Организация бухгалтерского учета

В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов, налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.

Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и продажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

1.4.1 Документальное оформление поступления, реализации и отпуска товаров и услуг

Товары на балансе в оптовой торговле учитывают по покупным ценам. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу". А также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара: конкретно способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ".

Учет товаров, принятых на комиссию организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо не составлен, надлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации, при этом отражается записью величина торговой надбавки: Д

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле";

Кт 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары отражается в бухгалтерском учете через счет 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей ", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей ".

1.4.2 Учет реализации товаров

Товары продаются на предприятиях торговли, при этом различают оптовую и розничную торговлю.

Две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем).

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, но расчетным чеком, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателя за проданные им товары. При этом денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из касс по возвращенным чекам.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная способность реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выпуска для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

1.4.3 Учет тары

В торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней.

Различают несколько категорий тары:

многооборотная,

Тара однократного использования.

В торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

1. оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

2. не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

3. относится к основным средствам.

Тара поступает на предприятие в основном вместе с товаром от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по чекам приобретения.

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетными ценами может относиться на счет 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выделяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости ее корректируют как результат по операциям с тарой.

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств. При этом, в случае реализации товаров и многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включают в базу по НДС, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям фиксируется проводкой:

Дт 60; Кт 41, субсчет 41-3.

Недостача от операций с тарой:

Дт 94; Кт 41, субсчет 41-3.

Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным доходом: Дт 41, субсчет 41-3; Кт 91.

Ремонт тары: Дт 44; Дт 19, субсчет (НДС); Кт 60.

Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями торгового предприятия находит отражение в аналитическом учете:

Кт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 1)

Дт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 2)

Вместо счета 41 в учете товарных операций может быть использован счет 01 "Основные средства" в случае удовлетворения условием отнесения тары к основным средствам.

1.4.4 Инвентаризация товаров и тары

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально ответственного лица - при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады;

при установлении краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений;

при ликвидации, реорганизации предприятия, передачи имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством.

Результаты инвентаризации должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственные лица дают письменное объяснение, которое вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центрально инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способы их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списание суммовых разниц и естественной убыли. Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет расходов предприятия (на продажу), при их отсутствии - за счет расходов предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Результаты инвентаризации отражаются в учете к отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляют бухгалтерские проводки.

Излишки товара и тары: Дт 41 "Товары", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостача товара: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", Кт 41 "Товары".

Более подробное отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете описывается в разделе "Учет товарных потерь".

Инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Этот способ проверки надежен и не требует высокого уровня внутренней организации, не мешающий процессу производства.

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов проводится один раз в месяц (на 1 число каждого месяца).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.

Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, указывая полное наименование ценностей, порядковые номера, сорт, количество, цену и общую сумму.

1.4.5 Подсчет итогов в регистрах бухучета

Конечный финансовый результат отражает счет 99, слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (их сальдо со счетом 91), а также включает чрезвычайные доходы и расходы.

По дебету счета 99 отражают убытки, а по кредиту - прибыли организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. При этом построение аналитического учета по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и зачисляют этот налог, порядок определения его установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде.

Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:

доходы от реализации товаров и имущественных прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные к приобретению товаров.

1.4.6 Учет торговых наценок

Товары на балансе в оптовой торговле учитывают по совокупным ценам. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражаются на счете 42 "Торговая наценка".

Тогда в первичных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах) выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Д 41-2 "Товары в розничной торговле",

К 42 "Торговая наценка".

Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) в учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленная на 16 счете разница списывается в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

1.4.7 Расчеты по оплате труда торговых работников