Необходимо отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов).

Не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету. Применение положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обеспечивает достоверность внешней финансовой отчетности, что не является задачей управленческого учета. О других ПБУ этого не скажешь.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет - важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учет ной политики организации определены ПБУ 1/ 98.

В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производственном процессе, -- ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов - по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции - по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

С 1995 г., в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31 все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия. С 1995 г. отечественный бухгалтерский язык пополнился новым термином управленческого учета -- «периодические затраты», а российский учет сделал очередной шаг в направлении международных бухгалтерских стандартов. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также является конечной целью бухгалтерского управленческого учета.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования-основы бухгалтерского управленческого учета.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

6.Расчетная часть

На примере ОАО «Интерьер» исследуем управленческую отчетность на предмет достоверности представляемой информации.

Открытое акционерное общество «Интерьер» действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» (далее - «Федеральный закон»), Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

ОАО «Интерьер» расположено по адресу: г. Ставрополь, ул. Голенева, д. 315, корп. 1.

Основной деятельностью ОАО «Интерьер» является производство двух видов мебели - мягкая мебель (диваны, кресла) и корпусная мебель (стенки, горки, кухонные гарнитуры и т.д.)

В 2011 году ОАО «Интерьер» открыло два филиала на правах структурных подразделений: филиал № 1 в г. Светлограде, филиал № 2 в г. Михайловске.

Филиалы производят ту же продукцию, что и головное предприятие, располагают необходимой для производственной деятельности имуществом - основными средствами, потребляют трудовые ресурсы, пользуются услугами сторонних организаций. Следовательно эти структурные подразделения можно идентифицировать как центры ответственности или центры прибыли.

Также центрами прибыли можно считать каждое направление деятельности филиалов - цех по производству мягкой мебели и цех по производству корпусной мебели.

Каждый центр ответственности предоставляет сегментарную отчетность, данные которой позволяют оценить качество работы каждого сегмента предприятия.

Таблица 1. Форма отчета, предоставляемая филиалами.

Из данных таблицы видим, что фактическая выручка от продаж превысила плановые показатели, также видим рост переменных расходов и увеличение маржинального дохода.

Но начальнику цеха по производству мягкой мебели сложно дать оценку какой из видов переменных расходов увеличился, за счет чего это произошло, а вследствие он не может управлять расходами, ему сложно их контролировать и принять какое-то конкретное управленческое решение по возможностям снижения расходов и для увеличения маржинального дохода.

Так как концепцией управленческого учета предусмотрено представление достоверной и полной информации, а также преобладание содержания отчета над его формой, то можно порекомендовать предприятию следующую форму отчета.

Таблица 2. Форма отчета о деятельности центров ответственности.

Получив такой отчет, начальник цеха по производству мягкой мебели может сделать вывод, какие именно расходы возросли и принять на основании этих данных решение, например, об увеличении контроля за расходом материалов.

Аналогичные отчеты должен представлять каждый центр ответственности, постепенно суммируя данные по цехам, по филиалам к отчетности по предприятию в целом.

Таблица 3.

Составление такого отчета предполагает ступенчатый расчет показателя маржинального дохода, что подчеркивает, с одной стороны, роль переменных затрат в формировании конечного финансового результата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечной прибыли предприятия. Можно узнать, вносит ли производство конкретного вида продукции вклад (и какой) в покрытие прямых постоянных расходов и общих постоянных расходов, а в конечном счете - прибыль организации.

Также наблюдается уменьшение детальности отчетов по мере рота уровня управления и отсутствие суммирования показателей отчетов. Административно-управленческие затраты филиалов не распределяются между отдельными видами произведенной продукции. Это постоянные затраты филиала и поэтому они подлежат покрытию из его общего маржинального дохода. В состав региональных затрат, общих для всех видов произведенной продукции, входит заработная плата сотрудников филиалов - директора, бухгалтерии, отдела технического контроля качества выпускаемой продукции и т.д.

Существует и другой альтернативный вариант составления сегментарного отчета о прибыли, при котором вместо показателя маржинального дохода рассчитывается валовая прибыль филиалов предприятия. Расчет ведется по фомуле:

ВПф = Выр. - Пс, где

ВПф - валовая прибыль филиала;

Выр. - выручка от продажи продукции;

Пс - производственная себестоимость продукции, проданной филиалом (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных затрат, отнесенных на данный филиал).

Таблица 4. Форма отчета о деятельности центров ответственности различных уровней управления.

Операционные расходы предприятия несет лишь головное предприятие, хотя они связаны с обеспечением деятельности всей организации. Это, например, командировочные расходы специалистов, выезжающих в филиалы; административные и управленческие расходы, общие для всех филиалов (заработная плата отдела кадров, администрации и т.д.) Это постоянные общехозяйственные расходы всего предприятия, они не могут быть разделены между отдельными региональными сегментами (филиалами) поровну, а потому общей суммой вычитаются из маржинального дохода организации.

Однако на практике желателен более углубленный подход к составлению отчетов по центрам ответственности. Составление такого отчета предполагает прежде всего распределение операционных расходов организации между филиалами.

В качестве базы распределения можно использовать три показателя: затраты филиалов на оплату труда, выручка от продаж и их прибыль.

Проанализируем результаты, получаемые в каждом из рассмотренных случаев.

1. Выбор в качестве распределения организационных затрат предприятия численности сотрудников. В головном предприятии 705 сотрудников, в филиале № 1 - 475, в филиале № 2 - 250 сотрудников. В этом случае ставка распределения операционных расходов составит:

1576: (705+475+250) = 1576: 1430 = 1,102 тыс.руб. затрат в расчете на одного сотрудника.

Таблица 5. Распределение операционных расходов (база распределения - численность сотрудников) тыс. руб.

Из расчетов следует сделать вывод: при использовании в качестве базы распределения численности сотрудников филиал № 1 оказался убыточным. Этот метод нельзя считать объективным, т.к. до распределения операционных расходов деятельность филиала № 1 не была убыточной.

2. Выбор в качестве базы распределения операционных расходов выручки каждого сегмента. Выручка головного предприятия составила 4365 тыс.руб., филиала № 1 - 3286 тыс.руб., филиала № 2 - 3915 тыс.руб. Общая сумма выручки равна 11566 тыс.руб. В этом случае ставка распределения составит:

1576 : 11566 = 0,1363 руб. на 1 рубль выручки от продажи.

Таблица 6. Распределение операционных расходов (база распределения - выручка от продаж) тыс. руб.

Выполненные расчеты снова свидетельствуют об убыточности филиала № 1.

3. Выбор в качестве базы распределения операционных расходов прибыли каждого сегмента. Обратимся к данным таблицы 4, где этот показатель рассчитан до распределения между филиалами операционных расходов предприятия. Были получены следующие результаты: головное предприятие получило прибыль в размере 1168 тыс.руб., филиал № 1 - 285 тыс.руб., филиал № 2 - 1001 тыс.руб. Общая сумма прибыли составила 2454 тыс.руб., следовательно ставка распределения операционных расходов равна:

1576 : 2454 = 0,642 руб. на 1 рубль прибыли филиала.

Таблица 7. Распределение операционных расходов (база распределения - прибыль филиала) тыс. руб.

В этом случае убыточности филиалов не наблюдается.

Выполненный анализ позволяет сделать следующий вывод: при составлении отчетности по центрам ответственности наиболее объективным показателем для распределения операционных затрат организации между ее отдельными сегментами является прибыль.

Углубляя отчетность можно сформулировать точную информацию об эффективности каждого вида выпускаемой продукции в любом из филиалов.

Этот метод не искажает реальную картину эффективности работы структурных подразделений и полностью соответствует концепциям управленческого учета о достоверности, полезности и аналитичности информации.

Список используемых источников

1.Бабаева З. Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций. Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2008.

2.Брыкова Н. В. Бухгалтерский учет в промышленности: сборник задач / Н.В. Брыкова. - М.: Академия, 2007.

3.Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. - Изд. 3-е, прераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2009.

4.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008.

5.Маклева Г. И., Арюхин Р.Е. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. Практические рекомендации с учетом Минфина России. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2009.

6.Муравицкая Н. К.Тесты по бухгалтерскому учету: Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Под ред. Т.В. Воропаевой. - М.: Финансы и статистика, 2007.

7.Менеджмент в России и за рубежом, журнал № 4 2008 г.

Размещено на Allbest.ru