Аудит оплаты труда работников овощеводства в ЗАО Агрокомбинат "Московский"

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Содержание программы аудита расчетов с работниками овощеводства по оплате труда в ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлено в приложении 18.

Далее выводы по разделам аудиторской программы будут документально отраженные в рабочих документах. В свою очередь, на основании рабочих документов мною будут составлены аудиторский отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторское заключение.

4. Аудит ЗАО Агрокомбинат «Московский»

4.1 Аудит системы внутреннего контроля

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и сводит к минимуму возможность принятия неправильных решений и возникновению убытков.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [8].

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

ь операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

ь операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

ь операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

ь зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

ь ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

ь стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

ь организационную структуру экономического субъекта;

ь распределение ответственности и полномочий;

ь осуществляемую кадровую политику;

ь порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

ь порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ь соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства контроля должны обеспечивать:

ь выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

ь фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

ь доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;

ь определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений - принятие надлежащих мер.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, используются градации:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Система внутреннего контроля требует наличия:

1) компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей;

3) соблюдения необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

4) физического контроля над активами и документацией;

5) своевременного составления первичных документов;

6) независимой проверки обязанностей.

На основе собранной информации в ЗАО АФ «Московский», ответов сотрудников предприятия мною была сформирована оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Работа бухгалтерии происходит в программе 1С «Предприятие». Но документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Кроме того, на предприятии в установленные сроки не проводится инвентаризация по многим участкам учета, недоработана система проведения внезапных ревизий, принимаются к учету документы без наличия всех необходимых реквизитов, устаревшей формы, несвоевременно регистрируются хозяйственные операции на носителе информации, нарушается порядок исчисления налога на прибыль.

Таким образом, оценив систему учета и внутреннего контроля (приложение 13), можно сказать, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» организация бухгалтерского учета находится на среднем уровне, а система внутреннего контроля находится на низком уровне.

4.2 Аудит процедуры по существу

По учету личного состава в ЗАО Агрокомбинат «Московский» используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (приложение 21).

В ЗАО АГРОКОМБИНАТЕ «МОСКОВСКИЙ» оплата труда осуществляется в соответствии с разработанным Положением об оплате труда и Положением о материальном стимулировании руководящих работников, специалистов и служащих, которые является важным локальным нормативным актом (приложение 22).

В ЗАО АГРОКОМБИНАТЕ «МОСКОВСКИЙ» в овощеводстве применяются разные формы оплаты труда, представленные в таблице 10.

Таблица 10. Формы оплаты труда

Работники овощеводства	Форма оплаты
Рабочие закрытого грунта	Прямая - сдельная
Слесари	Повременно - премиальная согласно отработанного времени в часах по табелю
Трактористы	Прямая сдельная, сдельно - премиальная
Рабочие открытого грунта	Прямая сдельная, сдельно - премиальная

Установленные в ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» тарифные ставки или оклады периодически пересматриваются в зависимости от достигнутых производственно-хозяйственных результатов и финансового положения предприятия.

Например, в целях обеспечения своевременной реализации продукции и повышения материальной заинтересованности рабочих были изменены расценки. Формы материальной заинтересованности разрабатываются по видам работ и периодам их выполнения.

Таким образом, все изменения по оплате труда (изменение расценок, надбавок, доплат, премий и т.д.) отражаются в Приказах (приложение 23). В овощеводстве по видам культур (томаты, огурцы), в частности по видам работ разработаны расценки за единицу работ согласно принятой технологии выращивания культур (приложение 24).

Учет затрат на оплату труда ведется в соответствии с принятой Учетной политикой, которая является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета. В учетной политике ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» прописано, что на предприятии не создаются резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для учета отработанного времени по каждому работнику хозяйства в подразделениях ведется табель учета рабочего времени. В него в алфавитном порядке заносят фамилию работника данного подразделения и его должность. В течение месяца по каждому работнику отражается отработанное им время (приложение 25).

При выполнении полевых и других сельскохозяйственных работ на тракторе в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» заполняется учетный лист тракториста-машиниста, который выписывает учетчик бригады или бригадир на каждого тракториста. В данном учетном листе тракториста-машиниста указан вид работы, оплата труда, указана норма выработки за смену и расценка (приложение 26).

При выполнении ручных работ заполняется книжка бригадира по учету труда и выполнению работ. Эта книжка заменяет учетные листы и табели, но имеет ограниченное распространение в связи с громоздкой формой построения. Книжка бригадира составляется на половину месяца, в ней указывается наименование работ и культур, единица измерения, норма выработки, расценка и шифр производственных затрат. По каждому работнику указывается объем выполненных работ, сколько отработано человеко-часов и начисленная сумма (приложение 27).

Нс = объем выполненных работ* расценка за единицу работ

В овощеводстве закрытого грунта для учета затрат труда и начисления заработной платы по работам, выполненным вручную или с применением живой тяговой силы применяется учетный лист труда и выполненных работ. Этот документ имеет разновидности по отражению данных по бригаде или по отдельному работнику. В нем указывают: вид работ, расценки, отработанное время, начисленную заработную плату (приложение 28).

Методика расчета: объем выполненной работы * расценка.

Для учета затрат труда по работам и начисленной заработной плате при ремонте объектов применяется наряд на сдельную работу. В нем указывается вид работы, в течение месяца отражается отработанное им время (приложение 29).

Для расчета отпускных по работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника (приложение 30).

В ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» начисляются выплаты за стаж:

1. 10-15 лет - добавляются начисления в расчете за 2 дня;

2. 15-20 лет - за 5 дней;

3. свыше 20 лет - за 7 дней.

Для расчета больничного выбирается основная и дополнительная заработная плата за 12 месяцев. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество отработанных дней в отчетном периоде (приложение 31).

Сумма больничного определяется умножением заработной платы, приходящейся на один день, на количество больничных дней данного работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, свыше 8 лет - 100% заработка.

Расчеты заработной платы, отпускных и больничных по вышеуказанным документам приведены в приложении 32.

Депонированные суммы в ЗАО Агрокомбинате «Московский» отражаются на счете 76 субсчет 4 депонированные суммы. Такие суммы отражаются в платежных ведомостях и формируются в программе 1С «Предприятие» в журналах-ордерах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, в бухгалтерской отчетности.

Выдача заработной платы в ЗАО Агрокомбинате «Московский» осуществляется с использованием платежной ведомости (приложение 33), в которой отражаются данные работников, суммы к получению и росписи за получение этих сумм.

По истечении каждого месяца в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» составляется расчетная ведомость. В ней по каждому работнику в разрезе подразделений указывается начисленная заработная плата и удержания по всем видам за месяц и определяется сумма к выдаче. На основании табелей отражается количество отработанного времени за месяц.

В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу и учетные листы.

В расчетную ведомость включают также все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, а также выплаты, не входящие в фонд заработной платы: компенсация за неиспользованный отпуск.

Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности записывают в расчетную ведомость из листков нетрудоспособности. В графе «Всего начислено» подсчитывают суммы, начисленные за месяц. В разделе «Удержано и зачтено» в хозяйстве записывают суммы удержаний НДФЛ и другие виды удержаний. В тех случаях, когда рабочий имеет задолженность на начало месяца и его месячный заработок за минусом произведенных удержаний не покрывает ее, заполняют сальдо на конец месяца.

Расчетную ведомость подсчитывает главный бухгалтер (приложение 34).

Например, в платежной ведомости ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» по 1 блоку НТК преставлено18 видов начислений, из них14 видов начислений - доплаты.

Расчетная ведомость выполняет несколько функций:

Ш расчетного документа;

Ш платежного документа;

Ш служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Данные из платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.

Для группировки записей основных затрат, в том числе и заработной платы по культурам и работам в каждом отделении и бригаде составляется накопительная ведомость учета затрат.

В ЗАО Агрокомбинат «Московский» накопительные ведомости вручную не составляют. Группировку данных по оплате труда осуществляют на компьютере использованием программы «1С: Зарплата и Кадры». Для этих целей составляют свод затрат по зарплате и отчислениям по культурам, в разрезе бригад и в целом по отрасли (приложение 35).

Если облагаемая величина доходов отдельного работника (налоговая база) не превышает 100 000 руб. в год, в 2010 году действовали следующие ставки отчислений во внебюджетные фонды:

1. Фонд социального страхования РФ - 2,9% по сельскохозяйственным предприятиям;

2. Пенсионный фонд РФ - 20,6% по сельскохозяйственным предприятиям;

3. Фонд обязательного медицинского страхования:

Ш федеральный - 0,1% для сельскохозяйственных предприятий;

Ш территориальный - 2,5% для сельскохозяйственных предприятий.

Уплата налога производится в день получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету открываются субсчета:

Ш 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Ш 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

Ш 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Проверка расчетов приведена в приложении 36.

В ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» На основании данных расчетной ведомости за месяц по бригадам, в целом по приятию составляют свод начислений и удержаний (приложение 37,38).

Основным видом удержания из начисленной заработной платы является налог на доходы физических лиц. Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода. Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц (приложение 36).

Сумма удержанного налога отражается в расчетной ведомости по каждому работнику (приложение 34). Так же в ЗАО Агрокомбинат «Московский» составляются справки о доходах физических лиц за год (приложение 39).

Хозяйственные операции в ЗАО Агрокомбинат «Московский» оформляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, но по некоторым операциям в бухгалтерии проставляют не соответствующие законодательству корреспонденции счетов (приложение 40 и 37).

В конце месяца данные отражаются в Главной книге (обороты по счету 68, 69, 70, 73, 76) (приложение 41, 42), оборотно-сальдовой ведомости (приложение 43), а в конце года - заносятся в бухгалтерскую отчетность (приложение 3). Результаты сверки представлены в приложении 44.

При аудите оплаты труда следует выяснить, нет ли на предприятии случаев включения в документы вымышленных лиц. В ЗАО Агрокомбинате «Московский» таких случаев не обнаружено (приложение 45).

При проверке наличия существенных реквизитов на первичных документах было выявлено, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» нарушаются п. 2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», что отражено в приложении 46.

При аудите соблюдения положений организационно-технической и методической части учетной политики для бухгалтерского и налогового учета было выявлено, что в нарушение ст. 313 НК РФ на предприятии не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2004 год.

При проверке соблюдения положений по оплате и стимулированию труда для бухгалтерского и налогового учета нарушений не выявлено.

При проверке данных инвентаризаций расчетов по оплате труда с работниками овощеводства, по НДФЛ, по ЕСН и правильности отражения их результатов в бухгалтерском и налоговом учете было выявлено, что в нарушение статьи 12 ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась.

При проверке законности и правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям нарушения мною так же не установлены.

Проверка корреспонденций счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показала, что хозяйственные операции в ЗАО Агрокомбинат «Московский» оформляются в соответствии с действующим законодательством, за исключением удержаний квартплаты из заработной платы сотрудников (приложение 41).

Проведенная проверка законности и полноты начисления доплат и удержаний по исполнительным листам так же показала, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» по этому разделу не имеется.

При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных нарушений не выявлено.

Так же нарушений не обнаружено при проверке правомерности и своевременности выдачи заработной платы, в том числе депонированной и выданной по доверенности.

Проверка правильности учета и начисления НДФЛ при начислении выплат работникам по всем основаниям и расчетов по ЕСН отрицательных результатов не дала.

Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерского учета, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО Агрокомбинат «Московский» следует принять меры по устранению данных нарушений.

4.3 Влияние ошибок

Совершенствование системы внутреннего контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.

Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Компетентность, добросовестность и честность работников службы внутреннего контроля необходима. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются.

Тотальное повышение эффективности системы внутреннего контроля возможно лишь при полной автоматизации процесса учета, а не частичной, как в ЗАО АФ «Московский». Это не самый дешевый, но один из самых эффективных способов, те более, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» уже используется автоматизация бухгалтерского учета.

Это позволит проводить некоторые недостающие процедуры системы контроля, такие как:

- проверка соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций по хозяйственным договорам и действующему законодательству;

- систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах;

- контроль за сроками оборота и сдачи в архив документов;

- более частое осуществление уже осуществляемых процедур внутреннего контроля.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций.

При создании собственных первичных документов, принятии к учету документов от других организаций, их обработке и хранении для целей бухгалтерского учета ЗАО Агрокомбинат «Московский» руководствуется Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Согласно пункту 15 Положения создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, заполнившие и составившие эти документы.

Порядок организации докуменооборота в бухгалтерском учете организаций и учреждений определен также пунктом 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.83 №105.

Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов.

Различают три основных потока документации:

Ш документы, поступающие из других организаций (входящие);

Ш документы, отправляемые в другие организации (исходящие);

Ш документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).

Главным бухгалтером предприятия должен составляться график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. В ЗАО Агрокомбинат «Московский» график документооборота отсутствует, что является следствием несоблюдение прямых обязанностей главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета и неисполнение организацией нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. Документы из подразделений хозяйства несвоевременно поступают в центральную бухгалтерию.

Для улучшения внутреннего контроля, а так же решения проблемы несвоевременности поступления документов в бухгалтерию необходимо использовать график документооборота.

В таблице 11 представлен примерно разработанный график документооборота по оплате труда работников овощеводства для ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» (приложение 47).

Снижение аудиторского риска и повышение эффективности аудиторских процедур

Приемлемый аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), риск контроля, риск необнаружения. Если приемлемый аудиторский риск зависит только от аудитора (применяемая большинством аудиторов практика - не более 5%), то остальные риски зависят от проверяемого предприятия. Поэтому снизить аудиторский риск можно лишь повысив эффективность системы внутреннего контроля и стабильность экономической ситуации вокруг предприятия-клиента. Так как данные пути снижения риска не зависят от аудитора, то единственным способом остается увеличение числа проверяемых документов. Этот подход требует больших трудозатрат со стороны аудитора, поэтому необходимо держать баланс между риском и собственными затратами на проведение аудита поддерживая принцип экономической целесообразности.

Самый «трудноопределяемый» риск - это внутрихозяйственный. Поэтому для снижения неправильного его определения необходимо разработать наиболее подходящую для предприятия-клиента методику проведения финансового анализа, более качественно описывающего экономическую ситуацию, как у клиента, так и у партнеров.

При проведении аудита также снижает риск аудитора использование компьютерной техники, т.е. широкое внедрение в проверку таких программных продуктов как правовые системы (для правового обоснования хозяйственной деятельности), электронные таблицы (для автоматизации необходимых расчетов), другие специальные программы.

Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита, получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется и используется информационно-поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;

г) имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:

а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при использовании компьютеров для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных данных;

в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;

д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом.

Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

Выводы и предложения

Закрытое акционерное общество агропредприятие «Московский» по своим производственным размерам является средним и типичным в Москве и Московской области. Агропредприятие является пригородным хозяйством с наиболее развитыми отраслями овощеводства открытого и закрытого грунта, картофелеводства.

За последние несколько лет общая земельная площадь в ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» значительно увеличилась. Основное увеличение площади произошло в связи с покупкой теплиц. Кроме того, происходит увеличение производства сельскохозяйственной продукции. Пару лет назад в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» животноводство было представлено 2 направлениями: свиноводство и скотоводство. В 2003 г. свиноводческие фермы были закрыты, в конце 2004 года отрасль животноводства была ликвидирована полностью.

Следует отметить, что в АФ «МОСКОВСКИЙ» работают профессионально квалифицированные работники с большим опытом работы.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Московский» ведется по автоматизированной форме учета с использованием компьютерной программы 1С Предприятие. В настоящий момент все работники бухгалтерии работают с этой программой, хотя документы обрабатываются как с помощью компьютера, так и вручную.

Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочную информацию.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Расчеты по оплате труда регулируются значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, а также трудовыми договорами, заключаемыми с каждым отдельным работником. Эти обстоятельства повышают профессиональные требования к учетным работникам, занятым на участке расчетов с персоналом по оплате труда.

Обоснованное начисление основной заработной платы работникам овощеводства за отработанное время и выполненные работы, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск и других видов оплат, предусмотрены Трудовым Кодексом РФ.

Важным значением при расчетах по оплате трудаработников овощеводства является и обоснованные удержания в соответствии с гражданским и налоговыми кодексами.

Отдельный блок составляют налоговые вычеты, применяемые при расчетах налога на доходы с физических лиц.

В ходе написания курсовой работы была дана средняя оценка надежности системы бухгалтерского учета, проведена оценка компонентов аудиторского риска. В итоге аудиторский риск установлен на уровне 5%. Произведено обоснование выбора базовых показателей и установление для них границ уровня существенности. Общий уровень существенности составил 4 млн. руб., который впоследствии был распределен по оборотам таких счетов, как 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 субсчет «Депонированные суммы».

В работе обосновано применение выборки, посредством которой было установлено количество проверяемых документов и их номера. Таким образом, было определено, что для проведения аудита необходимо проверить 21 документ.

При аудите расчетов по оплате труда работников овощеводства существенных нарушений выявлено не было. Были выявлены такие нарушения, как:

· отсутствие существенных реквизитов на первичных документах, что является нарушением п. 2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерскому учету» и постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

· не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2010 год, что является нарушением ст. 313 НК РФ;

· в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась, что является нарушением статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129;

· предприятие производит удержание квартплаты из заработной платы сотрудников отражает проводкой Д 70 К 62, что является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО Агрокомбинат «Московский» следует приять меры по устранению данных нарушений.

Основными направлениями совершенствования внутреннего контроля на участке оплаты труда работников овощеводства являются следующие:

· полностью автоматизировать учетную работу по оплате труда работников овощеводства;

· разработка и соблюдение графика документооборота по участку учета оплаты труда работников овощеводства;

· регулярное проведение инвентаризации расчетов по оплате труда с работниками овощеводства.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2, М.1998 г.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01 №195-ФЗ в ред. от 09.05.04 г.

3. Налоговый Кодекс РФ Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ.

4. Налоговый Кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство ПРИОР, 2002 г.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.01 г. №119-ФЗ.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

8. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 7.10.2004 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ 09.12.98 №60н в ред. от 30.12.99 №107н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.99 №32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н в ред. 30.12.99 №107н и 30.03.01 №27н.

12. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. №213;

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

14. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ СССР.

15. Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2002 г. №82-ФЗ (с изменениями).

16. Закон РФ от 06.08.93 г. №5600-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране труда» в редакции федерального закона от 18.09.95 г. №109-ФЗ.

17. Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

18. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и примерной форме трудового договора (контракта). Утв. постановлением Минтруда РФ от 14.07.93 г. №135

19. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочн. пособие. - М.: «Экономика», 1994.

20. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. Серия «Шпаргалки». - Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 256 с.

21. Бычклва С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой - М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

22. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. Издание перераб. и доп. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. - 768 с.

23. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

24. Климова М.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Издательство РИОР, 2004.

25. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002 г.

26. Лисович Г.М. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях»: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

27. Монтгомери, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш: «Аудит» Пер. с англ. / Под.ред Я.В. Соколова. - М. Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

28. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит - М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 176 с.

29. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2004. - 158 с.

30. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» Т.1 Ч. 1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

31. Письменная Д.Н. План-график документооборота первичных документов в сельскохозяйственных предприятиях. - М.: Российская академия менеджмента и агробизнеса, 1994.

32. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учебник для вузов / Под. ред. проф. В.И. Подольского. - з-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

33. Расторгуева Р.Н. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях» Учебник. - М.: ПрофОбрИздат, 2002 г.

34. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД. «ФБК-ПРЕСС» - 2003. с. - 237

35. Танкова В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция, 2005 - 72 с.

36. Шутьков А.А., Миронова Н.Н. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебное пособие. - М.: Национальный институт бизнеса, 2004 г.

37. Экономика и управление в сельском хозяйстве: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / Г.А. Петранева, А.В. Мефед, М.П Тушканов и др.; Под ред. Г.А. Петраневой. - М.: Издательский центр «Академия», 2003 г.

38. Андреев В. «Бестарифная система оплаты труда» // «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве», №8, август, 2004, с. 9-11.

39. Бакина С.И. «Оформление трудовых отношений с работником» // «Аудиторские ведомости», №2, 2005, с. 36-52.

40. Барышников Н.П. «Существенность, аудиторский риск и выборка» // «Аудиторские ведомости», №4, 2005, с. 68-73.

41. Бахмет С.И. «Некоторые вопросы трудового законодательства» // «Аудиторские ведомости», №2, 2005, с. 53-59.

42. Богданова Т.В. «Исчисление налога на доходы физических лиц» // «Аудиторские ведомости», №5, 2005 с. 53-61.

43. Волгин Н. «О некоторых резервах роста оплаты труда» // «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве», №6, июнь, 2004, с. 3-6.

44. Ивер И.Н. «Налогообложение доходов физических лиц» // «Аудиторские ведомости», №11, 2004, с. 29-39.

45. Крикунов А.В. «Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности» // «Аудиторские ведомости», №5, 2005, с. 3-12.

46. Кучма М. «Исчисление среднего заработка» // «Человек и труд», №9, 2004, с. 75-80.

47. Малашенкова В. «Налоговая реформа и справедливая оплата труда» // «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве», №6, июнь, 2004, с. 7-10.

48. Обзор нормативных документов // «Аудиторские ведомости», №8, 2004, с. 86-95

49. Обзор нормативных документов // «Аудиторские ведомости», №2, 2005, с. 76-95

50. Обзор нормативных документов // «Аудиторские ведомости», №4, 2005, с. 84-95

51. Обзор нормативных документов // «Аудиторские ведомости», №5, 2005, с. 86-95

52. Промыслов Б., Дроздова С. «Стимулирование труда и тарифная система» // «Человек и труд», №2, 2004, с. 77-78.

53. Снеженко О. «Трудовой договор: формальность или необходимость?» // «Человек и труд», №5, 2004, с. 73.

54. Соколов Я.В., Бычкова С.М. «Аудит в России XX века» // «Аудиторские ведомости», №4, 2005, с. 74-83

55. Яковлев Р. «Об оплате отпуска при суммированном учете рабочего времени» // «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве», №7, июль, 2004, с. 40-42.

56. Яковлев Р. «Положение об оплате и нормировании труда работников как основной правовой документ организации» // «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве», №8, август, 2004, с. 44-50.

Размещено на Allbest.ru