Теория бухгалтерского учёта

Корреспонденция счетов

(бухгалтерская проводка)

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Итого

4.4. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, определяющий построение системы бухгалтерского учета на предприятии.

План счетов включает в себя синтетические счета (первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).

Каждому счету присваивается шифр, условное числовое обозначение.

Все счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

У балансовых счетов - шифр двухзначный, у забалансовых - трехзначный.

Пример:

Счет № 01 “Основные средства” - балансовый счет

Счет № 001 “Арендованные средства”- забалансовый счет

В забалансовых счетах двойная запись не применяется.

В настоящее время в России действуют три плана счетов:

1. План счетов для бюджетных организаций (Новый план счетов бюджетного учета).

2. План счетов для кредитных учреждений

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (для всех предприятий вне зависимости от формы собственности, вида деятельности). Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н.

Действующий План счетов имеет 8 разделов:

I раздел Внеоборотные активы (счета 01 - 09)

II раздел Производственные запасы (счета 10 - 19)

III раздел Затраты на производство (счета 20 - 39)

IV раздел Готовая продукция и товары (счета 40 - 49)

V раздел Денежные средства (счета 50 - 59)

VI раздел Расчеты (счета 60 - 79)

VII раздел Капитал (счета 80 - 89)

VIII раздел Финансовые результаты (счета 90 - 99)

Каждая организация на основании типового плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета с учетом специфики и объема деятельности своего предприятия. Организация вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для данной организации счета, вводить субсчета.

4.5. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости это специальные таблицы, предназначенные для обобщения данных учета и для контроля за произведенными записями.

Оборотные ведомости бывают двух видов:

- оборотная ведомость по синтетическим счетам

- оборотная ведомость по аналитическим счетам

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итогов.

Особенностью оборотной ведомостью по аналитическим счетам является то, что общие итоги остатков и оборотов должны совпадать с таким же данными синтетического счета, к которому открывались аналитические счета. Оборотные ведомости имеют следующий вид:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п	Наименование бухгалтерского счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Итого:

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

№ п/п

Наименование счета

Цена

Сальдо начальное

Обороты

Сальдо конечное

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

к-во

сумма

к-во

сумма

к-во

сумма

к-во

сумма

к-во

сумма

к-во

сумма

Итого

Оборотную ведомость можно называть оборотно - сальдовой ведомостью, такое название является более точным.

4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета группируются по экономическому содержанию, назначению и структуре.

По экономическому содержанию счета подразделяют на следующие группы:

1. Счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета №№ 01,02,07,04,05,10,41,50,51 и др.)

2. Счета источников формирования имущества (счета №№ 80.82,83,86,96 и др.)

3. Счета, предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета №№ 15,20,25,26,90 и др.)

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяют на следующие группы:

1. основные счета;

2. регулирующие счета;

3. калькуляционные счета;

4. распределительные счета;

5. сопоставляющие счета.

1. Основные:

а)

Материальные (имущественные) счета предназначены для учета материальных ценностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. Количественный учет обязателен.

б) денежные (счета 50, 51, 52, 57 и др.);

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств.

Материальные и денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое.

в) расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета - 60, 62, 71, 73, 75, 76 и др.);

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и лицами. По дебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашение кредиторской задолженности, по кредиту - кредиторскую задолженность и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить в кредитовое и, наоборот, в зависимости от количественного содержания операции.

г) фондовые (капитала) (счета 80, 82, 83, и др.);

Отражают операции по образованию и движению капитала (фондов) предприятия.

д) счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)

Отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.

2. Регулирующие:

а) контрарные (контрактивные, контрпассивные) (счета 02; 05; 42; 59; 14; 63).

б) дополнительные (счет 16)

в) контрарно-дополнительные (счет 16)

Регулирующие счета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при помощи них получают дополнительные показатели.

Контрарные счета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо - котрпассивными.

Дополнительные счета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемой суммы.

3. Калькуляционные:

К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.

По дебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.

Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

4. Распределительные:

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.

Здесь выделяют 2 подгруппы:

а) распределительные по периодам - предназначены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы предприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. К ним относят счета 97, 98, 96.

б) собирательно - распределительные применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К ним относят счета 25, 26, 44.

5. Сопоставляющие:

Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяйственной деятельности.

Они подразделяются на 3 подгруппы:

а) операционно-результатные - отражают результат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию);

б) финансово - результатные - показывают обобщенный результат всей хозяйственной деятельности;

в) контрольно - сопоставляющие - обеспечивают контроль внутренних оборотов предприятия.

а) Операционно-результатные счета

На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету - по фактической себестоимости, по кредиту - по ценам реализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.

Дебет Дт № 90 Продажи Кредит Кт

90/2 Себестоимость продаж	Dт 50,62
90/3 НДС	Kт 90/1 - Выручка
90/4 Акцизы
Оборот -	Оборот -
	Cк 90/9 Прибыль/ убыток от продаж

б) финансово - результатные счета

На дебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите - все прибыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат.

Сальдо показывается нарастающим итогом с начала года.

К ним относят счета №91, 99.

Дебет Дт № 91 Прочие доходы и расходы Кредит Кт

Расходы	Доходы
Dт 91/2	Kт 91/1
Оборот -	Оборот -
	Cк 91/9 Прибыль/убыток от прочей деятельности

Дебет Дт № 99 Прибыли и убытки Кредит Кт

Дт 90/9 Основная деятельность	Кт 90/9 Основная деятельность
Дт 91/9 Прочая деятельность	Kт 91/9 Прочая деятельность
Оборот - Убыток	Оборот - Бухгалтерская прибыль
Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль
	Cк - Нераспределенная прибыль

В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.

в) На контрольно - сопоставляющих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию имеющимся источникам средств.

В эту группу относят счет 08.

По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту показывают перенос показателей на счета источников финансирования.

Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.

Рассмотрим темы 3 «Бухгалтерский баланс», 4 «Система счетов бухгалтерского учета» на конкретном практическом примере. Для этого выполним две практические работы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

Практическая работа № 1 «Бухгалтерский баланс»

Задание 1.Экономическая группировка имущества

Провести группировку имущества предприятия по видам и источникам образования. В условных единицах.

1	2	3
1.	Топливо	175
2.	Готовая продукция на складе	3654
3.	Производственное оборудование в цехах	10100
4.	Товары, отгруженные покупателю	845
5.	Земельный участок	500
6.	Тара	200
7.	Аванс агенту снабжения	5
8.	Организационные расходы	180
9.	Касса	40,5
10.	Прочие денежные средства	28,3
11.	Незавершенное промышленное производство	1500
12.	Основные материалы	1200
13.	Прочие дебиторы	210
14.	Ценные бумаги	700
15.	Патенты	600
16.	Расчетный счет	1000
17.	Вспомогательные материалы	320
18.	Основные средства общественного назначения	5400
19.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	450,6
20.	Подотчетные лица	10,5
21.	Прочие материалы	5,7
22.	Покупные полуфабрикаты	980
23.	Расходы будущих периодов	120
24.	Здание и оборудование складов	3600,4
25.	Здание заводоуправления	2100,3
26.	Основные средства ЖКХ	15300
27.	Основные средства цехов	1500,8
28.	Валютный счет	2000,6
29.	Убытки прошлых лет	200,6
30.	Задолженность завода за полученные от поставщика материалы	27335,3
31.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет	600
32.	Уставный капитал	265
33.	Резервный капитал	7100
34.	Добавочный капитал	800
35.	Долгосрочный кредит банка	5000
36.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование	350
37.	Задолженность по оплате труда	1300
38.	Задолженность прочим кредиторам	50
39.	Краткосрочный кредит	2500
40.	Долгосрочный займ	1400
41.	Нераспределенная прибыль отчетного года	1800
42.	Задолженность финансовым органам по НДС	145
1	2	3
43.	Доходы будущих периодов	2612
44.	Резервы предстоящих расходов и платежей	820
45.	Целевое финансирование	850

Ответ на задание № 1 «Экономическая группировка имущества»

I	По составу и размещению
1 гр.	Основные средства
1.	Производственное оборудование в цехах	10100
2.	Земельный участок	500
3.	Основные средства общественного назначения	5400
4.	Здание и оборудование складов	3600,4
5.	Здание заводоуправления	2100,3
6.	Основные средства ЖКХ	15300
7.	Основные средства цехов	1500,8
	Итого:	38501,5

1	2	3
2 гр.	Оборотные средства
1.	Топливо	175
2.	Готовая продукция	3654
3.	Товары отгруженные	845
4.	Тара	200
5.	Аванс агенту снабжения	5
6.	Касса	40,5
7.	Прочие денежные средства	28,3
8.	Незавершенное промышленное производство	1500
9.	Основные материалы	1200
10.	Прочие дебиторы	210
11.	Ценные бумаги	700
12.	Расчетный счет	1000
13.	Вспомогательные материалы	320
14.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	450,6
15.	Подотчетные лица	10,5
16.	Прочие материалы	5,7
17.	Покупные полуфабрикаты	980
18.	Расходы будущих периодов	120
19.	Валютный счет	2000,6
	Итого:	13445,2
3 гр.	Прочие хозяйственные средства
1.	Организационные расходы	180
2.	Патенты	600
	Итого:	780
II	По источникам образования
1 гр.	Собственные источники (средства)
1.	Уставный капитал	265
2.	Резервный капитал	7100
3.	Добавочный капитал	800
4.	Нераспределенная прибыль отчетного года (Убытки прошлых лет)	1800-200,6=1599,4
1	2	3
5.	Доходы будущих периодов	2612
6.	Резервы предстоящих расходов и платежей	820
7.	Целевое финансирование	850
	Итого:	14046,4
2 гр.	Заемные средства
1.	Задолженность завода за полученные от поставщика материалы	27335,3
2.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет (+НДС)	600+145=745
3.	Долгосрочный кредит банка	5000
4.	Задолженность по оплате труда	1300
5.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование	350
6.	Задолженность прочим кредиторам	50
7.	Краткосрочный кредит	2500
8.	Долгосрочный займ	1400
	Итого:	38680,3

Задание 2. «составление бухгалтерского баланса»

На основании задания 1, составить бухгалтерский баланс на 01.04.2005 г. на бланке установленной формы (ф.1).

Выполнение задания:

Бухгалтерский баланс на 1 апреля 2006г.	Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 6 (7м)
Организация Электро-приборная компания Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКНО	Коды
	0710001
	06	03	30
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	5902181611
Вид деятельности промышленность по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности	47
ОАО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес) г.Пермь, Елькина 4
Дата утверждения	30.03.2006
Дата отправки (принятия)	30. 03.2006

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец ответного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	780	780
Основные средства	120	38501,5	38901,5
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
1	2	3	4
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	39281,5	39681,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	9450,3	10650,3
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	3331,3	3331,3
животные на выращивании и откорме	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	-	1500	2700
готовая продукция и товары для перепродажи	-	3654	3654
товары отгруженные	-	845	845
расходы будущих периодов	-	120	120
прочие запасы и затраты	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	225,5	216
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250	700	700
Денежные средства	260	3069,4	2088,9
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	13445,2	13655,2
БАЛАНС	300	52726,7	53336,7
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	265	265
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-
Добавочный капитал	420	800	800
Резервный капитал	430	7100	7100
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	-	7100	7100

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец ответного периода
1	2	3	4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1599,4	1599,4
Итого по разделу III	490	9764,4	9764,4
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	6400	6400
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	6400	6400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	2500	2800
Кредиторская задолженность	620	29780,3	29690,3
1	2	3	4
в том числе поставщики и подрядчики	-	27335,3	27335.3
задолженность перед персоналом организации	-	1300	920
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-	350	350
задолженность по налогам и сборам	-	745	1035
прочие кредиторы	-	50	50
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	3462	3012+850= =3862
Резервы предстоящих расходов	650	820	820
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	36562,3	37172,3
БАЛАНС	700	52726,7	53336,7
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах	-	-	-
Товары, принятые на комиссию	-	-	-
Арендованные основные средства	-	-	-
в том числе по лизингу	-	-	-
Товарно-материальные ценностей, принятые на ответственное хранение	-	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	-	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	-	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	-	-	-
Износ жилищного фонда	-	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	-	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	-	-	-

Руководитель подпись Главный бухгалтер подпись

30 марта 2005г.

Задание 3. изменения бухгалтерского баланса

под влиянием хозяйственных операций

Показать влияние хозяйственных операций на валюту бухгалтерского баланса.

Хозяйственные операции:

1. Поступило на расчетный счет от прочих дебиторов 10 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (расчетный счет)	(+)
		10
А	Дебиторская задолженность	(-)

I тип Активный

2. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 300 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (расчетный счет)	(+)
		300
П	Краткосрочные кредиты и займы	(+)

III тип Активно - пассивный в сторону увеличения

3. Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации 1300 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (Касса)	(+)
		1300
А	Денежные средства(Расчетный счет)	(-)

I тип Активный

4. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 1290 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (Касса)	(-)
		1290
П	Задолженность перед персоналом	(-)

IV тип Активно - пассивный сторону уменьшения

5. Возвращена на расчетный счет неполученная (депонированная) заработная плата 10 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (Касса)	(-)
		10
А	Денежные средства (Расчетный счет)	(+)

I тип Активный

6. Поступили в организацию безвозмездно новые основные средства 400 у.е.

Ответ:

П	Доходы будущих периодов	(+)
		400
А	Основные средства	(+)

III тип Активно - пассивный в сторону увеличения

7. Начислена заработная плата работникам организации 1200 у.е.

Ответ:

П	Задолженность перед персоналом	(+)
		1200
А	Затраты	(+)

III тип Активно - пассивный в сторону увеличения

8. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 290 у.е.

Ответ:

П	Задолженность перед персоналом	(-)
		290
П	Задолженность по налогам и сборам	(+)

II тип Пассивный

9. Выдано из кассы в подотчет работнику организации на хозяйственные расходы 0,5 у.е.

Ответ:

А	Денежные средства (Касса)	(-)
		0,5
А	Дебиторская задолженность	(+)

I тип Активный

Задание 4. Анализ бухгалтерского баланса

Ведущей формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1).

Бухгалтерский баланс - ценный источник информации.

При составлении бухгалтерского баланса следует различать отчетный период и отчетную дату.

Отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Проанализируем составленный бухгалтерский баланс по некоторым направлениям. Анализ проводится по «горизонтали» и по «вертикали» на примере конкретного предприятия.

Анализ бухгалтерского баланса

Электроприборной компании г. Пермь, ул. Елькина 4

за период с 1.01. 2006г. по 1.03. 2006г.

№ п/п	Вид анализа	Показатели	Отклонения у.е.
		на 01.01	на 01.03	в абс. сум.	в %
1	2	3	4	5	6
1.	Анализ валюты баланса	527276,7	53336,7	610	101,1
2.	Уровень рентабельности	19,5	19,5	0	0
3.	Собственные средства	14046,4	14446,4	400	102,8
3.1.	Удельный вес собственных средств	0,26	0,27	0,01	103,8
4.	Заемные средства	38680,3	38890,3	210	100,5
4.1.	Удельный вес заемных средств	0,73	0,72	0,01	98,6
Анализ активов
5.	Основные средства	38501,5	38901,5	400	101
6.	Запасы	9450,3	10650,3	1200	112,7
	в т.ч. затраты в незавершенном производстве	1500	2700	1200	180
7.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	225,5	216	-9,5	95,7
1	2	3	4	5	6
8.	Денежные средства	3069,4	2088,9	-981	68
9.	Итого активов	52727	53336,7	610	101,1
Анализ пассивов
10.	Займы и кредиты	2500	2800	300	112
11.	Кредиторская задолженность	29780,3	29690,3	-90	99,6
11.1	в т.ч. задолженность перед персоналом	1300	920	-380	70,7
11.2	в т.ч. задолженность по налогам и сборам	745	1035	290	138,9
11.3	в т.ч. задолженность перед внебюджетными фондами	350	350	0	0
11.4.	Соотношение задолженности по зарплате к задолженности по налогам	1,74	0,9	0,84	51,7
12.	Доходы будущих периодов	3462	3862	400	111,5
13.	Итого пассивов	36562,3	37172,3	610	101,6

Непременным условием полного качественного анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.

Итог баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Проведем оценку изменения валюты баланса за анализируемый период.

Итог валюты баланса на 01.01.2006г. 52726,7 у.е., на 01.04.2006 г. 53336,7 у.е.

Валюта баланса за 1 квартал 2006г. по сравнению с началом года увеличилась на 610 у.е. или на 1,16 %, что свидетельствует о медленно растущих производственных возможностях предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов.

Различают следующие показатели рентабельности:

1. 1.Рентабельность имущества и его отдельных видов

2. Рентабельность продукции и ее отдельных видов

3. Рентабельность реализации

4. Рентабельность основного капитала

5. Рентабельность оборотного капитала

Эти показатели исчисляют отношениями валовой или чистой прибыли к стоимости соответствующего имущества за отчетный период. В организации стоимость имущества за 2005 год составила 52726,7 у.е., за 1 кв. 2006г. - 53336,7.; собственных средств за 2005 г. 14046,4 у.е. (9764,4+3462+820), за 1 кв.2006г. - 14446,4 у.е. (9764,4+3862+820); производственных фондов за 2005г.47951,8 у.е. (38501,5+9450,3), за 1 кв.2006.- 49551,8 у.е. (38901,5+10650,3). Нераспределенная прибыль и за 2005г. и за 1 кв.2006г. равна 1599,4 у.е., показатели рентабельности составят соответственно:

2005г. 1кв. 2006г.

(1599,4:52726,7)х100 = 3,03 (1599,4:53336,7)х100 = 3

(1599,4:14046,4)х100 = 11,39 (1599,4:14446,4)х100 = 11,07

(1599,4:47951,8)х100 =3,34 (1599,4:49551,8)х100 = 3,23

Коэффициенты собственности, заемных средств, соотношение заемных и собственных средств являются показателями финансовой устойчивости предприятия. Чем выше уровень первого показателя и ниже - второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние.

Коэффициент собственности (автономии) исчисляется отношением собственного капитала (собственных средств) к общей величине имущества организации. Интересуются этим показателем инвесторы и кредиторы. Нормальное значение этого показателя 0,7.

В организации коэффициент собственности составил на начало года 0,266 (14046,46:52726,7), а на конец отчетного периода 0,271 (14446,6: 53336,7).

Коэффициент заемных средств исчисляется отношением заемных средств к общей величине имущества. Этот показатель характеризует структуру средств организации с точки зрения доли заемных средств. Этот показатель не должен быть более 0,3.

В организации коэффициент заемных средств составил на начало года 0,734 (6400+2500+29780,3): 52726,7, а на конец отчетного периода 0,729 (6400+2800+29690,3): 53336,7.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится на рубль собственных средств. За критическое значение данного показателя принимают 0,7.Если этот показатель выше, то финансовая устойчивость предприятия ставится под сомнение.

В организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало года составил 2,75 (38680,3:14046,4), а на конец отчетного периода 2,69 (38890,3:14446,6).

В нашем примере все показатели не соответствуют своим предельным показателям, что позволяет сделать вывод о высокой зависимости предприятия от внешних инвесторов и низкой его рыночной устойчивости.

Под платежеспособностью понимают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Рассмотрим три показателя платежеспособности:

1. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности.

2. Промежуточный коэффициент покрытия.

3. Коэффициент общей ликвидности, общего покрытия. Его же называют коэффициентом текущей ликвидности.

При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства. В организации краткосрочные обязательства составили на начало года 32280,3 у.е. (2500+29780,3), а на конец отчетного периода 32490,3 у.е. (2800+29690,3).

Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

В организации этот показатель составил на начало года 0,12 (700+3069,4):32280,3, а на конец отчетного периода 0,90 (700+2088,9):32490,3.

Предельное минимальное значение этого показателя должно составлять не ниже 0,2.Интересуются этим показателем, как правило, поставщики материальных ресурсов, а также банки, которые кредитуют предприятия. Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что предприятие является практически неплатежеспособным; об этом свидетельствует тот факт, что только 9% краткосрочных обязательств могут быть немедленно погашены.

Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, готовой и отгруженной продукции, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев к краткосрочным обязательствам. Значение этого показателя признается достаточным от 0,8 до 1,0.

В организации этот коэффициент составил на начало года 0,10 (225,5+3069,4):32280,3, а на конец отчетного периода 0,07 (216+2088,9):32490,3. Его величина намного ниже теоретического значения показателя, что тоже подтверждает низкую платежеспособность предприятия.

Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) определяется отношением суммы всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

В организации текущий коэффициент ликвидности на начало года составил 0,42 (9450,3+2255,5+700+3069,4):32280,3, и на конец отчетного периода тоже 0,42 (10650,3+216+700+2088,9):32490,3, что подтверждает его не достаточную платежеспособность. Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности в представленной таблице. Из данных таблицы следует, что платежеспособность предприятия к концу года оказалось критической.

Показатели платежеспособности

ООО «Электроприборная компания»

Показатель	рекомендуемый критерий	на начало года	на конец периода	изменения
1.Коэффициент общей (текущей) ликвидности	>2,0	0,42	0,42	-
2.коээфициент быстрой ликвидности (критической оценки)	>0,8-1,0	0,10	0,07	-0,03
3. коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,12	0,09	-0,03

коэффициент абсолютной ликвидности на отчетную дату примерно в 2,22 (0,2:0,09) раза ниже своего критического значения. И это подтверждает факт неплатежеспособности.

Предприятие не имеет денежных средств для оплаты краткосрочных обязательств.

Даже при условии поступления денег в погашение дебиторской задолженности предприятие могло бы рассчитаться с кредиторами в конце периода лишь на 3%. И только мобилизуя средства, вложенные в материально - производственные запасы, можно рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам. Однако это равносильно остановке производства. Поэтому предприятие вынуждено будет покрывать часть долгов частью своего недвижимого имущества.

Причинами неплатежеспособности могут быть не выполнение плана по производству и реализации работ, услуг; повышение ее себестоимости; не выполнение плана прибыли и, как результат, недостаток собственных источников финансирования предприятия, высокий процент налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Главным вопросами, которые должны быть выяснены при анализе платежеспособности, являются следующие:

- качественный состав текущих активов и пассивов;

- учетная политика оценки статей активов и пассивов;

- скорость оборота текущих активов и ее соответствие скорости оборота текущих пассив;

- основные источники притока денежных средств на предприятии и основные направления их расходования, способность стабильно обеспечивать превышение первых над вторыми.

Для проведения анализа бухгалтерского баланса по отдельным статьям построим аналитическую таблицу, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Горизонтальный анализ баланса

Показатели	01.01.2005	01.04.2006
	у.е.	%	у.е.	%
1	2	3	4	5
Актив
1.Внеоборотные активы
1.1.Нематериальные активы	780	100	780	100
1.2.Основные средства	38501,5	100	38901,5	101,04
Итого по I разделу	39281,5	100	39681,5	101,04
2.Оборотные активы
2.1.Запасы	9450,3	100	10650,3	112,7
2.2.Дебиторская задолженность	225,5	100	216	95,79
2.3.Краткосрочные финансовые вложения	700	100	700	100,0
2.4.Денежные средства	3069,4	100	2088,9	68,05
Итого по II разделу	13445,2	100	13655,2	101,56
Баланс	52726,7	100	53336,7	101,16
Пассив
3.Капитал и резервы
1	2	3	4	5
3.1.Уставный капитал	265	100	265	100
3.2.Добавочный капитал	800	100	800	100
3.3.Резервный капитал	7100	100	7100	100
3.4.Нераспредеделнная прибыль	1599,4	100	1599,4	100
Итого по III разделу	9764,4	100	9764,4	100
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»	6400	100	6400	100
5.Краткосрочные обязательства		100
5.1.Заемные средства	2500	100	2800	112
5.2.Кредиторская задолженность	29780,3	100	29690,3	99,7
5.3.Доходы будущих периодов	3462	100	3862	111,75
5.4.Резервы предстоящих расходов	820	100	820	100
Итого по V разделу	36562,3	100	37172,3	101,67
Баланс	52726,7	100,0	53336,7,8	101,16

На рассматриваемом предприятии валюта баланса за 1 кв.2006г. увеличилась на 1.16% и составила на 01.04.2006г. 53336,7 у.е. внеоборотные активы увеличились на 1,04 % или на 400 у.е., что произошло за счет увеличения основных средств, оборотные активы увеличились на 1,55% или на 210 у.е.

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает существенный рост общей величины запасов и затрат на 1200 у.е. или на 12,7 %.Приращение произошло за счет возникновения затрат в незавершенном производстве, которое составили на конец отчетного периода 25,4% от всей величины запасов и затрат.

За отчетный период по сравнению с началом года осталась на одном уровне сумма готовой продукции и товаров отгруженных, что не способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. В целом на предприятии произошло снижение дебиторской задолженности на 190,5 у.е. или 4,21%.

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатеже способности самого предприятия - кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.

Снижение денежных средств на 31,95 оценивается негативно, к тому же их доля в имуществе мала, всего 3,9% (2088,9: 53336,7). Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения.

Преобладание кредиторской задолженности в составе источников средств может привести предприятие к неплатежеспособности, о чем речь пойдет дальше. Сама кредиторская задолженность в большинстве состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности перед персоналом по оплате труда, задолженности перед бюджетными фондами, прочих кредиторов.

Следует также отметить, что кредиторская задолженность на конец периода в 137 раз превышает дебиторскую задолженность.

Неплатежи предприятия свидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях.

На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

- сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 610 у.е. или на 1,16 % и составила 53336,7 у.е.;

- оборотные активы увеличились на 1,56% или на 210,0 у.е. и их доля в активе баланса составила 25,6 %;

Все вышеизложенные заслуживают положительной оценки. Но за анализируемый период кредиторская задолженность уменьшилась всего на 0,3% или на 90 у.е., но в тоже время доля кредиторской задолженности в пассиве баланса снизилась на 0,82%.

Далее был проведен анализ устойчивости финансового состояния предприятия, которой позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение анализируемого периода.

Для точной и полной характеристики финансового состояния были рассчитаны финансовые коэффициенты, которые рассчитываются в виде отношений абсолютных показатели финансового состояния или их линейных комбинаций:

1. коэффициент собственных средств (автономии)

2. коэффициент заемных средств;

3. коэффициент соотношения заемных и собственных средств

На основании рассчитанных показателей можно сделать следующее заключение:

- коэффициент автономии составил на 01.04.2005 года 0,271 что выше показателя на 01.01.2005г. на 0,005. но ниже оптимального значения 0,7 т.е. предприятие недостаточно финансово независимо, не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец анализируемого периода уменьшился на 0,06 что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привлеченного капитала и составил 2,69, но это значение, при оптимальной норме < 1, означает также зависимость от привлеченных средств.

были рассчитаны коэффициенты ликвидности, которые применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства:

1. коэффициент текущей ликвидности;

2. коэффициент быстрой (срочной) ликвидности;

3. коэффициент абсолютной ликвидности.

На анализируемом предприятии, на начало периода коэффициент покрытия ниже рекомендуемого - 0,42; коэффициент быстрой ликвидности; - 0,1, значительно ниже норматива, а коэффициент абсолютной ликвидности 0,12, что тоже значительно ниже норматива.

Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать данному предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:

1. за отчетный период не изменился объем готовой продукции, которая относится к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингу можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

- расширить и улучшить рекламную компанию;

- для реализации изделий использовать не только склад предприятия, но и организовать торговлю в других местах (можно на арендованных торговых местах);

- для некоторых образцов продукции сделать небольшие конструктивные изменения, дополнения, что необходимо для повышения конкурентоспособности изделий;

- стремится к снижению себестоимости изделий за счет уменьшения затрат на приобретение сырья, путем поиска новых поставщиков;

2. Для ликвидации дебиторской задолженности в сумме 216 у.е. необходимо проанализировать взаимоотношения фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

3. Следует провести расчеты минимального уровня объема запасов, необходимых для бесперебойной работы предприятия, а избыточные запасы реализовать. С этой целью МПЗ необходимо сгруппировать по категориям их ликвидности.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Для составления бухгалтерского баланса используют данные текущего учета.

Порядок их формирования будет рассмотрен в практической работе.

Практическая работа № 2 «Счета бухгалтерского учета»

Задание 5. Отражение хозяйственных операций

на счетах бухгалтерского учета

5.1. Открыть активные счета.

5.2. Открыть пассивные счета.

5.3. Составить журнал хронологической регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2006 года.

5.4. Разнести хозяйственные операции по счетам.

5.5. Закрыть счета бухгалтерского учета.

5.6. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Зарегистрируем хозяйственные операции в журнале хронологической регистрации.

Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций

за 1 квартал 2006г.

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка	Сумма, в у.е.
		Дт	Кт
1.	Поступило на расчетный счет.(№51) от прочих дебеторов (№76)	51	76	10
2.	Зачислен на расчетный счет.(№51) краткосрочный кредит (№66)	51	66	300
3.	Получены деньги в кассу (№50) с расчетного счета.(№51)	50	51	1300
4.	Выдана из кассы (№50) зарплата (№70)	70	50	1290
5.	Возвращена на расчетный счет.(№51) не полученная (депонированная) зарплата (№50)	51	50	10
6.	Поступили безвозмездно основные средства (№01) (доходы будущих периодов (№98))	01	98	400
7.	Начислена зарплата (№70) Затраты (№20 - основное производство - в промышленности. В торговле, общ. питании, тур бизнесе - №44 расходы на продажу)	20	70	1200
8.	Удержаны из зарплаты (№70) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - расчеты по налогам и сборам (№68)	70	68	290
9.	Выдано из кассы (№50) на хозяйственные расходы подотчет (№71)	71	50	0,5
Итого:	4800,5

Откроем счета бухгалтерского учета

Синтетические счета

Активные счета

Расчет производится по формуле:			№ 04				№ 01
		Дт	Нематериальные активы	Кт		Дт	Основные средства	Кт
		Cн 780			Cн 38501,5
Cк = Cн + Dвыйобор.- Kвыйобор.		Оборот -	Оборот -		6) 400
		Cк 780			Оборот 400	Оборот -
					Cк 38901,5

	№ 10				№ 20				№ 43
Дт	Материалы	Кт		Дт	Основное производство	Кт		Дт	Готовая продукция	Кт
Cн 3331,3			Cн 1500			Cн 3654
Оборот -	Оборот -		7) 1200			Оборот -	Оборот -
Cк 3331,3			Оборот 1200	Оборот -		Cк 3654
			Cк 2700

	№ 45				№ 97				№ 71
Дт	Товары отгруженные	Кт		Дт	Расходы будущих периодов	Кт		Дт	Расчеты с под Отчетными лицами	Кт
Cн 845			Cн 120			Cн 15,5
Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -		9) 0,5
Cк 845			Cк 120			Оборот 0,5	Оборот -
						Cк 16,0

	№ 76				№ 58				№ 50
Dm	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Km		Dm	Финансовые вложения	Km		Dm	Касса	Km
Cн 210	1) 10		Cн 700			Cн 40,5
Оборот -	Оборот 10		Оборот -	Оборот -		3) 1300
Cк 200			Cк 700				4) 1290
					5) 10
					9) 0,5
				Оборот 1300	Оборот 1300,5
				Cк 40,0

	№ 51				№ 52				№ 57
Дт	Расчетные счета	Кт		Дт	Валютные счета	Kт		Dт	Прочие денежные средства	Kт
Cн 1000			Cн 2000,6			Cн 28,3
1) 10			Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
2) 300			Cк 2000,6			Cк 28,3
5) 10
Оборот 320	Оборот 1300
Cк 20

Пассивные счета

Расчет производится по формуле:			№ 80				№ 83
		Дт	Уставный капитал	Кт		Дт	Добавочный капитал	Кт
			Cн 265			Cн 800
Cк = Cн + Kвыйобор.- Dвыйобор.		Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
			Cк 265			Cк 800

	№ 82				№ 84				№ 67
Дт	Резервный капитал	Кт		Дт	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Кт		Дт	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	Кт
	Cн 7100			Cни 1599,4			Cн 6400
Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -		Оборот -	Оборот -
	Cк 7100			Cк 1599,4			Cк 6400
	№ 66				№ 60				№ 70
Дт	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	Кт		Дт	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Кт		Дт	Расчеты с персоналом по оплате труда	Кт
	Cн 2500			Cн 27335,3			Cн 1300
	2) 300		Оборот -	Оборот -		4) 1290	7) 1200
Оборот -	Оборот 300			Cк 27335,3		8) 290
	Cк 2800					Оборот 1580	Оборот 1200
							Cк 920

	№ 69				№ 68				№ 76
Дт	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Кт		Дт	Расчеты по налогам и сборам	Кт		Дт	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Кт
	Cн 350			Cн 745			Cн 50
Оборот -	Оборот -			8) 290		Оборот -	Оборот -
	Cк 350		Оборот -	Оборот 290			Cк 50
				Cк 1035

	№ 98				№ 86				№ 96
Dm	Доходы будущих периодов	Km		Dm	Целевое финансирование	Km		Dm	Резервы предстоящих расходов	Km
	Cн 2612			Cн 850			Cн 820
	6) 400		Оборот -	Оборот -		Оборот	Оборот -
Оборот -	Оборот 400			Cк 850			Cк 820
	Cк 3012

Для обобщения данных учета составим оборотную ведомость:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№ п/п	Шифр счета	Название бухгалтерского счета	Cк	Оборот	Cк
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	04	Нематериальные активы	780				780
2.	01	Основные средства	38501,5		400		38901,5
3.	10	Материалы	3331,3				3331,3
4.	20	Основное производство	1500		1200		2700
5.	43	Готовая продукция	3654				3654
6.	45	Товары отгруженные	845				845
7.	97	Расходы будущих периодов	120				120
8.	71	Расчеты с подотчетными лицами	15,5		0,5		16
9.	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	210		10		200
10.	58	Финансовые вложения	700				700
11.	50	Касса	40,5		1300	1300,5	40
12.	51	Расчетные счета	1000		320	1300	20
13.	52	Валютные счета	2000,6				2000,6
14.	57	Переводы в пути	28,5				28,5
15.	80	Уставный капитал		265				265
16.	83	Добавочный капитал		800				800
17.	82	Резервный капитал		7100				7100
18.	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1599,4				1599,4
19.	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		6400				6400
20.	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		2500		300		2800
21.	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		27335,3				27335,3
22.	70	Расчеты с персоналом по оплате труда		1300	1580	1200		920
23.	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		350				350
24.	68	Расчеты по налогам и сборам		745		290		1035
25.	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		50				50
26.	98	Доходы будущих периодов		2612		400		3012
27.	86	Целевое финансирование		850				850
28.	96	Резервы предстоящих расходов		820				820
29.Итого:	52726,7	52726,7	4800,5	4800,5	53336,7	53336,7

Примечания:

1. №№ 71, 76 составляют ст. 240;

2. №№ 50, 51, 52, 57 составляют ст. 260;

3. №№ 98, 86 составляют ст. 640.

Тема 5. Регистры и формы бухгалтерского учета.

5.1. Понятие регистров бухгалтерского учета.

Способы исправления ошибок

Сведения из первичных документов о событиях хозяйственной жизни организации группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах.

Регистры - это разграфленные особым образом листы бумаги, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры классифицируют по трем группам:

1. По способу ведения записей:

- хронологические регистры, например «Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций».

- систематические регистры, например: «Главная книга».

- комбинированные регистры, например: «Журнал-ордер».

2. По степени обобщения информации:

- синтетические регистры, например: «Главная книга».

- аналитические регистры, например: «Карточка аналитического учета».

- комбинированные регистры, например «Журнал - ордер».

3. По внешней форме:

- книги,

- журналы,

- карточки,

- отдельные листы бумаги.

Регистры открывают в начале финансового года (с 1 января), записывают сальдо на начало года (берут из предыдущих регистров). В конце каждого месяца подсчитывают обороты и выводят сальдо для составления бухгалтерской отчетности.

Записи в регистрах можно исправлять только специальными способами:

1. Корректурным

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму.

Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписями лиц, подписавших документ или производящих исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце странице, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

2. Способом «Красное сторно».

Применяется тогда, когда неправильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма, большая, чем требуется.

Сущность его состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «Красное сторно» применяется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции, а также для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

3. Способом дополнительной проводки.

Применяется тогда, когда в учете показана сумма меньшая, чем требовалось.

Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

5.2. Формы бухгалтерского учета

Каждая организация ведет бухгалтерский учет по определенной форме.

Форма - это одно из центральных и сложнейших понятий бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это сочетание различных учетных регистров и технических средств для их обработки.

Понятие «форма бухгалтерского учета» было введено Лукой Пачоли. Он описал одну из первых форм счетоводства - староитальянскую систему. Ее суть состоит в 3-х уровневой организации учета.

Для каждого уровня Л. Пачоли выделял отдельную регистр - книгу. На первом уровне проводилась фиксация фактов хозяйственной деятельности в памятной книге (мемориале). На втором уровне данные о фактах соединялись с проводками (появилось понятие Плана счетов). Здесь появляется вторая книга-журнал, где происходит перечисление фактов и указание корреспондирующих счетов по данным, отраженным в этих фактах (журнал хронологической регистрации).На третьем уровне записи о фактах группируются в третьей книге-Главной книге, где осуществляется систематизация учета. По счетам этой книги составляется баланс. Это и есть венецианская форма счетоводства. После этой формы счетоводства возникли французская, немецкая, голландская, английская, американская формы счетоводства.

Формы отличаются друг от друга:

- назначением регистров

- количеством

- внешним видом

- содержанием

- степенью автоматизации

- взаимосвязью синтетического и аналитического учета и др.

В настоящее время, выделяют следующие формы ведения учета:

Журнал-главная - самая простая. Применяется в общественных организациях, в малых предприятиях, там где мало имущества, нет материального производства, мало операций и документов.

Мемориально-ордерная - применяется в сельхозпредприятиях, в потребительской кооперации. Весьма наглядна, ее быстро усваивают.

Журнально-ордерная - наиболее распространенная в нашей стране. Применяется с 1949 года. Предполагает ведение Главной книги и Журналов-ордеров. Каждый журнал-ордер посвящен определенной группе проводок. Сложна, трудоемка.

Таблично автоматизированная - предполагает создание автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМБ). Бухгалтерский учет ведётся с помощью компьютерной бухгалтерской программы.

Упрощенная форма - применяется в малых предприятиях, вместо Главной книги ведутся книга К-1 и 8 ведомостей. Частные предприниматели ведут Книгу доходов и расходов.

Журнал-главная

Это наиболее простая форма бухгалтерского учета. Любая операция по первичному документу или группа однородных операций по накопительному документу сразу записывается в книгу «Журнал-главная».

Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) и синтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму:

Дата	№ операции	Документ и содержание операции	Сумма оборотов	Счет №	Счет №	Счет №
				Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

В эту книгу сначала записывают остатки по счетам на начало отчетного периода.

Затем все операции по документам записывают в хронологическом порядке: приход в кассу, расход из кассы, приход расчетного счета, расход расчетного счета.

После записи всех операций подсчитывают обороты. При этом следует сделать проверку: сумма оборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Затем выявляется остаток на конец периода.

Эта форма находит применение в предприятиях с небольшим количеством хозяйственных операций, с небольшой численностью работников. Она обеспечивает наглядность записей и ведет ее один бухгалтер.

Вариантом этой формы является простая форма бухгалтерского учета, рекомендованная Министерством Финансов для малых предприятий. В этой форме книга журнал-главная носит название книга хозяйственных операций (форма К-1). Кроме того, к этой книге предусматривается ведение ведомостей по учету заработной платы (форма В-8), а также по расчету с бюджетом по налогам.

Книга учета К-1 является комбинированным регистром. Некоторые предприятия ведут ее в виде ведомости с вкладными листами, а другие предприятия открывают книгой на целый год, которая пронумеровывается и прошнуровывается, на последней странице заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью малого предприятия.

Книгу открывают записями остатков на начало года или на начало деятельности. В содержание операции в хронологической последовательности позиционным способом разносят каждый документ (хозяйственную операцию).

Кроме того, параллельно ведут ведомости: В-1 - по основным средствам; В-2 - по инвентарю и хозяйственным принадлежностям; В-3 - по учету затрат; В-4 - по денежным средствам; В-5 - по расчетным операциям; В-6 - по учету реализации, В-7 - по финансовым результатам; В-8 -- по заработной плате.

Данные этих ведомостей переносят в шахматную ведомость.

Затем составляется бухгалтерский баланс.

Мемориально-ордерная форма

Применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные, разработочные и группировочные учетные регистры.

Хронологическая и систематическая запись ведется раздельно.

Каждая бухгалтерская проводка оформляется специальным учетным документом - мемориальным ордером.

Мемориальные ордера составляют на основании первичных документов и регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись).

Затем мемориальные ордера разносят в Главную книгу или многографную ведомость, заменяющую ее (систематическая запись).

Главную книгу или многографную ведомость здесь называют контрольно-шахматной ведомостью. В ней регистрируют только обороты, поэтому в конце периода составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, в которую вписывают остатки по счетам на начало отчетного периода и выводят остатки на конец отчетного периода.

Затем составляется бухгалтерский баланс.

По аналитическим счетам ведутся карточки, по которым составляется оборотная ведомость. Эта ведомость сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Данная форма многократно повторяет одну и ту же запись в разных учетных регистрах.

Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета