Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов.

Учитывая, что целью инвентаризации является также подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.

Кроме того, итоги инвентаризации (сверки) расчетов согласно постановлению Госкомстата России № 88 оформляются «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма № ИНВ-17).

В отдельном порядке приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для подтверждения данных, приведенных в акте составляется «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», форма которой также определена постановлением Госкомстата России № 88.

Акты сверки оформляются по установленной форме и включаются в состав документов, представляемых для погашения задолженности.

Если полученные от поставщиков (подрядчиков) и прочих контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, необходимо только зафиксировать данный факт в акте по форме № ИНВ-17 и в справке к нему.

Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены, и по ним должно быть принято соответствующее решение - обоснованы требования кредитора (должника) или нет. Если обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

В случае если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 60, 76 - стоимость поставленных товарно-материальных ценностей, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС).

Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных (уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например, в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:

Д-т 07, 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», 10, 41

К-т 60, 76 - сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей.

Такой же записью оформляется уточнение стоимости поставленных и отраженных по учету товарно-материальных ценностей. При этом необходимо обратить внимание на внесение дополнительных (уточняющих) записей в карточки учета таких ценностей (например, в инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств») [17].

В части объектов основных средств одновременно оформляется запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»:

Д-т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60, 76 - стоимость работ по строительству объектов основных средств, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - стоимость работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС).

И опять же, аналогично вышеприведенных записей оформляются записи по уточнению стоимости работ (услуг), расходы на оплату которых первоначально были занижены:

Д-т 19

К-т 60, 76 - НДС со стоимости дополнительно отраженных по учету товарно-материальных ценностей, а также расходов по оплате работ и услуг;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы»

К-т 60, 76 - суммы штрафных санкций, предусмотренных договорами за несвоевременную оплату поставленной продукции, признанных организацией;

Д-т 60, 76

К-т 51 - погашение выявленных в ходе сверки расхождений.

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы сторнируются в следующем порядке:

Д-т 07, 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», 10, 41

К-т 60, 76- сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных товарно-материальных ценностей;

Д-т 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60, 76- сторнирована стоимость невыполненных работ по строительству объектов основных средств;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 (сторно) - по результатам сверки расчетов сторнирована стоимость невыполненных работ, неоказанных услуг;

Д-т 19

К-т 60, 76- сторнированы суммы НДС со стоимости недопоставленных товарно-материальных ценностей;

Д-т 19

К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - одновременно оформляется задолженность организации по уплате «сторнированных» сумм НДС;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 60, 76 - отражение сумм выявленных по итогам сверки «недостач» по счету учета расчетов по претензиям;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - суммы претензий, выставленных организацией поставщикам (подрядчикам) за неполную или несвоевременную поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг);

Д-т счета 51

К-т счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - полученные от поставщиков (подрядчиков) денежные средства в оплату выявленных недостач, а также штрафных санкций.

При оформлении записей по счетам бухгалтерского учета следует также учитывать сроки выявленных расхождений по отношению к ранее оформленным записям.

Если расхождения выявлены еще до акцепта счетов поставщиков (подрядчиков), то по учету отражаются уже уточненные данные согласно «реальным» первичным учетным документам.

Если расхождения выявлены после отражения по учету первичных учетных документов, но до начала эксплуатации поставленных товарно-материальных ценностей (до прекращения соответствующей производственной деятельности), то в учете организации оформляются вышеприведенные «корректирующие» записи.

Если расхождения выявлены после передачи материалов в производство, производиться уточнение производственных затрат:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - дополнительная запись на сумму разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 60, 76 - сторнирована стоимость материалов, отпущенных на нужды производства, стоимость которых согласно первичным документам была завышена.

Аналогично корректируются суммы амортизации по принятым от поставщиков объектам основных средств:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 02 - дополнительно начисленные по результатам сверки расчетов суммы амортизации (по объектам с первоначально заниженной стоимостью);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т 02 (сторно) - по результатам сверки расчетов сторнированы суммы амортизации (по объектам с первоначально завышенной стоимостью).

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров сопровождаются следующими записями по счетам учета:

а) занижение стоимости товаров:

Дт 41 Кт 60, 76 - увеличение стоимости поставленных товаров (без НДС);

Дт 19 Кт 60, 76 - корректировка суммы НДС;

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 - на реализацию отнесено увеличение стоимости поставленных товаров;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - на расчеты с бюджетом списаны откорректированные суммы НДС;

Дт 99 Кт 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - уменьшение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц);

Дт 60, 76 Кт 51 - оплата разницы в стоимости поставленных товаров;

б) завышение стоимости товаров:

Дт 41 Кт 60, 76 (сторно) - на разницу в стоимости поставленных товаров;

Дт 19 Кт 60, 76 (сторно) - сторнированы суммы НДС;

Дт 19 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - сторнированные суммы НДС отражены в составе обязательств организации перед бюджетом;

Дт 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60, 76 - суммы, подлежащие возмещению поставщиками;

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 (сторно) - на разницу в стоимости реализованных товаров;

Дт 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 - увеличение суммы полученной прибыли от реализации товаров (запись производится в составе общего финансового результата деятельности организации за текущий месяц).

Если расхождения выявлены в части расходов на оплату поставленных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг), потребленных при ведении организации приостановленной или прекращенной деятельности, выявленные по итогам сверки дополнительные обязательства организации оформляются записью по дебету счета 97 и кредиту счетов 60, 76.

Излишне отраженные по учету суммы выручки, не подтвержденные актами сверки и признанные предприятиями, сопровождаются следующими корректирующими записями:

Дт 62 Кт 90, субсчет «Выручка»- сторнированы излишне признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров;

Дт 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС»- сторнированы суммы НДС;

Дт 90, субсчет «Налог с продаж» Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на продаж» - сторнированы суммы налога с продаж.

Уточняющие по итогам сверки расчетов записи оформляются по учету отчетного периода, за который производится сверка расчетов, вплоть до утверждения (подписания) бухгалтерской отчетности за этот отчетный период.

Уточнение же расчетов после даты подписания отчетности производится уже записями по учету нового года.

Выявленные по итогам сверки расчетов расхождения могут быть покрыты за счет перечислений должника в пользу кредитора, или же в соответствии с положениями главы 26 части второй ГК РФ могут быть прекращены следующими способами:

надлежащим исполнением (статья 408 ГК РФ), то есть оплатой дополнительно выявленных объемов работ, оказанных услуг, поставленной продукции;

отступным (статья 409 ГК РФ), то есть предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.);

зачетом встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ), и при этом для зачета достаточно заявления одной стороны;

новацией (статья 414 ГК РФ), то есть заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними же, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

прощением долга (статья 415 ГК РФ);

другими законными способами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания курсовой работы решение поставленных задач привело к достижению намеченной цели: изучению учета денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями ОАО «Автоагрегат». При этом были исследованы организация бухгалтерской службы ОАО «Автоагрегат», дана характеристика предприятия, проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности и изучен учет денежных средств и расчетов на предприятии.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами. К внутрифирменным расчетам относят расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям. Во внешней среде ОАО «Автоагрегат» рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплачивают налоги, получают выручку за реализованную продукцию от покупателей.

Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов ОАО «Автоагрегат».

Изучение теоретических аспектов построения учетно-аналитической системы показало, что указанная выше система движения денежных средств и расчетов, действуя непрерывно, расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя, в конечном счете, на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные показатели. В этом главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера, располагающего первичной учетной и аналитической информацией.

Денежные средства в ходе хозяйственного процесса выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обуславливает необходимость учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Именно первичная информация (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, чеки) способствует полному, своевременному и объективному составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности (Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Финансовая отчетность представляет собой визитную карточку бизнеса ОАО «Автоагрегат», несущую в себе обширный объем информации и играющую весьма важную роль в поддержании жизнеспособности предприятия с позиции устойчивости стратегии финансирования и существующих рутинных бизнес-отношений.

Объектом исследования в данной работе выступало ОАО «Автоагрегат».

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о достаточно прочном и устойчивом финансовом положении предприятия. ОАО "Автоагрегат" ликвидно, платежеспособно, производственно-хозяйственную деятельность обеспечивает преимущественно за счет собственного капитала, т. е. имеет предельно низкий уровень финансовой зависимости. Расчет показателей платежеспособности показал, что предприятие не во всех периодах было платежеспособно в той мере, в которой необходимо для устойчивого положения его на рынке. Следовательно, данный факт говорит о том, что возникали какие-то проблемы, которые не позволяли предприятию, быть ликвидным в рассмотренные периоды.

Рассмотрена организация бухгалтерского учета и финансового анализа движения денежных средств на ОАО «Автоагрегат», взаимосвязь бухгалтерских счетов в учетном процессе, исследованы последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе, на расчетном счете и расчетов с организациями.

Рассмотрев организацию учетного процесса денежных средств и расчетов с предприятиями и организациями можно сказать, что ОАО «Автоагрегат» старается не нарушать правила ведения учета, согласно нормативным актам, а именно на предприятие имеется структурное подразделение бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером; разработана учетная политика и рабочий план счетов; оформляется вся необходимая документация в части ведения денежных операций и текущих обязательств, хотя и не всегда своевременно; совершенные хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета; в установленные сроки проводятся контрольные процедуры по проверке фактического наличия имущества; составляются учетные регистры и отчетность.

Практически все пользователи финансовых отчетов ОАО «Автоагрегат» используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Раскрытие методики бухгалтерского учета и финансового анализа движения денежных средств ОАО «Автоагрегат» позволило сделать вывод о том, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их использования, в результате чего выявляется его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Следовательно, организация непрерывного бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов ОАО «Автоагрегат» и анализа денежных средств связана с возможностью влияния на них путем принятия необходимых управленческих решений в оперативном режиме.

ЛИТЕРАТУРА

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000г.

3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.1998г.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 06.07.1999г.

6. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. №2-П.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации // ЦБ РФ, 12 апреля 2001г. - №2 П.

8. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: [Текст]учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2000 - 1024 с.

9. Астахов, В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: [Текст] Учеб. пособ. Серия «Экономика и управление»./В.П. Астахов. - Ростов н/Д: изд. МарТ 2002.-448с.

10. Бархатов, А.П. Международный учет: [Текст] учеб. пособие . - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.

11. Безрученко, Г.Д. Отчет о движении денежных средств [Текст]:/ Т.Д. Безрученко. - Бухгалтерский учет. - 2002. - №5. - с.58

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: [Текст] учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

13. Бухгалтерский / финансовый / учет: учет активов и расчетных операций: [Текст] учеб. пособие / В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.: ил.

14. Бухгалтерский учет в организациях: [Текст] Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.

15. Бухгалтерский финансовый учет: [Текст] учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ВЗФЭИ, 2003. - 525с.

16. Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-560с.

17. Горбатова, Е.М. Учет денежных средств [Текст]:/ Е.М. Горбатова. - Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - с.7

18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

19. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: [Текст] учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, 2-е изд. Н. Юристъ, 2003.-529с.

20. Финансовый учет: учебник [Текст] / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика 2002.-640с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Открытое акционерное общество «Автоагрегат»

Место нахождения: 303858, Орловская обл. г. Ливны ул. Индустриальная 2а.

ИНН 5702000280

Бухгалтерский баланс

за 2008 год.

Единицы измерения: тыс. руб.

АКТИВ	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Внеоборотные активы Оборотные активы	120 454 267 824	136 632 230640
БАЛАНС	388 278	367 272
ПАССИВ
Капитал и резервы	262 818	281 115
Долгосрочные обязательства	8 372	1 193
Краткосрочные обязательства	117 088	84 964
БАЛАНС	388 278	367 272

Генеральный директор Блохин А.Ю.

Главный бухгалтер Коростелкина Т.С.

Размещено на Allbest.ru