Анализ дебиторской задолженности предприятия, пути ее оптимизации

К-т Прочие доходы (6280)

К-т Налог на добавленную стоимость (3130) [24].

Согласно ст. 96 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) по состоянию на 01.01.2011 г., сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при наличии документов, подтверждающих возникновение требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.

Кроме того, в соответствии со ст. 219 Налогового кодекса налогоплательщики, у которых возникли сомнительные требования, в налоговом учете вправе производить корректировку сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, в сторону их уменьшения. При этом согласно ст. 71 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет допускается в течение срока исковой давности, предусмотренного ст. 38 Налогового кодекса в течение пяти лет (письмо налогового комитета Министерства финансов РК от 27.01.2003 г. №НК-УНК-08-3-14-8/681 «Касательно налогообложения при возникновении сомнительных требований»).

Взыскание дебиторской задолженности - одна из наиболее важных задач финансовой службы предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятных последствий:

· на стадии установления деловых контактов и заключения договоров необходимо собрать как можно больше информации о своем потенциальном покупателе и убедиться в его платежеспособности;

· постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

· установить определенные условия кредитования дебиторов, в частности, предусмотреть предварительную или поэтапную оплату либо последующую оплату с предоставлением юридических гарантий (залог имущества покупателя, банковская гарантия, поручительство, вексель, страхование риска неоплаты с отнесением расходов по страхованию на покупателя);

· ориентироваться на большую группу покупателей для уменьшения риска неоплаты одним или несколькими покупателями;

· следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Выполнение всей совокупности данных рекомендаций позволит управлять дебиторской задолженностью предприятия.

По мере, того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Таблица 20. Учет резервов по сомнительным долгам.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ
1.	Создание резерва по сомнительным долгам.	Расчет.
2.	Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам.	Акт инвентаризации дебиторской задолженности, приказ на списание.
3.	Отнесение списанной дебиторской задолженности на забалансовый счет.	Справка.
4.	Сторнируется сумма резерва по сомнительным долгам, неиспользованные к концу года.	Справка.
5.	Погашение списанной безнадежной дебиторской задолженности полностью или частично.	Выписка банка с расчетного счета.
6.	Списание с забалансового счета погашенной дебиторской задолженности или непогашенной в течение пяти лет.	Справка.
7.	Списание безнадежной дебиторской задолженности в случае, если субъект не создает резерв по сомнительным долгам.	Акт инвентаризации дебиторской задолженности, приказ о списании.

Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Основные бухгалтерские проводки по учету резервов по сомнительным долгам оформляются на основании документов приведенных в таблице 20.

3.3 Пути совершенствования расчетов с дебиторами

В современных условиях хозяйствования, предприятия, озабоченные высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями, должны организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, как это было ранее, но и по размерам географии, юридическим и физическим лицам.

Одновременно предприятиям следовало бы предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской задолженности, чтобы выверка расчетов проводилась не в конце года, а ежеквартально. Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний.

Естественно, такую работу бухгалтера должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами. Это, к сожалению, в большинстве случаев этого не делается.

Основным до сих пор открытым остается, на мой взгляд, вопрос о сроках сомнительного долга, что безусловно порождает субъективизм мнений, с одной стороны, у бухгалтеров, с другой стороны - у проверяющих органов.

Сам факт того, что прибыль, за счет которой создается резерв, является налогооблагаемой величиной, заставляет задуматься над обоснованностью, правомерностью его образования с точки зрения конкретизации срока сомнительного долга.

Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию, за реализацию продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т.е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массы. Это означает, что рост неплатежей в виде дебиторской задолженности приводит к сокращению базы государственного регулирования в денежно-кредитной политике и вытеснению кредита.

Для совершенствования учета расчетов с дебиторами в стране с развитой рыночной экономикой для того, чтобы покупатель быстрее расплатился за оказанные услуги, в договор или контракт вносят поправки по условию платежа: за сокращение сроков расчетов предоставляются скидки до 5% от стоимости сделки.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторов можно разделить на три группы:

1. «Плохие» дебиторы. Это могут быть «лопнувшие» фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами - найти максимально выгодное применение этим долгом.

2. «Простые» дебиторы. Эту группу составляет постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например: организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции. Цель недоимщика по работе с этими дебиторами - получить с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает денег от основной деятельности, то получить их. например, с должника этого дебитора еще труднее.

3. «Хорошие» дебиторы. К ним относятся предприятия производящие продукцию, работы, услуги широкого спроса. Имея долги таких организаций и возможности, позволят недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет ее использовать.

Дебиторская задолженность - свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружены, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию - продавцу, но продукция или товар еще не поступили.

Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так - как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчет, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

Своевременной взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Заключение

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

В связи с этим большое значение имеет проблема формирования финансовой информации о дебиторской задолженности и раскрытия ее в отчетности компаний. Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности является актуальной проблемой еще и потому, что для оценки финансового состояния компании используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.

В данной работе рассматривается практика учета дебиторской задолженности с использованием Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, утвержденного приказом Министра финансов РК от 28.02.2011 г. №234 и введенного в действие с 23 мая 2011 г.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

На основании произведенного анализа активов и источников их образования в ТОО «Руслана и З» а так же характеристики имущества и анализа дебиторской задолженности можно сделать следующие выводы:

Данные таблиц показывают, что предприятие на начало и конец отчётного периода находилось в неустойчивом финансовом состоянии.

Общая стоимость имущества предприятия, включает деньги и средства в расчётах, понизилась за отчётный период на 4237 т.тг., или на 18,95%. В составе имущества на начало отчётного периода мобильные средства составляли 1567 т.тг. За отчётный период они понизились на 3867 т.тг. или на 24,68%. Их удельный вес в стоимости активов предприятия понизился и составил на конец года 65,15%. Наиболее существенно уменьшилась доля денежных средств на - 172 т.тг или на 95,56%, понизились запасы и затраты на 1386 т.тг или на 12,91%. На конец отчётного периода их удельный вес составил почти половину всего имущества. Снизилась дебиторская задолженность на 2134 т.тг или на 46,91%.

Иммобилизованные средства уменьшились за отчётный период на 370 т.тг. или на 5,53%.Произошло это, главным образом, в следствии уменьшения стоимости основных средств на 370 т.тг. или на 5,53%.

Происходит понижение стоимости имущества за отчетный период на 4237 тыс. тенге, или на 18,95%. Это обусловлено главным образом уменьшением кредиторской задолженности на 8553 тыс. тенге, или 99,96%, заёмных средств 10006 тыс. тг. или на 46,26%. Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенного дохода на 5769 тыс. тенге.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся понижении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объёма производства продаж продукции.

Это ослабляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно не увеличивает надёжность предприятия как партнёра. На данном предприятии произошло падение объёма производства и продаж продукции. В составе заёмных средств значительно понизились: кредиторская задолженность на 8553 тыс. тг. или на 99,96%; задолженность по налогам на 97 тыс. тг. или на 46,41%; отсроченные налоги на 52 тыс. тг. или на 28,42%. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Для стабилизации финансового состояния необходимо:

1. увеличить долю собственного капитала,

2. дополнительно привлечь заёмные средства,

3. понизить остатки товарно-материальных ценностей путём реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой в учетной политике формы учета и используемых средств автоматизации учета.

Синтетический учет расчетов с дебиторами ведется:

· в Главной книге;

· в соответствующих журналах-ордерах.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Данные позволяют сделать вывод о том что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось.

Естественно, что предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам, которые способны своевременно оплатить счета. Независимо от контролирующих мер разрабатываемых руководством предприятия с целью избежать сбыта продукции не платёжеспособным покупателям, в бухгалтерии ведётся соответствующий журнал ордер или ведомость учёта расходов с покупателями и заказчиками. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 2134 тыс. тенге, причем сумма за товары, работы, услуги уменьшилась на 2134 тыс. тенге.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2011 году по сравнению с 2009 годом ухудшилось на 47 дней, увеличивается срок погашения дебиторской задолженности, которую в 2011 году составил 160 дней против 113 дней в 2009 году.

На основании вышесказанного предлагаются следующие рекомендации:

Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты;

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовый устойчивости предприятия делает необходимым привлечение дополнительных средств;

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

Своевременно выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.

Список использованной литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.08. №329.

2. Кодекс РК «О налогах и других платежах в бюджет» от 12.06.01. №210.

3. Стандарты бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы».

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионова А.Д. 2002 г.

5. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Алматы 2009 г.

6. Радостовец В.К «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы 1997 г.

7. Радостовец В.К, Радостовец В.В «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 2002 г.

8. Волков Н.Г «Оценка товарно - материальных ценностей в учете и отчетность бухгалтерского учета» 2010 г.

9. Сейдохметова Ф.С «Основные правила организации бухгалтерского учета», Алматы 2001 г.

10. Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет», Караганда 2008 г.

11. Боймуханов С.Б «Бухгалтерский учет», Алматы 1998 г.

12. Жапаров К.Ж «Учет и анализ» учебное пособие, Алматы: 1999 г.

13. Жапаров К.Ж., Ладенко Е.И., Жапаров Т.К. «Бухгалтерский учет в условиях рынка»

14. Толпаков Ж.С «Бухгалтерский учет» Караганда 2008 г.

15. Указ Президента РК, имеющим силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 с изменениями и дополнениями, внесёнными Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 21 декабря 1991 года №2703 Закон РК от 20 ноября 1999 г. №304-1 «Об аудиторской деятельности» (внесены изменения Законами РК от 18.12.2000 г. №128-2 15.01.01.г. №139-2 от 02.03.2002 г. 3 162-2

16. Дюсембаев К.Ш. «Анализ и аудит» - Алматы - 2000 г.

17. «Бухгалтерский учет на практике» №4 (53), апрель 2008 г. статья Т. Бельская Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов».

18. Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров «Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие» Алматы - 2010 г.

19. Н.М. Хачатурян «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».

20. Нурсиитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы. LEM, 2010 г.

21. Нурсиитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. LEM, 2010 г.

22. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.: Инфра - М, 2003 г.

23. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3. доп. и переработ. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

24. Постановление Правительства РК от 21 декабря 2009 года №1670 О проекте закона РК «О внесении изменений и дополнений» в Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учёте».

25. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2008.

26. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К., 2011 г.

27. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика, 2003 г.

28. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2010 г.

29. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2010 г.

30. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс, 2003 г.

31. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. - М: Эксмо, 2009 г.

32. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М, 2003 г.

33. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2011 г.

34. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2010 г.

35. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.20027 г. №185

Размещено на Allbest.ru