Облік, аналіз та аудит заробітної плати на підприємстві ПАТ "Торезтвердосплав"

5) неповернені своєчасно підзвітні суми;

6) за заподіяну матеріальну шкоду;

7) профспілкові внески та ін.

Обов'язкові страхові внески з працівників до Пенсійного фонду на ПАТ "Торезтвердосплав" року сплачуються в розмірі 2 %.

Згідно з Законом України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності» обов'язковий збір у фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності з найманих постійних працівників вираховується у розмірі 0,5% із суми, якщо заробітна плата менше прожиткового мінімуму; 1% із суми, якщо заробітна плата більше прожиткового мінімуму.

У Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття з найманих постійних працівників із сум, які підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб, вираховується 0,6%.

Утримання із заробітної плати відображаються оборотом по дебету субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» у кореспонденції із кредитом субрахунків:

1) збір в Пенсійний фонд (651),

2) збір на соціальне страхування (652),

3) збір на страхування на випадок безробіття (653).

Обов'язкові страхові внески працюючих заводоуправління перераховує на рахунок Пенсійного фонду та рахунки інших фондів соціального страхування одночасно зі сплатою прибуткового податку в день одержання в банках коштів на виплату заробітної плати.

Кожний місяць в ПАТ "Торезтвердосплав" утримуються профспілкові внески у розмірі 1%, якщо працівник є членом профспілки. Такі операції обліковують на субрахунку 377. Також із заробітної плати утримуються суми авансів за першу половину місяця.

Доходи населення оподатковуються прибутковим податком, ставки та порядок вилучення якого регламентовані Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб” №889-IV від 22.05.2006 р.

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є:

1) загальний місячний оподатковуваний дохід;

2) чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

3) доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

4) іноземні доходи.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.

Ставка податку на заробітну плату для всіх платників податку становить 15 відсотків від об'єкту оподаткування, крім випадків:

1) процент на депозит (вклад) у банк чи небанківську фінансову установу відповідно до закону (крім страховиків), процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом оподатковується ставкою 5%;

2) подвійний розмір ставки (50%) від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому виразі);

3) інші випадки, встановлені законодавством.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 50% одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку. Для деяких категорій платників податку встановлено збільшений розмір податкової пільги.

Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Для обліку прибуткового податку в ПАТ "Торезтвердосплав" використовують рахунок 641 «Розрахунки з бюджетом» / «Прибутковий податок».

Після утримання прибуткового податку проводиться відрахування аліментів. Підставою для утримання і переказу аліментів є виконавчі листи. Бухгалтерія реєструє одержані виконавчі листи в спеціальному журналі. Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом прибуткового податку, що утримується з нього. Облік розрахунків за виконавчими документами здійснюють на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

По виконавчим листам за рішенням суду або фінансових органів із заробітної плати робітників та службовців утримується сума на користь третьої особи. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника).

Сума всіх утримань за аналітичними рахунками дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунка 661 - таблиця 2.4.

Таблиця 2.4 - Бухгалтерські проведення по утриманнях із заробітної плати

№ п/п	Назва господарської операції	Дт	Кт
1	Депонована заробітна плата	661	662
2	Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками	661	301
3	Утримання із заробітної плати збору до пенсійного фонду	661	651
4	Утримання із заробітної плати збору на соціальне страхування	661	652
5	Утримання із заробітної плати збору на соціальне страхування на випадок безробіття	661	653
6	Сплачено суму до відповідних фондів соціального страхування	651,652,653	311
7	Утримано суми з відшкодування матеріальних збитків	661	375
8	Утримані із заробітної плати профспілкові внески	661	377
9	Утримані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми.	661	372
10	Утримані із заробітної плати суми допущеного браку	661	24

В кінці місяця після того, як залишки по дебету і по кредиту рахунків були занесені до Головної книги, дані із Головної книги переносяться до Балансу підприємства. Суми відображаються у четвертому розділі пасиву балансу «Поточні зобов'язання», у таких колонках, як поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування та з оплати праці.

Бухгалтерія забезпечує достовірний облік виконуваної працівником роботи і бухгалтерський облік витрат на оплату праці у встановленому порядку.

Грошові кошти для виплати заробітної плати отримуються по чеку розрахункового рахунку банку. Разом з чеком підприємство представляє банку всі необхідні платіжні документи по перерахуванням іншим організаціям та особам, на користь яких пройшло утримання із заробітної плати.

Видачу заробітної плати із каси підприємство здійснює у «Розрахунково-платіжній відомості». На розрахунково-платіжних відомостях повинен бути надпис про дозвіл на виплату грошових засобів, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером із вказанням суми та терміну виплати (як правило, на протязі трьох робочих днів, включаючи день одержання грошей в банку). Відомість підписують керівник підприємства і головний бухгалтер.

Загальна сума, яка належить до видачі, складає перехідну суму розрахунків по заробітній платі, яка погашається в наступному місяці шляхом видачі її готівкою чи депонування суми, яка не була запитана. В ній заповнюється табельний номер робітника, його П.І.Б. Дані вносяться у відомість на основі відповідних первинних документів. По кожному робітнику вносять суми заробітної плати, включаючи всі види оплати, тобто премії, доплати за роботу у нічний час, за роботу у святкові дні, надбавки за вислугу років, а також всі види оплат, які не входять до фонду заробітної плати. Підраховується загальна сума заробітної плати. Далі вказуються усі утримання та відрахування (прибутковий податок, внески у Пенсійний фонд, у фонд обов'язкового соціального страхування, на випадок безробіття, аліменти, аванс та інші). Підраховується загальна сума утримань та визначається сума, яка буде відображатися до виплати.

Заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні, в строки, встановлені у колективному договорі. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата в ПАТ "Торезтвердосплав" виплачується напередодні.

Відомість передається в касу для виплати заробітної плати робітникам під розписку, яка затверджує отримання грошей або по довіреності. Заробітна плата виплачується в трьохденний строк, враховуючи день отримання грошей з розрахункового рахунку. По закінченні встановленого строку у відомості напроти прізвища особи, яка не одержала заробітну плату касир ставить штемпель «Депоновано». Далі підраховується по кожній відомості й записується на титульній частині відомості фактично виплачену суму, суму заробітної плати, яка підлягає депонуванню і звіряють їх з загальним підсумком по відомості. При необхідності в колонці «Примітка» вказується номер пред'явленого документа. Бухгалтер виписує видатковий касовий ордер на видану суму заробітної плати. По даним касового звіту у переліку розрахунково-платіжних документів проставляються суми виплаченої і депонованої заробітної плати, а потім підсумок звіряють з залишком по рахунку 661. Бухгалтер, який одержав касовий звіт перевіряє по відомості правильність депонованої заробітної плати і записує суму по кожному депоненту у реєстр депонентів невиданої заробітної плати. Депонентська заборгованість виплачується в установленому порядку по видатковим касовим ордерам. Після останнього запису робиться підсумковий рядок для загальної суми по відомості.

За особистою письмовою згодою працівника виплата заробітної плати в ПАТ може здійснюватися через установи банків, поштовими переказами на вказаний ними рахунок (адресу) з обов'язковою оплатою цих послуг за рахунок власника або уповноваженого ним органу.

Видача авансу за роботу в першій половині місяця виконується за платіжною відомістю. А кінцевий результат розрахунку заробітної плати підприємства виконується при виплаті заробітної плати за другу половину місяця. Вилучені з банку грошові кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені у встановлений термін повертаються у банк, який видає їх потім на першу вимогу ПАТ "Торезтвердосплав".

2.4 Інформаційні системи на підприємстві

Для автоматизації обліку персоналу, нарахування та виплати заробітної плати на ПАТ "Торезтвердосплав" застосовується система „1С:Зарплата + Кадри".

Система „1С:Зарплата + Кадри" являє собою компоненту “Розрахунок” системи “1С:Підприємство” версії 7.7, налаштовану на розрахунок заробітної плати і облік персоналу. Компонента “Розрахунок” призначена для автоматизації періодичних розрахунків і може бути використана як автономно, так і спільно з іншими компонентами системи “1С:Підприємство”.

Система „1С:Зарплата + Кадри" призначена для розрахунку заробітної плати і кадрового обліку, може використовуватися як на госпрозрахункових підприємствах України, так і в організаціях з бюджетним фінансуванням. Вона дозволяє не тільки автоматизувати розрахунок заробітної плати, але і організувати облік співробітників, реєструвати службові переміщення, отримувати статистичні довідки по кадровому складу. Універсальність системи дозволяє реалізувати будь-який підхід до рішення цих задач і отримувати будь-які звітні документи.

Можливість зміни і доповнення первинної конфігурації програми дозволяє настроїти її на вимоги будь-якого підприємства і навіть конкретного користувача. У той же час первинне постачання має ряд основоположних властивостей, що дозволяють відразу приступити до розрахунку заробітної плати. Працюючи з первинною настройкою, можна:

1) оформляти накази про прийом на роботу;

2) оформляти накази про просування по службі;

3) вводити і розраховувати лікарняні листи;

4) здійснювати розрахунок відпусків різного типу і оформляти відпускні записки;

5) вводити разові або довгострокові доплати;

6) оформляти накази про виплату премії як підрозділам, так і окремим співробітникам;

7) провести перерахунки “заднім числом”;

8) розраховувати різноманітні доплати від доплати до окладу до доплати “за вислугу років”;

9) вести штатний розклад підприємства;

10) отримувати стандартні звіти і форми для надання до податкових і інших органів;

11) провести виплати заробітної плати;

12) провести часткову виплату заробітної плати;

13) депонувати суми, не видані по платіжних відомостям;

14) враховувати борги по заробітній платі минулих періодів;

15) оформляти звільнення з розрахунком компенсацій відпусток, вихідного посібника;

Програма містить цілий набір довідників і класифікаторів, що містять початкові дані і призначених для роботи з такими поняттями, як посади, категорії працівників, єдина тарифна сітка.

Довідник підрозділів дозволить відобразити багаторівневу, довільної складності структуру підприємства. Довідник норм-розцінок дозволяє оплачувати наряд робітників по відрядним нормативним розцінкам. Можна вести штатний розклад підприємства, який дозволяє оперативно враховувати коефіцієнт заповнення штату і швидко формувати список вакансій.

Програма дозволяє використовувати весь спектр можливостей Windows при оформленні звітів і стандартних документів за результатами розрахунку.

Система містить такі сервісні засоби, як:

1) числовий і формульний калькулятор;

2) календар;

3) настройка перегляду текстових документів;

4) настройка деяких елементів інтерфейса без редагування конфігурації системи

5) адміністратором;

6) настройка панелей інструментів.

Для розрахунку й обліку заробітної плати в програмі автоматизована діяльність як менеджерів, що приймає рішення по заробітній платі персоналу, так і бухгалтерів-розраховувачів заробітної плати:

1) розробка схем мотивації працівників;

2) облік результатів виробничої діяльності;

3) автоматичний розрахунок широкого кола нарахувань - від оплати по окладу до оплати лікарняних і відпусток по середньому заробітку;

4) гнучке настроювання використовуваних нарахувань й утримань.

"1С:Підприємство 7.7 „Зарплата + Кадри" забезпечує ведення взаєморозрахунків із працівниками підприємства, а також облік витрат на оплату праці в складі собівартості продукції й послуг. Автоматизовано весь комплекс розрахунків з персоналом, починаючи від уведення документів про фактичний виробіток, оплати лікарняних аркушів і відпусток, аж до формування документів на виплату зарплати й депонування, а також звітності в державні наглядові органи.

Реалізовано основні форми оплати праці, що використовуються на госпрозрахункових підприємствах: погодинна (з використанням місячних, денних і погодинних тарифних ставок) і відрядна форми оплати праці, а також їхні варіанти - почасово-преміальна й відрядно-преміальна форми оплати праці.

Гнучкий механізм обліку використання робочого часу дозволяє описувати графіки роботи й реєструвати відхилення від звичайного режиму роботи.

З метою забезпечення роботи на підприємствах з більшою кількістю працівників основні "розрахункові" документи забезпечені засобами автоматичного заповнення й розрахунку.

Крім проведення масових розрахунків заробітної плати „1С:Зарплата + Кадри" підготовляє всі необхідні уніфіковані форми по обліку праці й заробітної плати й інші необхідні звіти, що дозволяють одержати інформацію за будь-який розрахунковий період:

1) розрахункові листи;

2) розрахунково-платіжні відомості;

3) платіжні відомості для одержання грошей через касу;

4) видаткові касові ордери;

5) зведення по нарахуваннях й утриманням і т.д.

Результати розрахунків можуть бути представлені у вигляді аналітичних звітів, наочних графіків і діаграм:

1) аналіз нарахувань працівників організацій;

2) аналіз стану взаєморозрахунків із працівниками організацій й ін.

Не вимагають попередньої настройки і можуть відразу використовуватися такі звіти, як:

1) довідка про доходи;

2) анкета застрахованої особи (для Пенсійного Фонду);

3) індивідуальні відомості для Пенсійного Фонду;

4) звіт про підсумкові суми нарахованих доходів і отриманих сумах прибуткового податку.

Крім того, можуть бути отримані такі “кадрові” звіти, як:

1) звіт по чисельності підприємства;

2) звіти про кількість прийнятих і звільнених за певний період;.

3) звіти про ювілярів і дітей співробітників;

4) звіт про військовозобов'язаних та інш.

„1С:Зарплата + Кадри" забезпечує вирахування регламентованих законодавством податків з фонду оплати праці: податку на доходи фізичних осіб, внесків у фонди соціального страхування.

Гнучка реалізація обліку нарахованої зарплати й податків дозволяє довільним чином налаштувати порядок відбиття цих сум у витратах підприємства, одержати аналітичну звітність за підсумками розрахунків, а також автоматично передати ці дані в типову конфігурацію "Бухгалтерія 8 для України" - програму „1С:Зарплата + Кадри".

За результатами обліку доходів, сум обчислених податків і внесків формується регламентована звітність:

1) Розрахункова відомість за формою № 1ДФ;

2) Персоніфікована звітність для ПФУ;

3) Звіти у ФСС на випадок тимчасової втрати працездатності, на випадок безробіття, від нещасних випадків на виробництві;

4) Звіт у Пенсійний фонд;

5) Звіт по праці (квартальна й місячна форми).

Регламентована звітність, що подається в податкові органи, також може бути автоматично експортована у формат, затверджений наказом ДПАУ від 19.08.2005 № 351 (у файли з розширенням XML).

Слід зазначити, що застосування на підприємстві програми „1С:Зарплата + Кадри" суттєво покращує продуктивність праці облікових працівників.

3. Аналіз праці та заробітної плати на підприємстві

3.1 Аналіз фінансового стану підприємства

Фінансовий аналіз діяльності підприємства - це комплексне вивчення фінансового стану підприємства з метою оцінки досягнутих фінансових результатів, проведене за допомогою методів фінансового аналізу по даним бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства (відповідно до Положення про порядок здійснення аналізу фінансового стану підприємств, що підлягають приватизації, затверджене наказом МФУ й ФДМУ від 26.01.2001р. №49/121).

Метою фінансового аналізу підприємства є оцінка фінансового стану підприємства на останню звітну дату з урахуванням динаміки його змін, що зложилися за результатами господарської діяльності підприємства за два останніх роки; визначення факторів, що вплинули на ці зміни, і прогнозування майбутнього фінансового стану підприємства.

Основним джерелом інформації для фінансового аналізу є бухгалтерська (фінансова) звітність підприємства за два останніх календарних роки.

Аналіз фінансового стану складається з наступних етапів:

1) оцінка майнового стану підприємства й динаміка його зміни;

2) аналіз фінансових результатів діяльності підприємства;

3) аналіз ліквідності;

4) аналіз ділової активності;

5) аналіз платоспроможності (фінансової стабільності);

6) аналіз рентабельності.

Оцінка майнового стану підприємства дає змогу визначити абсолютні й відносні зміни статей балансу за визначений період, відслідкувати тенденції їхньої зміни та визначити структуру фінансових ресурсів підприємства.

Аналіз майнового положення підприємства починається з аналізу статей балансу. Аналізуючи статті балансу, у першу чергу звертають увагу на такі показники:

1) сума господарських коштів, що перебувають у розпорядженні підприємства (під нею розуміють підсумок балансу);

2) частка необоротних активів у валюті балансу;

3) частка активної частини основних засобів;

4) структура власного й позикового капіталу;

5) суми залучених довгострокових і короткострокових коштів.

Аналіз балансу проводиться такими способами:

1) горизонтальний аналіз;

2) вертикальний аналіз.

Сутність горизонтального аналізу складається в порівняння показників звітності попередній і поточний роки. При цьому здійснюється постатейне зіставлення звітів і визначається абсолютна й відносна зміна статей. Горизонтальний аналіз дозволяє виявити тенденції зміни окремих статей або груп, що входять до складу бухгалтерської звітності. У його основі лежить вирахування базисних темпів росту статей балансу.

На відміну від горизонтального, що показує динаміку статей фінансової звітності за ряд років, вертикальний аналіз є аналізом внутрішньої структури звітності. При проведенні такого аналізу ціла частина прирівнюється до 100% і обчислюється питома вага кожної її складової. Цілими частинами приймаються підсумки Балансу (Актив, Пасив). За допомогою цього методу аналізу з'ясовують, яку частку в групі або підгрупі становить конкретна стаття, що дозволяє визначити вплив показника цієї статті на діяльність підприємства.

Зведений аналіз балансу наведений у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Аналіз Балансу ПАТ "Торезтвердосплав"

Актив	2009 р.	2010 р.	Відхилення
	сума, тис.грн.	питома вага,%	сума, тис.грн.	питома вага,%	по сумі	по питомій вазі, в.п.
					тис.грн.	%росту
1	2	3	4	5	6	7	8
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи, залишкова вартість	2874,0	3,79	2676,0	3,00	-198,0	93,1	-0,79
Незавершене будівництво	1393,0	1,84	546,0	0,61	-847,0	39,2	-1,23
Основні засоби, залишкова вартість	20373,0	26,89	22305,0	25,00	1932,0	109,5	-1,89
Довгострокові фінансові інвестиції	15392,0	20,32	15392,0	17,25	0,0	100,0	-3,07
Довгострокова дебіторська заборгованість	1139,0	1,50	1139,0	1,28	0,0	100,0	-0,23
Усього за розділом I	41171,0	54,35	42058,0	47,14	887,0	102,2	-7,21
II. Оборотні активи
Запаси, у т.ч.:	9250,0	12,21	13132,0	14,72	3882,0	142,0	2,51
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	16186,0	21,37	27629,0	30,97	11443,0	170,7	9,60
Дебіторська заборгованість за розрахунками, всього, у т.ч.:	3788,0	5,00	2464,0	2,76	-1324,0	65,0	-2,24
Інша поточна дебіторська заборгованість	1996,0	2,63	970,0	1,09	-1026,0	48,6	-1,55
Грошові кошти та їх еквіваленти:	601,0	0,79	267,0	0,30	-334,0	44,4	-0,49
Інші оборотні активи	696,0	0,92	388,0	0,43	-308,0	55,7	-0,48
Усього за розділом II	32517,0	42,93	44850,0	50,27	12333,0	137,9	7,35
III. Витрати майбутніх періодів	2063,0	2304,0	2304,0	0,0	241,0	111,7	-2304,00
Баланс	75751,0	100,00	89212,0	100,00	13461,0	117,8	0,00
I. Власний капітал
Статутний капітал	15077,0	19,90	15077,0	16,90	0,0	100,0	-3,00
Інший додатковий капітал	6213,0	8,20	5988,0	6,71	-225,0	96,4	-1,49
Резервний капітал	858,0	1,13	870,0	0,98	12,0	101,4	-0,16
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	12681,0	16,74	12333,0	13,82	-348,0	97,3	-2,92
Усього за розділом I	34829,0	45,98	34268,0	38,41	-561,0	98,4	-7,57
III. Довгострокові зобов'язання
Відстрочені податкові зобов'язання	415,0	0,55	522,0	0,59	107,0	125,8	0,04
Інші довгострокові зобов'язання	16050,0	21,19	11050,0	12,39	-5000,0	68,8	-8,80
Усього за розділом III	16465,0	21,74	11572,0	12,97	-4893,0	70,3	-8,76
IV. Поточні зобов'язання
Векселі видані	14455,0	19,08	34626,0	38,81	20171,0	239,5	19,73
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	8660,0	11,43	7621,0	8,54	-1039,0	88,0	-2,89
Поточні зобов'язання за розрахунками, у т.ч.:	974,0	1,29	450,0	0,50	-524,0	46,2	-0,78
Інші поточні зобов'язання	368	0,49	675	0,76	307,0	183,4	0,27
Усього за розділом IV	24457,0	32,29	43372,0	48,62	18915,0	177,3	16,33
Баланс	75751,0	100,00	89212,0	100,00	13461,0	117,8	0,00

Як видно з даних вартість майна підприємства збільшилася на 17,8%, що свідчить об розширення підприємством господарського обороту й у цілому є позитивною характеристикою. У структурі активів підприємства найбільшу питому вагу займають оборотні активи (42,93% - в 2009 році, 50,27% - в 2010 році).

В 2010 році збільшилася вартість основних засобів на 1,9 млн. грн.

Вартість оборотних активів зросла на 12,3 млн. грн. Як видно з табл.3.1 як в 2009 році, так й в 2010 році в оборотних активах найбільшу питома вага займала дебіторська заборгованість покупців - відповідно 21,37 та 39,97%. Також збільшилася питома вага запасів на 2,51 в.п. Таке становище свідчить про погіршення платіжної дисципліни з боку покупців, а також про те, що як вже було зазначено в розділі 2.1 у підприємства зросли складські запаси нереалізованої продукції. Таке становище може призвести до загального погіршення фінансового стану підприємства.

Аналіз статей пасиву балансу показав, що в 2010 році найбільш значні зміни відбулися в поточній кредиторській заборгованості підприємства (темп росту склав 177,3%).

В 2011 році частка власних коштів у пасиві балансу становила 46%, а в 2010 році у зв'язку з отриманими збитками та різким зростанням поточних зобов'язань ця доля зменшилася до 38,4%, що свідчить про зростання залежності підприємства від зовнішніх зобов'язань.

В 2010 році у підприємства зменшилися довгострокові позикові кошти з 16,5 до 11,6 млн. грн., або на 30%.

У цілому зміни, що відбулися, у пасиві балансу свідчать про погіршення фінансового стану підприємства.

Аналіз фінансових результатів підприємства передбачає дослідження динаміки й структури фінансових результатів його діяльності, дозволяє визначити фактори, дозволяє визначити фактори, що вплинули на формування величини чистого прибутку (збитків) та виконується на підставі Звіту про фінансові результати - форми 2. Дані про результати діяльності підприємства наведені в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 - Фінансові результати діяльності ПАТ "Торезтвердосплав"

Показник	Значення, тис. грн.	Зміни
	2009 рік	2010 рік	абсол., тис. грн.	відносні, в %
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	73919,0	64352,0	-9567,0	87,1
Собівартість реалізованих продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	66798,0	59444,0	-7354,0	89,0
Валовий прибуток від реалізації, тис. грн.	7121,0	4908,0	-2213,0	68,9
Адміністративні витрати, тис. грн.	2854,0	3593,0	739,0	125,9
Витрати на збут, тис. грн.	452,0	522,0	70,0	115,5
Прибуток від реалізації продукції (за повною собівартістю), тис. грн.	3815,0	793,0	-3022,0	20,8
Прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності, тис .грн.	-2259,0	-588,0	1671,0	26,0
Загальний прибуток (збиток) від операційної діяльності, тис. грн.	1556,0	205,0	-1351,0	13,2
Прибуток (збиток) від фінансової діяльності, тис. грн.	14,0	129,0	115,0	921,4
Прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності, тис. грн.	-289,0	6,0	295,0	-2,1
Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. грн.	1281,0	340,0	-941,0	26,5
Податок на прибуток, тис. грн.	1057,0	901,0	-156,0	85,2
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	224,0	-561,0	-785,0	-250,4

Як показують дані, наведені в таблиці 3.2, в 2010 році підприємство отримало збиток в сумі 561 тис. грн. в порівнянні з чистим прибутком за 2009р. в сумі 224 тис. грн.

Таке становище є наслідком зменшення чистого доходу від реалізації на 9,6 млн. грн. або на 12,9% , зростанням адміністративних, збутових витрат, збитків від іншої операційної діяльності.

Все це свідчить про погіршення діяльності підприємства.

Отримані підприємством збитки можуть призвести до погіршення як ліквідності так й платоспроможності підприємства.

Тому далі проаналізуємо ліквідність підприємства.

Ліквідність означає здатність перетворити актив у гроші швидко й без втрат його ринкової вартості. Оцінюючи ліквідність підприємства, аналізують достатність поточних (оборотних) активів для погашення поточних зобов'язань - короткострокової кредиторської заборгованості.

При оцінці ліквідності розраховують наступні коефіцієнти:

1) коефіцієнт покриття;

2) коефіцієнт швидкої ліквідності;

3) коефіцієнт абсолютної ліквідності;

4) чистий оборотний капітал.

Коефіцієнт покриття дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки гривень поточних активів підприємства доводиться на одну гривню поточних зобов'язань. Якщо поточні активи перевищують по величині поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як успішно функціонуюче. Коефіцієнт розраховується по формулі:

(3.1)

Коефіцієнт швидкої ліквідності враховує якість оборотних активів і є більше строгим показником ліквідності, тому що при його розрахунку враховуються найбільш ліквідні поточні активи. Він розраховується по формулі:

(3.2)

Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина поточних зобов'язань може бути погашена негайно. Коефіцієнт розраховується по формулі:

(3.3)

Чистий оборотний капітал визначається по формулі:

(3.4)

Розрахунок показників ліквідності, що характеризують діяльність ПАТ "Торезтвердосплав", представлений у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 - Розрахунок показників ліквідності ПАТ "Торезтвердосплав"

Показник	Норм. значення	2009 р.	2010 р.	Відхилення від:
				нормативу	2009 р.
Коефіцієнт покриття	1	1,330	1,034	0,034	-0,295
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,6	0,951	0,731	0,131	-0,220
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	>0	0,025	0,006	0,006	-0,018
Чистий оборотний капітал, тис.грн.	>0	8060,0	1478,0	1478,0	-6582,0

З дані таблиці 3.3 видно, що коефіцієнт покриття відповідає нормативу, але в порівнянні з 2009 роком зменшився на 0,295. Також погіршилися всі інші показники ліквідності, що свідчить про погіршення як ліквідності підприємства так й фінансового стану підприємства в цілому.

Однієї з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства є стабільність його діяльності в довгостроковій перспективі. Вона пов'язана із загальною фінансовою структурою підприємства, ступенем його залежності від кредиторів і інвесторів. Тому для уточнення фінансового стану підприємства визначимо рівень його фінансової стабільності на підставі наступних показників:

1) коефіцієнт платоспроможності характеризує частку власних коштів (власного капіталу) у загальній сумі коштів, авансованих у його діяльність. Розрахунок коефіцієнта платоспроможності провадиться по формулі:

(3.5)

Чим вище значення даного коефіцієнта, тим фінансово стійкіше й більш незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство.

2) коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами показує забезпеченість підприємства власними оборотними коштами:

(3.6)

3) коефіцієнт фінансування характеризує залежність підприємства від залучених коштів:

(3.7)

4) коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, яка частина власного капіталу використається для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти, а яка - капіталізована:

(3.8)

Показники фінансової стабільності ПАТ "Торезтвердосплав" є третьою групою показників, що характеризують фінансовий стан підприємства. Порядок їхнього розрахунку представлений у таблиці 3.4.

Таблиця 3.4 - Показники фінансової стабільності ПАТ "Торезтвердосплав"

Показник	Норм. значення	2009 р.	2010 р.	Відхилення від:
				нормативу	2009 р.
Коефіцієнт платоспроможності (автономії)	0,5	0,460	0,384	-0,116	-0,076
Коефіцієнт фінансування	0,1	0,540	0,616	0,516	0,076
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	>0;<1	0,330	0,034	0,966	-0,295
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	збільшення	0,231	0,043	Х	-0,188

З наведених у таблиці 3.4 розрахунків видно, що всі показники платоспроможності в 2010 році погіршилися, а деякі, зокрема автономії та фінансування знаходяться за межею нормативного значення. Таке становище може призвести до того, що підприємство не зможе виконати свої зовнішні зобов'язання за рахунок використання власних коштів.

Ще однією групою показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, є показники рентабельності. Рентабельність є якісним показником ефективності роботи підприємства. Аналіз рентабельності підприємства дозволяє визначити ефективність вкладення коштів у підприємство й раціональність їхнього використання. Аналіз виконується на підставі даних балансу та звіту про фінансові результати.

Звичайно при розрахунку рентабельності визначають наступні показники:

1) коефіцієнт рентабельності активів показує, наскільки ефективне підприємство використає свої активи для одержання прибутку:

(3.9)

2) коефіцієнт рентабельності власного капіталу характеризує ефективність вкладення коштів у дане підприємство:

(3.10)

3) коефіцієнт рентабельності діяльності характеризує ефективність господарської діяльності підприємства:

 (3.11)

4) коефіцієнт рентабельності продукції характеризує прибутковість господарської діяльності підприємства від основної діяльності:

Основні показники рентабельності, необхідні для оцінки діяльності ПАТ "Торезтвердосплав", представлені в таблиці 3.5.

Таблиця 3.5 - Розрахунок показників рентабельності ПАТ "Торезтвердосплав"

Показник	Норм. значення	2009 р.	2010 р.	Відхилення від:
				нормативу	2009 р.
Коефіцієнт рентабельності активів	>0	0,003	-0,007	-0,007	-0,010
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	>0	0,006	-0,016	-0,016	-0,023
Коефіцієнт рентабельності діяльності	>0	0,003	-0,009	-0,009	-0,012
Коефіцієнт рентабельності продукції	>0	0,054	0,012	0,012	-0,042

В 2010 році всі розраховані коефіцієнти рентабельності зменшилися в порівнянні з 2009 р. Більш того, розраховані показники являють собою коефіцієнти збитковості, за винятком коефіцієнта рентабельності продукції, що є наслідком отриманих збитків.

Аналіз ділової активності підприємства дозволяє проаналізувати ефективність основної діяльності підприємства, яка характеризується швидкістю обігу фінансових ресурсів підприємства. Аналіз виконується на підставі даних балансу та звіту про фінансові результати.

1) коефіцієнт оборотності активів характеризує ефективність використання всіх наявних ресурсів, незалежно від джерел їхнього залучення:

(3.14)

2) коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує швидкість обігу дебіторської заборгованості підприємства за аналізований період, розширення або зниження комерційного кредиту, надаваного підприємством:

(3.15)

3) коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує швидкість обігу кредиторської заборгованості за аналізований період, розширення або зниження комерційного кредиту, надаваного підприємству:

(3.16)

4) строк погашення дебіторської заборгованості показує середній період погашення дебіторської заборгованості:

(3.17)

5) строк погашення кредиторської заборгованості показує середній період погашення кредиторської заборгованості:

(3.18)

6) коефіцієнт оборотності основних коштів показує ефективність використання основних коштів підприємства:

(3.19)

7) коефіцієнт оборотності власного капіталу показує ефективність використання власного капіталу підприємства:

(3.20)

Коефіцієнт оборотності власного капіталу не може бути розрахований, тому що в підприємства немає власного капіталу.

Показники ділової активності ПАТ "Торезтвердосплав" є четвертою групою показників, що характеризують діяльність підприємства. Порядок їхнього розрахунку представлений у таблиці 3.6.

Дані таблиці 3.6 свідчать про погіршення ділової активності підприємства. Оборотність активів підприємства в 2010 році в порівнянні з 2009 роком, зменшилася, тобто ефективність їх використання зменшилася.

Також зменшилася оборотність дебіторської заборгованості, що в свою чергу призвело до збільшення терміну погашення дебіторської заборгованості більш ніж в 2 рази, до 124 днів.

В той же час строк погашення кредиторської заборгованості зріс на 29 днів й склав на кінець 2010 року 185 днів ( з урахуванням погашення заборгованості з векселів). Тобто у підприємства наростають проблеми з своєчасним розрахунком з постачальниками. Таке становище в решті решт може призвести до банкрутства підприємства.

Таблиця 3.6 - Показники ділової активності ПАТ "Торезтвердосплав"

Показники	Норм. значення	2009 р.	2010 р.
		Значення	Значення	Відхилення
				абсолютне	відн., %
Коефіцієнт оборотності активів	збільш.	0,931	0,780	-0,151	83,8
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	збільш.	3,847	2,937	-0,910	76,3
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	збільш.	2,861	1,970	-0,891	68,9
Строк погашення дебіторської заборгованості, днів	зменш.	94,9	124,3	29,4	131,0
Строк погашення кредиторської заборгованості, днів	зменш.	127,6	185,3	57,7	145,2
Коефіцієнт оборотності запасів	збільш.	7,173	5,312	-1,861	74,1
Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	збільш.	1,930	1,568	-0,361	81,3
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	збільш.	2,129	1,863	-0,267	87,5

В цілому слід зазначити, що фінансове положення підприємства в 2010р. значно погіршало і треба вжити певні заходи для його поліпшення.

3.2 Аналіз динаміки забезпеченості підприємства трудовими ресурсами

Достатня забезпеченість підприємств потрібними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці мають велике значення для збільшення обсягів продукції і підвищення ефективності виробництва. Зокрема, від забезпеченості підприємства трудовими ресурсами й ефективності їх використання залежать обсяг і своєчасність виконання всіх робіт, ефективність використання устаткування, машин, механізмів і як результат - обсяг виробництва продукції, її собівартість, прибуток і низка інших економічних показників.

При аналізі робочої сили проводиться зіставлення фактичної чисельності з базовою по промислово-виробничому персоналу і по непромисловій групі (табл. 3.7).

Таблиця 3.7 - Аналіз структури трудових ресурсів

Показники	Чисельність, чол.	Структура, %	Зміни
	2009 р.	2010 р.	2009 р.	2010 р.	в стр-рі, %	абсол.
Чисельність працівників, усього	426	420	100	100	0	-6
У тому числі:
1) ПВП, з них	407	404	95,5	96,2	0,61	-3
а) робітники	255	254	59,9	60,6	0,61	-1
б) службовці, у т. ч.	132	132	31,1	31,4	0,3	0
- керівники	55	57	12,9	13,5	0,67	2
- фахівці	73	70	17,2	16,7	-0,46	-3
- тех. персонал	4	5	1,0	1,1	0,09	1
в) охорона	15	15	3,5	3,6	0,08	0
г) учні	4	3	1,0	0,6	-0,38	-1
2) непромислова группа	19	16	4,5	3,9	-0,61	-3

Наведені в табл. 3.7 дані показують, що в 2010 році порівняно з 2009 роком чисельність працівників знизилась на 6 чоловік, тобто на 1,4 %. При цьому чисельність промислово-виробничого персоналу та непромислової групи зменшилися в абсолютному виразі однаково - на 3 працівника відповідно. Також відбулися зміни в структурі, а саме: ПВП збільшився на 0,61 %, а непромислова група зменшилась на 0,61%.

Склад працюючих постійно змінюється, цей процес характеризується коефіцієнтами обороту робочої сили:

а) коефіцієнт обороту по прийому

, (3.21)

де Чпр - число прийнятих працівників, чоловік;

Чсроб - середньооблікова чисельність персоналу, чоловік.

б) коефіцієнт обороту по звільненню

, (3.22)

де Чзв - число звільнених працівників, чоловік.

в) коефіцієнт загального обороту

(3.23)

г) коефіцієнт плинності робочої сили

, (3.24)

де Чзвв - число звільнених за власним бажанням і порушення трудової дисципліни, чоловік.

Розраховані показники руху кадрів наведені в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8 - Аналіз руху кадрів ПАТ "Торезтвердосплав"

Показники	2009 р.	2010 р.	Відхилення
			+/-	%
Прибуло на підприємство, чол.	43	38	-5	88,4
Вибуло з підприємства, чол.	47	44	-3	93,6
у тому числі:
- на навчання	4	3	-1	75,0
- у збройні сили	3	2	-1	66,7
- на пенсію та по іншим причинам, передбаченим законом	13	10	-3	76,9
- по власному бажанню	22	25	3	113,6
- за порушення трудової дисципліни	5	4	-1	80,0
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	426	420	-6	98,6
Коефіцієнти обороту
- з приймання	0,100	0,090	-0,010	90,0
- зі звільнення	0,110	0,105	-0,006	95,0
- загального обороту	0,210	0,195	-0,016	92,6
Коефіцієнт плинності,%	6,34	6,90	0,57	Х

Як видно з аналізу зменшилось як число прийнятих, так звільнених працівників - коефіцієнт загального обороту зменшився на 7,4%. В той же час коефіцієнт плинності збільшився на 0,57 в.п. Це є негативним явищем. Як можна побачити з наведених даних це пов'язано з зростанням на 3 працівника, які звільнилися за власним бажанням.

Скорочення плинності робочих кадрів є важливою економічною і соціальною проблемою. Підприємства можуть знизити рівень плинності за допомогою таких заходів: поліпшення організації праці і виробництва, скорочення монотонної, малокваліфікованої праці, оздоровлення умов праці, усунення невідповідності змісту праці на робочому місці кваліфікації, індивідуальним здібностям і інтересам працівників, організації професійного просування кадрів і розвитку системи підвищення кваліфікації, поліпшення житлових і інших побутових умов, удосконалення оплати і стимулювання праці, створення спеціальних умов для адаптації молодих працівників.

3.3 Аналіз використання робочого часу

Аналіз використання робочого часу ставить своєю метою виявити його втрати, знайти причини втрат і встановити їхній вплив на виконання плану випуску і реалізації продукції.

Для встановлення обсягів втрат робочого часу необхідно детально вивчити календарний, номінальний і явочний фонди часу.

Календарний фонд часу становить

2009- 365 днів

2010 - 365 днів

Номінальний фонд робочого часу розрахувати по формулі:

Тном = Тк - tвих , (3.25)

деТ_ном - номінальний фонд робочого часу, дні;

Т_к - календарний фонд часу, дні;

t_вих - час вихідних і святкових днів.

Тном 2009 = 365 - 114 = 251 днів

Тном 2010 = 366 -114 = 252 дня

Розрахунок явочного фонду робочого часу розраховуємо по формулі:

Т_яв = Т_ном - t_неяв , (3.26)

де Т_яв - явочний фонд робочого часу, дні;

t_неяв- дні неявок: відпустки, через хворобу, прогули, простої.

Тяв 2009 = 251 - 34 = 217 днів

Тяв 2010 = 252 - 40 = 212 днів

Далі розраховуємо фонд робочого часу по формулі (3.27) й виконуємо факторний аналіз фонду робочого часу на підставі даних таблиці 3.9.

ФРЧ=Ч*Д*T , (3.27)

де ФРЧ - фонд робочого часу, годин;

Ч - чисельність робітників, чол.;

Д - кількість відпрацьованих днів, дні;

T - середня тривалість робочого дня, години.

Таблиця 3.9 - Дані для факторного аналізу фонду робочого часу

Показник	Значення	Відхилення, +;-	Темп росту, %	Темп приросту, %
	2009 р.	2010 р.
Фонд робочого часу	682264	655635	-26629	96,1	-3,9
Середньорічна чисельність ПВП	407	404	-3	99,3	-0,7
Кількість відпрацьованих днів	217	212	-5	97,7	-2,3
Середня тривалість робочого дня	7,725	7,655	-0,07	99,1	-0,9

Визначити ступінь впливу кожного із зазначених факторів на зміну результуючого показника за допомогою методу ланцюгових підстановок.

?ФРЧч = (Ч₂₀₀₈ - Ч₂₀₀₇) * Д₂₀₀₇ * Т₂₀₀₇. = (- 3) * 217 * 7,725 = - 5029

?ФРЧд =Ч₂₀₀₈ * (Д₂₀₀₈ - Д₂₀₀₇) * Т₂₀₀₇ = 404 * (- 5) * 7,725 = -15605

?ФРЧт = Ч₂₀₀₈ * Д₂₀₀₈ * (Т₂₀₀₈ - Т₂₀₀₇) = 404* 212 * ( - 0,07) = - 5995

?ФРЧ = ФРЧ₂₀₀₈ - ФРЧ2007 = 655635 - 682264 = -26629

Розраховуємо питому вагу впливу факторів на фонд робочого часу:

Питома вага (Ч) = ?ФРВ_Ч / ? ФРВ * 100% = - 5029 / (-26629) * 100 % =

= 18,9 %;

Питома вага (Д) = ? ФРВ_Д / ? ФРВ * 100% = -15605/ (-26629) * 100 % =

= 58,6 %;

Питома вага (Т) = ? ФРВ_Т / ?ФРВ *100% = -5995/ (-26629) * 100 % =

= 22,5%.

Таким чином найбільше на зменшення корисного фонд робочого часу вплинуло зменшення кількості відпрацьованих днів (58,6 %).

3.4 Аналіз фонду заробітної плати

Аналіз використання коштів на оплату праці на кожному підприємстві має велике значення. У процесі його варто здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати (оплати праці), виявляти можливості економії засобів за рахунок росту продуктивності праці і зниження трудомісткості продукції.

Фонд заробітної плати по діючій Інструкції зі статистики заробітної плати складається з фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної плати; інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, вироблення, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у виді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для працівників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлену норму, за трудові успіхи і винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих задач і функцій.

Таблиця 3.10 - Аналіз складу і структури фонду заробітної плати ПВП

Показники	Сума, тис. грн.	Структура, %	Зміни
	2009 р.	2010 р.	2009 р.	2010 р.	абсол.	в стр-рі, в.п.
Фонд оплати праці ПВП, всього	6093,9	8565,6	100	100	2471,7	0,0
у тому числі:
1) Фонд основної заробітної плати	4040,3	5884,6	66,3	68,7	1844,3	2,4
2) Фонд додаткової заробітної плати, всього	1944,0	2672,5	31,9	31,2	728,5	-0,7
з нього:
а) надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів	432,7	642,4	7,1	7,5	209,8	0,4
б)- премії та винагороди, що носять систематичний характер	481,4	625,3	7,9	7,3	143,9	-0,6
в) виплати в порядку компенсації втрати зарплати:
- у зв'язку з порушенням термінів її виплати	0,0	8,6	0	0,1	8,6	0,1
- внаслідок зростання споживчих цін	42,7	94,2	0,7	1,1	51,6	0,4
г) оплата за невідпрацьований час	426,6	565,3	7	6,6	138,8	-0,4
3) Заохочувальні та компенсаційні виплати, всього, у т.ч.:	109,7	8,6	1,8	0,1	-101,1	-1,7
а) соціальні пільги, що носять індивідуальний характер	97,5	0,9	1,6	0,01	-96,6	-1,6

До інших заохочувальних і компенсаційних виплат відносяться виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії по спеціальних системах і положенням, компенсаційні й інші грошові і матеріальні виплати, що не передбачені актами діючого законодавства або які виробляються понад установлений зазначеними актами норм.

Аналіз складу і структури фонду заробітної плати робітників полягає у визначенні питомої ваги кожного виду доплат у загальному фонді оплати праці (табл. 3.10).

Наведені в табл. 3.10 дані показують, що в 2010 р. фонд оплати праці збільшився на 2,5 млн.грн. порівняно з 2009 роком. При цьому фонд основної заробітної плати збільшився на 1,8 млн.грн., фонд додаткової зарплати збільшився на 729 тис.грн., а заохочувальні та компенсаційні виплати зменшились на 101 тис.грн. Також відбулися зміни в структурі, а саме: фонд основної зарплати збільшився на 2,4 в.п., фонд додаткової зарплати зменшився на 0,7 в.п., заохочувальні та компенсаційні виплати зменшились на 1,7 %.

Починаючи аналіз використання фонду заробітної плати, який включається в собівартість продукції необхідно розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної величини від планової.

Абсолютне відхилення (?ФЗПабс) визначається порівнянням фактично використаних коштів на оплату праці (ФЗПф) з плановим фондом заробітної плати (ФЗПпл) в цілому по підприємству:

?ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл (3.28)

?ФЗПабс = 8409,2 - 8459,3 -= - 50,1 тис. грн.

Тобто у підприємства є абсолютна економія фонду оплати праці в сумі 50,1 тис.грн.

Але абсолютне відхилення само по собі не характеризує використання фонду зарплати, так як цей показник визначається без урахування ступеню виконання плану по виробництву продукції.

Відносне відхилення розраховується як різниця між фактично нарахованою сумою зарплати і плановим фондом, скорегованим на коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції (94,5 %).

Таблиця 3.11 - Вихідні дані для аналізу фонду заробітної плати

Вид оплати	Сума зарплати, тис. грн.
	План	Факт	Відхилення
1 Змінна частина оплати праці робітників	3507,1	3507,4	0,3
1.1 Основна заробітна плата - за відрядними розцінками	2936,8	2944,0	7,2
1.2 Додаткова заробітна плата - премії, доплати	570,3	563,4	-6,9
2 Постійна частина оплати праці робітників	1541,1	1566,9	25,8
2.1 Основна заробітна плата - погодинна оплата праці по тарифним ставкам	1269,8	1255,8	-14,0
2.2 Додаткова заробітна плата - премії, доплати	271,3	311,1	39,8
3 Усього оплата праці без відпусток	5048,2	5074,3	26,1
4 Оплата відпусток	541,1	531,9	-9,2
4.1 Робітників - стосовно до змінної частини	239,6	236,8	-2,8
4.2 Робітників - стосовно до постійної частини	105,3	105,8	0,5
4.3 Службовців - стосовна до постійної частини	196,1	189,3	-6,8
5 Оплата праці службовців	2870,0	2803,0	-67,0
6 Загальний фонд оплати праці	8459,3	8409,2	-50,1
у тому числі:			0,0
змінна частина	3746,8	3744,3	-2,5
постійна частина	4712,5	4664,9	-47,6
7 Питома вага в загальному фонді заробітної плати, %:
змінної частини	44,3	44,5	0,2
постійної частини	55,7	55,5	-0,2

На підставі даних табл. 3.11 визначаємо відносне відхилення по фонду заробітної плати з урахуванням виконання плану по виробництву продукції:

?ФЗПвід = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл зм * Квик + ФЗПпл пост), (3.29)

де ФЗПвід - відносне відхилення по фонду зарплати;

ФЗПф - фонд зарплати фактичний;

ФЗПск - фонд зарплати, скорегований на коефіцієнт виконання плану по випуску продукції;

ФЗПпл зм і ФЗПпл пост - відповідно змінна і постійна сума планового фонду зарплати;

Квик - коефіцієнт виконання плану по випуску продукції.

?ФЗПвід = 8409,2 - (3746,8 * 0,945 + 4712,5) = +156 тис. грн.

Отже, на даному підприємстві є відносна перевитрата у використані фонду зарплати в розмірі 156 тис. грн.

Таблиця 3.12 - Вихідні дані для аналізу погодинного фонду заробітної плати

Показники	План	Факт	Відхилення
1 Середньооблікова чисельність працівників - погодинників, чол. Ч	225,0	223,0	-2,0
2 Кількість відпрацьованих днів одним працівником за рік, Д	220,0	212,0	-8,0
3 Середня тривалість робочої зміни, год. Т	7,955	7,655	-0,3
4 Фонд погодинної оплати праці, тис. грн.	4712,5	4664,9	-47,6
5 Зарплата одного працівника, грн.
середньорічна	20,94	20,92	-0,02
середньоденна	95,20	98,67	3,47
середньогодинна ГЗП	11,97	12,89	0,92

Далі слід проаналізувати причини зміни постійної частини фонду оплати праці, куди входять зарплата робітників - погодинників, службовців, а також усі види доплат. Фонд зарплати цих категорій робітників залежить від середньо облікової їх чисельності і середнього заробітку за відповідний період часу. Середньорічна зарплата робітників - погодинників, крім того, залежить ще від кількості відпрацьованих днів в середньому одним робітником за рік, середній тривалості робочої зміни і середньогодинного заробітку.

Розрахунок впливу цих факторів можна провести способом абсолютних різниць, використовуючи дані табл. 3.12.

ФЗП = Ч * Д * Т * ГЗП , (3.30)

?ФЗПч = (Чф - Чпл) * Дпл * Тпл * ГЗПпл = ( - 2) * 220 * 7,955 * 12,65 = -41888,85 грн. = - 41,9 тис.грн.

?ФЗПд = Чф * (Дф - Дпл) * Тпл * ГЗПпл = 223 * (- 8) * 7,955 * 12,65 =

= -169840,3 грн. = 17 тис.грн.

?ФЗПт = Чф * Дф * (Тф - Тпл) * ГЗПпл = 223 * 212 * ( - 0,3) * 12,65 =

= -169733,5 грн. = 169,7 тис.грн.

?ФЗПд = Чф * Дф * Тф * (ГЗПф - ГЗПпл) = 223 * 212 * 7,655 * (0,92)=

= +333910,96 грн. = +333,9 тис. грн.

?ФЗП = ФЗПф - ФЗПпл = 4664,9 - 4712,5 = - 47,6 тис. грн.

Розрахунки відображено в таблиці 3.13.

Таблиця 3.13 - Вплив факторів на погодинний фонд оплати праці

Фактор	Вплив, тис.грн.
Зміна чисельності працівників-погодинників	- 41,9
Зміна кількості відпрацьованих днів	-169,8
Зміна тривалості робочого дня	-169,7
Зміна середньогодинної оплати праці	+333,9
Разом	-47,6

Таким чином, як можна побачити з даних таблиці 3.13, економія погодинного фонду заробітної плати відбулася в загалі на суму 47,6 тис.грн. При цьому за рахунок збільшення середньогодинної зарплати, яке відбулося у результаті підвищення тарифних ставок, відбулася перевитрата фонду в сумі 333,9 тис.грн. Економія погодинного фонду була досягнута за рахунок зменшення працівників-погодинників на 41,9 тис.грн., за рахунок зменшенням кількості відпрацьованих днів та тривалості робочого дня відповідно на 169,8 тис.грн. та 169,7 тис.грн.

Важливе значення при аналізі використання фонду зарплати має вивчення даних о середньому заробітку робітників підприємства. Аналіз цих показників наведений в таблиці 3.14.

Таблиця 3.14 - Аналіз середньої заробітної плати ПАТ "Торезтвердосплав"

Категорії працівників	Середньомісячна зарплата, грн.	Відхилення
		абсол. грн.	Приріст,%
	2009 р.	2010 р.
1 Промислово-виробничий персонал, у т.ч. по категоріям:	1248	1767	519	141,6
робітники	1254	1772	518	141,3
керівники	1490	2121	631	142,3
фахівці	1215	1750	535	144,0
тех.персонал	881	1247	366	141,5
учні	504	602	98	119,4
охорона	790	820	30	103,8
2 Невиробний персонал	408	664	255	162,5
Загалом по підприємству	1210	1725	515	142,5

Як можна побачити з наведених даних найбільша заробітна плата в керівників - 2121 грн. на місяць та у робітників - 1772 грн. В середньому заробітна плата по основним категоріям працюючих зростала більш менш однаковими темпами .