Теория бухгалтерского учёта

- техническом

- социально-экономическом.

Журнально-ордерная форма представляла неотъемлемую часть плановой системы управления (социально-экономический аспект). Внедрение ее было подготовлено: всеобщая государственная собственность в стране, государственная регламентация всей экономической работы - планирование, статистика, бухгалтерский учет. Она вписывалась в административно-командную систему управления в качестве важнейшей цели бухгалтерского учета.

Организационно-техническая сторона журнально-ордерной формы заключалась в унификации документации, создании единого плана счетов, отражении дебетовых оборотов для аналитического учета.

Она была официально рекомендована Министерством Финансов СССР.

В 1986г. Мин торгом СССР было утверждено 9 форм журналов-ордеров, в которых по каждому журналу-ордеру были указаны особенности ведения записей.

Переход на рыночные отношения, проведение коммерциализации и приватизации предприятий привели к кардинальному пересмотру взглядов на методологию и систему организации учета, включая формы учета.

Министерство Финансов СССР разработало типовые формы журналов-ордеров (15) и ведомостей к ним (8). (Письмо Министерства торговли РСФСР от 10.08.80 № 0237, письмо Минфина РФ № 59 от 24.07.92 г.).

С резким возрастанием числа ООО и других организационно-правовых структур на основе журнально-ордерной формы была разработана упрощенная система учета для малых предприятий. (Письмо Минфина СССР от 02.07.91 г.).

Журнально-ордерная форма построена по принципу ведения журналов-ордеров.

Журналы-ордера сочетают в себе хронологическую и систематическую запись.

Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку.

Журналы-ордера состоят из 2 частей: правая сторона - регистр непосредственно журнал-ордер, левая - дебетовая ведомость для расшифровки дебетовых оборотов.

В журнале-ордере записывают: сальдо начальное, суммы по дебетуемым и кредитуемым корреспондентским счетам (в порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному счету и валютному счету в банках регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведомости - по дебету).

Итоговые данные в конце месяца заносят в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету в сальдовом балансе необходимо показать по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Главная книга открывается на 1 год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки произведенных записей, правильности и для составления сальдового баланса.

Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами (развернуто).

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.

Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную.

Схема журнально-ордерной формы учета

Недостатки:

1. Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

2. Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

3. Журналы-ордера громоздки по своему построению.

Упрощенная форма

На малых предприятиях бухгалтерский учет ведут специалисты или работники бухгалтерий. Министерство Финансов СССР Письмом № 40 от 02.07.91г. «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях» рекомендовало для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальные учетные регистры упрощенной формы.

Сущность данной формы состоит в том, что регистрация первичных учетных документов, определение себестоимости продукции и выявление финансового результата, проводится в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций (форма К-1)

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет

вести учет на каждом из них.

Основу упрощенной формы составляют 8 ведомостей:

В-1 - по учету основных средств

В-2 - по учету производственных запасов

В-3 - по учету затрат

В-4 - по учету денежных средств и собственных ресурсов

В-5 - по учету расчетов

В-6 - по учету продаж

В-7 - по учету расчетов с поставщиками

В-8 - по учету расчетов по оплате труда

Условия применения данной формы: имущества немного, производство и хозяйственная деятельность несложны. Операций мало.

Автоматизированная форма

Для совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях создавались АРМ бухгалтеров.

Здесь выделилось несколько этапов:

1. Создание отдельных АРМов на основе вычислительной техники;

2. Создание локальных сетей АРМов;

3. Объединение локальных сетей в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники.

В перспективе это должно было привести к безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения 1-го и 2-го этапов.

В связи с этим разработана автоматизированная система обработки информации. В общем виде это можно представить как последовательную обработку различных участков учета на отдельных АРМах, которые являются последовательными фазами обработки всей учетной информации.

В качестве технической базы используют микро-ЭВМ различных сетей, периферийное оборудование: дисплей, накопительные магнитные ленты, твердые и гибкие магнитные диски, устройства печати.

Основными функциональными направлениями этой формы являются:

1. информационно-справочное обслуживание производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

2. обработка учетной информации;

3. анализ функционирования АРМов.

На практике форма учета редко используется в чистом виде, в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособления к специфике конкретных организаций. В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, которая в течение отчетного периода не меняется.

5.3. Учетная политика организации

Учетная политика - это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика составляется бухгалтером и утверждается руководителем организации. Принятая политика оформляется приказом «Об учетной политике на _______ год ».

Приказ об учетной политике для целей финансового учета должен разрабатываться в полном соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ об учетной политике для целей налогового учета - в полном соответствии с положениями главы 25 НКФР «Налог на прибыль организации».

В учетной политике должны быть отражены три аспекта:

- Организационно-технический аспект:

- Методологический аспект:

- Налоговый учет

В организационно - техническом аспекте указывают: как будет вестись бухгалтерский учет, формы ведения учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, сроки инвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетной информации и др.

В методологическом аспекте указывают: что относят к основным средствам, нематериальным активам, каким способом будет начисляться амортизация, по каким ценам будут оприходовать товароматериальные ценности, списывать их, какие будут созданы резервы, как будет распределяться прибыль и др.

В налоговом учете, необходимо указать:

- каким способом будет начисляться НДС (по отгрузке или по оплате)

- как будет начисляться налог на прибыль (по методу начисления или по кассовому методу),

- какие способы амортизации будут применять,

- какие будут созданы резервы и др.

11. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

11.1. ЛИТЕРАТУРА

Основная

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ).

2. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: 2000г.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Р. на Дону, 2000г.

4. Бабаев Ю.Я. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002г.

5. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЭКСМО, 2006г.

6. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, 2004г.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: Форум - ИНФРА - М, 2002г.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1999г.

9. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. - М., 2000г.

10. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002г.

11. Любушин Н.П., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2000г.

12. Неселовская Т.М. Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты. - М.: Финансы и статистика, 2002г.

13. Палий В. Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. - М.: 2003г.

14. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс- М.: ИНФА - М, 2003г.

15. Саполгина Л.А. Краткий курс бухгалтерского учета.- Пермь: ПОНИЦАА, 2005г.

16. Соколов Я.В. ЛУКА ПАЧОЛИ. Трактат о счетах и записях. - М.: Финансы и статистика, 1983г.

17. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000г.

18. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности - М., 2000г.

Дополнительная

1. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Приказ МинФина России от 9 декабря 1998г. № 60н.

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Приказ МинФина России 20 декабря 1994г. № 167.

3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ МинФина России 10 января 2000г. № 2н.

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ МинФина России от 6 июля 1999г. № 43н.

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов. Приказ МинФина России от 9 июня 2001г. № 44н.

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ МинФина России от 30 марта 2001г. № 26н.

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Приказ МинФина от 25 ноября 1998г. № 56н.

8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Приказ МинФина России от 28 ноября 2001г. № 96н.

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999г. № 32н.

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ МинФина России от 6 мая 1999г. № ЗЗн.

11. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Приказ МинФина России от 13 января 2000 г. № 5н.

12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» Приказ МинФина России от 27 января 2000г. № 11н.

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» Приказ МинФина России от 16 октября 2000г. № 92н.

14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» Приказ МинФина России от 16 октября 2000г. № 91н.

15. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Приказ МинФина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

16. 16.ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ МинФина России от 2 июля 2002 г. № 66н.

17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002г. № 115н.

18. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ МинФина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ МинФина России от 10 декабря 2002г. № 126н.

20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Приказ МинФина России от 24 ноября 2003г. № 105 н.

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г.№ 94. // Экономика и жизнь. Ваш партнер-консультант. - № 46. Ноябрь 2000г.

22. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. А.С. Бакаева, Л.К. Макарова и др. // Под ред. А.С. Бакаева, М.: ПБ-БИНФА, 2001г.