Учётная политика

12). Благотворительная деятельность, направленная на социальную поддержку наименее защищенных слоев населения.

13). Участие в установленном порядке в разработке нормативно-правовых документов и методических рекомендаций по военно-мемориальной работе и ритуальному обеспечению погибших (умерших) военнослужащих и других граждан.

14). Организация и проведение выставок, семинаров, презентаций и обучение в областях, относящихся к сферам деятельности Общества.

15). Организация взаимодействия с юридическими и физическими лицами, в том числе и зарубежными, no привлечению инвестиций для развития военно-мемориальной работы и других видов деятельности.

16). Совместно с органами исполнительной власти, органами военного управления создание мемориальных зон, отдельных воинских кладбищ (воинских участков на общественных кладбищах), обеспечение их сохранности и благоустройства.

17). Оказание услуг по уходу за могилами (нишами для урн), установка надмогильных сооружений и уход за ними, принятие надгробий на сохранность.

18). Эксгумация защитников Отечества, других граждан, а также граждан иностранных государств, транспортировка останков (праха) к месту захоронения, участие в перезахоронении, в т.ч. нa территории иностранных государств.

19). Оказание консультационных и посреднических услуг.

20). Организация и проведение выставок, семинаров и обучение в областях, относящихся к сферам деятельности Общества.

21). Защита сведений, составляющих государственную тайну в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о государственной тайне.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Общество вправе осуществлять после получения соответствующих разрешений (лицензий).

Акционерами Общества могут быть физические и (или) юридические лица. Акционерами Общества могут быть иностранные юридические и (или) физические лица в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Число акционеров закрытого Общества не должно превышать пятидесяти, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Общество не может иметь в качестве единственного акционера другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Акционерами Общества являются лица, которые являются в данный момент собственниками акций Общества.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Все акции Общества являются именными. Величина уставного капитала Общества составляет 90 000 (Девяносто тысяч) рублей. Обществом размещены только обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей, в количестве 900 (Девятьсот) штук (размещенные акции). Общество имеет право размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 100 000 (Сто тысяч) штук, номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей (объявленные акции) каждая. Порядок и условия размещения дополнительных (объявленных) акций Общества определяются решением Общего собрания акционеров.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом. Уменьшение уставного капитала Общества осуществляется в порядке определенном Федеральным законом, Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и постановлениями Федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Каждая обыкновенная акция Общества предоставляет акционеру - ее владельцу одинаковый объем прав. Акционеры Общества - владельцы обыкновенных именных акций Общества имеют следующие права:

· получать дивиденды;

· участвовать в общем собрании акционеров Общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции как лично, так и через своего представителя;

· получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

· иметь доступ к документам Общества, перечисленным в пункте 1 статьи 89 Федерального закона, а также получать их копии за плату;

· обращаться с исками в суд при нарушении прав акционера;

· требовать выкупа Обществом всех или части принадлежащих им акций Общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом;

· продать или иным образом уступить принадлежащие им акции Общества акционерам Общества и (или) третьим лицам без согласия других акционеров Общества и самого Общества с yчeтом преимущественного права покупки акций Общества акционерами Общества и самим Обществом;

· пользоваться преимущественным правом покупки акций Общества, продаваемых акционерами Общества и самим Обществом.

Акционеры Общества имеют также другие права, предусмотренные настоящим уставом, Федеральным законом и законодательством Российской Федерации.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные дивиденды. Решение о выплате дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты принимается общим собранием акционеров Общества по рекомендации Совета директоров Общества. Общество нe вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьей 43 Федерального закона.

Общество формирует все виды фондов и резервов, формирование которых является обязательным согласно действующему законодательству. Размер, порядок формирования и использования фондов и резервов определяются Советом Директоров Общества. Кроме того, по решению Совета директоров, Общество вправе формировать дополнительные фонды и резервы Общества. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров Общества. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров Общества должны решаться вопросы об избрании Совета директоров Общества, ревизионной комиссии (ревизора) Общества, утверждении аудитора Общества, вопросы, предусмотренные подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона; а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров Общества.

В обществе по решению общего собрания акционеров создается Совет директоров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных уставом к компетенции общего собрания акционеров. Члены Совета директоров Общества несут ответственность перед Обществом в соответствии со статьей 71 Федерального закона за убытки, причиненные Обществу их виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности нe установлены федеральными законами. Председатель Совета директоров Общества избирается членами Совета директоров Общества из их числа большинством голосов от общего числа членов Совета директоров 0бщества. Председатель Совета директоров Общества организует его работу, созывает заседания Совета директоров Общества и председательствует нa них, организует нa заседаниях ведение протокола.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется коллегиальным исполнительным органом Общества - Правлением и единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором Общества, который выполняет функции Председателя Правления. Исполнительные органы Общества подотчетны Совету директоров Общества и общему собранию акционеров. К компетенции единоличного исполнительного органа Общества (Генерального директора Общества) относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, Совета директоров и Правления Общества. Генеральный директор Общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета Общества и подотчётен Совету директоров Общества, он без доверенности действует от имени Общества и представляет его.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества собранием акционеров Общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) организации сроком на один год. Количественный состав ревизионной комиссии Общества определяется общим собранием акционеров Общества. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) Общества определяется внутренним документом Общества, утверждаемым общим собранием акционеров Общества. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время no инициативе ревизионной комиссии (ревизора) Общества, решению общего собрания акционеров Общества, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности нe менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом и законодательством РФ. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества общее собрание акционеров Общества утверждает аудитора (гражданина или аудиторскую организацию) нe связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами, который осуществляет проверку в соответствии с правовыми актами PФ на основании заключаемого с ним договора. Аудиторская проверка деятельности Общества должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров Общества, совокупная доля которых в уставном капитале Общества составляет 10 или более процентов. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества в соответствии с Федеральным законом, иными правовыми актами PФ. Досговерность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетнос-ти, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) Общества. Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению органом управления Общества, определенным в пункте 4 статьи 88 Федерального закона, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Общество хранит документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 89 Федерального закона, по месту нахождения его единоличного исполнительного органа в порядке и в течение сроков, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. По требованию аудитора или любого заинтересованного лица Общество, в лице единоличного, исполнительного органа, обязано в течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования предоставить им возможность ознакомиться с уставом Общества, включая изменения и дополнения к нему. Общество, в лице единоличного исполнительного органа, обязано по требованию акционера Общества в течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования обеспечить доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 Федерального закона, для ознакомления в помещении исполнительного органа Общества. К документам бухгалтерского учета имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности нe менее 25 процентов голосующих акций Общества.

Далее представляются технико-экономические данные по филиалу «Военно-мемориальной компании» в г. Калуга.

За 2005 год филиалом «ВМК» было заключено 2013 договоров на изготовление и установку надгробных сооружений и памятников. При условии плановых показателей в 1160 договоров за год, процент выполнения плана составляет 173,5 %. Также за 2005 год было заключено 1088 договоров на ритуальные услуги, при 900 по плану. Таким образом, процент выполнения по ритуальным услугам равен 120,9 %. Общий объем реализации работ и услуг, как по «камню», так и по «ритуалу» за 2005 год (в тыс. руб.) составляет 21663,8 по отношению к 17034,5 (выполнение плана 127,2 %). В том числе чистая прибыль составила за предыдущий год 3752 тыс. руб. (плановая - 2886 тыс. руб., выполнение плана - 130%). Рентабельность за 2005 год равна 17,3%.

Среднесписочная численность работников на 1 января 2006 года составила 44 человека. Средняя зарплата одного рабочего на тот же момент времени составила 8432 рубля (Приложение 3).

Таблица 1.

	Един. изм.	1 квартал	2 квартал	1 полугодие	3 квартал	9 месяцев	ф. 2004	Год
ФОТ (всего)	тыс. руб.	684,9		1868,4		3240,9	2429,2	4404,8
ФОТ основн.	тыс. руб.	655,6		1653,5		2681,8	1791,6	3701,1
Выручка	тыс. руб.	1474,3	6663,7	8138,0	7958,3	16123,3	11678,0	21663,8
В том числе: КП	тыс. руб.	24,0	5205,1	5229,1	6641,2	11870,3	8227,0	15885,2
РП	тыс. руб.	1450,3	1458,6	2908,9	1344,1	4253,0	3451,0	5778,6
Себестоимость	тыс. руб.	1725,8	4109,7	6829,4	6030,2	1860,0	10041	17570,2
В том числе: КП	тыс. руб.	593,5	3487,0	4546,2	4872,9	9419,1	6659,0	12648,3
РП	тыс. руб.	1132	622,7	2283,2	1157,3	3440,5	3382,0	4921,9
Валовая прибыль	тыс. руб.	-251,5	1051	1308,6	1955,1	3263,7	1637,0	4093,6
В том числе: КП	тыс. руб.	-569,5	731,6	682,9	1768,3	2451,2	1568,0	3236,9
РП	тыс. руб.	318,0	319,4	625,7	186,76	812,5	69,0	856,7
Рентабельность пр-ва	%	-14,6	25,6	19,2	32,4	25,4	16,3	23,3
В том числе: КП	%		21,0	15,0	36,3	26,0	23,5	25,6
РП	%	28,1	51,3	27,4		23,6	2,0	17,4
Рентабельность реал.	%	-17,1	15,8	16,1	24,5	20,2	14,0	18,9
В том числе: КП	%		14,1	13,1	26,6	20,6	19,1	20,4
РП	%	21,9	21,9	21,5		19,1	2,0	14,8
Чистая прибыль	тыс. руб.	-331,0	1002,1	1146,0	1865,0	3001,0	1434,0	3764,0
Рентабельность реализации	%		15,0	14,1	23,4	18,7	12,3	17,4
Прибыль на 1 работающего	тыс. руб.						46,3	96,5

Документооборот в ЗАО «Военно-мемориальная компания» осуществляется согласно Графика документооборота принятого как приложение к положению «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета» (Приложение 4). Так же к данной работе прилагается Классификация статей расходов ЗАО «Военно-мемориальная компания» (Приложение 5).

2.2. Порядок формирования учетной политики в организации

Учетная политика «ВМК» для целей бухгалтерского учета строится на основе приведенных далее норм и положений (Приложения 6, 7).

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Военно-мемориальная компания» осуществляется с помощью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, согласно Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.6 п.2).

Форма бухгалтерского учета представляет собой использование компьютерной технологии обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы «1-С Предприятие 7.7». Регистры бухгалтерского учета распечатываются на бумажные носители и хранятся установленном порядком в делах организации, что осуществляется по нормам Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.10).

В организации «ВМК» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета и построенный на основании Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.10.00 №94№.

Все хозяйственные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, должны содержать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц;

Первичные документы оформляются и передаются в бухгалтерию в порядке, предусмотренном графиком документооборота. Первичные документы «гасятся» штампом о проведении по бухгалтерскому учету. Нормативной базой для использования форм первичной документации служат: Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.9 п.2); Порядок применения форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 №20.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности один раз в год на 1 декабря проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации, а также в случаях, предусмотренных в 3аконе о бухгалтерском учете. При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия в количестве не менее 3 человек, состав которой утверждается руководителем. Данные действия проводятся согласно Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.12) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26н.

К основным средствам относится имущество, отвечающее единовременно следующим критериям:

· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· срок службы более 12 месяцев;

· нe предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства стоимостью менее 10000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания независимо от их стоимости включаются в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию (дебет 20, 25, 26 кредит 01). Бухгалтерский учет списанных основных средств организован на забалансовом счете MЦ 01 по номенклатуре и ответственным лицам, учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 001, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 №62н.

Начисление амортизации основных средств в ЗАО «Военно-мемориальная компания» проводится линейным методом в том числе:

· по основным средствам, приобретенным до 2002 года, применяются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основныx фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072;

· по основным средствам, приобретенным с 1 января 2002 года, применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства PФ от 1 января 2002 г. №1.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Начисленная амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утвержденного приказом Минфина России от 28,12,01 №119н.

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов считается номенклатурный номер, устанавливаемый в разрезе их наименований и однородных групп (видов). Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Расходы по приобретению материалов, включаются в их фактическую себестоимость. Списание материалов со счета 10 «Материалы» производится на счет 20 «Основное производство» в момент передачи материально-производственных запасов в производство на основании подтверждающих документов. Оценка материалов при отпуске их в производство или передаче в филиал организации производится, используя вариант оценки по средней себестоимости, определяемой как частное от деления общей стоимости материалов (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество. Данные действия производятся руководствуясь ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном приказом Минфина России от 09.06.01 №44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 №119н.

Учет готовой продукции в ЗАО «Военно-мемориальная компания» ведется на балансовом счете 43 «Готовая продукция» по прейскурантной цене с применением балансового счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выпуск продукции в организации и ее филиалах оформляется актами переработки. Учет отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от стоимости по прейскурантным ценам ведется на балансовом счете 43 «Готовая продукция» отдельной позицией - на аналитическом счете «Отклонения». Учет выпуска готовой продукции и отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от стоимости по прейскурантным ценам организован по видам производств: гробовое, швейное, веночное, ограды, прочее. Пpи списании (реализации) готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется доля отклонений, относящихся к этой продукции. Для этого сальдо по счету 43 «Готовая продукция» субсчет «отклонения» умножается на процент списания (реализации) готовой продукции, рассчитанный как отношение списанной (реализованной) продукции к сумме остатка продукции нa начало периода и поступившей на склад за отчетный период. Полученный результат списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» по виду деятельности «Производство ритуальных принадлежностей» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляет ли эта сумма перерасход или экономию.

Общепроизводственные расходы по ОПР «Каменное производство» в ЗАО «Военно-мемориальная компания» учитываются по видам деятельности (25.1 - «Каменное производство»; 25.2 - «Ритуалка»; 25.3 - «Прочие»), подразделениям (управление компании, управление филиала, отделение) и статьям расходов. Общепроизводственные расходы (счет 25.1) по виду деятельности «Каменное производство» закрываются ежемесячно на счет 20 «Основное производство» субконто «Накладные расходы» по видам деятельности пропорционально прямым расходам при этом выделяются субсчета:

20.10.1 накладные (прямые для налогообложения)

20.10.2 накладные (косвенные для налогообложения)

20.10.3 накладные (косвенные для налогообложения в части ОХР).

Накладные расходы, учитываемые на счетах 20.10.1 и 20.10.2, подлежат списанию на счет 90.2 пропорционально прямым расходам, списанным на себестоимость по реализованным памятникам в отчетном периоде по формуле:

НРр= (НРн+НРт) * (ПРр/ПРн+ПРт), где

НРр - накладные расходы, подлежащие списанию на себестоимость реализованных памятников (ДТ 90.2 KT 20.10);

НРн - сальдо накладных расходов нa начало отчетного периода;

НРт - дебетовый оборот по счету 20.10 за отчетный период;

ПРр - прямые расходы по реализованным памятникам (AT 90.2 KT 20(l 9);

ПРн - сальдо прямых расходов на начало отчетного периода;

ПРт - дебетовый оборот по счетам 20 (1 ... 9).

Накладные расходы, учитываемые на счете 20.10.3, списываются в отчетном периоде на счет 90.2 в размере 100%.

Общепроизводственные расходы вида деятельности «Ритуалка» (25.2) распределяются ежемесячно на счета 20 «Производство ритуальных принадлеж-ностей», 20 «Реализация ритуальных принадлежностей», 20 «Услуги» пропорционально стоимости выпущенной готовой продукции (KT 40), стоимости приобретенных ритуальных принадлежностей (ДT 41) и стоимости заключенных договоров по услугам этого вида деятельности (Кт 62.5), выделяя субсчета:

20.10.1 накладные (прямые для налогообложения):

20.10.2 накладные (косвенные для налогообложения);

20.10.3 накладные (косвенные для налогообложения в части ОХР).

Накладные расходы, учитываемые на счёте 20.10.3, списываются в отчетном периоде на счет 90.2 в размере 100 °/о. Расходы, связанные с производством ритуальных принадлежностей (20.1...10.1;10.2), списываются в ДT 40 «Выпуск продукции» полностью. Расходы. относящиеся к видам деятельности, по которым нe формируются остатки НЗП или остатки продукции на складе, списываются на счёта 90.2 «Себестоимость продаж» по каждому подвиду деятельности 100%.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений в ЗАО «ВМК» признается каждый отдельный объект финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение.

Финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);

· финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому нe определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из стоимости каждой единицы. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из последней оценки. Учет финансовых вложений производится согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н.

Полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемых в соответствии с п.19 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Затраты по полученным займам и кредитам учитываются в составе операционных расходов. Займы и кредиты, используемые для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, а также направленные на приобретение или строительство инвестиционного актива в случае их нe существенности (менее 5% стоимости актива) относятся к операционным расходам. Данные действия производятся согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В управлении ЗАО «Военно-мемориальная компания» создается централизованный резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 HK РФ.

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете производится по методу начисления (отгрузки). Моментом начисления (отгрузки) продукции и оказания услуг считается:

· физическим лицам (населению) - дату с распиской клиента о приемке работ и получении продукции в бланке строгой отчетности форма «БО-13(1) ритуал», «БО-13(2) ритуал», «БО-3» или акте выполненных работ.

· юридическим лицам - дату получения материальных ценностей, указанную в накладной;

· по работам и услугам - дату приемки работ, указанную в акте приемки работ.

Прием наличных денег от населения в оплату продукции (работ, услуг) осуществляется по бланкам строгой отчетности в соответствии с письмом ГНС РФ от 31 марта 1998 года № ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин»:

· на изготовление и установку надгробных сооружений - форма «БО-13(01) ритуал»;

· на оформление заказов на ритуальные услуги - форма «БО-13(02) ритуал», БО-3.

При осуществлении других видов деятельности, по которым применение бланков строгой о четности нe предусмотрено нормативными документами, применяется контрольно-кассовый аппарат или осуществляются расчеты через учреждения Сбербанка. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организовать в следующем порядке:

а) каменное производство

изготовление гранитных памятников (услуга)

изготовление мраморных памятников (услуга)

изготовление памятников из мраморной крошки (услуга)

прочее (услуга)

б) ритуалка

· веночное производство ритуальных принадлежностей (продукция счет 43),

· гробовое производство ритуальных принадлежностей (продукция счет 43);

· швейное производство ритуальных принадлежностей (продукция счет 43);

· производство оград;

· прочее производство ритуальных принадлежностей (продукция счет 43);

· реализация ритуальных принадлежностей (товары счет 41);

· услуги по погребению (услуга), в том числе:

- захоронение;

- катафалк, доставка ритуальных принадлежностей;

- прием заказов, оформление документов;

- прокат зала;

- санитарные услуги;

· услуги по уходу за могилой (услуга);

· строительство и реконструкция кладбищ (услуга);

· перезахоронение, эксгумация (услуга);

· прием заказа по прижизненному договору;

· прочее;

в) прочие виды деятельности:

· реализация прочей готовой продукции;

· реализация прочих покупных товаров;

· оказание прочих услуг;

· peaлизация материалов;

· сдача имущества в аренду;

· прочее

Обязательства организации по заключённым договорам на оказание ритуальных ycлyг учитываются на основании выписанных бланков строгой отчетности на балансовом счете 62.5 «Расчёты по обязательствам». Денежные средства, перечисленные по поручению клиентов на расчетный счет ЗАО «Военно-мемориальная компания» или внесенные клиентами в кассу в оплату услуг по заключенным договорам, учитываются на балансовом счете 62.2 «Авансы полученные». Аналитический учет ведется в разрезе договоров. Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются по элементам.

Средства нераспределенной прибыли резервируются в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества; зарезервированные средства учитываются с подразделением на использованные и еще не использованные. Данные действия осуществляются согласно Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 30.10.00 №94н.

Учет расчетов Управления ЗАО «Военно-мемориальная компания» с филиалами ведется на основании извещений (авизо), используя счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе субсчетов:

79.1 «Временная возвратная финансовая помощь»

79.2 «Расчеты по прочим операциям»

79.3 «Расчеты по централизованным поставкам камня»

79.4 «Расчеты по централизованным поставкам ритуальных принадлежностей»

79.5 « Расчеты по лизинговым операциям»

79.6 « Расчеты по налогам»

79.7 «Расчеты по приобретению основных средств»

79.8 «Расчеты по расходам УК»

79.9 «Расчеты по свободному остатку прибыли»

Общехозяйственные и внереализационные расходы Управления ЗАО «ВМК», возникшие в филиале, отражаются бухгалтерской записью:

· в филиале Дт 79 Кт 71,70.69 и т.д.

· в Управлении организации Дт 26 (91.2) Kт 79

В организации утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые ВМК:

· форма №1 «Бухгалтерский баланс» - ежеквартатьная;

· форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - ежеквартальная;

Вся остальная отчетность формируется в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Единицей измерения показателей бухгалтерской отчетности считаются тысячи рублей без десятичных знаков. Информация об условных фактах хозяйственной деятельности формируется с применением ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Головная организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность по правилам. предусмотренным нормативными актами РФ.

В том числе в ЗАО «Военно-мемориальная компания» существует Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2005 год, утвержденное финансовым директором «ВМК» 30 декабря 2004 года (Приложение 8).

2.3. Построение рабочего плана счетов в ЗАО «Военно-мемориальная компания»

План счетов ЗАО «Военно-мемориальная компания» (Приложение 9) основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н. В рабочем плане счетов для удобства и прозрачности ведения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предусмотрены следующие счета:

Синтетический активный счет 01 «основные средства»:

· Активный субсчет 01.1 «Основные средства в организации».

· Активный субсчет 01.21 «Выбытие основных средств».

Синтетический активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

· Активный субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков».

· Активный субсчет 08.2 «Приобретение объектов природопользования».

· Активный субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств».

· Активный субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств».

· Активный субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

· Активный субсчет 08.8 «Приобретение НИОКР».

Синтетический активный счет 10 «Материалы»:

· Активный субсчет 10.1 «Сырье и материалы».

· Активный субсчет 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

· Активный субсчет 10.3 «Топливо».

· Активный субсчет 10.4 «Материалы приобретенные с НДС».

· Активный субсчет 10.5 «Запасные части».

· Активный субсчет 10.6 «Прочие материалы».

· Активный субсчет 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

· Активный субсчет 10.8 «Строительные материалы».

· Активный субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

· Активный субсчет 10.10 «Материалы специального назначения на складе».

· Активный субсчет 10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации».

· Активный субсчет 10.Н «НДС по материалам».

Синтетический активный счет 20 «Основное производство»:

· Активный субсчет 20.1 «Материалы».

· Активный субсчет 20.2 «Амортизация».

· Активный субсчет 20.3 «Оплата труда».

· Активный субсчет 20.4 «Страхование».

· Активный субсчет 20.5 «Подрядные работы».

· Активный субсчет 20.6 «Прочее».

· Активный субсчет 20.10 «Накладные расходы».

Синтетический активный счет 25 «Общепроизводственные расходы»:

· Активный субсчет 25.1 «Каменное производство».

· Активный субсчет 25.2 «Ритуалка».

· Активный субсчет 25.3 «Прочее».

Синтетический активный счет 50 «Касса»:

· Активный субсчет 50.1 «Касса организации в рублях».

· Активный субсчет 50.2 «Операционная касса».

· Активный субсчет 50.3 «Денежные документы в рублях».

· Активный субсчет 50.11 «Касса организации в валюте».

· Активный субсчет 50.33 «Денежные документы в валюте».

Синтетический активный счет 55 «Специальные счета в банках»:

· Активный субсчет 55.1 «Аккредитивы в рублях».

· Активный субсчет 55.2 «Чековые книжки в рублях».

· Активный субсчет 55.3 «Депозитные счета в рублях».

· Активный субсчет 55.4 «Прочие специальные счета в рублях».

· Активный субсчет 55.11 «Аккредитивы в валюте».

· Активный субсчет 55.33 «Депозитные счета в валюте».

· Активный субсчет 55.44 «Прочие спец счета в валюте».

Синтетический активный счет 58 «Финансовые вложения»:

· Активный субсчет 58.1 «Паи и акции».

· Активный субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги».

· Активный субсчет 58.3 «Предоставленные займы».

· Активный субсчет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

· Активный субсчет 58.5 «Приобретенные права».

Синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками»:

· Пассивный субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях».

· Активный субсчет 60.2 «Авансы выданные в рублях».

· Пассивный субсчет 60.3 «Векселя выданные».

· Пассивный субсчет 60.4 «Расчеты с поставщиками в у.е.».

· Активный субсчет 60.7 «Авансы выданные в у.е.».

· Пассивный субсчет 60.11 «Расчеты с поставщиками в валюте».

· Активный субсчет 60.22 «Авансы выданные в валюте».

Синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

· Активный субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях».

· Активно-пассивный субсчет 62.2 «Расчеты по заказам в рублях».

· Активный субсчет 62.3 «Векселя полученные».

· Активный субсчет 62.4 «Расчеты по товарам ком. в рублях».

· Активно-пассивный субсчет 62.5 «Обязательства».

· Активный субсчет 62.22 «Авансы полученные в валюте».

Синтетический активно-пассивный счет 69 «Расходы по социальному страхованию»:

· Активно-пассивный субсчет 69.1 «Социальное страхование».

· Активно-пассивный субсчет 69.2 «Пенсионное обеспечение».

· Активно-пассивный субсчет 69.3 «Медицинское страхование».

· Активно-пассивный субсчет 69.5 «Расходы с ФЗ по квотированию».

· Активно-пассивный субсчет 69.11 «Страхование от НС и ПЗ».

· Активно-пассивный субсчет 69.12 «Добровольное социальное страхование».

Синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»:

· Активно-пассивный субсчет 76.1 «Расчеты по страхованию в рублях».

· Активный субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях».

· Активно-пассивный субсчет 76.3 «Дивиденды и другие доходы».

· Пассивный субсчет 76.4 «Депонированные суммы».

· Активно-пассивный субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».

· Активно-пассивный субсчет 76.6 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в у.е.».

· Активно-пассивный субсчет 76.11 «Расчеты с дочерними обществами».

· Активно-пассивный субсчет 76.12 «Расчеты по прочим операциям».

· Активно-пассивный субсчет 76.13 «Расчеты с бюджетными организациями по аренде имущества».

· Активно-пассивный субсчет 76.АВ «НДС с авансов полученный».

· Пассивный субсчет 76.Н «Отложенные налоговые обязательства».

Синтетический активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

· Активно-пассивный субсчет 79.1 «Временный возврат финансовой помощи».

· Активно-пассивный субсчет 79.2 «По текущим операциям».

· Активно-пассивный субсчет 79.3 «Централизованные поставки».

· Активно-пассивный субсчет 79.4 «Расчеты по ритуалке».

· Активно-пассивный субсчет 79.5 «Расчеты по лизинговым операциям».

· Активно-пассивный субсчет 79.6 «Расчеты по налогам».

· Активно-пассивный субсчет 79.7 «Расчеты по основным средствам».

· Активно-пассивный субсчет 79.8 «Расчеты по расходам УК».

· Активно-пассивный субсчет 79.9 «Расчеты по остатку прибыли».

Синтетический активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

· Активно-пассивный субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению».

· Активно-пассивный субсчет 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию».

· Активно-пассивный субсчет 84.3 «Прибыль в обращении».

· Активно-пассивный субсчет 84.4 «Прибыль использованная».

· Активно-пассивный субсчет 84.5 «Фонд потребления».

Синтетический активно-пассивный счет 90 «Продажи»:

· Пассивный субсчет 90.1 «Выручка».

· Активный субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

· Активный субсчет 90.3 «НДС».

· Активный субсчет 90.4 «Акцизы».

· Активный субсчет 90.5 «Экспортные пошлины».

· Активно-пассивный субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов»:

· Пассивный субсчет 98.1 «Доходы будущих периодов».

· Пассивный субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления».

· Пассивный субсчет 98.3 «Недостачи за прошлые годы».

· Пассивный субсчет 98.4 «Разница сумм».

Синтетический активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

· Активно-пассивный субсчет 99.1 «Прибыль и убытки».

· Активно-пассивный субсчет 99.2 «Налог на прибыль».

Вывод по Главе 2

Учетная политика «ВМК» для целей бухгалтерского учета строится на основе приведенных выше норм и положений (Приложения 6, 7).

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Военно-мемориальная компания» осуществляется с помощью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, согласно Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.6 п.2).

Форма бухгалтерского учета представляет собой использование компьютерной технологии обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы «1-С Предприятие 7.7». Регистры бухгалтерского учета распечатываются на бумажные носители и хранятся установленном порядком в делах организации, что осуществляется по нормам Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ст.10).

В организации «ВМК» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета и построенный на основании Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.10.00 №94№.

Все хозяйственные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ

Глава 3. Пути совершенствования формирования учетной политики в организациях РФ

Широкое применение термина «учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100. Данное положение содержало определение учетной политики как совокупность способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло.

С 1 января 1999 г. Вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60-н. Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94 утратило силу.

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, чем письма и разъяснения Минфина России, МНС России, территориальных налоговых инспекций.

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Формирование и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета. Поэтому, говоря об учетной политике, следует отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из всей совокупности способов необходимо выбирать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды -- правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов -- все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Подчеркнем, что учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Положение по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное положение или приказ (стандарты учета), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Отметим, что часто предпринимаются попытки вынести за пределы учетной политики технический и организационный аспекты системы учета, а методологический аспект свести к простому декларированию без раскрытия сущности используемых методик учета. Это обусловлено смешением двух разных процессов, связанных с учетной политикой, -- ее формирования и раскрытия. Поскольку традиционно в мировой практике раскрытию подлежат только методические положения учетной политики, а остальные аспекты не раскрываются (и даже являются коммерческой тайной), то многие специалисты делают вывод о том, что вся деятельность организации в данной области затрагивает лишь методический аспект системы учета.

Бухгалтерский учет, с точки зрения системы, отличается от любых технических систем наличием обширной законодательной базы. Бухгалтерский учет -- это не только учет конкретных финансовых и материальных показателей деятельности предприятия, а учет, регламентированный законами, положениями и инструкциями.

В условиях рыночной экономики многие положения нормативной базы носят рекомендательный характер, при этом существуют различные варианты действий в зависимости от многих конкретных факторов работы предприятия и внешних условий.

Например дополнением № 65 от 10.07.2000 г. «О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» допущена некорректная проводка по расчетам, а именно: при списании фактических расходов по бюджету субсчет источника финансирования, в корреспонденции с внебюджетными источниками субсчет источника финансирования.

Кроме того, каждый руководитель и бухгалтер -- это личность с определенными знаниями и представлениями о бухгалтерском учете. Поэтому, если бы можно было поставить эксперимент, в котором на одном и том же предприятии бухгалтерский учет вели бы два бухгалтера, то он наверняка был бы разным.

Следовательно, анализируя ситуации, делаем вывод, что учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. все это в целом представляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Однако, недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались по разному на предприятии и налоговыми органами в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления амортизации, и т. д. По разному формируется себестоимость и отражаются операции.

Отметим, что учетная политика - необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Благодаря учетной политике, организации могут защищать свои действия в Арбитражных судах и перед проверяющими органами.

Заключение

В данной работе была совершена попытка, дать анализ как научно-теоретического, так и практического аспекта формирования и принятия учетной политики организации. Чрезмерная обширность данной темы не позволяет подробно рассмотреть в одной работе все стороны этой проблемы. Однако, исходя из всего вышесказанного, можно сделать некоторые выводы, обобщая анализ каждого из рассмотренных вопросов.

Итак, теперь можно уже с уверенностью говорить о том, что учетная политика организации является как одной из важнейших частей финансовой политики организации, так и основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности. Она охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета. Учетная политики представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Техническая сторона учетной политики включает:

· план счетов бухгалтерского учета;

· формы и регистры бухгалтерского учета;

· технологию обработки учетной информации;

· организацию внутрипроизводственного учета и контроля;

· порядок инвентаризации имущества и обязательств.

Организационная сторона учетной политики включает:

· выбор организационной формы построения и структуры бух-галтерии (централизация или децентрализация учета);

· место бухгалтерии в системе управления организации и взаи-модействие с другими службами;

· состав и соподчиненность отдельных подразделений и работ-ников.

Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это, во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), вы-бранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета включает в себя определение следующих понятий, методов и аспектов:

· Рабочий план счетов

· Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов

· Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

· Формы бухгалтерской отчетности.

· Существенность показателя с целью раскрытия его в бухгалтерской отчетности.

· Инвентаризация имущества и обязательств.

· Применение кассового метода организациями, имеющими статус субъектов малого предпринимательства

· Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности.

· Признание выручки, если продукции) по этапам условиями заключенных договоров предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).