Анализ дебиторской задолженности предприятия, пути ее оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Анализ дебиторской задолженности предприятия, пути ее оптимизации

Введение

дебиторский задолженность бухгалтерский учет

Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.….».

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. При анализе этих характеристик финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются Гражданским кодексом РК.

Состояние текущих расчетов и обязательств наиболее точно отражает уровень организации и контроля за производственной и торговой деятельностью, влияя на оборачиваемость оборотных средств и на финансовую устойчивость предприятия.

Применение МСФО в качестве основного и единственного стандарта при подготовке отчетности позволит решить проблему качества информации. МСФО содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для любых видов компаний. Это не только облегчает понимание отчетности всех участников рынка, но и делает возможной подготовку информативной консолидированной отчетности.

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

В связи с этим большое значение имеет проблема формирования финансовой информации о дебиторской задолженности и раскрытия ее в отчетности компаний. Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности является актуальной проблемой еще и потому, что для оценки финансового состояния компании используется категория быстро ликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.

В данной работе рассматривается практика учета дебиторской задолженности с использованием Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, утвержденного приказом Министра финансов РК от 28.02.2011 г. №243 и введенного в действие с 23 мая 2011 г.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Целью данной работы является систематизация нормативных и методических документов по учету дебиторской задолженности и применение теоретических положений для анализа дебиторской задолженности на конкретном предприятии.

Задачами работы являются:

1. Изучение состава и структуры дебиторской задолженности, состояние учёта дебиторской задолженности

2. Рассмотреть оформление и ведение регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с дебиторами, формирование и учет резервов по сомнительным долгам

3. Выявить пути совершенствования учета расчетов с дебиторами

Объектом исследования данной дипломной работы является ТОО «Руслана и З». Предмет исследования величина дебиторской задолженности на предприятии. Период исследования с 2009 по 2011 год.

1. Теоретические основы дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторская задолженность в соответствии с требованиями МСФО

Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.….».

Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства.

Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» ГК РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д.

Налоговое законодательство в отношении долгов имеет свои особенности. Списание обязательства в налоговом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше, чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о том, что его право нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 21 марта. В налоговом учете срок обязательства начинает течь с 21 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству - с 20 марта текущего года.

В налоговом учете списание обязательства может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. Например, одна организация прощает дол другой организации, в этом случае возникает доход на сумму спи санной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса организации-продавца, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния организации.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой о четности - активов. В связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этот признания, изложенные в стандартах.

Так, выручка, согласно МСФО и НСФО, должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления.

Сумма выручки обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива.

В большинстве случаев встречное представление имеет форм денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - э полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются следующие условия:

- организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка должна признаваться путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату. Результат может быть надежно рассчитан, если:

- сумма выручки может быть надежно измерена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;

- стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

- затраты, понесенные для осуществления операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов организации, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться, когда:

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

- сумма выручки может быть надежно оценена.

Выручка признается при этом на основании тот, что:

- проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива:

- лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего дот вора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Организация должна раскрыть:

- учетную политику, принятую для признания выручки, в т.ч. методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

- сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в т.ч. возникающей: от продаж; предоставлен услуг; процентов; лицензионных платежей; дивидендов;

- сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг включенных в каждую значимую категорию выручки.

Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы организации.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Существует мнение, что дебиторская задолженность может быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что организация обязана погашать свою кредиторскую задолженность независимо от тот, получает оно долги или не дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - средства, временно привлеченные в оборот.

Рост дебиторской задолженности и особенно ее сомнительно к полному истребованию части приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности.

Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей - текущих (краткосрочных) и долгосрочных.

С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте (или товаром, легко переводимым в денежные средства). [1]

Дебиторская задолженность - это задолженность предприятию, необоротный актив, который используется для основной деятельности. То есть это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника.

Разрабатывая рабочий план счетов, каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Для определения дебиторской задолженности необходимо обобщить определения, приведенные в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements), МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Polices, Changes in Accounting Estimates and Errors), МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда» (Construction Contracts) и МСБУ (IAS) 18 «Выручка» (Revenue), МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (Financial Instruments: Disclosures) [2].

Согласно МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

1. денежными средствами;

2. правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

3. предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

4. долевой инструмент другой компании.

5. финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

6. предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

7. обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Займы и дебиторская задолженность предприятия - это финансовые активы, которые:

1. возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;

2. не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

Таким образом, к данной группе финансовых активов относится вся дебиторская задолженность, которая возникла непосредственно из отношений предприятия-кредитора с предприятием-должником, в том числе инвестиции по договорам займа (кредита) и вложения на депозитные счета в банках.

Случаи, когда займы (дебиторская задолженность) не могут быть отнесены к категории займов, предоставленных другим предприятиям:

1. предприятие приобретает долги другого предприятия на рынке;

2. предприятие получает долги другого предприятия в виде уступки прав требования;

3. предприятие приобретает долю в совокупной задолженности другого предприятия, обычно называемой пулом долгов, в процессе секьюритизации долгов.

Секьюритизация означает выпуск ценных бумаг на сумму долгов предприятия с целью придания этим долгам более ликвидной формы. По сути, это одна из форм реструктуризации задолженности предприятия. Нередко основными инвесторами в процессе секьюритизации выступают крупные банки.

Все перечисленные выше случаи не попадают под определение займов, предоставленных другим предприятиям, поскольку стороной сделки, в результате которой возникает дебиторская задолженность, не является непосредственно должник. Поэтому эта задолженность будет отнесена к категории (классу) торговых, удерживаемых до погашения либо имеющихся в наличии для продажи финансовых вложений, в зависимости от структуры портфеля, инвестиционных качеств задолженности и намерений кредитора.

Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Таким образом, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСБУ (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем [3].

Этот класс финансовых активов может включать:

1. торговую дебиторскую задолженность;

2. инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

3. заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСБУ (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Выданные авансы и переплата по налогам, как в казахстанской отчетности, так и в отчетности по МСФО, обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСБУ (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом».

Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно. [4]

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты раскрытия информации» (Financial Instruments: Disclosures), который вступил в силу с 1 января 2011 г.

1.2 Методы оценки и признание дебиторской задолженности

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

1. существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);

2. стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена. То есть финансовый актив признается только тогда, когда становится частью контрактных условий инструмента и правил первоначальной оценки (финансовый актив первоначально признается по стоимости приобретения, равной справедливой стоимости отданных средств). На практике это означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставление товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно. В казахстанской практике бухгалтерского учета признание дебиторской и кредиторской задолженностей происходит в момент перехода права собственности на товары. Казахстанские компании применяют те же принципы для подготовки отчетности по международным стандартам, так как это разрешено МСБУ 39. Тем не менее, в международной практике признание может происходить на момент подписания контракта. Контракты могут составляться таким образом, что, если сразу после подписания контракта компания решит от него отказаться, его разрыв повлечет выплату неустойки. Можно говорить о том, что в момент подписания такого контракта у компании уже появляются обязательства, которые необходимо учитывать [5].

На ряде рынков ценных бумаг стандартным условием является осуществление поставки через заданное количество дней после даты заключения сделки. В подобных ситуациях датой признания финансового инструмента компания может выбрать дату заключения сделки или дату поставки и закрепить ее в своей учетной политике. В мировой практике наиболее распространен учет по дате заключения сделки, поскольку в этом случае отчетность отражает реальное положение компании с учетом всех заключенных сделок.

При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому при первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива. После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Данный метод предусматривает начисление процентного дохода на чистую балансовую стоимость актива по постоянной ставке. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

Средства дебиторской задолженности не участвуют в хозяйственном обороте компании, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на ее финансовое положение.

Общее правило отражения дебиторской задолженности в балансе определяется МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который требует представления непосредственно в балансе торговой и иной дебиторской задолженности и отдельного раскрытия дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других взаимосвязанных сторон.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив (текущая дебиторская задолженность) и долгосрочный актив (долгосрочная дебиторская задолженность). При этом актив должен классифицироваться как оборотный, если удовлетворяет любому из следующих критериев:

1. ожидается, что он будет реализован, или он держится с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла;

2. он держится преимущественно с целью перепродажи;

3. ожидается, что он будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты;

4. он представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств (в соответствии с определением МСБУ (IAS) 7), за исключением случаев, когда на них наложены ограничения по обмену или использованию для погашения обязательств, действующие по крайней мере 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла).

При этом операционный цикл - это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается что он равен двенадцати месяцам.

Бухгалтер компании должен знать, что в соответствии с МСБУ I запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируют как оборотные активы.

Торговая дебиторская задолженность (trade receivables) - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность - обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет компания. Она подразделяется на две группы: счета к получению (accounts receivable) - обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению (notes receivable) - задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Торговая дебиторская задолженность: · счета к получению · векселя к получению	Неторговая дебиторская задолженность: · Неторговые векселя к получению · Проценты к получению · Дивиденды к получению · Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков · Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности · Авансы, выданные должностным лицам и работникам · Авансы, выданные дочерним компаниям · Требования, предъявляемые к: ь страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи; ь обвиняемому в суде; ь государственным органам по возврату долгов; ь транспортным компаниям по причине повреждения или утери товаров; ь кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары; ь покупателям за предметы, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры т. п.)

Рисунок 1. Общая классификация дебиторской задолженности для отражения в балансовом отчете

Неторговая дебиторская задолженность (no trade receivables) возникает в результате других видов деятельности, например: авансы служащим или филиалам компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды и вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возврату налогов. Эта задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

В балансе торговая дебиторская задолженность и неторговая дебиторская задолженность должны быть представлены раздельно. Причем торговая и иная дебиторская задолженность выделяются в отдельную категорию, если они включают денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и пр.). [6]

Если дебиторская задолженность предоставлена компанией с целью ее переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то она классифицируются как предназначенная для продажи.

Если дебиторская задолженность не была предоставлена самой компанией, а была получена в результате переуступки прав требования на нее, то в зависимости от конкретной ситуации она может быть классифицирована как финансовые инструменты, удерживаемые до погашения, или имеющиеся в наличии для продажи, или предназначенные для продажи.

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы (рисунок 2):

ь расчеты с покупателями и заказчиками;

ь векселя к получению;

ь внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых обществ);

ь расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);

ь расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В соответствии с MCBУ(IAS) 18 «Выручка», дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие и результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Правила размещения дебиторской задолженности предусматривают выделение различных видов дебиторской задолженности, если это существенно:

расположение корректирующих статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

отражение всех значительных оценок риска в связи с существующей дебиторской задолженностью;

отражение раскрытия непредвиденных убытков, связанных с существующей дебиторской задолженностью.

Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или официальными долговыми обязательствами (по векселям).

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», который включает следующие группы счетов:

1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплату услуг, служебные командировки и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

¦ начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

¦ начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность», который включает следующие группы счетов:

2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям. [9]

1.3 Информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности

В соответствии с рекомендациями МСФО в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается следующая информация.

Учетная политика в отношении учета дебиторской задолженности:

¦ Стоимость, по которой отражалась дебиторская задолженность (при отсутствии объявленной процентной ставки - по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре, за минусом резерва по сомнительным долгам, иначе - в сумме амортизированных затрат за минусом резерва по сомнительным долгам).

¦ Методика создания резерва по сомнительным долгам и списание безнадежной дебиторской задолженности.

В примечаниях раскрывается следующая информация в отношении

дебиторской задолженности:

¦ Общая сумма дебиторской задолженности за товары и услуги.

Информация о дебиторах, чья задолженность превышает 5-10% общей суммы дебиторской задолженности, и о сроках погашения задолженности.

Сумма просроченных долгов, признанных компанией сомнительными.

Сумма дебиторской задолженности, выступающей в качестве обеспечения займов [11].

Указывается, что сумма просроченных долгов бралась за основу при определении размера просроченной задолженности.

Приводятся фактические данные о размере сформированного резерва по отдельным значительным долгам, о принятых решениях по списанию дебиторской задолженности за счет резерва или на убытки отчетного периода. Раскрываются факты и причины продажи дебиторской задолженности. Указывается финансовый результат от сделки.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСБУ (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

суммы по основным группам задолженности - торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д., в зависимости от существенности сумм;'

сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

описание кредитных и финансовых рисков;

суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Как казахстанские стандарты бухгалтерского учета и отчетности, так и МСФО содержат требования по раскрытию информации об операциях между связанными сторонами в отношении дебиторской задолженности. В соответствии с правилами МСФО подлежат обязательному раскрытию:

сальдо дебиторской задолженности и векселей к получению (по основной деятельности);

дебиторская задолженность директоров;

расчеты с дочерними предприятиями;

расчеты с зависимыми компаниями;

прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов

Объем информации по дебиторской задолженности, раскрываемой в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, не уступает МСФО.

Однако «прозрачность» задолженности еще не гарантирует ее своевременного погашения, и меры по раскрытию информации о корпоративном долге в условиях казахстанского рынка носят скорее номинальный характер.

Главным образом это касается необходимости раскрытия информации о сделках между взаимозависимыми лицами. Несмотря на нормы законодательства, требующие раскрытия данной информации, на практике это требование стандартов в основном не выполняется, что приводит к искажению достоверности информации о дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности компании.

2. Анализ деятельности предприятия ТОО «Руслана и З»

2.1 Правовое положение предприятия ТОО «Руслана и З»

ТОО «Руслана и З» образовалось 14.12.2001 года. С 2002 года работает в широком спектре строительной сферы.

В своей деятельности товарищество руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом.

Для обеспечения деятельности товарищества за счёт вклада участника образуется уставный капитал в размере 66000 тенге. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Товарищество функционирует на основании Устава. Согласно этому учредительному документу основной целью деятельности ТОО является извлечение дохода.

Для достижения основной цели хозяйство имеет право заниматься следующими видами деятельности:

строительство гражданских объектов;

строительные работы, оказание транспортных, бытовых, ремонтных

услуг.

Значимые объекты: реконструкция автодороги Костанай - Актобе, новая ж/д линия Алтынсарино - Хромтау, сооружение укреплений русла реки Есиль (г. Астана, левый берег), многоуровневый подземный автопаркинг (г. Астана), Республиканская база лыжного спорта (г. Щучинск)

ТОО для достижения цели своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Права участника ТОО:

1. Участвовать в управлении делами Товарищества в порядке, предусмотренном законом «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и настоящим Уставом.

2. Получать информацию о деятельности Товарищества с его бухгалтерской и иной документацией в порядке, предусмотренном настоящим уставом.

3. Получать доход от деятельности Товарищества в соответствии с законом.

4. Получать в случае ликвидации Товарищества стоимость части имущества оставшегося после расчётов с кредиторами.

5. прекратить участие в Товариществе путём отчуждения своей доли в порядке, предусмотренном Законом.

Директор Товарищества:

1. без доверенности действует от имени Товарищества, выдаёт доверенности на право представлять Товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия, приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет систему оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов, персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

2. открывает расчётные счета, заключает договоры, в том числе трудовые.

3. осуществляет иные полномочия, не отнесённые к исключительной компетенции учредителя.

Исполнительным органом является директор ТОО.

- Директором может быть сам учредитель, или лицо принятое им по контракту сроком на три года.

- Директор решает все вопросы деятельности ТОО, кроме тех которые входят в исключительную компетенцию учредителя.

- Директор подотчётен учредителю и организует выполнение его решений.

- Директор может быть освобождён от занимаемой должности до истечения срока контракта по основаниям, предусмотренным контрактом, или действующим законодательством.

2.2 Анализ имущественного предприятия

Имущество товарищества отражается в самостоятельном балансе, имущество принадлежит товариществу на праве собственности, источниками формирования имущества товарищества являются:

- вклад участника в уставный капитал,

- доход, полученный от его деятельности,

- иные источники, не запрещённые законодательными актами.

После общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества. Наличие нематериальных активов о вложении капитала в лицензии, патенты и другую интеллектуальную собственность, что характеризует избранную предприятием инновационную стратегию. Такая стратегия способствует экономическому укреплению предприятия и его финансового состояния.

Таблица 1. Анализ состава и структура имущества предприятия

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
Нематериал. акт.	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	6682	29.89	6312	34.84	-370	-5.53	9
Незавершённое строительство	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
Итого	6682	29.89	6312	34,84	-370	-5,53	9
Текущие активы	-	-	-	-	-	-	-
Запасы и затраты	10738	48,04	9352	51,62	-1386	-12,91	33
Расчёт с дебиторами	4549	20,35	2415	13,33	-2134	-46,91	50
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	180	0,8	8	0,04	-172	-95,56	4
Прочие текущие активы	204	0,91	29	0,16	-175	-85,78	4
Итого	153310	70,11	11804	65,16	-3867	-24,68	91
всего	22353	100	18116	100	-4237	-18,95	100

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменение на предприятии таких элементов как материалы и товары. [8]

Из таблицы 1 видно, что общая стоимость имущества предприятия, включает деньги и средства в расчётах, понизилась за отчётный период на 4237 т.тг., или на 18,95%. В составе имущества на начало отчётного периода мобильные средства составляли 1567 т.тг. За отчётный период они понизились на 3867 т.тг. или на 24,68%. Их удельный вес в стоимости активов предприятия понизился и составил на конец года 65,15%.

Наиболее существенно понизилась доля денежных средств на - 172 т.тг или на 95,56%, понизились запасы и затраты на 1386 т.тг или на12,91%. На конец отчётного периода их удельный вес составил почти половину всего имущества. Понизилась дебиторская задолженность на 2134 т.тг или на 46,91%.

Иммобилизованные средства уменьшились за отчётный период на 370 т.тг. или на 5,53%.Произошло это, главным образом, в следствии уменьшения стоимости основных средств на 370 т.тг. или на 5,53%.

Таким образом, в активе баланса отражается, с одной стороны промышленный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой политики.

Важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, его финансовой устойчивости - состояние производственного потенциала.

Важнейший элемент производственного потенциала - его основные средства.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

Ки = (Из/F)*100%; Кг = 100% - Ки,

Из - износ основных средств

F - первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Важное значение для оценки состояния средств труда имеют так же показатели движения основных средств: коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Кв):

Кобн = (+F / Fкг) * 100%,

Кв = (-Fнг/F) * 100%

Где +F - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

- F - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг, Fкг - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

На начало и конец отчетного периода характеристика состояния основных средств представлена в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика состояния основных средств

Показатели	На начало года	На конец года
	Тыс. тенге	%%	Тыс. тенге	%%
Первоначальная стоимость	9850	-	10189	-
Износ основных средств	3168	-	3877	-
Поступление основных средств	-	-	900	-
Выбытие основных средств	-	-	561	-
Коэффициент износа	-	32,2	-	38,1
Коэффициент годности	-	67,8	-	61,9
Коэффициент обновления	-	-	-	8,83
Коэффициент выбывания	-	-	-	5,69

Данные таблицы 2 показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 61,9%. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами. При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменение таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. В процессе анализа состояния запасов и затрат необходимо:

- установить обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров;

выявить излишние и ненужные запасы материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

Состояние запасов и затрат ТОО охарактеризовано с помощью таблицы 3.

Таблица 3. Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало года	Фактические остатки на конец года	Отклонение от прошлого года
	Тыс. тг.	%% к итогу	Тыс. тг	%% к итогу	В абсолют. выражении	По структуре%%
Материалы	6455	60,11	6270	-67,04	-185	-2,86
Товары	143	1,33	-	-	-143	-100
Незавершённое производство (скот)	4140	38,55	3082	-32,95	-1058	-25,55
итого	10738	100	9352	100	-1386	-12,91

Из таблицы 3 видно что по сравнению с началом года фактические затраты ТМЗ понизились на 1386 т.тг лил на 2,94%.

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает рост удельного веса производственных запасов, незавершённого производства готовой продукции и товаров. По сравнению с нормативом остатки незавершённого производства понизились на 1058 т.тг. или на 25,55%, в том числе товары на 143 т.тг или на 100%, остатки материалов на 185 т.тг или на 2,86%. По всем видам материальных оборотных средств наблюдается тенденция понижения их удельного веса.

Существо финансового положения предприятия раскрывает соотношение собственных и заемных средств, за счет которых осуществляется поступление, приобретение и создание имущества. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении доходов от кредитов к предприятию должнику.

Оценка динамики состава и структуры источников, собственных и заемных средств производится по данным формы Бухгалтерский баланс в таблице 4.

Из таблицы 4 видно, что происходит понижение стоимости имущества за отчетный период на 4237 тыс. тенге, или на 18,95%.

Это обусловлено главным образом уменьшением кредиторской задолженности на 8553 тыс. тенге, или 99,96%, заёмных средств 10006 тыс. тг. или на 46,26%. Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенного дохода на 5769 тыс. тенге.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся понижении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объёма производства продаж продукции.

Таблица 4. Анализ состава и структуры источников средств

Источник средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за отчётный период	% к изменению
	Тыс. тг.	% к итогу	Тыс.тг.	% к итогу	Тыс.тг	% к началу года	Итого пассива баланса
Собственные средства	-	-	-	-	-	-	-
Уставной капитал	66	0,29	66	0,36	0	0	0
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределённый доход	6,55	2,93	6424	53,46	5769	880,76	-136,16
Итого	721	3,23	6490	35,82	5769	880,76	-136,16

Это ослабляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно не увеличивает надёжность предприятия как партнёра. На данном предприятии произошло падение объёма производства и продаж продукции.

Таблица 5. Движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На начало года в тыс. тг.	Возникло обязательств в тыс. тг.	Погашение обязательств в тыс. тг.	На конец года в тыс. тг.	Изменение в тыс. тг.
Кредиторская задолженность всего	8556	3	8556	3	-8556
В том числе за товары, работы, услуги	402	3	402	3	-399
По оплате труда	-	-	-	-	-
По социальному страхованию	-	-	-	-	-
По расчётам с бюджетом	-	-	-	-	-
По прочим кредиторам	8154	0	8154	0	-8154

В составе заёмных средств значительно понизились: кредиторская задолженность на 8553 тыс. тг. или на 99,96%; задолженность по налогам на 97 тыс. тг. или на 46,41%; отсроченные налоги на 52 тыс. тг. или на 28,42%. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств.

В целях углубления анализа характеристика кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать её динамику. К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчётных документов. [12]