Учет отчислений и удержаний по заработной плате в бюджетном учреждении

При прекращении деятельности учреждения все документы (управленческие, финансово-хозяйственные, по личному составу и другие) передаются в установленном порядке правопреемнику (правопреемникам). При отсутствии правопреемника документы постоянного хранения, документы по личному составу (приказы, личные дела и другие) передаются на хранение в архив.

При ликвидации и реорганизации Учреждения, увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Утверждение Устава Учреждения в новой редакции и внесение изменений, дополнений в Устав Учреждения производится Комитетом муниципальной экономики Администрации города Липецка путем издания соответствующего распоряжения.

Внесение изменений производится по ходатайству Учреждения, по инициативе Городского управления здравоохранения Администрации города Липецка или Комитета муниципальной экономики Администрации города Липецка, либо по указанию Мэра города Липецка.

2.2 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") осуществляется в ряде журналов-ордеров МУ «Городская поликлиника № 1». К счету 70 в МУ «Городская поликлиника № 1» открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями". [28, с. 181]

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 в МУ «Городская поликлиника № 1» находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Начисление заработанной платы происходит на основе следующего пакета документов:

- Трудовой договор;

- Штатное расписание;

- Приказ о премировании;

- Заявление на вычеты;

- Налоговая карточка и др.

Начисление заработанной платы в «Городская поликлиника № 1», как и любом бюджетном учреждении осуществляется в расчетно - платежной ведомости, РПВ -1.

Аналитический учет оплаты труда в МУ «Городская поликлиника № 1» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника муниципального учреждения в момент его принятия на работу.

В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.

По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов в МУ «Городская поликлиника № 1» - 75 лет.

Заработанная плата в бюджетном учреждении, таком как поликлиника рассчитывается как произведение тарифной ставки за единицу времени на фактически отработанное время.

ЗП = С* Т (1)

Ежемесячно бухгалтерией муниципального учреждения в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. [37, с. 56]

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей в МУ «Городская поликлиника № 1» обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

В МУ «Городская поликлиника № 1» для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач. В эту справку включается также разница между стоимостью предоставленных услуг и натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой работниками, если указанные услуги, согласно договорам, предоставляются по пониженным (льготным) ценам.

Синтетический учет расчетов с депонентами в МУ «Городская поликлиника № 1» обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы служащих МУ «Городская поликлиника № 1» по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2. Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы в МУ «Городская поликлиника № 1» является первичным документом и одновременно учетным регистром.

Книга учета депонированной заработной платы открывается в поликлинике на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год. [41, с. 34]

В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты. Кассиром записывается табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии МУ «Городская поликлиника № 1» новые реестры.

Ниже приведен пример начисления заработанной платы и отражение её в проводках. В 2007 г. начислена заработная плата работникам административно-управленческого персонала, всего 15 человек:

Дебет счёта 71-3 “Общие и административные расходы” на сумму 1926,40 тыс. руб.

Кредит счёта 53-1 “Обязательства персоналу по оплате труда” на сумму 12632,10 тыс. руб.

Из кассы выдан аванс (всего за данный год):

Дебет счёта 53-1 “Обязательства по оплате труда”

Кредит счёта 24-1 “Касса”- на сумму 4558,1 тыс. руб.

Из зарплаты работников за 2007 г. месяц удержаны следующие суммы:

а) суммы подоходного налога:

Дебет счёта 53-1 “Обязательство по оплате труда”

Кредит счёта 53-47 “Обязательства по подоходному налогу с физических лиц” на сумму 721 тыс. руб.

б) суммы в Пенсионный фонд

Кредит счёта 53-31 “Обязательства по расчёту с социальным фондом” на сумму 252,60 тыс. руб.

в) суммы в фонд обязательного медицинского страхования

Кредит счёта 53-3 «Обязательства по обязательному медицинскому страхованию» на сумму 252,60 тыс. руб.

Суммы составленных операций затем регистрируются в главной книге по счёту 53-1 “Обязательство по оплате труда” в строке “2007 г.”.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в «Городская поликлиника № 1» ведется главным бухгалтером, старшим бухгалтером и бухгалтером. При этом распределение по стажу данный персонал имеет следующее: главный бухгалтер - 18 лет, старший - 5 лет и соответственно бухгалтер - 3 года.

Одной из основных статьей расходов бюджетных учреждений является оплата труда работников. Объектами бюджетного бухгалтерского учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы, причитающиеся к выплате. Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы. [30, с. 85]

Основной в МУ «Городская поликлиника № 1» считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.

Как уже было сказано расчеты с персоналом осуществляются на счете 70, в котором отражаются также расчеты в ночное время, доплаты в праздники выходные дни, отпускные.

Так, например, медсестра кардиологического отделения Краснинкова Н. А. в октябре 2008 г. работала сверхурочно в течении двух недель. График работы составлял 5 дней, при этом в один из рабочих дней на работе она находилась в течении 12 часов. Тарифный оклад Краснинковой Н А. равен 5 000 руб. Таким образом, заработанная плата сотрудника будет включать нормированное отработанное время и сверхурочные часы. Всего за месяц сотрудник отработал 167 часов.

ЗП = тарифный оклад + доплата за сверхурочные

Доплата за сверхурочные включает:

В полуторном размере: 5 000руб. / 160 ч.* 2 ч.* 1,5 = 93,75 руб.

В двойном размере: 5 000руб. / 160 ч.*(4 ч. - 2 ч.)* 2 = 125 руб.

Всего заработанная плата Краснинковой Н. А. за октябрь месяц составит: 5 000 +93,75 + 125 = 5218,75 руб.

К дополнительной в МУ «Городская поликлиника № 1» относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Начисление заработной платы работникам поликлиники осуществляется в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС), являющейся обязательной для всех учреждений, находящихся на бюджетном финансировании. Наряду с этим МУ «Городская поликлиника № 1» вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований. Соответствие квалификации служащих и их готовность выполнять тот или иной круг обязанностей устанавливаются аттестационной комиссией. [25, с. 290]

Оклады работникам МУ «Городская поликлиника № 1» определяются умножением тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий их разряду коэффициент. Ставка первого разряда представляет минимальный размер оплаты труда, который периодически повышается федеральными законами (с 1 мая 2007 г. составляет 1400 руб.).

Для учета рабочего времени и начисления заработной платы в МУ «Городская поликлиника № 1» применяются следующие документы.

1) Штатное расписание МУ «Городская поликлиника № 1» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

2) Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу в МУ «Городская поликлиника № 1» применяются для оформления и учета сотрудников, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием на работу в учреждение. В приказах указываются наименование подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника МУ «Городская поликлиника № 1», в которой, помимо общих сведений о нем, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанные суммы по видам и сумма к выдаче.

3) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы в МУ «Городская поликлиника № 1» ведется по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, факультетов, лабораторий и др.

4) График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений муниципального учреждения на календарный год по месяцам. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

5) Расчетно-платежная ведомость в МУ «Городская поликлиника № 1» применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

Основанием для начисления заработной платы в городской поликлинике служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Расчетно-платежная ведомость в МУ «Городская поликлиника № 1» составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

6) Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно расчетного документа, платежного документа, и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Реестр депонированных сумм составляется кассиром МУ «Городская поликлиника № 1», если сотрудники не получили соответствующих выплат. Указываются наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработной платы, денежного довольствия или стипендии; табельный номер и сумма.

Пример показан в таблице 1.

Таблица 1.

Реестр депонированной заработанной платы за август 2008 г.

N п/п	Наименование подразделения	Номер платежной ведомости	Ф.И.О.	Дата возникновения депонента	Сумма депонента, руб.
1	Кардиологическое отделение	2	Сальникова В. П.	05.08.2008	14 589,00
2	Кардиологическое отделение	3	Крылов В.А.	07.08.2008	6 745,50
3	Бухгалтерия	11	Кузина А.С.	07.08.2008	3 942,00
Итого:	25 276,50

Журнал операций расчетов по оплате труда является регистром синтетического учета и составляется учреждениями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами. Свод ведомостей ведется отдельно: по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.

Оплата часов ночной работы в МУ «Городская поликлиника № 1» регулируется ст. 154 ТК РФ. При определенных условиях организации труда допускается работа в ночное время, которым считается время с 22 до 6 часов утра. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором МУ «Городская поликлиника № 1».

Конкретные размеры доплат за работу в ночное время в МУ «Городская поликлиника № 1» регламентируются специальными нормативными документами. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Расчет дополнительной выплаты за ночную смену приведен ниже.

Руководитель поликлиники на основании коллективного договора постановил доплату в ночную смену 30 %. Так, Никифорова О. Д. работает 4 дня в неделю в ночную смену с 22 ч. до 8 ч, при 40 - часовой рабочей недели. Продолжительность данного графика работы 8 дней, т.е . 2 недели. Всего количество отработанных часов в этом месяце 168. тарифный оклад 7 000 руб. Рассчитаем сумму доплаты и заработанную плату.

Доплата составит: 7 000 руб. / 168 ч. * 30 % * 10 ч. * 8 дн. = 1000 руб.

Соответственно заработанная плата: 7 000 + 1000 = 8 000 руб.

Работа в выходные и праздничные дни МУ «Городская поликлиника № 1» компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, оплачивается не менее чем в двойном размере.

Так, Савельева С.А., являясь старшей хозяйкой, отработала 3 выходных дня и 1 праздничный день в октябре 2008г. В данном месяце у нее 21 рабочий день, соответственно 167 часов. При окладе в 6 500 руб. доплата за выходные и праздничные дни составит: 4 * 6 500/21 * 2 = 2476,2 руб. Итого начислено Савельевой С.А. за октябрь 2008 г. - 8976,2 руб.

Оплачиваемый отпуск в поликлинике предоставляется работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в МУ «Городская поликлиника № 1». По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков муниципального учреждения.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска в МУ «Городская поликлиника № 1» составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

В МУ «Городская поликлиника № 1» не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в МУ «Городская поликлиника № 1» исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Для определения суммы отпускных необходимо полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.

Рассчитаем отпускные главного бухгалтера на 05.07.2008 г. Количество дней отпуска - 28. Заработанная плата за предшествующие 12 месяцев = 10 890 + 11 200 + 11 500 + 12780 + 14 600 + 13 900 + 12 500 + 13 450 +14 740 + 15 280 + 14 900 + 15 100 = 159 840 руб.

Итого оплата отпуска составит: 159 840/ 12 / 29,4 * 28 = 12685,7 руб.

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск. МУ «Городская поликлиника № 1» самостоятельно устанавливают дополнительные отпуска для работников (коллективными договорами или локальными нормативными актами). Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

В качестве примере можно рассмотреть ситуацию с Костенко А. В., которая работает регистратуре. Данную должность она занимает с 01.12. 2006 г., а 14 ноября 2007. г. ею было подано заявление об уходе. Отпуск она не брала. Рассчитаем компенсацию за неоплаченный отпуск, который должен быть 28 дней.

Оплата равна: заработанная плата за предшествующие 12 месяцев (с 01. 11. 2006 г. по 31. 10. 2007) / 12 / 29,4 * 28

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск составит: 89 450 руб. / 12 / 29,4 * 28 = 7 100 руб.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Работникам, совмещающим работу в МУ «Городская поликлиника № 1» с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые.

Так например, Егорова В. С., врач - окулист, временно - замещала отсутствующую медсестру, работающую с ней в течении 15 дней (сентябрь 2008 г.). Ей установлена доплата в размере 50 % от оклада.

Таким образом заработанная плата Егоровой В. С. составит = тарифный оклад + 50 % * оклад = 9 560 + 9 560 * 0,5 = 14 340 руб.

Обучающимся работникам в соответствующих случаях МУ «Городская поликлиника № 1» предоставляет дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы.

Продолжительность дополнительного отпуска и отпуска без сохранения заработной платы зависит от того, в каком учебном заведении учится работник. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. [34, с. 17]

2.4 Автоматизация расчетов по заработной плате

В МУ «Городская поликлиника № 1» внедрена система "Учет труда и заработной платы - АМБа" компании СКБ Контур. Расчет заработной платы до внедрения системы "Учет труда и заработной платы - АМБа" был частично автоматизирован, но существовали многочисленные проблемы с расчетом и получением необходимой отчетности, что и послужило причиной принятия решения о смене программной продукта.

Руководство МУ «Городская поликлиника № 1» остановило свой выбор на программном продукте "АМБа" разработки компании СКБ Контур в основном потому, что благодаря гибкости настроек он позволяет полностью адаптировать программный продукт к сложной специфике расчета заработной платы и быстро получать всю необходимую отчетность в контролирующие органы.

Внедрение системы осуществлялось силами специалистов ООО "Контур", которые провели диагностику системы учета заработной платы Заказчика, работы по настройке программного продукта и консультированию пользователей. На сегодняшний момент расчет заработной платы и получение отчетности полностью осуществляется в системе "АМБа".

Автоматизация расчета заработной платы в МУ «Городская поликлиника № 1» стала первым этапом создания системы управления персоналом и расчета заработной платы в организации. На данный момент начаты работы по автоматизации кадрового учета с использованием системы "Контур-Персонал".

С 2008 года происходит замена предыдущей системы "АМБа" на конфигурацию «1С: Зарплата и кадры 7.7, конфигурация для бюджетных учреждений».

Произведен ввод данных о физических лицах организации, ввод данных о работниках организации. Произведена настройка учета регламентированной заработной платы, кадрового учета, персонифицированного учета. Проведено обучение персонала работе с программой.

Калькуляция затрат на автоматизацию расчетов по заработанной плате показана в таблице 2.

Таблица 2.

Калькуляция затрат на автоматизацию расчетов по заработанной плате «Городская поликлиника « 1»

Категория	Численность	Фонд заработной платы	Зарплата основного персонала	Зарплата обслуживающего персонала	Транспортно - заготовительные расходы	Ремонт оборудование/Содержание оборудования
1	2	3	4	5	6	9
Основной персонал	275	620.75	338.7	22.5	1.4	42.4/15.3
Руководители и служащие	18	31.7
Обслуживающий персонал	18	27.3
Итого:	311	679.75	338.7	22.5	1.4	42.4/15.3
Капитальный ремонт зданий и сооружений
Проектные работы
Абонентское обслуживание	3	2.8
Итого:	3	2.8
Сервисные работы		0.6
Всего:		683.15	338.7	22.5	1.4	42.4/15.3

Таким образом, фонд заработанной платы всего 683, 15 тыс. руб

В конфигурацию внесены изменения в части расчета почтового сбора, согласно требованиям заказчика, а также требованиям, предъявляемым к почтовым сборам в почтовых отделениях. Все участки регламентированной заработной платы формируются в автоматизированной системе с выходом на отчетность в ИФНС и ПФР.

Основные функциональные возможности программы:

- информация о сотрудниках и организации хранится в справочниках и константах;

- расчет зарплаты производится в журнале расчетов "Зарплата";

- ввод кадровых приказов, начислений, удержаний, отклонений производится с использованием соответствующих документов, которые хранятся в журналах документов и т.д.

Дополнительные возможности программы:

В конфигурации помимо общепринятых начислений и удержаний используются дополнительные начисления и надбавки медицинским работникам: надбавки за работу в медицинской отрасли и за медицинский стаж, за вредные условия труда, за совмещение, совместительство, замещение, заместительство, за работу ночью, в праздничные дни и т.д.

Для облегчения работы расчетчика в случае большого количества начислений и удержаний создана дополнительная обработка "Карточка расчета". Для уточнения времени, отработанного сотрудником по основному месту работы, по совместительству или по замещению разработан документ "Табель - календарь".

В документ "Выплата зарплаты" добавлена возможность проведения дополнительных межрасчетных выплат. Это может быть заработная плата, перерассчитанная за прошлый период с помощью документа "Исправление" или произвольная выплата. Для каждой произвольной межрасчетной выплаты можно назначить свою базу выплаты.

Конфигурация позволяет распределять заработную плату по разным источникам финансирования. Для этого в специальных справочниках и документах устанавливается соответствие между видами расчетов и источниками финансирования. В результате при формировании отчетов будут приняты во внимание только те виды расчетов, которые соответствуют выбранному источнику финансирования. [31, с. 45]

Глава 3. Учет отчислений и удержаний по заработной плате

3.1 Расчет отчислений и удержаний по заработной плате

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в МУ «Городская поликлиника № 1» по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству или выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

Налогообложение доходов членов трудового коллектива МУ «Городская поликлиника № 1» осуществляется в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 2001 года № 10-ФЗ, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" № 35, утвержденной Государственной налоговой службой РФ 29 июня 2000 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения является полученный работником учреждения здравоохранения с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Перечень выплат членам трудового коллектива МУ «Городская поликлиника № 1», которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Материальная ответственность членов трудового коллектива МУ «Городская поликлиника № 1» за ущерб, причиненный учреждению по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ. Администрация поликлиники вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Беспроцентные ссуды МУ «Городская поликлиника № 1» выдает членам трудового коллектива на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Работник выдает муниципальному учреждению обязательство о возврате полученной ссуды. Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-'.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членам трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебет счета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2. кредит субсчета 88-5.1) Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды.

Расчеты МУ «Городская поликлиника № 1» с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).

Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют:

- в Фонд социального страхования - 5,4% к оплате труда, начисленной по всем основаниям;

- в Фонд обязательного медицинского страхования' 3,6%;

- в Фонд занятости населения-1,5% к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.

- в Пенсионный фонд размер отчислений - 28% по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

- в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц;

- в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы;

- в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

В качестве примере используем следующую ситуацию.

В «Городской поликлинике № 1»установлены сроки выплаты

Аванса- 19 число текущего месяца

Заработной платы- 4 число следующего месяца

Работникам выплачен аванс за апрель 2008 г. в сумме 200000 рублей.

Общая сумма начисленной оплаты труда - 600000 рублей. Медицинским работникам (100 человек) начислена компенсация на приобретение хозяйственных товаров в общей сумме 10000 рублей.

Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда - 75000 рублей.

Произведены начисления на оплату труда:

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме - 156000 рублей (600000 * 26%)

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1200 рублей (600000 * 0,2%).

Заработная плата выплачена работникам 4 мая 2008 г. из кассы. Заявка и чек на получение аванса поданы 18 апреля, на получение заработной платы - 3 мая. Лицевой счет обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (таблица 3.):

Таблица 3.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Руб.
1	2	3	4
18 апреля 2008 г.
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату аванса из кассы учреждения	121003560	130405211	200 000
19 апреля 2008 г.
Получены в кассу наличные денежные средства	120104510	121003660	200 000
Выплачен из кассы учреждения аванс	130201830	120104610	200 000
3 мая 2008 г.
Начислена заработная плата	140101211	130201730	600 000
Начислена компенсация на приобретение хозяйственных товаров	140101212	130202730	10 000
Начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование	140101213	130302730	156 000
Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев	140101213	130306730	1 200
Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы	130201830	130301730	75 000
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату заработной платы (600 000-200 000-75 000)руб.	121003560	130405211	325 000
Списаны с лицевого счета денежные средства на выплату компенсации на приобретение хозяйственных товаров	121003560	130405212	10 000
4 мая 2008 г.
Получены в кассу учреждения денежные средства на выплату зарплаты и на компенсации на приобретение хозяйственных товаров(325 000 + 10 000)руб.	120104510	121003660	335 000
Выплачена из кассы учреждения заработная плата	130201830	120104610	325 000
Выплачена из кассы учреждения компенсации	130202830	120104610	10 000

3.2 Удержание средств, ранее выданных под отчет

В каждом муниципальном учреждении есть подотчетные лица, в том числе и в МУ «Городская поликлиника № 1». В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организации часто производят расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет.

Денежные средства под отчет могут выдаваться на служебные командировки и на административно-хозяйственные и операционные расходы. Например, в МУ «Городская поликлиника № 1» возникает необходимость приобрести бланки бухгалтерской отчетности.

Вполне естественно, что бухгалтер купит их за наличный расчет в ближайшем книжном магазине. Однако, для проведения подобных трат и отражения их в бухгалтерском учете необходимо оформить ряд документов. Во-первых, приказом по предприятию, должен быть установлен круг подотчетных лиц - т.е. лиц, которым могут быть выданы денежные средства на нужды предприятия. Это могут быть только штатные сотрудники предприятия. Для покупки необходимых товаров за наличный расчет нужно на имя руководителя написать служебную записку. Если руководитель сочтет траты необходимыми, на служебной записке он поставит резолюцию, например - «Бухгалтерии - выдать под отчет Иванову И.И. сумму 2000-00». На основании служебной записки оформляется РКО (расходно-кассовый ордер). Подотчетное лицо, купив необходимые товары, должно иметь все необходимые документы, сопутствующие покупке, а также составить авансовый отчет. В авансовом отчете перечисляются первичные оправдательные документы, подтверждающие суммы расхода (билеты, чеки, счета, квитанции и т.д.) с указанием потраченных сумм. Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие суммы произведенных расходов. Руководитель предприятия утверждает расходы подотчетных сумм.

Не допускается выдача денежных средств под отчет, если по ранее выданным денежным средствам подотчетное лицо не отчиталось либо не полностью отчиталось.

Часто у руководителя и у бухгалтера муниципального учреждения возникают вопросы - какую сумму можно выдать сотруднику подотчет. В настоящее время законом или иными законодательными актами максимальные суммы по подотчету не определены.

В законодательстве особо указывается, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Учитывая, что в соответствии с Указанием Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [11, с. 1] установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60000 руб. Применяемая в Указании Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У формулировка «по одной сделке» так же не однозначна. Так, согласно письму МНС РФ и Центрального Банка РФ от 1, 2 июля 2002 г. №№ 24-2-02/252, 85-Т предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Выдача наличных денег на нужды МУ «Городская поликлиника № 1» производится с учетом требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка РФ 22 сентября 1993 г. № 40). В соответствии с указанным порядком выдача наличных денег под отчет производится из касс учреждений.

В настоящее время достаточно часто люди пользуются кредитными карточками. Расчеты при помощи пластиковых карт приравниваются к наличным расчетам. Таким образом, если МУ «Городская поликлиника № 1» не выдавало наличных средств подотчетному лицу, но перечислило средства на кредитную карточку сотрудника, такая операция приравнивается к обороту наличных средств.

МУ «Городская поликлиника № 1» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности МУ «Городская поликлиника № 1»в размерах и на сроки, определяемые руководителем поликлиники.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию поликлиники отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для отчета используется унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие суммы фактически понесенных расходов. Если составляется авансовый отчет по командировке, то к нему так же прикладываются: командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. После проверки авансового отчета, в случае признания расходов обоснованными, руководитель организации ставит на авансовом отчете свою подпись.

При оформлении авансовых отчетов в МУ «Городская поликлиника № 1» обращают внимание на то, что бы к оправдательным документам, подтверждающим траты были приложены кассовые чеки. Наличие кассового чека обязательно, так как именно его считают главным оправдательным документом. Такое мнение налоговые органы высказывали не однократно, в частности оно содержится в письме УМНС России по г. Москве от 12 августа 2003 г. № 29-12/44158 [10, с. 1]. Чек ККТ может заменить лишь слип, если покупка оплачивалась кредитной карточкой.

На основании 137 статьи Трудового кодекса РФ работодатель может написать распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса. Однако такое распоряжение будет иметь силу только в случае, если работник МУ «Городская поликлиника № 1» не оспаривает основание и размер удержания. Указанное распоряжение работодатель может издать в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (представления отчета по израсходованным средствам). Если указанный срок пропущен, или работник оспаривает наличие задолженности перед предприятием, соответствующие суммы могут быть взысканы с работника только через суд. Конечно, действующий в настоящее время Трудовой кодекс РФ практически по всем позициям стоит на стороне работника.

Работник не оспаривает сумму своего долга и согласен погасить долг, путем удержания из заработной платы. В этом случае нужно помнить, общий размер всех удержаний не может превышать 20% от суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Только при удержаниях, производимых на основании двух и более исполнительных документов, размер удержаний может быть увеличен до 50% от суммы, причитающейся к выплате. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками МУ «Городская поликлиника № 1» в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работников).

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Во-первых, в поликлинике должен быть оформлен приказ, с указанием срока, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться по выданным денежным средствам. Деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался в положенный срок. У учреждения эти деньги числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у МУ «Городская поликлиника № 1» всегда есть возможность ее истребовать, например, путем удержания из заработной платы. Дебиторская же задолженность должна числиться на балансе до ее погашения либо до истечения срока исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

3.3 Удержание по исполнительным листам

МУ «Городская поликлиника № 1» при удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу МУ «Городская поликлиника № 1» учитывает на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему открыт субсчет 76-1 'Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных в МУ «Городская поликлиника № 1» оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в муниципальное учреждение исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия поликлиники должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Как правило, удержание денежных средств из заработной платы работников МУ «Городская поликлиника № 1» осуществляют на основании исполнительного листа - выданного судом документа, в котором указана причина и размер удержаний. По исполнительному листу удерживают алименты, а также осуществляют возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Обязательные удержания производят без издания приказа руководителя поликлиники, при этом не требуется согласие работника. Полученные учреждением исполнительные листы обязательно регистрируют и хранят как бланки строгой отчетности. Ответственность за их хранение несет бухгалтерия. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляют удержания) и судебного исполнителя.

При увольнении работника, из зарплаты которого вычитают сумму алиментов, на исполнительном листе делают отметки о всех удержанных суммах и задолженности. Указанные пометки заверяют печатью МУ «Городская поликлиника № 1». В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передают в суд по новому месту его работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляют в суд по месту нахождения организации. О том, куда был отослан исполнительный лист, письменно уведомляют взыскателя и судебного исполнителя.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей ежемесячно удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996г. №841 [4, ст. 3743]. К таким доходам, в частности, относятся:

- заработная плата;

- все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

- премии, выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;

- доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ [8, ст. 109] руководство МУ «Городская поликлиника № 1» обязано сумму удержанных алиментов или выдавать получателю из кассы учреждения непосредственно на руки, или переводить на его банковский счет, или высылать ему по почте. Все эти операции должны быть проделаны не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, уплачивающему алименты, или получения им иного дохода. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Как уже было упомянуто, сумму алиментов, которую удерживают из дохода работника, определяют на основании либо исполнительного листа, либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Их можно удерживать в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, они имеют такие размеры:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей допустимо изменять (уменьшать или увеличивать) суду с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма алиментов не может превышать 70 % зарплаты работника, уменьшенной на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с человека, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумму алиментов определяют исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц. Кроме алиментов по исполнительным листам из заработной платы работников МУ «Городская поликлиника № 1» могут удерживать: