Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
• 2. Понятие баланса, требования к нему
• 3. Методика составления производных отчетов
• Заключение
• Список литературы
• Введение

Под отчетностью принято понимать единую систему данных об имущественном положении предприятия и результатах его деятельности, поставленную на основе данных учета по установленным формам.

Данные отчетности используются в целях оценки эффективности деятельности организации и экономического анализа в самой организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования.Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет / В. Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - С.45-48.

Под отчетным периодом понимают период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. А отчетная дата - дата, на которую составляется отчетность.

Пользователь отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Главная цель составления отчетности - обеспечение необходимой информации всех заинтересованных пользователей независимо от их возможности получить эту отчетность, и она определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели, перед отчетностью поставлены следующие задачи:

- создание условий для существующих и потенциальных пользователей информации, принимающих управленческие решения и решения о взаимодействии с организацией;

- создание условий для качественной оценки времени, вероятности и объемов выплат учредителям и инвесторам;

- обеспечение всестороннего отражения состояния ресурсов организации с учетом возможных внешних обстоятельств.

Вышеперечисленные задачи обеспечиваются путем соблюдения определенных качественных характеристик отчетности, выработанных на основании зарубежной и отечественной практики, и позволяют отнести к ним следующие критерии:

- ценность для пользователя;

- надежность (достоверность);

- сопоставимость;

- постоянство.

Под ценностью отчетности для пользователя подразумевается, что отраженные в ней данные играют существенную роль при принятии управленческих решений. Следует помнить, что информация должна поступать к пользователю своевременно. В ином случае она не отразит действительного финансового положения организации на момент её получения. Критерий ценности для пользователя обеспечивается прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло. - М. : ТК Велби, Проспект, 2008. - С. 5.

Надежность бухгалтерской отчетности означает действительность отражения экономических показателей организации. Этот критерий выполняется путем представления информации в отчетности. Иными словами, отражением в отчетности экономического содержания деятельности организации. Это помогает достигнуть объективности информации и невозможности составления отчетности в интересах какой либо группы лиц. Возможность проверки представляемых данных в отчетности также должна быть выполнима.

Под критерием сопоставимости подразумевается наличие возможности сравнения показателей организации с аналогичными показателями иных организаций либо с показателями той же самой организации, взятыми за предыдущий отчетный период.

Критерий постоянства означает применение одних и тех же элементов учетной политики последовательно, от одного учетного периода к другому, обеспечивая сопоставимость данных отчетности организации за различные отчетные периоды.

В п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 6 июля 1999 г. №43н, сказано, что бухгалтерская отчетность обязана давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о её финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении. Выполнение этого положения достигается путем применения целой системы принципов, направленных на обеспечение существующих подходов к составлению отчетности.

Порядок формирования показателей в отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом, предприятие или лицо, формирующее отчетность, должно быть больше ориентировано на готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло. - М. : ТК Велби, Проспект, 2008. - С. 7.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерской отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с ним, при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения необходимо периодически иметь вводные данные об имущественном положении предприятия и финансовых результатах деятельности.

Прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы.

В свою очередь, отражение доходов и расходов в отчетности строятся на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В РФ уровень существенности установлен в размере 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существенен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями, устанавливая определенный предел, способствующий устранению возможной избыточности информации в отчетности.

Для формирования информации об этих данных в отчетности используются приемы балансового обобщения информации и сведения показателей для целей различных пользователей. Балансовое обобщение информации - это способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов.

С помощью сведения показателей осуществляется получение итоговых данных о хозяйственной деятельности организации и ее результатах за определенный период в целях пользователей.Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет / В. Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - С. 64.

Основными показателями отчетности организации являются активы, обязательства дебиторов перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они, в соответствии с действующими правилами, принимаются к бухгалтерскому учету, а операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Организации и консолидированные группы : учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МГИМО-Университет,2006. - С. 28..

К пользователям отчетности относятся юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы - внутренние и внешние.

Внешние пользователи могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные.

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним относятся администрация, менеджеры, сотрудники и т.д.

Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

Внешне пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называют заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы и т.д.

Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называют незаинтересованными. К ним можно отнести статистические органы, биржи, общественные организации. Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Организации и консолидированные группы : учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МГИМО-Университет,2006. - С. 29.

Пользователи представлены в таблице 1.

Таблица 1 Пользователи отчетности

Внешние пользователи отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того, чтобы отчетная организация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия отчетность, т.е. ее стандартизации.

В настоящее время ряд инвесторов и организаций, в зависимости от своей значимости, могут запросить у организации любую информацию потому, что она не может не считаться с их мнением. Поэтому порядок составления отчетности должен обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию.Ларионов, А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло. - М. : ТК Велби, Проспект, 2008. - С. 7.

Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принимать аргументированное решение о взаимодействии с организацией. Следовательно, отчетность является системой учетных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

2. Понятие баланса, требования к нему

Самостоятельный баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов. - М.: Омега-Л ,2007. - С. 35. Он играет роль источника информации для внешних пользователей, ведь по нему можно определить имущество собственника и платежеспособность организации. Также баланс отражает конечный финансовый результат работы организации за отчетный период.

Особенностью бухгалтерского баланса является одновременное отражение имущества и источников его формирования (обязательств). При условии равенства имущества и источников его формирования (обязательств) обязательства организации полностью погашаются. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит.

На практике различают несколько видов балансов.

1. Платежный или сальдовый баланс.

Отчет, характеризующий имущество предприятия и источники его формирования в денежной оценке на определенную дату.

Основная методика составления платежного баланса разработана международным валютным фондом. В ее основе лежит метод двойной записи, при котором сумма каждой операция отражается двумя равными по значению записями.

2. Ликвидационный баланс.

Этот вид баланса показывает имущество предприятия и источники его формирования на дату прекращения деятельности. Методика составления схожа с методикой составления платежного или сальдового баланса, с тем отличием, что ликвидационный баланс дает полную характеристику имущества предприятия, капитала и обязательств организации на момент ее ликвидации.

3. Провизорный (предварительный) баланс.

Отчет, составляемый для принятия управленческих решений и планирования дальнейшей деятельности на основании фактических показателей. Этот баланс составляется с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Его составление необходимо для того, чтобы предугадать, в каком финансовом состоянии окажется предприятие в конце отчетного периода. Методика составления провизорного баланса основана на расшифровке статей имущества и обязательств предприятия.

4. Консолидированный баланс.

Сводная отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

5. Сводно-консолидированный баланс.

Баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями.

6. Разделительный баланс.

Отчет, составляемый фирмами, которые в соответствии с учредительными документами делятся на новые предприятия Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов. - М.: Омега-Л ,2007. - С. 35.

В настоящее время баланс считается главной определяющей формой отчетности. Следует понимать, что баланс -- это модель, с помощью которой представлено финансовое положение организации на определенный момент времени.

3. Методика составления производных отчетов

Так как именно баланс является основой для осуществления управленческой работы пользователями отчетности, его следует рассматривать как документ, чье структурно-синтетическое построение определяет полезность содержащейся в нем информации.

При анализе унифицированной ведомости бухгалтерского баланса заметна невозможность отражения всей необходимой информации, для устранения этого недостатка используются производные балансовые отчеты.

Необходимость использования производных балансовых отчетов в организациях, действующих в условиях современной экономики, обусловлена способностью производных балансовых отчетов многогранно охарактеризовать финансовые результаты и оценить предлагаемые фирме стратегии. Система производных балансовых отчетов включает в себя более 50 видов, но в целях реализации стратегических планов используются нулевой, стратегический и иммунизационный производные балансы.

Производный балансовый отчет представляет собой прогнозный или бюджетный механизм, и потому имеет статический характер, то есть направлен на определение возможной стоимости коммерческой организации с учетом ряда внешних стратегических факторов, и поэтому строится на принципах статической балансовой теории Щемелев А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: учеб. пособие / А.Н. Шемелев // - Ростов-на-Дону, - 2007. - С. 204.

Нулевой производный баланс, несомненно, наиболее простой из всей совокупности производных балансов, он отражает информацию о движении капитала. Для составления нулевого баланса необходимо последовательно придерживаться реализации всех активов организации, получения дебиторской задолженности, удовлетворения кредиторской задолженности

Система корректировок, применяемая к нулевому балансу, зависит от особенностей национальной системы учета, специфики деятельности коммерческой организации и многих других факторов.
Она позволяет отразить стоимость имущества и обязательств, отраженных за балансом.

Стратегический производный отчет выводится из сальдового баланса с учетом планируемой реализации активов и удовлетворения обязательств и составляется на определенный период двумя способами:

1. прямым прогнозированием в виде бюджетного баланса с учетом внешних и внутренних факторов;

2. исходя из бухгалтерского баланса с постановкой на учет методом двойной записи ряда внешних факторов и факторов хозяйственной деятельности, точнее их измененияБондарь Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: Бондарь Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: учеб. пособие. - Ростов-на-Дону, 2007. - С. 197.

Как правило, стратегический производный отчет используется в целях сравнения деятельности руководства по реализации соответствующих стратегических планов и прогнозов. Для оценки сбалансированности стратегического плана организации используют иммунизационный производный баланс.

Цель этого баланса - уравновешивание имущества и обязательств организации по четырем показателям: размер, срок, процент, риск.

При составлении производных балансов следует помнить, что планы носят долгосрочный характер, поэтому следует обращать особое внимание на скорость формирования затрат и поступления денежных средств и их отток.

Заключение