Первичный бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Первичный бухгалтерский учет



Содержание

Мемориально-ордерная форма учета

Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов

Задача № 20

Задача № 44

Задача № 53

Список использованной литературы



Мемориально-ордерная форма учета

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организация вправе выбрать самостоятельно приемлемую для нее форму учета:

· мемориально-ордерную;

· журнально-ордерную;

· автоматизированную;

· упрощенную.

Следует отметить, что в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.

Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру - мемориальному ордеру.

Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Если число однородных документов незначительно, составление накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ.



Мемориальный ордер № ___ за 2011 год

Содержание записей (документ, дата)	Корреспондирующие счета	Сумма тыс. руб.
	дебет	кредит
Всего

Мемориальные ордера после их составления записываются в регистрационный журнал. При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1, и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал за _____ 2011 года

Порядковые номера мемориальных ордеров	Даты ордеров	Суммы по мемориальным ордерам
Итого

Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой "Итого оборотов" в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой - по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из Главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.

Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.).

В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.

Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:

1) наглядность для понимания и применения связей между учетными регистрами;

2) обеспечивает разделение труда учетных работников;

3) удобна для автоматизированной обработки учетной информации;

4) применима в организациях любой отрасли народного хозяйства.

Недостатки этой формы бухгалтерского учета:

1) большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;

2) несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;

3) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;

4) потеря оперативности бухгалтерской информации.

Мемориально-ордерная форма учета считается устаревшей из-за своей громоздкости.



Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов

Транспортные цеха (отделы, участки) предприятий относятся к вспомогательному производству. Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов, участков), к которым относятся следующие:

· инструментальные; накопительный ведомость учет расход

· ремонтные;

· энергетические;

· транспортные;

· тарные;

· хозяйственного обслуживания.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.), а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др., К-т 23).

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам, участкам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10.

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.

Задача № 20

При выполнении задачи № 20 в качестве исходных данных используем таблицы № 5-7.

Таблица 5 - Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года

№ п.п.	Средства и источники	Сумма, тыс. руб.
1	Основные средства	720600
2	Износ основных средств	2190
3	Уставной фонд	724220
4	Деньги в кассе	320
5	Материалы	41210
6	Незавершенное производство	1900
7	Задолженность по оплате труда	30110
8	Резервный фонд	43080
9	Расчетный счет	79830
10	Задолженность поставщикам	4240
11	Прибыль	38240
12	Задолженность подотчетных лиц	-
13	Готовая продукция	13600
14	Задолженность по социальному страхованию	15380



Таблица 6 - Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года

№ п.п.	Наименование поставщиков	Сумма задолженности, тыс. руб.
1	Завод «Красный пролетарий»	1780
2	НОДХ - 4	1460
3	Завод железобетонных конструкций	1000

Таблица 7 - Хозяйственные операции в апреле 2011 года

№ п.п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб
1	Поступили на склад материалы от поставщиков: - Завод железобетонных конструкций - Леспромхоз	26410 15190
2	Зачислен на расчетный счет кредит банка	55100
3	Отпущены в производство на изготовление продукции материалы	10350
4	Перечислено с расчетного счета: - Леспромхозу - Завод железобетонных конструкций	3050 6410
5	Получен безвозмездно компрессор: - первоначальная стоимость - износ	4800 770
6	Поступили на склад материалы от: - Леспромхоз	560
7	Поступили от з-д «Компрессор» материалы	-
8	Начислена зарплата: - мастерам - аппарату управления	18500 40500
9	Выдан из кассы подотчет на хозяйственные нужды	115
10	Израсходовано из подотчетных сумм на общехозяйственные нужды	70
11	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: - Леспромхозу	1480
12	Списываются на основное производство общепроизводственные расходы	Посчитать

По данным задачи:

· исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;

· используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;

· используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.

Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:

№ п.п.	Наименование поставщиков	Остаток на начало месяца	Уменьшение задолжен.	Увеличене задолжен.	Остаток на конец месяца
1	Завод «Красный пролетарий»	1780			1780
2	НОДХ - 4	1460			1460
3	Завод железобетонных конструкций	1000	6410	26410	21000
4	Леспромхоз		3050	15190 560	12700
	Итого	4240	9460	42160	36940

Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:

№ счета	Наименование счета	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Итого



Задача № 44

Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:

Отгружено покупателям по фактической стоимости	90 млн. руб
Реализована готовая продукция	85 млн. руб
Выручка	115 млн. руб
Коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции

В задаче следует:

· сформулировать хозяйственные операции;

· составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;

· определить величину налогов уплачиваемых из выручки;

· определить финансовый результат от реализации продукции.

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Сумма, млн. руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	В соответствии с договором покупате-лям отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	90	90	43
2	Покупателям реализована готовая продукция	85	45	43
3	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции	115	51	90
4	При реализации продукции затрачены коммерческие расходы	1



Задача № 53

Отразить на счетах результаты инвентаризации:

Фактическое наличие материала на складе	120 млн. руб
По данным бухгалтерского учета	120 млн. руб
Естественная убыль, %	0,1 %

На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн. руб.

Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.

Принципы отражения в бухгалтерском учете выявленных результатов инвентаризации (излишки либо недостачи) следующие:

· выявленные излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств отражаются в дебете соответствующих счетов и в кредите 92-1 «Внереализационные доходы и расходы»;

· выявленные недостачи отражаются по дебету активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту соответствующих счетов (например, 50 «Касса», 10 «Материалы»);

а) в пределах норм естественной убыли недостачи относятся с кредита счета 94 на себестоимость (например, дебет счета 20 «Основное производство»);

б) недостачи сверх норм естественной убыли с кредита счета 94 относятся на виновных лиц в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».



Задача 20

Исходные данные для выполнения задачи:

Таблица 5 - Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года

№ п.п.	Средства и источники	Сумма, тыс. руб.
1	Основные средства	720600
2	Износ основных средств	2190
3	Уставной фонд	724220
4	Деньги в кассе	320
5	Материалы	41210
6	Незавершенное производство	1900
7	Задолженность по оплате труда	30110
8	Резервный фонд	43080
9	Расчетный счет	79830
10	Задолженность поставщикам	4240
11	Прибыль	38240
12	Задолженность подотчетных лиц	-
13	Готовая продукция	13600
14	Задолженность по социальному страхованию	15380

Таблица 6 - Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года

№ п.п.	Наименование поставщиков	Сумма задолженности, тыс. руб.
1	Завод «Красный пролетарий»	1780
2	НОДХ - 4	1460
3	Завод железобетонных конструкций	1000

Таблица 7 - Хозяйственные операции в апреле 2011 года

№ п.п	Хозяйственные операции	Сумма, тыс. руб
1	Поступили на склад материалы от поставщиков: - Завод железобетонных конструкций - Леспромхоз	26410 15190
2	Зачислен на расчетный счет кредит банка	55100
3	Отпущены в производство на изготовление продукции материалы	10350
4	Перечислено с расчетного счета: - Леспромхозу - Завод железобетонных конструкций	3050 6410
5	Получен безвозмездно компрессор: - первоначальная стоимость - износ	4800 770
6	Поступили на склад материалы от: - Леспромхоз	560
7	Поступили от з-д «Компрессор» материалы	-
8	Начислена зарплата: - мастерам - аппарату управления	18500 40500
9	Выдан из кассы подотчет на хозяйственные нужды	115
10	Израсходовано из подотчетных сумм на общехозяйственные нужды	70
11	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: - Леспромхозу	1480
12	Списываются на основное производство общепроизводственные расходы	Подсчитать

По данным задачи:

исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Поступили на склад материалы от поставщиков:
	Завод железобетонных конструкций	26410	10	60
	Леспромхоз	15190	10	60
2.	Зачислен на расчётный счёт кредит банка	55100	51	66
3.	Отпущены в производство на изготовление продукции материалы	10350	20	10
4.	Перечислено с расчётного счёта:
	Леспромхозу	3050	60	51
	Заводу железобетонных конструкций	6410	60	51
5.	Получен безвозмездно компрессор
	первоначальная стоимость	4800	01	98/2
	износ	770	98/2	02
6.	Поступили на склад материалы от	560	10	60
	Леспромхоза
7.	Поступили материалы от завода "Компрессор"	0	10	60
8.	начислена зарплата:
	мастерам	18500	25	70
	аппарату управления	40500	26	70
9.	Выдан из кассы подотчёт на хозяйственные нужды	115	71	50
10.	Израсходовано подотчётных сумм на общехозяйственные нужды	70	26	71
11.	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности	1480	60	51
	Леспромхозу
12.	Списываются на основное производство общепроизводственные расходы	18500	20	25

2)используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;

	Основные средства
	Дт	01	Кт
Ост. На нач.	720600
Обороты	4800
Ост. На кон.	725400
	Амортизация основных средств
	Дт	02	Кт
Ост. На нач.				2190
Обороты				770
Ост. На кон.				2960
	Касса
	Дт	50	Кт
Ост. На нач.	320
Обороты				115
Ост. На кон.	205
	Материалы
	Дт	10	Кт
Ост. На нач.	41210
Обороты	42160			10350
Ост. На кон.	73020
	Незавершённое производство
	Дт	46	Кт
Ост. На нач.	1900
Обороты
Ост. На кон.	1900
	Задолженность по оплате труда
	Дт	70	Кт
Ост. На нач.				30110
Обороты				59000
Ост. На кон.				89110
	Резервный фонд
	Дт	82	Кт
Ост. На нач.				43080
Обороты
Ост. На кон.				43080
	Расчётный счёт
	Дт	51	Кт
Ост. На нач.	79830
Обороты	55100			10940
Ост. На кон.	123990
	Задолженность по поставщикам
	Дт	60	Кт
Ост. На нач.				4240
Обороты	10940			42160
Ост. На кон.	10940			46400
	Прибыль
	Дт	99	Кт
Ост. На нач.				38240
Обороты
Ост. На кон.				38240
	Задолженность подотчётных лиц
	Дт	71	Кт
Ост. На нач.
Обороты	115			70
Ост. На кон.	45
	Готовая продукция
	Дт	43	Кт
Ост. На нач.	13600
Обороты
Ост. На кон.	13600
	Задолженность по соцстраху
	Дт	69	Кт
Ост. На нач.				15380
Обороты
Ост. На кон.				15380
	Основное производство
	Дт	20	Кт
Ост. На нач.
Обороты	28850
Ост. На кон.	28850
	Краткосрочные кредиты банка
	Дт	66	Кт
Ост. На нач.
Обороты				55100
Ост. На кон.				55100
	ДБП безвозм.поступления
	Дт	98/2	Кт
Ост. На нач.
Обороты	770			4800
Ост. На кон.				4030
	Общепроизводственные расходы
	Дт	25	Кт
Ост. На нач.
Обороты	18500			18500
Ост. На кон.	0
	Общехозяйственные расходы
	Дт	26	Кт
Ост. На нач.
Обороты	40570
Ост. На кон.	40570
	Уставный фонд
	Дт	80	Кт
Ост. На нач.				724220
Обороты
Ост. На кон.				724220

Используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.

Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:

№ п.п.	Наименование поставщиков	Остаток на начало месяца	Уменьшение задолжен.	Увеличене задолжен.	Остаток на конец месяца
1	Завод «Красный пролетарий»	1780			1780
2	НОДХ - 4	1460			1460
3	Завод железобетонных конструкций	1000	6410	26410	21000
4	Леспромхоз		3050 1480	15190 560	11220
	Итого	4240	10940	42160	35460

Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:

№ счета	Наименование счета	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	720600		4800		725400
02	Амортизация основных средств		2190		770		2960
10	Материалы	41210		42160	10350	73020
20	Основное производство			28850		28850
25	Общепроизводственные расходы			18500	18500
26	Общехозяйственные расходы			40570		40570
43	Готовая продукция	13600				13600
46	Выполненные этапы по незавершённым работам	1900				1900
50	Касса	320			115	205
51	Расчётный счёт	79830		55100	10940	123990
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками		4240	10940	42160		35460
66	Расчёты по краткосрочным кредитам банка				55100		55100
69	Расчёты по соцстраху		15380				15380
70	Расчёт с персоналом по оплате труда		30110		59000		89110
71	Расчёты с подотчётными лицами			115	70	45
80	Уставный фонд		724220				724220
82	Резервный фонд		43080				43080
98/2	Доходы буд.периодов, безвозмездные поступления			770	4800		4030
99	Прибыли и убытки		38240				38240
	Итого	857460	857460	201805	201805	1007580	1007580

Задача № 44

Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:

Отгружено покупателям по фактической стоимости	90 млн. руб
Реализована готовая продукция	85 млн. руб
Выручка	115 млн. руб
Коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	1 млн. руб

В задаче следует:

· сформулировать хозяйственные операции;

· составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;

· определить величину налогов уплачиваемых из выручки;

· определить финансовый результат от реализации продукции.

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Сумма, млн. руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	В соответствии с договором покупате-лям отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	90	90	43
2	Покупателям реализована готовая продукция	85	90	45
3	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции	115	51	90
4	При реализации продукции затрачены коммерческие расходы	1	90	44



Налоги, уплачиваемые из выручки НДС = (115 млн.х20)/120=19 млн. руб.

Финансовый результат равен 115-19-1-90 = 5 млн. руб. прибыли

Задача № 53

Отразить на счетах результаты инвентаризации:

Фактическое наличие материала на складе	120 млн. руб
По данным бухгалтерского учета	120 млн. руб
Естественная убыль, %	0,1 %

На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн. руб.

Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.



Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Д.А. Панков, Л.В. Глотова, Л.С. Воскресенская [и др.]; Под ред. Д.А. Панкова.-Минск: БГЭУ, 2008. -189 с.

2. Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I: курс лекций. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2003. - 177 с.

3. Кожарский, В.В. Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 350 с.

4. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.

5. Левкович, О.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - Минск: Современ. шк., 2010. - 463 с.

6. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 42-3 от 25 июня 2001 г.//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.2001. № 63.

8. Сокольчик, Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Т.П. Сокольчик. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 192 с.

9. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современ. шк., 2008. - 672 с.

Размещено на Allbest.ru