,6
Чистое преимущество скидки	23476,6	94847,1	165654,3

По данным таблицы можно сделать выводы: сумма средней дебиторской задолженности при скидке в 5% наиболее минимальна. Сумма валового дохода при скидке 3% меньше, чем при скидках в 4% на 256343,6 тыс. руб. и на 367464,9 тыс. руб. при скидке 5%. Главным показателем при определении выгодности скидки является показатель чистого преимущества скидки 5/110net143 этот показатель наиболее высок и составляет 165654,3 тыс. руб. Новый коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 3,27. Новый период оборачиваемости оборотных средств 110 дней, минимальное уменьшение периода оборачиваемости на 13 дней. Нашему предприятию выгоднее предоставлять этот вид скидки.

Для более наглядного представления изменений при скидках можно составить следующую таблицу:

Таблица 11 - Сводная таблица изменений при скидках

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Вид скидки	Срок сокращение оборачиваемости составит минимум 13 дней
3,27	5/110net 143
2,99	4/120 net 143
2,77	3/130net 143

Таким образом, политика скидок с гибкими условиями предоставления, рассчитанная на избавление запасов на складах призвана способствовать возвращению части оборотных средств в оборот и позволит высвободить сумму дебиторской задолженности минимум на 460702,5тыс. руб. и сократить срок ее оборачиваемости с 143 до 110дней.

Накопление излишних объемов дебиторской задолженности в значительной степени сдерживает рост показателей финансовых результатов деятельности предприятия. Мы надеемся, что внедрение в договорной механизм политики скидок за досрочный возврат средств позволит предприятию ускорить возврат средств и улучшить состояние расчетов.

Заключение

Проведенное исследование показало многоаспектность темы дипломной работы.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

На этапе подготовки к исследованию была поставлена цель дипломной работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности предприятия, провести анализ и аудит. Данная цель была реализована в процессе написания дипломной работы. В результате написания дипломной работы можно сделать краткие выводы:

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. В бухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженность отражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности.

Синтетический учет дебиторской задолженности ведется на подразделе 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и на подразделе 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". В дипломной работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками и прочей дебиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии УМУПТС ведется на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где обобщена информация о расчетах УМУПТС с филиалами, а также недостачи, потери, штрафы, претензии к поставщикам и подрядчикам.

В качестве обобщающего вывода можно сформулировать следующее: своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

На современном этапе становления рыночной экономики особенно актуальным является совершенствование управления дебиторской задолженностью, а для этого руководителям и бухгалтерам предприятий необходимо четко знать экономическую и правовую природу возникновения дебиторской задолженности.

Для того чтобы избежать нерациональных потерь, предприятию необходимо постоянно следить за своевременностью расчетов с дебиторами, в зависимости от возникшей ситуации, применять те или иные формы расчетов, принимать меры по взысканию просроченной задолженности, не допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности.

В зависимости от форм расчетов, видов и количества дебиторов предприятию необходимо анализировать аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами так, чтобы постоянно и своевременно иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, величине и структуре задолженности.

Необходимо повысить финансовую дисциплину при расчетах с подотчетными лицами, ввести практику сдачи авансовых отчетов по мере использования подотчетных сумм. Это позволит избежать нарушений кассовой дисциплины и, поскольку расчеты с поставщиками часто производятся через подотчетных лиц, получать более оперативную информацию о состоянии расчетов для целей управленческого учета.

Предприятию следует повысить эффективность работы по управлению дебиторской задолженностью. Поскольку у предприятия достаточно большой объем работы с недобросовестными дебиторами, предприятию целесообразно ввести в штат сотрудников специальную единицу специалиста по работе с должниками. Это позволит упорядочить организацию работы с дебиторами, получать более достоверную и своевременную информацию о состоянии расчетов, избежать дублирования запросов.

Общими вопросами, изучаемыми при проведении учета дебиторской задолженности на УМУПТС, явились:

- правильность составления корреспонденций счетов по дебиторской задолженности;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по дебиторской задолженности;

Проведенная проверка дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками не выявила нарушений порядка расчетов, суммы дебиторской задолженности признаны достоверными, первичные документы по отгрузке продукции оформлены верно, аналитический учет ведется по всем дебиторам, обезличенных счетов нет.

В дипломной работе была проанализирована динамика, структура дебиторской задолженности, оборачиваемость средств в расчётах.

Оборотные средства увеличились на 188301 тыс. руб. или 28%.

Дебиторская задолженность так же в 2013 году увеличилась на 119719,570 тыс. руб. или на 21%.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов на 2012 год составила 84,77%, что на 4,63% меньше, чем в 2013 году или относительно на 0,05%.

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей ее сумме на 2012 год составила 113,91%, что на 30,3% меньше чем в 2013году.

Все эти выводы говорят о неэффективной системе расчетов, не позволяющих в срок вернуть средства, снижении ликвидности и платежеспособности, необходимости выработки политики по управлению этим активом предприятия.

Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия: установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами; сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера; установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты; определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода; инвентаризация расчетов и обязательств; истребование дебиторской задолженности; организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к понижению, что отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. Темп роста коэффициента загрузки составил 133%. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности за этот период составила 143 дня, т.е. за этот срок погашается дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки. Метод оценки кредитной истории дебиторов предприятия позволяет взвесить риски, связанные с предоставлением кредитов отдельным покупателям

Таким образом, в дипломной работе был изучен учет, проведен анализ и аудит дебиторской задолженности. Были выявлены причины образования дебиторской задолженности, изучена организация учета дебиторской задолженности и предложены пути его совершенствования, проанализирована динамика, структура дебиторской задолженности, рассмотрены особенности аудита дебиторской задолженности.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 №146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 05.04.2013)

3. Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Приказ Минфина России от 6 июля 1999г.№ 43н (с последними изменениями от 08.11.2010№142н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Приложение 1 к Приказу Минфина России от 6 октября 2008г. №106н (с последними изменениями от 08.11.2010 №144н)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 9 июня 2001г.№44н (с последними изменениями от 25.10.2010 №132н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г.№56 с изм. и доп. от 20.12.2007 №143н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49 (с последними изменениями от 08.11.2010 №142н)

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2010 - 960 с.

11. Берзон Н.И., Газман В.Д. Финансовый менеджмент. Изд. 5-е,2011-336с.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010 - 672 с.

13. Васильева Л.С., Петровская М.В. Учебник Финансовый анализ. Издательство: "КНОРУС" -544с.

14. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятия. 2011-510с.

15. Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 - 416 с.16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2012 - 279 с.

17. Ефимовой О.В. и М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией- 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2012-451с.

18.Загородников С.В., Финансовый менеджмент. Краткий курс. 2010-174с.

19. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2012- 512 с.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном"/ (3-е изд.)- М.: ИД "Аргумент", 2012-696 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012-592 с.

22.Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010.-415с.

23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я. Кожинов. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство "Экзамен", 2011 - 589с.

24. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - 7-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2012 - 258 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 512 с.

26. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. - 2012. - №10. - С. 47-51.

27. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. - № 1. - С. 33-34.

28. Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М, Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 528 с.

29. Целоусова Л.А. Анализ бухгалтерского баланса / Л.А. Целоусова. - Киев: Мир, 2004. - 267 с.

30. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. иперераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2012 - 384 с.

Размещено на Allbest.ru