Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Организация бухгалтерского управленческого учета на примере СПК «Ольгинское» Полтавского района Омской области»

Омск - 2010

Содержание

Введение

1. Варианты организации управленческого учета

1.1 Автономный

1.2 Интегрированный

1.3 Факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета

2. Анализ системы бухгалтерского и управленческого учета в СПК «Ольгинский»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

2.2 Оценка системы бухгалтерского и управленческого учета в СПК «Ольгинский»

3. Формирование центров затрат, ответственности и прибыли на предприятии

4. Разработка форм, содержания внутрихозяйственной отчетности, периодичности и сроков их представления

5. Направления совершенствования системы организации бухгалтерского и управленческого учета в СПК «Ольгинский»

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения

Введение

Поскольку наша экономика стала совершать медленное поступательное движение к рынку, то об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности.

Управленческий учет в организации -- это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Исходя из необходимости для каждой организации оптимизации своей деятельности в рыночной экономике для максимизации прибыли, тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета помогает организации достичь этой цели.

Цель данной курсовой работы заключается в наиболее глубоком рассмотрении основ бухгалтерского управленческого учета в СПК «Ольгинское» Полтавского района Омской области.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты организации управленческого учета;

2. проанализировать организацию бухгалтерского управленческого учета в СПК «Ольгинское» Полтавского района;

3. разработать мероприятия по совершенствованию организации управленческого учета.

Объектом исследования является СПК «Ольгинский» Полтавского района Омской области.

При написании курсовой работы, в качестве источников литературы, были использованы различные мнения авторов, изложенных в учебной литературе, годовые отчеты предприятия за 2006-2008гг., первичные бухгалтерские документы, также нормативные документы - положение по бухгалтерскому учету, методические рекомендации.

1. Варианты организации управленческого учета

Организация управленческого учета -- внутреннее дело предприятия. Руководители самостоятельно решают, как классифицировать затраты и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат. Форма организации управленческого учета определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-экономическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации. [1]

Основной предпосылкой организации управленческого учета на предприятии является возможность, в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, технологии и организации учета.

Согласно указанному Положению организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

1. самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

2. определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации;

3. разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

4. формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Данный нормативный акт служит основой для организации управленческого учета на предприятии.

Основным фактором создания системы управленческого учета является ее экономическая эффективность, значительное превышение доходов от ее эксплуатации над расходами, связанными с их созданием и внедрением.

Система управленческого учета должна быть комплексной информационной системой, которая снабжает объективными, необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей информацией. Так, например, менеджеров по продажам -- информацией о себестоимости; менеджеров отдела закупок сырья и комплектующих -- о расходах материалов и комплектующих, генерального директора организации -- об отгрузке, движении денежных средств и т.п.

Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов принятия управленческих решений.[1]

Существуют следующие виды систем управленческого учета в зависимости от признака классификации.

В зависимости от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии

1. Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счета-экраны): 32, 33, 34 и 35. Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете. [4]

2. При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету. Отечественный бухгалтерский учет -- это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.[4]

В зависимости от полноты включения в себестоимость различают

1. Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т.е. непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т.е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.[10]

2. Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» -- кредит счета 26 «Общественные расходы»).[10]

В зависимости от оперативности учета затрат существуют

1. Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. [10]

2. Система «стандарт - кост» -- это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем оставления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» -- количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» -- денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. [10]

1.1 Автономный

Автономная система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой -- по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением норма-тивных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес - планирования. [4]

Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по органи-зации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как ито-говые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения [10].

Автономная система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности [10].

1.2 Интегрированный

Интегрированное ведение учета. Единая система счетов -- традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к получен-ному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. [10]

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Дальнейшее совершенствование интегрированной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определять состав и методику использования сч. 20 - 39. В третьем разделе Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». По дебету сч. 30 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальные составляющие других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К сч. 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат. В организациях торговли данный счет применяется редко. По дебету сч. 31 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда персонала организации. В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо открыть субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.[10]

По дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию» отражаются суммы, начисленные для форми-рования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социаль-ного налога, то сч. 32 корреспондирует с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет прибыли, остающейся в распоряжение организации, по решению собственника или его представителей отражаются по дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». К сч. 32 необходимо открывать субсчета по видам отчислений на социальные нужды. [10]

По дебету сч. 33 в корреспонденции со сч. 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематери-альные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с при-нятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету сч. 34 в корреспонденции со сч. 60, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внут-рихозяйственные расчеты» и другими счетами от-ражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из таких элементов. Открытие субсчетов к сч. 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают записью:

Дт сч. 37, Кт сч. 30, 31, 32, 33, 34.

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых предприятие устанавливает самостоя-тельно.

В интегрированной системе учета задача взаимодействия бух-галтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную ин-формационную базу по формированию альтернативных управ-ленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики. [5]

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Развитая интегрированная система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки. [5]

1.3 Факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы -- внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием. [10]

управленческий учет бухгалтерский затрата прибыль

2. Анализ системы бухгалтерского и управленческого учета на предприятии

2.1 Экономико-организационная характеристика СПК «Ольгинский»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ольгинский» Полтавского района Омской области расположен в лесостепной зоне. Поверхность лесостепи плоская, слегка волнистая. Почва представлена в основном разновидностями слабощелочных черноземов. Климат типично континентальный, отличающийся сухостью, недостатком осадков, малой облачностью. Основными чертами температурного режима являются суровая холодная зима, теплое, но непродолжительное лето, короткие весна и осень, короткий безморозный период, резкие колебания температур от месяца к месяцу.

Средняя температура января - 15-22?С до 45?С. снежный покров ложится в конце октября - начале ноября. Высота снежного покрова увеличивается медленно, преимущественно в марте достигает 20-30см. Снег залегает неравномерно. Медленный рост высоты снежного покрова и неравномерное его залегание при раннем наступлении морозов неблагоприятно отражается на перезимовке озимых культур. Снеготаяние дружное, устойчивый снежный покров сходит в основном 6-11 марта.

Лето жаркое, сухое, непродолжительное, с большим количеством часов солнечного сияния. Средняя температура июля 17-19?С, максимальная температура 37?С. средняя продолжительность безморозного периода 105-120 дней. Продолжительность вегетационного периода в зоне 160 дней. Осадков в этот период выпадает 230-240 мм. Наиболее часты дожди во вторую половину лета. Неблагоприятным фактором климата являются засухи в июне.

Среднегодовая влажность 70%. Среднегодовая скорость ветра не превышает 5 м/с. Среднегодовая температура равна 0?С. Среднегодовая сумма осадков составляет 300-500 мм. В период активной вегетации влагообеспечение в среднем удовлетворительное. Ко времени сева зерновых культур в большинстве лет запасы влаги бывают достаточными.

Вышеназванные показатели являются достаточными для вызревания основных сельскохозяйственных культур этой зоны. Однако по набору отрицательных факторов район и вся Омская область относятся к зоне рискованного земледелия.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Ольгинский» Полтавского района Омской области создан на неопределенный срок. СПК «Ольгинский» является частным предприятием, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции. Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

На предприятии применяется интегрированная система учета.

В состав СПК «Ольгинский» входят следующие подразделения:

1. Никопольское отделение,

2. Георгиевское отделение,

3. Андрюшевское отделение,

4. Крымское отделение,

5. Ольгинское отделение.

Управление предприятием осуществляется директором. Директором предприятия является Хайлов В.В. Главным бухгалтером - Тупица Т.И.

В процессе анализа деятельности предприятия важно учитывать его производственное направление, то есть его специализацию. Данные таблицы 1 позволят рассчитать коэффициент специализации и определить направление деятельности СПК «Ольгинский».

Таблица 1-

Данные для определения специализации сельскохозяйственного производства СПК «Ольгинский»

Вид продукции	Выручено, тыс.руб	Среднее за 3 года	Удельный вес,%	Ранжированный ряд
	2006	2007	2008
Пшеница	30687	35380	14767	26944,67	27,88	2
Рожь	3763	-	-	1254,33	1,30	6
Ячмень	5005	8136	885	4675,33	4,84	4
Горох	-	340	-	113,33	0,12	9
Овес	723	2167	-	963,33	1,00	7
Прочие зерновые и зернобобовые	1313	3118	3035	2488,67	2,57	5
Итого по растениеводству	41491	49141	18687	36439,66	37,70	-
КРС	13559	14839	23384	17260,67	17,86	3
Лошади	184	277	104	188,33	0,19	8
Молоко цельное	34683	39741	53669	42697,67	44,18	1
Прочая продукция животноводства	39	58	97	64,67	0,07	10
Итого по животноводству	48465	54915	77254	60211,34	62,30	-
Всего по хозяйству	89956	104056	95941	96651	100	-

Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:

,где

Уд_n - удельный вес n-го вида товарной продукции в общем ее объеме,

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду. [9]



На основе полученных расчетов коэффициент специализации составляет 0,33, что свидетельствует о среднем уровне специализации. Производственное направление хозяйства зерно - молочное.

На балансе СПК «Ольгинский» числятся следующие виды земельных угодий (таблица 2).

Таблица 2-

Состав и структура земельного фонда и сельскохозяйственных угодий

Показатель	Площадь по отчету, га	Структура, %
		Земельного фонда	Сельхозугодий
	2006	2008	2006	2008	2006	2008
Пашня	28341	28218	Х	Х	95,41	95,39
Сенокосы	12	12	Х	Х	0,040	0,041
Пастбища	1310	1310	Х	Х	4,41	4,43
Всего с/х угодий	29705	29582	89,94	89,90	100	100
Прочие земли	2783	3323	8,43	10,10	Х	Х
Общая земельная площадь хозяйства	33028	32905	100	100	Х	Х

Проанализировав состав и структуру земельных угодий СПК «Ольгинский» можно сделать вывод о том, что изменение площади сельхозугодий вызвано уменьшением пашни на 123 га. Также увеличилась площадь прочих земель на 540 га. Сократилась общая земельная площадь хозяйства на 123 га.

Наибольшая доля площади сельскохозяйственных угодий приходится на пашню (95,39 %), на сенокосы - 0,041 %, на пастбища - 4,43 %.

В разных районах области земли обладают разным плодородием. Чтобы сравнивать эффективность сельскохозяйственного производства необходимо площадь сельскохозяйственных угодий перевести в сопоставимую площадь. Расчет сопоставимой площади сельскохозяйственных угодий в СПК «Ольгинский» представлен в таблице 3.

Таблица 3-

Расчет сопоставимой площади сельскохозяйственных угодий

Наименование хозяйства	Площадь с/х угодий, га	Балл бонитет почвы	Коэффициент перевода в сопоставимую площадь	Сопоставимая площадь, га
В среднем по хозяйствам области		45
2006г.	29705	56	1,6	47528,0
2007г.	26052	56	1,6	41683,2
2008г.	29528	56	1,6	47331,2

Согласно данным таблицы 3, в СПК «Ольгинский» балл бонитет почвы больше среднеобластного балла, что говорит о наличии у хозяйства более плодородной почвы. Поэтому сопоставимая площадь больше, чем реальная площадь сельскохозяйственных земель.

Эффективное использования земельных ресурсов в современных условиях является актуальным вопросом, так как увеличение производства сельскохозяйственной продукции и получение прибыли - вот главная цель, к достижению которой стремятся все товаропроизводители сельскохозяйственной продукции.

На основе данных (таблица 4) рассчитаем показатели эффективности использования земельных угодий в таблице 5.

Таблица 4-

Финансовые показатели работы СПК «Ольгинский»

Показатель	Год	2008г. % к 2006г.
	2006	2007	2008
1	2	3	4	5
Стоимость валовой продукции растениеводства	108333	85605	56595	52,24
Стоимость товарной продукции растениеводства	32076	37002	16345	50,96
Прибыль в растениеводстве	3103	3316	-3674	-

1	2	3	4	5
Совокупные затраты в растениеводстве	53701	62653	63274	117,83
Стоимость валовой продукции животноводства	26511,6	26849,6	27544,4	103,90
Стоимость товарной продукции животноводства	17150	19668	25873	150,86
Прибыль в животноводстве	765	2171	2215	289,54
Совокупные затраты в животноводстве	18621	23064	29440	158,10
Прибыль от основной деятельности	12425	8171	5625	45,27

По данным таблицы видно, что стоимость валовой и товарной продукции растениеводства в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизились на 40,63 и 49,046 % соответственно. Это связано со снижением урожайности сельскохозяйственных культур. В 2008 году отрасль растениеводства приносит предприятию убыток. Стоимость валовой и товарной продукции животноводства в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросли на 3,9 и 50,86 % соответственно. Прибыль в животноводстве возросла на 189,54 %. Совокупные затраты в растениеводстве и животноводстве возросли на 17,83 % и 58,1 %.

Таблица 5 -

Показатели эффективности использования земли в СПК «Ольгинский»

Показатели	СПК «Ольгинский»	2006г. В % к 2008г.
	2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5
Приходится продукции на 100 га сопоставимой S, тыс.руб.: - валовой - товарной - прибыли	227,94 67,49 6,56	205,34 88,77 7,96	119,08 34,53 -7,76	52,24 51,16 -

1	2	3	4	5
Приходится продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб. - валовой - товарной - прибыли	364,70 107,98 10,45	328,60 142,03 12,73	191,32 55,25 -12,41	52,46 51,17 -
Получено прибыли на 100 руб.совокупных затрат, руб.	5,78	5,29	-5,81	-

Из таблицы 5 видно, что в СПК «Ольгинский» валовая продукция на 100 га сопоставимой площади уменьшилась на 47,76 % за счет снижения стоимости валовой продукции. Товарная продукция уменьшилась на 48,84 % за счет снижения стоимости товарной продукции.

2.2 Оценка системы бухгалтерского и управленческого учета на предприятии СПК «Ольгинский»

Основными целями бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ являются:

1. обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией,

2. сопоставление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В СПК «Ольгинский» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Работа бухгалтеров осуществляется в соответствии с утвержденными должностными инструкциями. Предприятие ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия». За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель организации.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. На предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременной полноты учета и отчетности.

На СПК «Ольгинский» применяется журнально-ордерная форма счетоводства, которая предназначена для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции на предприятии оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

На предприятии первичные документы имеют право подписывать:

1. руководитель организации,

2. заместитель руководителя организации,

3. главный бухгалтер,

4. лица, ответственные за совершение хозяйственных операций.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются:

1. руководитель организации,

2. заместитель руководителя организации,

3. главный бухгалтер,

4. заместитель главного бухгалтера.

Налоговый учет ведется в регистрах:

1. регистры бухгалтерского учета,

2. налоговые регистры, разработанные самостоятельно,

3. регистры, которые рекомендует МНС России.

Доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров.

Учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет.

Инвентаризация - это проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Инвентаризация в СПК «Ольгинский» проводится:

1. Материально-производственных запасов ежегодно перед составлением годового отчета (в ЙV квартале);

2. Денежных средств - в кассе не реже одного раза в квартал;

3. Основных средств - один раз в три года;

4. Иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно перед составлением годового отчета.

Способы ведения бухгалтерского учета:

1.Основные средства. В СПК «Ольгинский» в качестве основных средств принимаются активы, которые используются в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда (жилые дома, квартиры, общежития и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация начисляется. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов устанавливается при принятии объекта к учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Списание остаточной стоимости основных средств при их выбытии отражается на счете 91.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания подлежат списанию на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

В налоговом учете стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

1. В отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;

2. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

3. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

2.Материально-производственные запасы (МПЗ). Расходы по приобретению и заготовлению МПЗ учитываются в составе стоимости приобретения данных ценностей с применением счета 10 «Материалы». МПЗ принимаются по фактической себестоимости. Оценка МПЗ при их выбытии производится по средней себестоимости.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Готовая продукция оценивается при постановке на учет по фактической себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров

3.Незавершенное производство. Оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.

4.Методы определения доходов и расходов. СПК «Ольгинский» при определении доходов и расходов применяет метод по отгрузке. Метод «по отгрузке» (метод начисления) подразумевает, что выручка (доход) или расход фиксируются в момент отгрузки товаров, услуг, независимо от состояния оплаты за них.

5.Учет затрат на производство. На предприятии производится подразделение затрат отчетного периода на прямые, собираемые по дебету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету 25 «Общепроизводственные расходы» с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции дебет 20 или 23 кредит 26. системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования. В конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (Дт 90 «Продажи»).

Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции», а учитывается на счете 43.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется с применением счетов 20 - 29.

6.Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам.

7.Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому оно относится.

8.Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. На предприятии затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

9.Общехозяйственные расходы. На предприятии общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода.

10.Образование резервов. СПК «Ольгинский» не создает резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами МинФина РФ. Предприятие также не создает резервы за счет финансовых результатов под обеспечение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам.

Управленческий учет является важным элементом системы управления предприятием. Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов принятия управленческих решений.

Система управленческого учета зависит от построения организационной структуры предприятия. В СПК «Ольгинский» организационная структура может быть охарактеризована как централизованная. При централизованной организации управленческого учета и линейно-функциональной системе управления первичная документация формируется на местах возникновения затрат и поступает в бухгалтерскую службу, в которой составляют отчетность и сообщают функциональным подразделениям лишь об отклонениях от нормального хода выполнения. Далее бухгалтерская служба предоставляет итоговую отчетность руководителю для анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

В СПК «Ольгинский» применяется попроцессный метод учета затрат. Сущность его заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

В СПК «Ольгинский» применяется интегрированная система управленческого учета. При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к получен-ному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года закрываются все основные счета бухгалтерского учета. Счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Объектами калькулирования в СПК «Ольгинский» являются: пшеница, рожь, ячмень, овес, горох, молоко, прирост КРС, лошади.

В СПК «Ольгинский» для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по следующим признакам:

1. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Следующим принципом концепции управленческого учета является обоснование включения затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

В СПК «Ольгинский» ведется система учета по полной себестоимости - она предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных).

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство» на аналитических счетах по следующим статьям затрат.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Семена и посадочный материал

3. Удобрения органические и минеральные

4. Средства защиты растений

5. Содержание основных средств

6. Работы и услуги

7. Организация производства и управления

8. Платежи по кредитам

9. Прочие затраты

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов дебетуют счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» и кредитуют счета соответствующих затрат.

Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:

Дт 20-1 -- Кт 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:

Дт 20-1 - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

К счету 23 открыты следующие субсчета:

1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты на изготовление необходимых запасных частей и комплектующих. По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей и т.д.). На каждом аналитическом счете затраты отражают по типовой номенклатуре калькуляционных статей затрат: оплата труда с отчислениями, запасные части, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты. В течение отчетного периода затраты по этим статьям отражают по дебету аналитических счетов субсчета 23-1 в соответствии с кредитом счетов затрат. По каждому завершенному заказу определяют фактическую себестоимость, по которой продукцию (работу) мастерской с кредита аналитических счетов списывают в дебет счетов запасных частей, потребителей услуг и других счетов.

2 «Ремонт зданий и сооружений». На этом субсчете учитывают затраты на выполненный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включают такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы;

3 «Машинотракторный парк». На этом субсчете аккумулируются затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт), работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Затраты на сельскохозяйственные работы тракторов списывают с субсчета 23-3 постатейно с их присоединением к соответствующим статьям затрат по счетам учета расходов основного производства. Что касается затрат по транспортным работам тракторов, то порядок их списания с субсчета 23-3 несколько иной: эти затраты списывают не постатейно, а комплексной статьей - в течение года по плановой себестоимости эталонного гектара транспортных работ с корректировкой в конце года до фактической себестоимости эталонного гектара.

4 «Автомобильный транспорт». На этом субсчете отражают затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. На каждую автомашину и каждого шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В конце месяца составляют сводную накопительную ведомость по автотранспорту по всем автомашинам, данные из которой переносят в лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (форма № 83-АПК) - основной регистр аналитического учета данного производства. В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются выполненные тонно-километры, отработанные машино-дни.

6 «Водоснабжение». На этом субсчете учитывают затраты на получение воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

7 «Гужевой транспорт». На данном субсчете формируется информация о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом следующие: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты. На основании первичных документов по списанию затрат затраты в гужевом транспорте систематизируют по статьям в накопительной ведомости учета затрат. Услуги гужевого транспорта ежемесячно списывают на счета потребителей по плановой себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) рабочего скота. При равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года вполне возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным работам (исходя из фактической себестоимости рабочего дня). Информацию из накопительной ведомости ежемесячно переносят в производственный отчет по гужевому транспорту: о произведенных затратах - в дебетовую часть, выполненной работе и полученном приплоде - в кредитовую. По гужевому транспорту исчисляют себестоимость рабочего дня и приплода. Себестоимость одного рабочего дня определяют в конце отчетного периода делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода и прочей побочной продукции) на количество отработанных дней. Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей исчисляют исходя из себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо-дня определяют делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции - навоза, конского волоса) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

В зависимости от направления услуг, оказываемых вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основную часть выполненных работ и услуг списывают на основное производство, так как задача вспомогательных производств заключается в обеспечении основного производства необходимыми работами и услугами. Распределение данных расходов оформляется записью

Дт 20 - Кт 23.

В течение отчетного периода косвенные расходы накапливаются по дебету собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы». Планирование и учет общепроизводственных расходов проводят по следующей номенклатуре статей.

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

2. Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

3. Расходы по эксплуатации оборудования

4. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование (мастеров, бригадиров, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы)

5. Содержание зданий и сооружений

6. Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Для указанных расходов установлена единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах делают записи:

Дт 25 - Кт 02, 10, 60, 70, 69, 97

В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально прямым затратам. Распределение косвенных расходов оформляется записью:

Д 20-1 - К 25.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляют по следующей номенклатуре статей.

1. Содержание аппарата управления

2. Расходы на служебные командировки работников аппарата управления

3. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия

4. Содержание прочего хозяйственного персонала

5. Канцелярские и почтово-телеграфные расходы

6. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

7. Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

8. Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения