Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях хозяйствования повышается роль и значимость руководителей розничных торговых предприятий. Они призваны стать профессиональными менеджерами, умело управлять товарными ресурсами, обеспечивать их сохранность, изыскивать резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности. Это возможно лишь в условиях эффективного информационного обеспечения. Сведения, необходимые для эффективного менеджмента, могут быть собраны в рамках системы управленческого учета, который в настоящий момент является одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. По своей сути управленческий учет является интегрированной системой внутрихозяйственного учета. Через свои функции он выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации. Основное его назначение - это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Таким образом, высокая практическая значимость совершенствования системы управленческого учета в организациях розничной торговли определила выбор темы курсовой работы, ее цель и задачи.

Целью курсовой работы является систематизация теоретического материала и исследование практического опыта организации бухгалтерского управленческого учета на розничных торговых предприятиях.

В работе поставлены и решены следующие задачи:

- определено место бухгалтерского управленческого учета в информационной системе торговой организации;

- раскрыты особенности деятельности розничных торговых организаций и их влияние на построение бухгалтерского управленческого учета;

- систематизированы вопросы нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета;

- проанализированы организация и ведение бухгалтерского управленческого учета в рамках исследуемого предприятия;

- разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского управленческого учета в рамках исследуемого предприятия;

- представлены выводы по результатам исследования.

Предметом исследования курсовой работы является практика организации и развития управленческого учета в организациях розничной торговли.

В качестве объекта исследования избрана деятельность ООО «Фаэтон».

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты в области бухгалтерского учета, а также научные труды и учебная литература авторов: Вахрушиной М.А., Волковой О.Н., Ивашкевич В.Б., Керимова В.Э., Хамидуллиной Г.Р., Хорнгрен Ч.Т. и других.

Информационной основой написания работы послужили данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности ООО «Фаэтон».

Применение разработанных рекомендаций в практической деятельности ООО «Фаэтон» позволит рационально использовать материально-техническую базу, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия управленческих решений.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыта его практическая значимость. В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского управленческого учета, определено его место в системе управления торговым предприятием. Во второй главе представлена краткая характеристика объекта исследования. Здесь же обобщен практический опыт организации управленческого учета в ООО «Фаэтон», отмечены преимущества и недостатки действующей системы учета, представлены направления оптимизации учетных работ в управленческой бухгалтерии. В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

1. Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета в организациях розничной торговли

1.1 Сущность, принципы, цели и задачи бухгалтерского управленческого учета

бухгалтерский управленческий нормативный торговый

Бухгалтерский управленческий учет - это интегрированная система внутрихозяйственного учета, предоставляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений. Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления и является его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений. [15, с. 9]

Предмет управленческого учета можно сформулировать как информационную поддержку принятия текущих управленческих решений и разработки краткосрочных стратегий, связанных с управлением затратами и результатами от обычной деятельности предприятия.

Объектами управленческого учета в розничной торговле являются затраты (текущие и капитальные) и доходы организации и отдельных ее структурных подразделений - центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности. [16, с. 14]

Тактика управленческого учета включает: организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.

Стратегия управленческого учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие организации на длительный период.

Информационное пространство управленческого учета составляют внутрихозяйственные документоносители основных показателей обычной деятельности, главным образом бюджеты и отчеты об их исполнении, калькуляции, разноформатные справки по запросам руководства.

Исходя из состава информационного пространства управленческого учета, технология его выстраивания в организации базируется на системной реализации следующих комплексов задач:

- ведение классификаторов и справочников затрат деятельности и их результатов;

- калькулирование себестоимости продаж товаров и составление отчетности о выполнении калькуляций;

- бюджетирование деятельности предприятия и составление отчетности об исполнении бюджетов. [23, с. 21]

Метод управленческого учета представляет собой совокупность приемов и способов информационной поддержки процесса управления затратами и их результатами в сфере обычной деятельности предприятия. В нем используются методы и способы финансового учета, менеджмента, планирования, экономического анализа, статистики и математики. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. Состав элементов метода управленческого учета определяется спецификой управления конкретным предприятием. Тем не менее, по нашему мнению, основными элементами метода управленческого учета являются: документирование, калькулирование, бюджетирование, сравнение, информационное моделирование, системный анализ. [26, с. 32]

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам, соблюдение которых обеспечивает действенность системы управленческого учета в организации. К сожалению, в научной и учебно-методической литературе, за исключением учебников В.Б. Ивашкевича [19, с. 36] и О.Д. Кавериной [20, с. 32], тема формулирования принципов незаслуженно обойдена. Анализируя положения этих авторов, можно сделать вывод, что ключевыми в управленческом учете являются следующие принципы: научная обоснованность, системность, начисление, единые калькуляционные единицы, непрерывная деятельность предприятия, периодичность формирования информации, имущественная обособленность предприятия и его владельцев, бюджетный (сметный) способ управления, легитимность.

Неукоснительное и творческое соблюдение этих принципов позволяет создать объективные предпосылки не только для выполнения задачи организации и ведения управленческого учета, формирования и упорядочения его информационных потоков, но и обеспечить модернизацию и развитие его метода, раскрыть информационно-управленческий потенциал, укрепить позиции в системе управления предприятием.

1.2 Издержки и доходы как объекты бухгалтерского управленческого учета в организациях розничной торговли

В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности организации и основным источником ее самообеспечения и самофинансирования. Поиск резервов наращивания прибыли и повышения рентабельности возможен только на основе глубокого, всестороннего анализа и экономического обоснования ее слагаемых: издержек обращения и доходов. Эти категории являются основными объектами управленческого учета в розничной торговле.

Согласно Налоговому Кодексу РФ [2] в качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а под доходами от продаж - выручка от реализации товаров.

Для создания в организации оптимальной системы управленческого учета важное значение имеет классификация его расходов и доходов. Ее целью является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат и доходов - это выделить ту их часть, на которую может повлиять руководитель.

В управленческом учете, в зависимости от преследуемой цели и для осуществления разнообразных функций, могут применяться различные направления и признаки классификации издержек обращения.

Обобщенно классификация затрат в целях управленческого учета в организациях розничной торговли представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация затрат в управленческом учете розничных торговых организаций

№ п/п	Направления управленческого учета	Классификационные признаки и группы
1	Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; Релевантные и нерелевантные; Эффективные и неэффективные.
2	Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные.
3	Процесс планирования	Планируемые и не планируемые.
4	Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5	Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат.
6	Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; По статьям калькуляции и экономическим элементам; Постоянные и переменные; Прямые и косвенные; Основные и накладные; Текущие и единовременные.
7	Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые.
8	Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые.
9	Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные.
10	Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные.

Данная классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усиливает его аналитичность и возможность выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности торговой организации.

Как было отмечено выше, одним из слагаемых прибыли торговой организации являются доходы от реализации товаров. Этот показатель используется как в управленческом, так и в финансовом учете.

В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их получения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.

Розничные торговые организации потребительской кооперации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются следующим образом (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Классификация доходов в управленческом учете розничных торговых организаций

№ п/п	Направления классификации	Классификационные группы
1	Виды деятельности	Доход от основной деятельности Доход от инвестиционной деятельности Доход от финансовой деятельности
2	Источники формирования	Доход от продажи товаров Доход от прочих поступлений
3	Характер налогообложения	Доход, подлежащий налогообложению Доход, не подлежащий налогообложению
4	Влияние инфляционного процесса	Номинальный доход Реальный доход
5	Период формирования	Доход предшествующего периода Доход отчетного периода Доход планового периода

Использование в учетной практике категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов торговой организации.

Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретают главные составляющие этой категории - выручка от продажи товаров (розничный товарооборот) и торговая надбавка. Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственно-коммерческие или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с издержками. Это дает возможность проводить четкую грань между выручкой организации и прочими доходами. В этом случае первую составляющую часть дохода можно использовать в управленческом учете для: соизмерения доходов от продажи товаров с ее себестоимостью и выявления результата производственно-коммерческой деятельности; проведения анализа взаимосвязи «издержки - доходы - прибыль»; установления цены безубыточной реализации товаров; моделирования различных вариантов развития организации; принятия эффективных управленческих решений.

1.3 Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета в организациях розничной торговли

Проблема нормативно-правового регулирования управленческого учета по-прежнему актуальна. Многие источники утверждают, что управленческий учет регулируют только корпоративные стандарты конкретных предприятий. Мы полагаем такое мнение ошибочным. Исходя из постулата о том, что управленческий учет является

подсистемой бухгалтерского учета, правомерно решать данный вопрос с точки зрения принятой системы нормативно-правового регулирования бухгалтерии в целом.

Как известно, система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (таблица 1.3) состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления [12, с. 41].

Таблица 1.3 - Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского управленческого учета

Уровни нормативно-правового регулирования	Нормативно-правовая база
Законодательный	Федеральный закон от 21.10.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Российские бухгалтерские стандарты	Положения по бухгалтерскому учету, План счетов и Инструкции по его применению
Методологическая поддержка бухгалтерского учета деятельности хозяйствующих субъектов	Отраслевые и межотраслевые положения, методические рекомендации и инструкции по бухгалтерскому учету
Корпоративное управление предприятием	Корпоративные стандарты, внутренние инструкции и организационно-распорядительные документы хозяйствующего субъекта

Первый уровень - законодательный, его основу составляет федеральный закон от 21.10.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] и другие законодательные акты, согласно которым право стратегического руководства бухгалтерским учетом предоставлено Министерству финансов РФ и другим правительственным органам.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» в главе 1 (ст. 1, п. 3) формулирует основные задачи бухгалтерского учета и официально закрепляет его функции по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Далее (ст. 5, п. 3 и ст. 6, п. 3, 4) предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета.

Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

Информация управленческого учета относится к массиву внутрихозяйственных данных предприятия и в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» является коммерческой тайной. Состав лиц, имеющих к ней доступ, определяется руководством предприятия и закрепляется в соответствующих организационно-правовых документах.

Второй уровень регулирования основан на Положениях по бухгалтерскому учету, Плане счетов [9] и Инструкции по его применению.

Особое место среди документов второго уровня занимают ПБУ по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. К настоящему времени, утверждены и действуют 20 ПБУ. Однако не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом производственного учета на предприятии, а производственный учет - важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учетной политики организации определены ПБУ 1/2008 [4].

В соответствии с ПБУ 5/01 [5] организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материально-производственных запасов, израсходованных в производственном процессе, - ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описываются методы оценки приобретенных материалов - по фактической себестоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции - по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] определяет состав доходов в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации. Этот документ определяет условия и порядок определения и признания выручки от реализации.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] определяет состав расходов по обычным видам деятельности, к которым следует относить издержки обращения торговых предприятий. Этот документ определяет классификацию расходов по элементам и по статьям затрат, а также порядок их признания в учете. Организациям дается право устанавливать перечень статей затрат самостоятельно. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, предложенных Методическими рекомендациями от 20.04.95 №1-55-/32-2, с учетом изменений, предусмотренных ПБУ 10/99.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также является конечной целью бухгалтерского управленческого учета.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования - основы бухгалтерского управленческого учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета [9] предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации варианта учета двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организовывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации управленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Как было уже сказано выше, общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики. При этом учитываются размер, специфика, отраслевая принадлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, издаваемые государственными органами в качестве методологической поддержки бухгалтерского учета деятельности хозяйствующих субъектов. Мы полагаем, что управленческому учету этот уровень должен обеспечить возможность использования необходимых межотраслевых и отраслевых методических рекомендаций, положений и инструкций при его адаптации к особенностям обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

Учитывая отраслевые особенности функционирования торговых организаций, при учете издержек обращения необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания [10]. Этот документ определяет единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства, одновременно предоставляя организациям право сокращать и расширять их перечень, а также порядок формирования финансовых результатов.

Четвертый уровень нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета включает корпоративные стандарты, внутренние инструкции и организационно-распорядительные документы, издаваемые непосредственно самим хозяйствующим субъектом. Данный уровень можно считать основным в процессе регулирования управленческого учета, поскольку не существует каких-либо государственных документов, обязывающих предприятия вести управленческий учет. Решение о необходимости организации и ведения управленческого учета принимает руководство предприятия.

В корпоративных стандартах предприятия определяются основы ведения управленческого учета, четко обозначаются цели и задачи его реализации, задействованные в этом процессе средства и ресурсы, а также обстоятельно раскрывается содержание применяемых терминов и процедур их использования; установливается состав ответственных за его ведение, определяются источники и адресаты информации.

На основании разработанных и утвержденных корпоративных стандартов составляются инструкции для работников бухгалтерии и смежных управленческих служб, в функции которых входит ведение управленческого учета. В этих инструкциях особенно важно подробно и четко описать состав и методику формирования показателей, формы документоносителей; задать степень точности вычислений и применяемые калькуляционные единицы (как правило, денежные, трудовые и натуральные); установить периодичность и технологию сбора, хранения, обработки и выдачи информации и т.д.

Содержание организационно-распорядительных документов раскрывает статус управленческого учета на предприятии, определяет его легитимность, степень ответственности должностных лиц за его ведение. Кроме того, в них прописываются технические аспекты организации и ведения управленческого учета, такие как график документооборота, порядок ведения архива документов и т.д.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

2. Организация управленческого учета основных показателей деятельности ООО «Фаэтон»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Фаэтон»

Предприятие «Фаэтон» по своей организационно-правовой структуре является коммерческой организацией (хозяйственным обществом) в организационно-правовой форме «общество с ограниченной ответственностью» (ООО) и относится к предприятиям частной (акционерной) формы собственности. Оно создано на основании Учредительного договора от 27 апреля 2004 г. путем учреждения единственным Учредителем - гражданином РФ в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ и главы 4 ГК РФ.

Местонахождение ООО «Фаэтон»: г. Сертолово Ленинградской области, ул. Цветная, дом 48.

Целью создания и деятельности ООО «Фаэтон» является извлечение прибыли, содействие занятости населения, удовлетворение общественной потребности в потребительских товарах, работах и услугах.

Согласно его Уставу, характер основной деятельности ООО «Фаэтон» определяется его отраслевой принадлежностью и представляет собой торгово-закупочную, коммерческую, посредническую деятельность, оказание услуг.

Основным принципом ведения экономической деятельности ООО «Фаэтон» являются безубыточность предприятия в целом.

Основой экономической деятельности ООО «Фаэтон» является имущество, принадлежащее на праве владения и пользования.

По состоянию на 01 января 20011 года торговая сеть ООО «Фаэтон» представлена 1 стационарным магазином. Общая торговая площадь составляет 387 кв. метров. ООО «Фаэтон» имеет на балансе: товарный склад, 1 грузовой автомобиль.

Основные показатели деятельности ООО «Фаэтон» за 2010-2011 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «Фаэтон» за 2010-20010 гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Годы	Абсолютное отклонение (+, -)	Динамика (%)
			2010 г.	2011 г.
1	Выручка (нетто) от продаж	тыс. руб.	12877	14752	+ 1875	114,56
2	Себестоимость продаж	тыс. руб.	10317	11742	+ 1425	113,81
3	Коммерческие расходы	тыс. руб.	2344	2779	+ 435	118,56
4	Прибыль от продаж	тыс. руб.	216	231	+ 15	106,94
5	Единый налог	тыс. руб.	189	194	+ 5	102,65
3	Чистая прибыль от продаж	тыс. руб.	27	37	+ 10	137,04
4	Рентабельность	%	0,21	0,25	+ 0,04	119,05

Данные таблицы 2.1 позволяют сделать следующие выводы. Несмотря на возросшую стоимость закупаемых товаров (на 1425 тыс. руб. или на 18,56%), увеличение коммерческих расходов (на 435 тыс. руб. или на 13,81%) и рост единого налога (на 5 тыс. руб. или на 2,65%), выручка ООО «Фаэтон» от основной деятельности - розничной реализации товаров - в 2011 году увеличилась на 1875 тыс. руб. или на 14,56%. В связи с этим общая рентабельность ООО «Фаэтон» на конец 2011 года возросла на 19,05%. Однако, несмотря на это ее уровень у предприятия все же остался достаточно низким - 0,25%.

Руководству ООО «Фаэтон» целесообразно регулярно производить пересмотр своей политики продаж, направить усилия на повышение рентабельности вложенных средств путем налаживания связей с поставщиками, изыскания путей сокращения коммерческих расходов, оказания дополнительных услуг покупателям.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии несет директор ООО «Фаэтон». Ведение бухгалтерского учета осуществляется, согласно штатному расписанию предприятия, работниками бухгалтерии в составе 3 человек: главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и кассира.

Методика, техника ведения бухгалтерского учета и организация бухгалтерской службы, закреплены в учетной политике предприятия, которая разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», статьей 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость», статьей 313 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ и особенностей деятельности предприятия. Следует отметить, что финансовый и управленческий учет на предприятии ведутся автономно.

Бухгалтерский учет в ООО «Фаэтон» ведется по книжно-ордерной форме. В настоящее время происходит внедрение компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

ООО «Фаэтон» работает по упрощенной системе налогообложения. В связи с этим предприятие в 2011 году произвело следующие обязательные платежи:

- в бюджет - единый налог (вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и налога на добавленную стоимость) - 148 тыс. руб., транспортный налог - 2 тыс. руб., плата за негативное воздействие на окружающую среду - 9 тыс. руб.;

- во внебюджетные фонды - в фонд социального страхования - 1430 тыс. руб., платежи на обязательное пенсионное страхование - 197 тыс. руб.

Представление документов отчетности ООО «Фаэтон» государственной налоговой инспекции осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ, иными нормативными актами органов государственной власти РФ.

2.2 Управленческий учет издержек, доходов и прибыли в ООО «Фаэтон»

Проведенное исследование показало, несмотря на возрастание роли управленческого учета в современной экономической жизни, в ООО «Фаэтон» до сих пор не разработана комплексная система его организации и ведения. В практике предприятия используются лишь некоторые элементы управленческого учета.

ООО «Фаэтон» не имеет официально закрепленных принципов ведения управленческого учета. Положения об управленческом учете и бюджетировании на предприятии отсутствуют.

Первостепенное значение при построении системы управленческого учета на предприятии имеет выбор метода признания расходов, а также той или иной их классификации. Бухгалтерия ООО «Фаэтон» все расходы в управленческом учете разделяет на прямые и косвенные, что не противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации - ст. 318 НК РФ (ч. II). Бухгалтерия ООО «Фаэтон» относит:

- к прямым расходам - стоимость покупных товаров, реализованных в данном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров;

- к косвенным расходам - все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, которые прямо невозможно отнести на тот или иной товар.

В настоящее время управленческий учет в ООО «Фаэтон» осуществляется аналогично финансовому, используя метод двойной записи.

Продажная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при поступлении товаров в магазин) и с дебетом счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (при реализации товаров).

Все затраты, произведенные в течение месяца, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В разрезе счета затраты группируются по экономическим элементам, статьям калькуляции и видам товаров.

Фактическая себестоимость продажи товаров в разрезе статей калькуляции отражается на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета в течение месяца собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. В первичных документах указываются места возникновения затрат, наименования, виды и группы товаров и соответствующие статьи затрат. По дебету данного счета фиксируются также резервы предстоящих расходов и соответствующая доля расходов будущих периодов. В конце месяца все затраты, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», относятся на реализацию без разделения между реализованными за месяц товарами и их остатком на конец месяца. Сумму расходов на продажу отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на конец месяца.

Результат от реализации товаров в ООО «Фаэтон» определяется на основе данных счета 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается выручка от продажи товаров, а по дебету - себестоимость продаж.

ООО «Фаэтон» в соответствии с принятой учетной политикой, текущий учет товаров осуществляет по продажным ценам. Для учета валового дохода по торговой деятельности бухгалтерия использует пассивный счет 42 «Торговая наценка». В конце месяца суммы, учтенные на этом счете, подлежат разграничению между проданными за месяц товарами и их остатками на конец месяца. Для этого методом среднего процента составляется специальный расчет.

Определение валового дохода ООО «Фаэтон» осуществляется на основе среднего процента. В основе данного метода лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам.

Следует отметить, что расчет, применяемый в ООО «Фаэтон» прост, но неточен, так как основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота и остатков товаров на конец месяца остается неизменной. Такого положения в практике действующего предприятия никогда не бывает. Поэтому полученный по данному методу валовый торговый доход, как правило, больше или меньше фактического.

Сумма валового дохода (торговой надбавки), относящаяся к проданным товарам, в учете списывается сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Таблица 2.2 - Расчет реализованной торговой надбавки ООО «Фаэтон» за январь 2012 г. по среднему проценту, руб.

Счет 42 «Торговая надбавка»	Счет 41 «Товары»	Средний процент торговой наценки	Торговая наценка на
Сальдо на начало месяца	Оборот за месяц по	Предварительное конечное сальдо	Сальдо на конец месяца	Реализовано за месяц	Итого товаров		остаток товаров	реализованные товары
	дебету	кредиту
1	2	3	4 (1+3)	5	6	7 (5+6)	8 (4/7*100)	9 (5*8/100)	10 (8*6/100)
189327	-	178517	367844	971565	1133992	2105557	17,5	170024	198449

Таким образом, по окончании месяца на дебете счета 90 «Продажи» отражаются затраты по реализации товаров, а по кредиту - доходы от реализации товаров. Окончательный финансовый результат от продаж в виде прибыли или убытка списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Описанная выше схема учета основных хозяйственных процессов ООО «Фаэтон» представлена в таблице 2.3.

Применяемая в ООО «Фаэтон» схема учета торговых издержек является традиционной для отечественной учетной практики. Вместе с тем, новый план счетов бухгалтерского учета позволяет торговым организациям применять методику учета затрат по системе «Директ-костинг». В соответствии с ней, все расходы по торговой деятельности подразделяются на основные, возникающие в самих торговых точках, и накладные - общехозяйственные, т.е. общеторговые административно-управленческие расходы. Основные расходы в разрезе розничных торговых предприятий учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», а накладные в целом по торговой организации - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца накладные расходы могут списываться либо на счет 44 «Расходы на продажу», либо на

Таблица 2.3 - Учет основных хозяйственных процессов в ООО «Фаэтон»

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Оплачены приобретенные товары	60	51	842112,46
2	Товары приняты на склад магазина	41	60	1064189,41
3	Отражена торговая наценка на закупленные товары	41	42	225321,76
4	Начислена заработная плата персоналу	44	70	100784,18
5	Начислен единый социальный налог	44	69	14311,36
6	Начислена амортизация основных средств	44	02	25000,00
7	Оплачены транспортные и прочие расходы	44	51	37511,66
7	Прочие расходы отнесены на издержки обращения	44	60	1257,46
8	Начислен земельный налог	44	68	1915,00
9	Списана на реализацию продажная стоимость товаров	90-2	41	1079174,50
10	Получена в кассу наличная выручка от реализации товаров	50	90-1	1194824,10
11	Наличная выручка переведена на расчетный счет	51	50	39842,17
12	Сторнирована величина торговой наценки	90-2	42	191013,89 (сторно)
13	Списаны на реализацию товаров относящиеся к ним издержки обращения	90-2	44	218706,25
14	Определена сумма ежемесячной прибыли от реализации товаров	90-9	99	87957,26
15	Начислен единый налог	99	68	10791,75
16	Уплачен единый налог в бюджет	68	51	10791,75

счет 90 «Продажи». При первом варианте происходит распределение накладных расходов сначала между розничными торговыми предприятиями, затем - между видами и группами товаров. В этом случае становится возможным подсчет издержкоемкости товаров непосредственно из данных счета 44 «Расходы на продажу». Кроме того, данный вариант позволяет по каждому торговому предприятию определять сумму как валового дохода, так и прибыли от продаж. При втором варианте аналогичный результат возможно получить расчетным путем, используя данные счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и 90 «Продажи».

Содержащаяся в предлагаемая к внедрению системе учета «Директ-костинг» информация позволит прогнозировать экономические последствия принимаемых управленческих решений.

2.3 Бюджетирование и внутренний контроль в системе управленческого учета ООО «Фаэтон»

Построение системы бюджетирования и внутреннего контроля в ООО «Фаэтон» должно базироваться на концепции децентрализации управления и выделении центров финансовой ответственности в рамках организационной структуры предприятия.

Центр ответственности - сегмент предприятия или определенное направление деятельности, ответственность за результаты по которому может быть возложена на несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты этого сегмента. Центры ответственности исходя из объема полномочий и ответственности подразделяют на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Внедрение организации управленческого учета по центрам ответственности позволит ООО «Фаэтон» преобразовать систему управленческого учета так, что затраты будут аккумулироваться и отражаться в отчетах на определенных уровнях управления предприятия.

В рамках настоящего исследования было выявлено:

- четко организованного процесса бюджетирования розничной торговли в системе управленческого учета ООО «Фаэтон» не существует;

- планирование показателей финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Фаэтон» реализуется посредством составления бизнес-плана в начале финансового года;

- плановые показатели определяются путем корретировки фактических показателей деятельности отчетного года по данным бухгалтерской финансовой отчетности;

- разрабатываемый план доходов и расходов ООО «Фаэтон» не информативен, так как содержит обобщенные данные;

- планируемые к осуществлению мероприятия не имеют экономического обоснования их целесообразности и эффективности;

- не существует распределения ответственности между руководящим персоналом ООО «Фаэтон» за достижение намеченных целей.

Таким образом, существующее в настоящее время в ООО «Фаэтон» планирование деятельности не позволяет руководству предварительно оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между своими подразделениями, наметить пути развития предприятия.

В современных условиях хозяйствования наиболее эффективным инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия является бюджет. Бюджет - это план деятельности организации или центра ответственности, выраженный в натуральных и денежных единицах. Бюджетированием должны быть охвачены все структурные подразделения предприятия. В конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяет эффективность работы организации в целом. А внедрение и использование процедуры бюджетирования выявит и классифицирует многие проблемы, которые раньше оставались в тени.

Процесс бюджетирования в ООО «Фаэтон» целесообразно разделить на следующие этапы:

1. Определение цели, на достижение которой будет направлена разработка и реализация бюджета;

2. Выявление источников получения и осуществление сбора информации;

3. Определение круга пользователей бюджета;

4. Определение структуры бюджета;

5. Сбор информации для подготовки каждого раздела бюджета;

6. Непосредственное оформление бюджета.

Бюджеты необходимо разрабатывать как в целом для ООО «Фаэтон» (сводный бюджет), так и для его основных торговых отделов (частные бюджеты). В целях управленческого учета бюджеты целесообразно разрабатывать на год с разбивкой по кварталам и месяцам на основе непрерывного скользящего планирования.

Формируемые бюджеты должны отвечать следующим требованиям:

- бюджеты должны быть напряженными, но достижимыми. Лишь сбалансированность мотивирует соблюдение бюджета;

- право на существование имеет только действительный бюджет. Теневой или аварийный бюджеты недопустимы; - бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах;

- ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие в его разработке, для того чтобы со всей ответственностью отнестись к составлению бюджета;

- бюджет является своеобразной инструкцией к записи по счетам. Он требует равенства планируемых и фактических данных;

- бюджет остается неизменным во время бюджетного периода.

Составленный бюджет должен проходить согласование со всеми руководителями торговых отделов ООО «Фаэтон», участвующим и в его формировании, после чего он предоставляется на рассмотрение руководству. После одобрения руководством бюджет становится действующим. Он должен быть обязательно принят перед началом хозяйственного года для того, чтобы требуемые мероприятия могли быть своевременно выполнены. Бюджет должен иметь силу для целого временного периода. Меняющиеся данные, или цели не должны приводить к изменению бюджета. Сведения об отклонениях, полученные в результате сравнения плановых и фактических показателей, должны учитываться на будущее к началу срока действия следующего бюджета.

На основании утвержденного бюджета должны строиться ежемесячные планы доходов и расходов, которые являются обязательными для исполнения всеми торговыми отделами ООО «Фаэтон». Через эти планы должно осуществляться управление затратами в организации и обеспечиваться достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли и других), без чего невозможно гибкое развитие ООО «Фаэтон».

Функции бюджета как средства контроля и оценки торговой деятельности ООО «Фаэтон» и его торговых отделов раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими. Это достигается через составление отчетов о деятельности торговых отделов и магазина в целом.

В связи с этим ООО «Фаэтон» целесообразно составлять также гибкие бюджеты. Гибкий бюджет - бюджет, адаптированный под различные уровни товарооборота. Гибкий бюджет учитывает изменение издержек в зависимости от изменения объема товарооборота и представляет собой динамическую базу сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. Если в статическом бюджете издержки планируются, то в гибком они рассчитываются.

Система бюджетирования, основанная на контролируемом прогнозе, имеет целый ряд достоинств и в современных условиях является одним из наиболее передовых методов управления:

- при его помощи можно заранее сформировать достаточно ясное представление о структуре бизнеса организации, регулировать объем расходов в пределах, соответствующих общему притоку денежных средств, определить, когда и на какую сумму должно быть обеспечено финансирование;

- этот метод вынуждает руководителей систематически заниматься маркетингом для разработки более точных прогнозов и определять наиболее целесообразные и эффективные коммерческие мероприятия;

- он позволяет обеспечить должную координацию деятельности этих служб, ориентируя их на совместную деятельность для достижения утвержденных в бюджете показателей;

- в области управления издержками этот метод способствует более экономному использованию ресурсов и обеспечивает поиск путей снижения затрат.

Таким образом, разработка подробного сводного бюджета и последующий анализ его выполнения явится серьезным подспорьем для руководства ООО «Фаэтон» в обеспечении контроля за эффективностью использования инвестированных средств и позволит четко определить цели и задачи, стоящие перед ним, на планируемый период, контролировать ход выполнения плана товарооборота, процесс формирования доходов и расходов, состояние расчетов и платежей.

Следует отметить, что реализация предложенного варианта может быть осуществлена только при соблюдении следующих условий:

- ведение управленческого учета в ООО «Фаэтон» по системе «директ-костинг»;

- использование метода «нулевого баланса» при формировании бюджетов для торговых отделов ООО «Фаэтон»;

- основой разработки бюджета должны являться не затраты за прошедший период, а запланированные мероприятия;

- формирование бюджетов должно осуществляться на базе одного из альтернативных вариантов плана: пессимистического, вероятностного или оптимистического;

- составленные планы в обязательном порядке должны доводиться до сведения руководителей центров ответственности;

- руководящий состав должен быть мотивирован на достижение целей организации;

- должен осуществляться контроль и оценка эффективности работы руководителей центров ответственности путем сравнения фактических результатов деятельности с нормативами.

2.4 Внутренняя отчетность по основным показателям деятельности ООО «Фаэтон»

Связующим элементом основных блоков системы управленческого учета в ООО «Фаэтон» должна выступить организация управленческого документооборота. В отличие от бухгалтерского документооборота, управленческий жестко не регламентируется извне, тем более, не может идти речи и об использовании в управленческом документообороте унифицированных форм бухгалтерской отчетности. Такой документооборот лучше организовывать по уровням управления и сегментам бизнеса.

Основой организации управленческого учета в организациях торговли является оперативный учет и отчетность. Первый служит для оценки деятельности предприятия с целью своевременной выработки управленческих решений. Вторая система позволяет получать исходную информацию в виде, наиболее подходящем для поддержки принятия решений. Причем она вовсе не обязана быть финансовой, а может, к примеру, оперировать количественными показателями.

Однако в ООО «Фаэтон» данный учет фактически не ведется. В связи с этим нами предлагаются к внедрению следующие регистры оперативного учета и отчетности:

- ведомость ежедневного учета продаж по видам и группам товаров;

- книга оперативного учета доходов розничного торгового предприятия;

- книга учета расходов розничного торгового предприятия;

- оперативный отчет о результатах деятельности розничного торгового предприятия.

Ведомость ежедневного учета продаж по видам и группам товаров предназначена для сбора информации как о количестве, так и о сумме проданных товаров по их видам и группам. Итоговая информация в данном регистре формируется в конце рабочего дня.

Книга оперативного учета доходов розничного торгового предприятия предназначена для обобщения информации в целом по торговому предприятию за неделю и за месяц. Данный регистр заполняется на основании информации, получаемой из ведомостей ежедневного учета продаж по видам и группам товаров.

Книга учета расходов розничного торгового предприятия составляется в конце месяца на основании первичных документов. Она содержит информацию об издержкоемкости отдельных видов и групп товаров.

Оперативный отчет о результатах деятельности розничного торгового предприятия содержит информацию о наименовании, видах, группах и шифрах товаров, их продажных ценах, а также о размере торговой надбавки. В нем также содержатся показатели, характеризующие эффективность деятельности торгового предприятия: доход, приходящийся на 1 рубль товарооборота; доход, приходящийся на 1 рубль оплаты труда; доход, приходящийся на 1 рубль основных производственных фондов; доход, приходящийся на 1 рубль торговой площади.

Таким образом, данные этих регистров позволят руководителю ООО «Фаэтон» иметь ежедневную, еженедельную и ежемесячную необходимую информацию для эффективного управления коммерческой деятельностью о: сумме и количестве проданных товаров по их видам и группам; товарных запасах и товарооборачиваемости; издержкоемкости и доходоемкости товаров; суммах валовых доходов и расходов, а также о результатах деятельности.

Следует заметить, что ведение оперативного учета способно дать наибольший эффект лишь в том случае, когда для сбора и анализа информации будет использоваться современная компьютерная техника. Проблема программной реализации системы управленческого учета для ООО «Фаэтон» очень важна. Главное в деле успешной постановки управленческого учета - воля руководителя. А нагрузка на бухгалтерию будет зависеть от того, сколько стоит выбранное предприятием программное решение. Чем оно дороже, тем меньше трудозатрат потребует управленческий учет. Но в любом случае в основу автоматизации должны быть положены стандарты ООО «Фаэтон» - соглашения о единых правилах организации процессов.

Система управленческой отчетности ООО «Фаэтон» находится в стадии становления. Управленческие отчеты в организации впервые стали составляться в 2011 году. Законодательством РФ не установлено стандартного набора внутренней управленческой отчетности с едиными формами и информационной структурой, поэтому в ООО «Фаэтон» ее разрабатывают самостоятельно.

Четко организованной системы управленческой отчетности ООО «Фаэтон» не имеет. Управленческие отчеты в основном составляются лишь по мере необходимости. Это прежде всего тематические отчеты по ключевым показателям, которые предоставляются директору по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования ООО «Фаэтон» показателям, таким как объем продаж, недопоставки по заказам, остатки товарных запасов, потери товаров.

По нашему мнению, ООО «Фаэтон» в целях улучшения качества принимаемых управленческих решений и усиления их положительного влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности целесообразно разработать и внедрить комплексную систему управленческой отчетности. Для этого необходимо:

1. В качестве приложения к приказу по учетной политике ООО «Фаэтон» необходимо разработать отдельный документ «Положение о системе управленческой отчетности».

2. Стандартизировать формы управленческой отчетности. Стандартизация повысит эффективность подготовки и предоставления отчетов, позволит сэкономить время, которое требуется руководителям ООО «Фаэтон» на ознакомление и осмысление предоставленной информации.

3. Для нормального функционирования системы формирования управленческой отчетности необходимо использовать средства компьютеризации. Подготовка отчетов, без использованных специальных программных продуктов приводит к излишнему расходу времени исполнителей и зачастую нарушает сроки прохождения отчетов. ООО «Фаэтон» должно использовать интегрированные программные продукты, которые позволяют накапливать и обобщать информацию, связанную с управлением.