Консолидированная отчетность: понятие, принципы и методы составления

-- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

-- авансы полученные или выданные;

-- займы компаний, входящих в группу;

-- взаимная дебиторская и кредиторская задолженности компаний группы (поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе);

-- другие активы и ценные бумаги; *

-- расходы и доходы будущих периодов;

-- непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:

а) исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;

б) амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;

в) амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

г) выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого предприятия возникает так называемая доля меньшинства -- это доля сторонних акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. В прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период доля меньшинства должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибылях и убытках. Этот показатель используется для корректировки финансового результата (прибыли или убытка) группы для определения чистой прибыли, причитающейся материнской компании.

Доля меньшинства при этом в консолидированном балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетным путем исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в консолидированном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.

Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности -- добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого в консолидированную бухгалтерскую отчетность.

2. ОАО «Холдинг Матрица» - экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Холдинг Матрица» зарегистрировано 15 декабря 2006г. Фактическое местоположение компании: Российская Федерация г.Москва, ул. Милашенкова д.4 . Общество является коммерческой организацией и действует в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001 года № 120 - ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.

ОАО «Холдинг Матрица» является головным предприятием Группы и полностью объединяет все дочерние предприятия Группы. Структура Группы представлена тремя основными блоками: розничный, оптовый и блок недвижимости.

Основной целью деятельности ОАО «Холдинг Матрица» является получение прибыли. Для получения прибыли общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, в том числе:

-- торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;

-- снабженческо-сбытовая деятельность;

-- производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную торговую сеть;

-- организация обучения и обмена опытом на коммерческой основе, включая проведение семинаров, выставок, конференций, курсов и других видов и форм распространения знаний;

-- организация и поддержка продвижения товаров и услуг на рынке;

-- посреднические, агентские и представительские услуги для российских и иностранных юридических и физических лиц, предприятий и организаций, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом;

-- посреднические услуги при торговых операциях, комиссионная, инжиниринговая, арендная и транспортная деятельность в рамках действующего законодательства;

-- маркетинг, информационно-консультативная деятельность в различных областях науки, искусства, техники и экономики, создание информационных агентств;

-- складские услуги;

-- капиталовложения в ценные бумаги

-- деятельность в сфере финансового посредничества

-- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества

-- покупка и продажа земельных участков

-- оказание посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества

-- деятельность по управлению финансово - промышленными группами и холдинг - компаниями

-- рекламная деятельность

-- торгово-посредническая деятельность;

-- осуществление инвестиционной деятельности;

-- осуществление лизинговой деятельности;

-- оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и финансовой деятельностью клиентов, в том числе представление их интересов в различных органах и фирмах;

-- внешнеэкономическая деятельность в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ;

-- осуществление иной деятельности, не противоречащей действующему законодательству РФ.

В соответствии с Уставом, общее управление деятельностью ОАО «Холдинг Матрица» осуществляет генеральный директор. Для руководства деятельностью предприятия он в своем распоряжении имеет аппарат управления, которым он руководит непосредственно или через своих заместителей. Основные технико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ОАО «Холдинг Матрица» за 2008 г. представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Анализ основных экономических показателей деятельности

Показатель	2008 г.	2007 г.	Изменение,%
Товарооборот, т.р.	5 364 159	3 641 578	47,30
Выручка, т.р.	4 628 787	3 140 310	47,40
Валовая прибыль , т.р.	1 151 817	877 003	31,34
Активы, т.р.	6 807 445	4 929 025	38,11
Основные средства, т.р.	4214324	2951592	42,78
Собственный капитал, т.р.	3038695	2101823	44,57
Долг, т.р.	2 835 429	2 196 062	29,11
Долг/Собственный капитал	0,93 -	1,04	10,69
Долг/Активы	0,42	0,45	-6,51
Долг/ Основные средства	0,67	0,74	-9,57
Фондоотдача, р.	1,09	1,05	3,80
Фондоемкость, р.	0,91	0,94	-4,09
Рентабельность продаж	4,50	6,55	-45,50

Товарооборот Холдинга в 2008 году составил 200 млн.$ (5,3 млрд. рублей), 77% всего товарооборота приходится на розницу. В связи с экстенсивным развитием, активы компании в 2008г. выросли на 38,11% и составили на конец года 6,8 млрд. рублей.

За 2008 год сумма инвестиций составила 1,72 млрд. рублей. Стоимость основных средств компании выросла в 1,43 раза, в связи с чем, улучшился показатель отношения долга к основным средствам на 9,57%. Приобретение большей части помещений в собственность Холдинга в 2008 году позволило сократить текущие расходы и снизить соотношения долга к собственному капиталу и активам на 10,69% и 6,51% соответственно. Это позволяет говорить о значительном снижении риска для инвесторов, учитывая растущую рыночную стоимость объектов недвижимости.

Источником финансирования Холдинга стал собственный капитал, нераспределенная прибыль и привлечение внешнего финансирования. Долговые обязательства выросли на 29,11%.

Анализируя полученные данные, можно выявить как положительные, так и негативные тенденции. Показатель фондоотдачи говорит о том, что с одного рубля основных фондов производится продукции на 1,09 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимых для производства одного рубля продукции равен 0,91 р., К тому же, в 2008 г. наблюдается повышение фондоотдачи и снижение фондоемкости по сравнению с 2007 г. По этим показателям можно судить, что основные фонды используются эффективно.

Из негативных тенденций можно отметить снижение рентабельности продаж. Значительный показатель выручки от продаж и незначительный показатель прибыли от продаж, позволяет сделать вывод о том, что затраты, формирующие себестоимость, составляют значительную часть и не позволяют выручки подниматься на более высокий уровень. Это отрицательная тенденция в деятельности любой организации, на которой следует сконцентрировать свое внимание.

2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия

Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Холдинг Матрица» послужила годовая отчетность (ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Также использовалась статистическая отчетность, аналитическая информация и прочие данные.

Для анализа деятельности предприятия целесообразно рассчитать показатели, характеризующие деловую активность и финансовую устойчивость организации.

Выручка розничной сети Холдинга выросла на 67,45 % и составила 4,13 млрд. рублей. Количество покупателей в течение 2008 года выросло на 72,73%.

Таблица 1.2 Показатели деловой активности розничной сети

Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение
Товарооборот, т.р.	2 464 342	4 126 597	67,45%
Количество покупателей в сут.	26 739	46 186	72,73%
Количество покупателей на 1м.кв. в сут.	1,54	1,89	22,65%
Среднесуточная проходимость кассы , чел.	187	236	26,02%
Количество лояльных клиентов, чел.	119 215	160 460	34,60%

Основными факторами роста товарооборота стало укрепление брэнда на рынке и ускорение оборачиваемости. Это подтверждается увеличением числа лояльных клиентов на 34,6%, ростом количества покупателей обслуживаемых за сутки на 72,73% и улучшением показателей оборачиваемости и производительности на 22,6%. Кроме того, на 26% увеличилось число покупателей, обслуживаемых через одну кассу.

Несмотря на кризис алкогольной промышленности в Российской Федерации, оптовые продажи Холдинга в 2008г. выросли на 5,12% и составили 1,23 млрд. рублей.

В 2008 году оптовые компании оптимизировали складские комплексы и ассортимент предлагаемой продукции. Рост ассортиментного перечня на 21,34% за 2008г. позволил увеличить производительность менеджеров на 23,75% и привлечь дополнительно новых клиентов.

Таблица 1.3

Таблица 1.3 Показатели деловой активности оптовых продаж

Показатель	2008 г.	2007 г.	Изменение
Коэффициент автономии	0,45	0,42	0,3
Коэффициент текущей ликвидности	1,12	1, 21	- 0,09
Коэффициент критической ликвидности	0,23	0,63	- 0,4
Коэффициент мобильности	-0,38	-0,41	0,03
Показатель	2007 г.	2008 г.	Изменение
Товарооборот, руб.	1 177 236 440	1 237 561 580	5,12%
Выработка 1го менеджера	12 658 456	15 665 336	23,75%
Количество клиентов	5157	5350	3,74%
Ассортимент	13416	13814	2,97%
Оборачиваемость	57,54	56,55	-1,70%

Анализ показателей финансовой устойчивости

В 2008 году улучшились показатели производительности и оборачиваемости оптовых компаний на 3,22% и 3,45% соответственно. Кроме того, темп роста выработки на одного менеджера превысил темп роста товарооборота, что позволяет говорить об оптимизации процессов управления. В связи с ростом доли сетевых розничных продаж, увеличился показатель товарооборота на 1 м.кв. р складской площади, который за 2006г. вырос на 5,12% и составил 56 414 рублей.

Интегральным показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является коэффициент автономии. Он характеризует долю собственного капитала в составе совокупного капитала. Для финансово устойчивого предприятия коэффициент автономии должен быть больше 0,5. С экономической точки зрения это означает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно, предприятие, реализовав текущие активы, сможет расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права владения предприятием. У анализируемого предприятия коэффициент автономии немного ниже 0,5, что, в принципе, допустимо и означает невысокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Т.е. если исходить из данных анализируемого предприятия, то оно в состоянии оплатить краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные средства.

Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет наиболее мобильных средств - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Значение данного коэффициента на предприятии довольно низкое и значительно снижается в динамике, однако, это может быть связано с расширением производства и вложением средств в наименее подверженные колебаниям рыночной конъюнктуры активы.

Коэффициент мобильности показывает, какая часть капитала вложена в наиболее мобильные активы. Отрицательное значение коэффициента означает, что большая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Однако, уменьшение показателя в динамике -- благоприятный факт.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ОАО «Холдинг Матрица» является головным предприятием Группы и составляет консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При подготовке консолидированной финансовой отчетности руководство несет ответственность за:

-- выбор надлежащих принципов бухгалтерского учета и их последовательное применение;

-- выбор разумных и консервативных методов суждений и расчета оценочных значений;

-- заявление о подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также о существенных отклонениях от МСФО, раскрытых и объясненных в консолидированной финансовой отчетности;

-- подготовку консолидированной финансовой отчетности, исходя из допущения, что Группа будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, за исключением случаев, когда такое допущение неправомерно.

Руководство также несет ответственность за разработку, внедрение и обеспечение функционирования эффективной и надежной системы внутреннего контроля на всех предприятиях Группы, поддержание системы бухгалтерского учета, позволяющей в любой момент с достаточной степенью точности показать финансовое положение Группы и обеспечить соответствие консолидированной финансовой отчетности требованиям МСФО, ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и стандартами бухгалтерского учета Российской Федерации, принятие мер в пределах своей компетенции для обеспечения сохранности активов Группы, предотвращение и выявление фактов мошенничества и прочих злоупотреблений.

Бухгалтерский учет в ОАО «Холдинг Матрица» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.

Особенности бухгалтерского учета в ОАО «Холдинг Матрица» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором ОАО «Холдинг Матрица». Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учёта), порядок проведения инвентаризации и др.

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей системы управления ОАО «Холдинг Матрица», с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, основными задачами бухгалтерского учета в ОАО «Холдинг Матрица», являются:

-- формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «Холдинг Матрица» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ОАО «Холдинг Матрица», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

-- обеспечение возможности формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ОАО «Холдинг Матрица», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую Главным бухгалтером. Организационная схема бухгалтерии представлена на рис. 1.1.

Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется финансовому директору ОАО «Холдинг Матрица».

Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается Генеральным директором ОАО «Холдинг Матрица» по представлению Главного бухгалтера. Бухгалтерия ОАО «Холдинг Матрица» структурно состоит из расчетного, планово-экономического, финансового отделов и отдела труда и зарплаты.

Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером.

2

Рис. 1.1. Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерия ОАО «Холдинг Матрица»:

-- осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

-- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного учета;

-- организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, баланс -- обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;

-- осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

-- принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

-- обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

-- осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.

3. Формирование консолидированной протчетности в ОАО «Холдинг Матрица»

3.1 Формирование статей консолидированного баланса

Бухгалтерский баланс -- основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Важно отметить, что методика формирования статей консолидированного баланса отличается от методики формирования статей баланса единичного.

Актив баланса состоит из двух разделов: раздала I «Долгосрочные активы» и раздела II «Краткосрочные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе «Долгосрочные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставных капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся 1 по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам; по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» предусматривает также возможность начисления амортизации непосредственно по кредиту счета 04, уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки «Нематериальные активы».

По строке «Основные средства» показываются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываемым на счете 01 «Основные средства». К основным средствам, согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», относится имущество, предназначенное для использования в течение длительного строка, т.е. свыше 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, или для управленческих нужд организации. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы накопленной амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Также по данной строке показываются сведения по незавершенным капитальным вложениям, т.е. незавершенному строительству, которые формируются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся затраты:

-- на покупку основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию

-- по неоконченному капитальному строительству

-- на покупку оборудования, требующего монтажа, но не смонтированного и др.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Показатель по строке формируется как сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В разделе «Краткосрочные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся товары, дебиторская задолженность по основной деятельности, НДС и прочие налоги к возмещению, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты.

По строке «Товары» отражаются имеющиеся у организации товарно-материальные запасы, включающие товары, а также сырье и материалы. Данные этой строке формируются на основе дебетовых сальдо счетов 10 «Материалы», 41 «Готовая продукция». Счета 15 «Заготовление и приобретение товарно-материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости возможной реализации. Фактическая себестоимость включает прямую стоимость материалов, расходы на перевозку и стоимость погрузочно-разгрузочных работ. Чистая стоимость возможной реализации представляет собой рассчитанную цену продажи за вычетом предполагаемых расходов на маркетинг, сбыт и распространение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

В учетной политике ОАО «Холдинг Матрица» закреплен метод оценки по средней себестоимости.

По строке «Дебиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По статье «НДС и прочие налоги к возмещению» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. Это остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Строка «Авансы выданные» формируется на основании дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.

По строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также по данной строке отражается сумма расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

-- расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);

-- затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;

-- расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;

-- стоимость подписки на периодические печатные издания и.т.д.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным.

В строке «Итого активы» отражается сумма всех активов организации -- как долгосрочных, так и краткосрочных.

Пассивы организации -- это источники формирования ее активов. К ним относятся собственный капитал, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В разделе III «Собственный капитал» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а также накопленная прибыль.

По статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал».

По строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 83, который может образоваться в результате:

-- дооценки имущества организации, производимой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».

-- безвозмездного получения имущества;

-- эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже);

По строке «Накопленная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.

В разделе IV по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

По строке «Кредиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке «Прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы» отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Налоговые обязательства». Показатель по данной строке представляет собой сумму кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке «Краткосрочные кредиты» отражаются суммы кредитов, полученных организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

В строке «Итого собственный капитал и обязательства» отражается сумма всех пассивов организации.

3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

-- прибыль (убыток) от продаж;

-- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

-- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке «Выручка от реализации» отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки - это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

В строке 020 «Себестоимость реализованной продукции» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке «Выручка от реализации». Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки равен разнице между показателями строки «Выручка от реализации (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость реализованных товаров».

В строке «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы» предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации (в том числе и рассматриваемое предприятие) - сумму издержек обращения. Таким образом, показатель по строке равен обороту по дебету счета 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Он отражается в круглых скобках.

По строке «Прибыль от основной деятельности» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается как разница строк «Валовая прибыль» и «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

По строке «Процентный доход» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям, или от участия в совместной деятельности.

По строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

Строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражают доходы и расходы организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Прибыль до налогообложения» -- это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

По строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в регистрах налогового учета. Поскольку данный налог уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, показатель по строке приводится в круглых скобках.

По строке «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до налогообложения» за минусом налога на прибыль. Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в организации

В целом, ведение учета и формирование отчетности в ОАО «Холдинг МАТРИЦА» соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:

-- изменение способы начисления амортизации - использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные -- в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.

-- создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости, что может негативно повлиять на показатели финансового результата, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.

-- учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут, что положительно скажется по финансовых результатах деятельности предприятия, отражаемых в отчетности.

-- изменение способа списания транспортных расходов. В данный момент организация учитывает транспортные расходы как косвенные и списывает их единовременно. Рекомендуется изменить эту практику и включать данные расходы в состав прямых и списывать пропорционально стоимости товаров, реализованных в данном периоде. Учитывая достаточно большой объем транспортных расходов, такой метод списания позволит распределить их более равномерно. Это поможет также избежать претензии со стороны налоговой инспекции, так как при включении потенциально прямых расходов в состав косвенных необходимо веское обоснование такого распределения затрат, и при проверках налоговые органы налоговики будут обращать внимание на соответствие перечней прямых расходов, установленных кодексом и учетной политикой. Если причина, по которой компания отнесла прямые расходы к косвенным, не устроит проверяющих, то организации могут доначислить налог и пени.

-- создавать резерв под обесценение товарно-материальных ценностей. Это позволит более точно отразить в отчетности реальную стоимость запасов и товаров. Согласно МСФО 2 запасы необходимо отражать в отчетности по наименьшей из двух величин -- себестоимости и возможной чистой цене продаж. Таким образом, резерв необходимо создавать, если рыночная цена запасов снизилась, а также если компания считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания. Этот резерв показывает величину возможных убытков, которые предприятие могло бы получить при продаже товаров по текущим ценам, и способствует минимизации потерь от снижения их стоимости. Кроме того, по каждому виду товарно-материальных ценностей рекомендуется определить его оборачиваемость и если срок, в течение которого материал хранился на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв рекомендуется включать полную стоимость этого материала.

Заключение

Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов.

Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.

При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.

Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.

Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

В процессе работы над темой: «Консолидированная отчетности: назначение, состав, принципы и методы консолидации показателей» были рассмотрены следующие вопросы:

-- понятие сводной и консолидированной отчетности и различия между ними;

-- принципы на которых строится достоверная сводная отчетность и методы консолидирования;

-- методика урегулирования расчетов между взаимосвязанными организациями Группы, во избежание двойного отражения в сводном балансе;

-- определение доли меньшинства в капитале дочернего общества и в финансовых результатах дочернего общества;

-- особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на конкретном предприятии;

Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2008 г. ОАО «Холдинг Матрица».

Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на предприятии рекомендуется проведение следующих мероприятий:

а) изменение способа списания транспортных расходов;

б) использование метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации вместо линейного;

в ) создание резерва на ремонт основных средств;

г) учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 10 000 с различным сроком использования;

д) создание резерва под обесценение товарно-материальных ценностей.

Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» --ПБУ 6/01. (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с изменениями от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н,от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

8. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. -- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

9. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. - м.: Финансы и статистика, 2005 - 220 с.

10. Бариленко В. М.Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.;- Ростов н/Д: Феникс- 2005.

11. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.:Финансы и статистика, 2005.

12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. Ред. Проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 464 с. - (Серия «Высшее образование»)

13. Вакуленко ТТ., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2003.

14. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ экономической деятельности : учеб. -- М.: Проспект,2006 - 314 с.

15. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ отчетности (основы балансирования): учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ГК Велби, Изд-во Проспект 2006.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2005.