Организация бухгалтерского учета на основе управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на основе управленческого учета

1.1 Понятие бухгалтерского и управленческого учета

1.2 Сервисы, используемые для постановки управленческого учета

1.3 Постановка нематериальных активов на баланс предприятия

1.4 Бухгалтерское понимание НМА

2. Ситуационный анализ ООО «АЛВИКС»

2.1 Характеристика и основные экономические показатели ООО «Алвикс»

2.2 Анализ бухгалтерского и управленческого учета в ООО «Алвикс»

3. Организация бухгалтерского учета на основе управленческого учета с помощью программного обеспечения

3.1 Прототип программного обеспечения

3.2 Оценка программного обеспечения затратным подходом

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Поиск инструментов для управления инновационным производственным предприятием в условиях изменения управленческих парадигм становится одной из приоритетных задач менеджмента.

Развитие рыночной экономики и появление большого числа негосударственных (коммерческих) российских и зарубежных организаций ставят перед бухгалтерским учетом новые задачи. Одной из таких задач стала передача актуальной информации об экономических показателях руководителям предприятий и топ-менеджерам для принятия стратегических решений по развитию бизнеса. В связи с этим вырос спрос на организацию системы, обеспечивающей анализ внутренней информации - управленческого учета, на основании которого данные для бухгалтерского учета будут более компетентными и актуальными. Это позволит руководителю предприятия, обоснованного планировать будущую деятельность, что в конечном итоге приведет не только к увеличению объема реализованной продукции, но и к возможности анализа параметров, которые на это повлияли.

Наукоемкие технические средства метрологического обеспечения производственного процесса, осуществляющие сбор исходных данных для системы управленческого учета, дают возможность принять обоснованные управленческие решения в опережающем временном режиме и на этой основе реализовать экономические показатели производственного задания. Формирование системы управленческого учета на основе информационно-аналитических систем является залогом получения точных данных, что влияет на конкурентные преимущества выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Отмеченное выше обусловило актуальность выбранной темы исследования.

Научная новизна исследования состоит в том, что предложена организация бухгалтерского учета на базе управленческого учета с созданием программного обеспечения (или программного продукта), обеспечивающая систематический информационный поток в режиме «онлайн» и достоверную отчетность для формирования рыночной стоимости оказываемых услуг, являющуюся одним из главных факторов для участия в тендерах.

Объектом диссертационного исследования является ООО «Алвикс», данная компания считается одной из ведущих клининговых компаний в Вологде и Вологодской области.

Предметом диссертационного исследования являются механизмы организации бухгалтерского учета на основе управленческого учета.

Вопросы, касающиеся организации бухгалтерского и управленческого учета освещаются в работах таких авторов как: Аверичев И.В., Бизюкова И.В., Беляцкий, Н.П., Воробьев Л.А., Миляева Л.Ю., Маслов Е.В., Нечеухина Н.С., Туккель И.Л., Чиманский Г.А., Шепелев Д.И., Шичков А.Н.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в организации бухгалтерского учета на основе управленческого учета для совершенствования процесса получения актуальной информации о рыночной стоимости оказываемых услуг и повышения уровня конверсии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить понятия бухгалтерского и управленческого учета;

· провести ситуационный анализ предприятия;

· разработать предложения по формированию системы бухгалтерского учета на основе управленческого учета с освоением программного обеспечения.

Для решения поставленных задач будут использованы количественные методы исследования, основу которых составят следующие статистические методы: группировок, средних и относительных величин, а также методы сравнения и моделирования. Из общенаучных методов наиболее важным для проводимого исследования является аналитический метод. Будут применены ретроспективный, оперативный, предварительный и перспективный виды анализа.

В приложениях к работе содержатся справочные и дополнительные материалы по исследуемой теме. Информационной базой послужили учебные пособия, монографии, нормативно-правовая база, научные статьи и ресурсы сети Интернет.

Результаты данной работы имеют практическую применимость в различных отраслях промышленности и сферы услуг.

бухгалтерский учет экономический управленческий



1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на основе управленческого

1.1 Понятие бухгалтерского и управленческого учета

Рассмотрим понятие бухгалтерский учет. Этот вид учета ориентирован на интересы внешних пользователей, в частности - государства. Поэтому учет и отчетность носит налоговый характер. Что не позволяет руководителям предприятий в полной мерев режиме «онлайн», использовать данную информацию, так как она по нормам налогового учета составляется раз в квартал или же раз в год, в зависимости от системы налогообложения фирмы. Но важно понимать, какое финансовое положение у фирмы на данный момент, а не каким оно было месяц назад.

Определение бухгалтерского учета сформулировано ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «Бухгалтерский учет -формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». [14]

На настоящий момент вопрос организации бухгалтерского учета на основе управленческого учета является актуальной для любого предприятия и находит отражение в трудах как зарубежных, так и российских ученых.

Аверичев И. В. говорит о том, что «Суть управленческого учета, его назначение передает известная формулировка: «Производство информации для управления».

Вопросами контроля и управления затратами активно интересуются представители бизнеса. Д.э.н., магистр делового администрирования Сергей Пятенко в своей статье рассказывает о том, что по мере интеграции в мировое хозяйство компаниям все чаще требуется новая система управленческого учета, интегрированная с бухучетом. В одних компаниях главный бухгалтер становится финансовым контролером (немецкая модель), отвечающим за весь учет в компании - бухгалтерский, налоговый и международный. В других главбух остается главным ведущим налоговым экспертом компании, разрабатывающим корпоративные стандарты и процедуры отчетности и курирующим отношения с соответствующими органами. [20]

Колин Друри в книге «Управленческий учет для бизнес-решений» определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализовано, таких как ее отдельные подразделения, цехи и отделы. Управленческая отчетность является в полной мере факультативной, то есть такая информация готовится только в том случае, если предполагается, что выгоды от нее будут выше расходов на ее подготовку».[9]

Д.т.н., д.э.н., профессор Шичков А.Н. определяет управленческий учет как систему сбора, систематизации и анализа управленческой информации, которая призвана учитывать индивидуальные особенности хозяйствования в режиме реального времени. [23]

Таким образом, базой для управленческого и бухгалтерского учета и должны стать данные производственного учета на основе информационно-аналитических систем.

Контроллинг (управленческий учет) является инструментом инновационного менеджмента, реализует функцию управления на основе непрерывных последовательных процессов, включающих сбор информации о параметрах производственного процесса или процесса коммерциализации ресурсов и принятие управленческих решений по коррекции параметров.

В настоящее время важность создания на предприятии грамотной системы управленческого учета так же подчеркивается Аверчевым И., Воробьевым Л.А., Вороновой Е.Ю., Керимовым В.Э. и другими известными отечественными экономистами. [5]

Многие компании начинают заниматься освоением управленческого учета, лишь столкнувшись с хозяйственными трудностями. Эта проблема выражена в трудах известного публициста от экономики С. Н. Паркинсона, сформулировавшего множество закономерностей деловой жизни, в том числе свои знаменитые «законы». Когда приток денег велик и кажется неограниченным, то единственная экономия, которая имеет место, - это экономия мышления. [7]

Бухгалтерский и управленческий учет имеют ряд различий, которые сформулированы в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные различия бухгалтерского и управленческого учета

Основные параметры	Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Причины ведения учета	Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от решения руководства
Цели	Составление законодательно установленных форм отчетности для государственных органов, акционеров и т.п.	Анализ, стратегическое планирование, управление, контроль
Нормативная база	Нормы и положения бухгалтерского учета, установленные действующим законодательством и соответствующие принципам бухгалтерского учета	Правила учета, устанавливаемые в соответствии с требованиями организации
Методологическая основа структуризации информации	Метод «двойной» записи	Самостоятельно установленная организацией
Источники информации	Обязательные бухгалтерские и налоговые формы отчетности	Данные из финансово-бухгалтерской документации, и др. по запросу топ-менеджмента
Пользователи	Внешние и внутренние	Исключительно внутренние

1.2 Сервисы, используемые для постановки управленческого учета

Важным моментом управленческого учета является его оперативность: существуют виды бизнеса, в которых анализировать деятельность необходимо ежедневно, и бухгалтерский отчет в конце квартала практически не имеет значения.

Программное обеспечение позволяет создать условия для получения оперативной информации, но для этого в управленческом учете нужно проявлять большую системность, чем в бухгалтерском. Например, управленческие первичные документы могут иметь ряд специфических полей (центр финансовой ответственности, бюджетная статья, лимит и т.д.), незаполнение или несвоевременное заполнение которых сведет на нет все усилия по построению учетной системы, так как введенные таким образом в систему цифры нельзя ни корректно консолидировать (без потерь важных аналитических признаков), ни сопоставить с планом. [11]

Управленцы предприятий, решая вопрос о ведении управленческого учета, сталкиваются с двумя проблемами. Первая состоит в том, что управленческому учету не уделяется должного внимания, в результате рождается система, в которой плановые управленческие данные можно сопоставить только с бухгалтерским фактом.

Вторая проблема - это усложнение и детализация учетных структур. Отсюда возникают трудно читаемые списки статей, содержащие одновременно данные по направлениям деятельности, товарам, регионам, контрагентам, а в некоторых случаях - такие разнородные показатели, как доходы, поступления, задолженности и инвестиции. В итоге в одном документе управленцы предполагают увидеть «все сразу и обо всем». [4]

Важно, чтобы затраты на разработку и последующую эксплуатацию учетной системы не превышали эффектов от нее. Правило Парето гласит, что 20% статей учета дают 80% полезной информации. Поэтому главная задача разработчика учетной системы - не заложить в нее, все, что только можно, а описать, прежде всего, ключевые показатели.

Анализируя отчеты крупнейших западных корпораций, прошедших этап «всеобщей детализации», можно увидеть не более пары десятков статей затрат или доходов.

Менеджеры предприятий, осознав необходимость ведения внутреннего учета, сталкиваются с вопросом: как технически выглядит этот самый учет.

Отказываясь от бухгалтерии как от источника информации для стратегического управления, необходимо разработать собственную структуру и логику учета. [17]

Существующие на данный момент техники ведения управленческого учета можно разделить на две большие подгруппы: учет по бюджетным статьям и учет по счетам. Первый вариант учета предполагает отражение хозяйственных операций по всем статьям, которые логично к ним относятся. Например, продажи предприятия выражаются в движении товаров (отгрузка со склада), движении денежных средств (поступление выручки от покупателя на расчетный счет) и формировании доходов (и это еще без учета начисления расходов, соответствующих полученным доходам). Таким образом, отражение такой операции произойдет в статьях минимум трех бюджетов.

Подход на основе управленческих счетов менее субъективен - каждая операция, аналогично бухгалтерской, проходит по дебиту и кредиту взаимосвязанных счетов, вызывая симметричные изменения во всей учетной системе. [26]

Основным преимуществом постатейного учета является простота, наглядность для управленцев и уход от бухгалтерских понятий, а преимуществом подхода на основе счетов - гарантированная корректность при отражении операций и, в конечном итоге, при сведении баланса.

Эти две системы не отвергают друг друга, и, более того, учет по счетам включает в себя постатейный как неотъемлемую часть. [16]

При таком варианте реализации управленческие счета в качестве одного из своих свойств имеют аналитику «Статья бюджета», через которую вводимые данные отражаются не только по счету, но и статье. Например, счет «Продажи» связывается со статьей «Доходы от реализации продукции» из бюджета доходов по основной деятельности, и тогда обороты по этому счету одновременно формируют и результат соответствующего бюджета.

Такая на первый взгляд сложность на практике уже хорошо отработана методически и поддерживается программными средствами.

Все наиболее востребованными на российском рынке являются программные продукты для целей создания на предприятиях системы управленческого учета. Компания 1С предлагает для предприятия освоение программного продукта 1С Конфигурация «Управленческий учет», 1С Конфигурация «Управление небольшой фирмой», в конфигурации 1С «Бухгалтерия» также введена упрощенная панель для ведения «простейшего» управленческого учета.

1.3 Постановка нематериальных активов на баланс предприятия

Правила формирования в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007года № 153н).

Согласно ПБУ к нематериальным активам могут быть отнесены:

- произведения науки, литературы и искусства (объекты авторского права);

-программы для ЭВМ, базы данных;

-изобретения(технология, рецептура);

-полезные модели(устройство);

-промышленные образцы(дизайн, этикетка);

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

-товарные знаки(торговая марка, бренд, логотип). [15]

Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:

· способность объекта приносить экономическую выгоду (например, предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг);

· наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр.;

· возможность отделения объекта от других активов;

· возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев);

· отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев;

· возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта;

· выражение объекта в нематериальной форме (например, примером такого актива является не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее). [3]

Организации должно принадлежать исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

Для постановки нематериального актива на баланс, во-первых, нужно произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п. [21]

При постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев - это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

Данный срок может зависеть от периода действия прав на тот или иной объект интеллектуальной собственности, либо от того периода, в течение которого организация планирует получать выгоду от использования своего актива. Невозможно определить срок использования. Тогда это актив с неопределенным сроком полезного использования.

После постановки объекта на баланс происходят следующие этапы.

Этап первый - последующая оценка. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях его переоценки и обесценения. Переоценка по текущей рыночной стоимости может проводиться не чаще одного раза в год. Итогом может стать как дооценка, так и уценка актива.

Этап второй - амортизация. В том случае, когда определен срок использования актива, его стоимость погашается путем амортизации. Если срок полезного использования не определен, амортизация не начисляется.

В налоговом учете следующий порядок установления срока полезного использования. Согласно п. 2 ст. 258 срок по патентам, свидетельствам и прочим объектам интеллектуальной собственности рассчитывается, исходя из срока действия актива. Если же такой период установить невозможно, принимается СПИ на 10 лет, но не больше срока работы предприятия. Для отдельных видов НМА налогоплательщикам разрешается самостоятельно устанавливать срок (минимум в 2 года). Это, к примеру, права патентообладателя на промышленные образцы, использование компьютерной программы и пр. [1]

Включение объектов НМА в амортизационные группы происходит согласно определенному СПИ по каждому активу отдельно. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию. При этом для признания прав на актив требуется оформление соответствующих разрешительных документов (ст. 257 НК РФ). [13]

Этап третий - списание. Если нематериальный актив выбывает или утрачивает свою способность приносить экономическую выгоду, то он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Примером такого выбытия может служить прекращение действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, продажа (окончания срока действия свидетельства, передача исключительных прав по договору об отчуждении и пр.). [10]

1.4 Бухгалтерское понимание НМА

В бухгалтерском учете различают: идентифицируемые нематериальные активы (НМА), к числу которых относится интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл. Например, в России к НМА относятся капитализированные расходы на создание юридического лица. В большинстве европейских стран и в США к НМА относятся библиотеки, архивы, подшивки журналов и газет и другие аналогичные активы, которые в России называются информационными ресурсами и либо вообще не учитываются на балансе предприятий и организаций, либо учитываются в составе материальных активов. [6]

Следует заметить, что ранее основным нематериальным активом считался гудвилл и его понимание профессиональными оценщиками было близко к бухгалтерскому. Понятие гудвилл в бухгалтерском учете возникает только при покупке фирмы. Его стоимость определяется как «превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена». Иначе говоря, это разница между ценой, по которой была куплена фирма, и стоимостью ее чистых активов, включая идентифицируемые НМА, поставленные на баланс. Отсюда и следует происхождение термина «goodwill» - «добрая воля».

Профессиональные оценщики в свою очередь отождествляли разность между рыночной стоимостью фирмы и стоимостью ее чистых активов со стоимостью деловой репутации (гудвиллом), не выделяя при этом каких-либо других НМА. До тех пор, пока размер этой разницы составлял 1 или 2 процента от цены сделки, ее не требовалось объяснять. Но в конце 80-х годов ХХ века ситуация изменилась. Исходя из опубликованных в 1994 году данных комиссии по бухгалтерским стандартам Соединенного Королевства суммы, выплачиваемые за гудвилл, увеличились с 1% в 1976 году до 44% в 1987 году. В 1996 году установили, что указанную разность при сделке не имеет смысла относить на гудвилл, так как она составляла свыше 90% от сумм сделок. В данной ситуации появилась практика, при которой возможно большие суммы принято связывать с идентифицируемыми активами и, прежде всего, с ИС. В том числе очень значительные суммы принято связывать с исключительными правами на товарный знак. [19]

Таким образом, нематериальные активы в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые НМА, то есть прежде всего имущественные права на интеллектуальную собственность. Однако понятие ИС включает в себя не только имущественные, но и личные неимущественные права, не входящие в состав НМА. Имущественные исключительные права также далеко не всегда входят в состав НМА какого-либо юридического лица. Иначе говоря, соотношение между ИС и НМА достаточно сложно. В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит к НМА, в частности «владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. [22]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет всовременной рыночной экономике - это система, которая должна строится на основе управленческого учета. Это позволит организациям повышать свой компетентностый уровень в области аналитики, принимать своевременными управленческие решения, а также улучшит связь между различными зонами финансовой ответственности.



2. ситуационный анализ ООО «АЛВИКС»

2.1 Характеристика и основные экономические показатели ООО «Алвикс»

ООО «Алвикс» - клининговая компания, которая является одной из ведущих компаний Вологодской области. Общество осуществляет свою деятельность с 2014 года на коммерческой основе в целях получения дохода. Основные направления деятельности:

· услуги по ежедневной уборке производственных и офисных помещений;

· генеральная уборка помещений;

· уборка после ремонта и строительства;

· еженедельная уборка квартир;

· озонирование воздуха и мытье окон;

· профессиональная чистка ковров и мебели;

· предоставление грязезащитных покрытий.

В ООО «Алвикс» установлена минимальная сумма выполнения заказа, которая равна 1 490 рублей.

Для комплексного обслуживания компаний разрабатываются индивидуальные планы уборки и обслуживания фирмы в соответствии со спецификой деятельности, с занимаемыми площадями, графиком работы.

ООО «Алвикс» находится по адресу: г. Вологда, ул. Пошехонское, д. 18, корпус В, офис 301.

Среднесписочная численность предприятия в2016 году составила 53 человека. Организационная структура представлена в приложении 2.

Организация оказывает услуги юридическим и физическим лицам. В числе постоянных клиентов АО «Северное молоко», ПАО «ВТБ 24»,ПАО «БАНКУРАЛСИБ», сеть АЗС «ШЕЛЛ», ООО «Еврострой», кофейня «Парижанка», АО «Вологодская кондитерская фабрика», сеть магазинов «Пятерочка», АО «Череповецкий мясокомбинат». Работы производятся в г. Вологде, г. Череповце, Вологодской, Ярославской и Архангельской областях.

Основными конкурентами по г. Вологде являются ООО «Стандарт чистоты», ООО «Гарант клининг», ООО «Светлый дом».

Анализ структуры клиентской базы, изображенной на рисунке 2.1 показал, что 8% клиентов это постоянные объекты по заявкам юридических лиц, 5% - физические лица, 20% - разовые заказы юридических лиц, 67% - клиенты по итогу участия в тендерах.

Рисунок 2.1 - Структура клиентской базы ООО «Алвикс» в 2016 году

Тендеры делятся на два вида по предварительным заявкам и «онлайн». Для данного процесса важно знать рыночную стоимость услуги, так как если получить контракт со стоимостью, которая ниже допустимой для данной фирмы и не выполнить объем работ, то фирма попадает в реестр недобросовестных поставщиков/участников государственных закупок и на два года отстраняется от участия в тендерах. Что означает сокращение валовой прибыли до 50%. Например, по одному из контрактов, которые на данный момент выполняет компания - ПАО «ВТБ 24», валовая прибыль составляет 3,8 млн.руб. в год.

В технологическом процессе организации можно выделить следующие зоны финансовой ответственности: руководящий блок, отдел продаж, call-центр, производственный участок.

Заявка на выполнение услуги может поступать тремя способами:

· заказ на сайте организации;

· звонок в call-центр;

· заявка в официальной группе вконтакте.

Маркетинговая деятельность ведется по следующим направлениям: реклама в лифтах, контекстная реклама ЯндексДирект и GoogleAdwords, объявления в городских газетах, раздача листовок и дорсхендеров.

В технологическом процессе применяется следующее оборудование:

· аппарат высокого давления Керхер K 5 Comapct - предназначен для чистки умеренно садовых дорожек и фасадов зданий;

· пароочиститель Керхер SC 3 Premium - предназначен для влажной уборки помещений;

· циклонный пылесос Керхер VC 3 Premium - модель предназначена для сухой уборки любых напольных покрытий;

· поломоечная машина B 120 WBP - модель рассчитана на уборку больших площадей в складском и промышленном секторах;

· комплект для мытья окон на высоте nLiteAdvanced - предназначен для мытья окон и фасадов на высоте до17метров (пятый этаж);

· AFC 522 -дисковая (роторная) машина-для глубокого размыва твердых и ворсовых поверхностей, шлифовки и подполировки натуральных каменных полов;

· COMAC CARPET - аппарат предназначен для пенной химчистки тканевых и ковровых поверхностей.

При оказании услуг используются только профессиональные чистящие средства, их примеры приведены в приложении 3 таблица 3.1.

Сотрудники компании постоянно повышают свою квалификацию, проходя обучение в специализированных центрах. Также каждый год руководители направлений посещают выставку клинингового оборудования и профессиональных химических средств CleanExpo, которая проходит в г. Москва.

Анализ структуры затрат, изображенной на рисунке 2.2 показал, что она не оптимальна и необходимо снижать материальные затраты, так как они равны 57% и значительно превышают затраты на оплату труда и амортизацию, которые в сумме составляют 20%.

Рисунок 2.2 - Структура операционных затрат ООО «Алвикс» в 2016 году

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что основные фонды организации за год увеличились на 362 тыс. рублей, а объем реализованной продукции за год увеличился незначительно. Таким образом, несмотря на увеличение производственных мощностей, из-за отсутствия данных о рыночной стоимости услуг, организация не может в полном объеме участвовать в тендерах и государственных закупках, за счет чего увеличивать объем реализованной продукции.

Таблица 2.1 - Параметры конверсии операционного цикла ООО «Алвикс» в 2015-2016, тыс. руб.

Параметры	2015 год	2016 год
Объем реализованной продукции, Vsv	9 451	9 476
Доходы за год, D0	933	645
Производственный капитал, Q	9 307	9 867
Технологические затраты, G0W0	8 673	8 871
Основные фонды Umf	634	996

Уровень конверсии операционного цикла рассчитывается по формуле 2.1:

?=V_sv/Q, (2.1)

где ? - уровень конверсии производственного цикла;

V_sv-объем реализованной продукции, руб./год;

Q - производственный капитал, руб./год.

Рассчитаем уровень конверсии ООО «Алвикс» согласно формуле 2.1: ?₂₀₁₆=9476/9867 = 0,96.

Анализ реальной производственной деятельности показал, что капитал проданной продукции V_sv меньше производственного капитала Q потому, что уровень конверсии в реальном операционном цикле меньше чем единица ?<1.

Для сравнения параметров операционного цикла выбран аналог в сфере предприятий клининга ООО «Европейские технологии сервиса». Европейские Технологии Сервиса (ЕТС) - профессиональная клининговая компания, предоставляющая полный комплекс клининговых услуг. В России компания представлена на рынке клининга Санкт-Петербурга с конца 2004 года. [18]

В таблице 2.2 приведены исследования операционного цикла конверсии аналогичной клининговой компании ООО «Европейские технологии сервиса».



Таблица 2.2 - Критерии конверсии операционного цикла ООО «Алвикс» и аналогаООО «ЕТС»

Название организации	ООО «Алвикс» 2015 год	ООО «Алвикс»2016 год	ООО «ЕТС» 2016 год
Параметры фондового рынка, тыс.руб.
Объем реализации Vsv	9451	9476	58784
Объем реализации без налогов и платежей	9412	9420	52741
Рентабельность продаж r = P/Vsv	8,2%	6,3%	3,8%
Чистая операционная прибыль P0	600	468	50
Операционная прибыль P	778	605	1769
Параметры конверсии операционного цикла
Операционные затраты Coc = Vsv- P	8 673	8 871	56 505
Сумма налога на основные средства и налога на операционную прибыль ДP = P - P0= Nfa+ Np	167,68	137	509,7
Налог на операционную прибыль Np, где ш = 0,2 - ставка налога на операционную прибыль p	155	117	455,8
Основные фонды Umf предприятий Umf /шfa, где шfa=0,02- ставка налога на основные средства	634	996	2 695
Обесценивание (амортизация) материальных активов Cdc= бdtUfa = 0,03Ufa, где бdt - ставка обесценивания(амортизация) материальных активов	19,02	29,88	80,85
Технологические затраты G0W0= Coc- Cdc	8 673	8 871	56 505
Чистый доход D0= P0+ Cdc	633	645	1 688
Производственный капитал Q = G0W0+ Ufa	9 307	9 867	59200
Критерии конверсии операционного цикла
Критерий конверсии маркетинга л = Vsv/(G0W0)mf	1,09	1,06	1,14
Критерий само инвестирования M = D0/Umf	1,23	0,6	0,62
Критерий ресурсов производственного капитала с = Q/G0W0	1,07	1,11	1,15
Критерий конверсии = Vsv/Q	1,01	0,96	0,99

Из рассмотрения результатов критериальной оценки конверсии операционных циклов предприятий можно сделать ряд выводов.

Физическая основа технологий предприятий одинакова. Несмотря на различное оборудование, уровень конверсии организаций почти одинаковый и не зависит от объема производства. У аналога выше критерии с и л.Первый критерий свидетельствует о том, что у аналога более современное оборудование, а второй критерий - о более совершенной деятельности службы маркетинга. Большая величина критерия М свидетельствует о большей доходности предприятия.

Критериальный анализ позволяет сформулировать цели и задачи инновационных проектов, обеспечивающих увеличение стоимости бизнеса на фондовом рынке. Как правило, стратегической задачей бизнеса является увеличение стоимости акционерного капитала. В этом случае предприятие получает инвестиционные ресурсы от продажи акций. [24]

ООО «Алвикс» нужно снижать операционные затраты и совершенствовать потребительские свойства продукции.В этом случае будет расти критерий конверсии.

Данные таблицы 2.2 подтверждают, что ООО «Алвикс» может использовать структуру операционных затрат ООО «Европейские технологии сервиса» в качестве примера для сопоставления.

Рисунок 2.1 - Векторная система координат конверсии операционного цикла в ПТС операционного цикла ООО «Европейские технологии сервиса» и ООО «Алвикс» за 2016 год



Пройдя преддипломную практику на предприятии ООО «Алвикс» и изучив в целом его структуру, основные виды деятельности, были выявлены следующие проблемы:

• невозможность формирования структуры затрат ежемесячно;

• отсутствие данных о результатах деятельности фирмы в текущий момент;

• отсутствие данных о рыночной стоимости услуг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что, так как у руководителя нет данных о рыночной стоимости услуги на текущий момент организация не может участвовать в крупных тендерах, что не позволяет ей увеличивать объем реализованной продукции.

2.2 Анализ бухгалтерского и управленческого учета в ООО «Алвикс»

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в программе 1С: Бухгалтерия. Бухгалтерский учет ведет внештатный бухгалтер, время работы которого составляет около трех часов в день. Вследствие этого данные о финансовой деятельности фирмы обрабатываются не оперативно. Особенно это характерно для квартального или годового отчетного периода, когда помимо текущих данных специалист должен формировать и сдавать отчетность в контролирующие органы. Поэтому руководитель не может оценивать состояние фирмы в текущий момент и принимать стратегические решения по ее развитию.

Управленческий учет в организации развит слабо и ведется посредствам разработанных таблиц MC Exel. У данного метода можно выделить следующие недостатки:

· таблицы MC Exel нельзя признать программным обеспечением и поставить на баланс предприятия в качестве нематериального актива;

· при смене данных (количества ячеек, строк и столбцов), большое количество рабочего времени, которое можно использовать для оптимизации рабочего процесса и минимизации времени для обработки данных для принятия управленческих решений, тратится на внесение поправок в формулы;

· между таблицами MC Exel и 1С: Бухгалтерией нельзя настроить интеграцию, поэтому бухгалтер разносит данные сначала в бухгалтерскую программу, а затем переносит их в таблицы. На практике подготовка отчета о финансовых результатах по всем текущим направлениям деятельности занимает два-три дня;

· при переносе данных большую роль играет человеческий фактор, в то время как интеграция данных, исключает практически возможность математический ошибки;

· бессистемность учета, то есть анализ не всех показателей, влияющих на достоверность управленческой информации.

Исходя из сложившейся ситуации, можно сделать вывод о том, что постановка бухгалтерского учета на основе управленческого учета позволит ускорить дальнейшее развитие и возможное расширение ООО «Алвикс».

При организации управленческого учета следует учесть следующие особенности бизнеса:

· услуги оказываются юридическим и физическим лицам;

· организация работает в двух городах и планирует запуск второго филиала;

· пообъектный учет затрат;

· запасы разделены на четыре склада.

Таким образом, в целях организации бухгалтерского учет на основе управленческого в ООО «Алвикс» необходимо выполнить следующие действия:

· особое внимание уделить системе обмена информацией между руководителями зон финансовой ответственности и бухгалтером;

· разработать формы отчетности, включающие в себя все параметры, которые требуются руководителю для принятия управленческих решений;

· исходя из требуемых отчетов составить техническое задание для создания собственного программного обеспечения (специализированного именно для сферы клининга) и с возможностью интеграции с традиционными системами бухгалтерского учета, такими как 1С: Бухгалтерия.

Разработка собственной системы управленческого учета с привлечением программного обеспечения (специализированной именно для сферы клининга) и с возможностью интеграции с традиционными системами бухгалтерского учета, такими как 1С: Бухгалтерия позволит фирме поставить на баланс нематериальный актив, что увеличит конкурентные преимущества компании.

Подробно предложенные направления рассмотрены в третьей части данной магистерской диссертации.



3. Организация бухгалтерского учета на основе управленческого учета с помощью программного обеспечения

3.1 Прототип программного обеспечения

Для организации управленческого учета в ООО «Алвикс» предполагается создание собственного ПО, ориентированного под сферу клининга.

Основными характеристиками работоспособности программного продукта являются:

· эффективность;

· мобильность;

· сопровождаемость;

· надежность;

· коммуникативность.

Эффективность программного продукта оценивается не только с позиций его прямого назначения, то есть требований пользователя, но и с точки зрения расхода вычислительных ресурсов, необходимых для его освоения и эксплуатации.

Мобильность программных продуктов заключается в их независимости от технического комплекса системы обработки данных, сетевой технологии обработки данных, операционной среды, и т.п. У мобильного (многоплатформенного) программного продукта есть возможность установки его на различных моделях компьютеров и операционных систем, без лимитов на его эксплуатацию в условиях вычислительной сети. Функции обработки подобного программного продукта подходят для массового использования без каких-либо доработок.

Сопровождаемость - характеристика программного продукта, позволяющая свести к минимуму усилия по внесению изменений для устранения в нем ошибок и по его доработкам в соответствии с изменяющимися требованиями пользователей.

Надежность работы программного продукта определяется бесперебойностью в работе программ, точностью выполнения запрограммированных функций обработки, возможностью диагностики и устранения ошибок, возникающих в процессе работы программ.

Коммуникативность программных продуктов заключается в максимально возможной их интеграции с другими программами, поддержании обмена данными в общепринятых форматах представления (экспорт/импорт баз данных, освоение или связывание объектов обработки и др.). [12]

ПО имеет тестовое название CRMPurity. На рисунке 3.1 представлена графическая интерпретация ПО.

Рисунок 3.1 - Графическая интерпретация структуры CRMPurity

Разделы ПО содержат в себе направления организации и основные ее составляющие.

Раздел клиенты (Партнеры) - информация о клиентах, просмотр, добавление и редактирование карточек. Карточка включает в себя также историю встреч, звонков и заказов. На рисунке 3.2 представлен прототип данного раздела.

Рисунок 3.2 - Прототип раздела «Клиенты (Партнеры)» CRMPurity

Раздел звонки - делится на два подраздела: «входящие»- занесение входящего потока звонков операторами call-центра и «перезвонить клиенту» (при заявке на расчет) - задачи по исходящим звонкам ставят операторы call-центра для руководителя направления. По итогу повторного звонка формируются встречи.

Раздел заказы содержит список активных заказов с подробной информацией по заказу и отчету о выполненной работе. Структура данного раздела выглядит следующим образом.

Раздел номенклатура - административный раздел содержит список услуг и список расходных материалов для формирования заказов. Так же идет настройка по единицам измерения и стоимости за единицу.

Раздел сотрудники - формирование списка сотрудников с настройкой доступа к системе. Данные сотрудников включают в себя ФИО, телефон, E-mail, отдел и должность: менеджер (оператор), руководитель направления, исполнитель, бухгалтер, руководитель.

Раздел встречи (заявка на расчет) - список заявок на встречи. Руководитель направление сможет в этом разделе отслеживать встречи, напоминание о которых будет приходить ему в смс-сообщении. По итогу встречи формируется заказ. На рисунке 3.3 представлен прототип данного раздела.

Рисунок 3.3- Прототип раздела «Встречи» CRMPurity

Раздел клиент - привязка к карточке клиента, включает в себя подразделы:

· ответственное лицо: ФИО, телефон, E-mail;

· данные заказа: дата и время, адрес объекта-привязка к карточке клиента, тип заказа: розница, на обслуживании;

· спецификация заказа - выбор из номенклатуры услуг:

ь услуга: название услуги;

ь количество: сумма/цена;

ь общая сумма заказа;

· расходные материалы - выбор из номенклатуры, расходный материал: название, количество;

· исполнители - выбор из списка исполнителей: ФИО, сумма оплаты за выполненный заказ;

· комментарий;

· документы:бланк заказа, квитанция для оплаты (только для физических лиц);

· статус оплаты: оплачен, не оплачен.

Раздел отчеты - формирование различной статистики и отчетов по работе компании.

Разделсчета - выставление счетов клиентам для оплаты в безналичной форме.

Разделакты - формирование актов об оказании услуг для физических и юридических лиц.

Разделбанки касса - загрузка банковских выписок и поступлений в кассу для отслеживания дебиторской задолженности и распределения доходов по направлениям.На рисунке 3.4 представлен прототип данного раздела. После распределения всех доходов и затрат по соответствующим статьям, внизу раздела формируются четыре структуры: структура доходов по направлениям, структура затрат по статьям в целом по организации и структура затрат более детальная по каждой статье.

Раздел экспорт предназначен для интеграции данных в 1С: Бухгалтерию.

Между сотрудниками компании распределяются функции по заполнению определенных разделов. У каждого раздела есть свой режим доступа, то есть, например, руководителю доступны все разделы, а исполнителю, только раздел с заказами. Все заявки на оказание услуг, реализации, оплаты и денежные потоки заносятся в программу в режиме



Рисунок 3.4 - Прототип раздела «Банк»CRMPurity

«онлайн».

Каждый раздел включает в себя подразделы, в дальнейшем их можно расширить в зависимости от специфики бизнеса. Данные из CRMPurity выгружаются в 1С: Бухгалтерия предприятия, где на их основании формируются установленные налоговым законодательством формы отчетности, которые сдаются в государственные органы.

Цель разработанного программного обеспечения достигнуть такого процесса, чтобы все сотрудники работали только в этой программе, без дополнительных таблиц, отчетов и графиков. Это позволит оценивать текущее состояние фирмы не только в финансовом плане, но и с точки зрения загруженности сотрудников.

3.2 Оценка программного обеспечения затратным подходом

Затратный подход в оценочной деятельности-это объединение приемов и методов, определяющих рыночную стоимость оцениваемого объекта, основываясь на величине затрат, необходимых для его воссоздания в тех условиях, которые сложились на дату оценки, с учетом корректировки на уровень износа объекта.[8]

Для расчета стоимости создания оцениваемого объекта необходимо выполнить следующие действия: определить полную стоимость замещения или полную стоимость восстановления нематериального актива. Для этого учитываются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и введением его в действие. При приобретении и использовании нематериального актива нужно учитывать следующие виды затрат:

*на освоение в производстве товаров с использованием нематериального актива;

*на приобретение имущественных прав;

* на маркетинговые исследования, анализ и отбор информации для определения аналогов предполагаемых объектов промышленной собственности.

В случае, если нематериальный актив создается на самом предприятии, то необходимо учитывать следующие затраты:

* на работы по разработке темы и принципов нематериального актива;

* на создание тестовых образцов;

* на услуги привлеченных организаций (например, на выявление аналогичных объектов интеллектуальной собственности, на юридические услуги);

* на выплаты, связанные с поддержанием патента в силе;

* на создание проектной, технологической и конструкторско-технологической документации;

* на составление и утверждение отчета. [17]

В таблице 3.1 представлен состав разработчиков программного обеспечения с указанием их оплаты труда в расчете за час.



Таблица 3.1 - Состав разработчиков ПО

Должность	Численность, чел.	Оклад, руб./час
Программист БД	1	1 200
Веб-программист (Руководитель проекта)	1	1 500

Далее нужно оценить трудоемкость выполняемых работ. В таблице 3.2 описаны этапы работы и время, которое будет затрачивать каждый из специалистов на выполнение работ, исходя из этого, в дальнейшем можно будет перевести трудозатраты в денежный эквивалент.

Таблица 3.2 - Трудоемкость работ при создании ПО поэтапно, мин.

Работа	tmin	tmax	tp	Веб-программист (руководитель проекта)	Программист БД
Анализ проблемы и существующих процессов	72	96	81,6	81,6	0
Разработка принципов построения программного обеспечения и методов для представления данных	48	72	57,6	30,0	27,6
Выбор и обоснование СУБД, операционной системы	24	48	33.0	20,0	13,0
Разработка структуры программного обеспечения	72	96	81,6	54,6	27
Разработка новых процессов	96	120	105,6	52,8	52,8
Разработка пользовательского интерфейса	48	72	57,6	37,6	20
Написание программы	1344	1680	1478,4	1000	478,4
Разработка входных и выходных форм	48	96	67.2	47.2	20
Итого: создание аналитического обеспечения и написание программы	1752	2280	1962,6	1323,8	638,8
Ввод программы в ЭВМ, её трансляция и редактирование	112	140	123,2	100	23,2
Отладка программы, тестирование, корректировка	168	210	189,6	144,8	44,8
Итого: ввод программу в ЭВМ, трансляция, отладка	280	350	312,8	240	68
Изучение задания	24	48	33,6	25,2	8,4
Подбор и изучение литературы, патентов	48	72	57,6	57,6	0
Поиск аналога	48	72	57,6	57,6	0
Подготовка ПОк реализации	24	48	33,6	22,4	11,2
Копирование документации и инструкций для пользователя	24	48	33,6	22,4	11,2
Итого: прочие затраты на создание ПО	168	288	216	185,2	30,8
Финансово-экономическое обоснование создания ПО	72	96	81,6	61,2	20,4
Проведение маркетинговых исследований	96	120	105,6	105,6	0
Итого: исследования в области маркетинга	168	216	187,2	166,8	20,4
Разработка проектной документации	96	120	55,6	55,6	0
Написание пользовательских инструкций	168	187,2	107,2	107,2	0
Набор и распечатка документации	168	216	87,2	40,4	46,8
Оформление программного продукта	162	252	191,4	144,2	46,8
Всего	2368	4209,2	3 120	2263,2	856,8

Минимальные трудозатраты на создание программного обеспечения составляют 39 часов работы специалистов, максимальные 52 часа. Если перевести трудозатраты в денежный эквивалент, то оплата труда программистов составит 62 600 рублей, что является наибольшей частью в общей сумме затрат.

Согласно таблице 3.3 затраты на создание программного обеспечения CRMPurity составляют 210 885 рублей.



Таблица 3.3 - Затраты на создание программного обеспечения для постановки управленческого учета

Статьи затрат	Сумма, руб.
Оплата труда программистов	62 600
Оплата труда др. специалистов	10 000
Премия	30 000
Страховые взносы	30 985
Работа ПК при разработке ПО	10 300
Прочие расходы	20 000
Затраты на дизайн ПО	35 000
Затраты на исследования в области маркетинга	12 000

Для принятия к бухгалтерскому учету программного обеспечения в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:

1)способность объекта приносить экономическую выгоду, то есть предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг - условие выполняется;

2)наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр. - условие выполняется;

3)возможность отделения объекта от других активов - условие выполняется;

4)возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев) - условие выполняется;

5)отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев условие выполняется;

6)возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта - условие выполняется;

7)выражение объекта в нематериальной форме, то есть не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее - условие выполняется. [25]

Рассчитаем амортизационные отчисления при постановке на баланс организации ПО в качестве нематериального актива.

Норма амортизации рассчитывается согласно формуле 3.1:

К=1/n·100%, %,(3.1)

где К - норма амортизации, %;

n - срок полезного использования, год.

Рассчитаем норму амортизации согласно формуле 3.1, К = 1/3·100% = =33%.

Амортизация начисляется линейным способом согласно формуле 3.2:

А=С·К/12, руб./мес., (3.2)

Где А - размер ежемесячных амортизационных отчислений, руб./мес.;

С - первичная стоимость НМА, руб./год;

К - норма амортизации, %.

Рассчитаем размер ежемесячных амортизационных отчислений согласно формуле3.2: А=210 885·33%/12=5 799 руб.

На рисунке 3.5 представлена структура операционных затрат ООО «Алвикс» после освоение программного обеспечения CRMPurity.

По данным рисунка 3.5 видно, что за счет поставновки на баланс ПО, увеличились амортизационные отчисления от нематериальных активов. В следствие чего при том же объеме реализованной продукции чистый доход организации увеличился.



Рисунок 3.5 - Структура операционных затрат ООО «Алвикс» после освоения программного обеспечения CRMPurity

Таким образом, выполняются все условия для постановки программного обеспечения в качестве НМА на баланс предприятия. Это позволит организации увеличить амортизацию от нематериальных активов, что повлияет на рост уровня конверсии.

Создание ПО обеспечения позволит организации вне зависимости от работы и загруженности бухгалтера оперативно знать положение фирмы в текущий момент. Оценивать свои производственные и финансовые возможности для того, чтобы принимать своевременные управленческие решения, увеличивать объем реализованной продукции за счет участия в тендерах.

Заключение

Бизнес - это непрерывное освоение инноваций. Учитывая сегодняшние тенденции развития бизнеса, можно отметить, что все большее количество руководителей стремятся не только делегировать анализ финансовой деятельности организации, но и максимально автоматизировать этот процесс для того, чтобы обеспечить беспрерывный поток информации. Бухгалтерский учет законодательно ограничен и поэтому не всегда может дать именно те данные, которые нужны для принятия управленческих решений. Так как все формы отчетов в бухгалтерских программах, соответствуют налоговому законодательству и порой не несут нужной информативности. Управленческий учет, во-первых, может содержать любые формы отчетов, а во-вторых, в нем могут участвовать все сотрудники организации, отвечая каждый за свой раздел.