Особенности аудиторской проверки

Правильный выбор клиента как важнейший вопрос деятельности аудиторской организации. Рассмотрение способов оценки существенных процедур внутреннего контроля. Общая характеристика основных проблем и этапов планирования аудиторской проверки организации.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 10.08.2015
Размер файла 30,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.Мероприятия и этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка на практике может быть представлена рядом мероприятий и этапов. Это деление носит условный характер, поэтому мероприятия можно варьировать. Крупные аудиторские компании выделяют основные мероприятия.

2.Оценка потребностей клиента и формирование групп по проведению аудита, определение их задач

Необходимо получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и об оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Повысить уровень его обслуживания, а также определить способы увеличения полезного эффекта для клиента от оказываемых услуг.

3.Совещание по планированию аудита

Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая отвечала бы потребностям и запросам клиента и учитывала бы его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта.

На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта. Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию относительно графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов.

4.Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде

Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента, и соответственно на связанный с ним аудиторский риск.

5.Оценка существенных процедур внутреннего контроля

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета/статьи финансовой отчетности.

6.Оценка риска

Необходимо провести оценку эффективности средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем, чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться.

7.Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа слабых и сильных сторон, возможностей и рисков)

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что как минимум включает в себя: обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита, урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля, описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента, проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения.

8.Проведение заключительного совещания

Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать как минимум следующее: проекты финансовой отчетности; письмо руководству, вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения, вопросы налогообложения; ситуацию с получением гонорара.

9.Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований

Необходимо провести оценку результатов работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебные аттестации, составляемые на каждого члена группы.

Названные выше мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:

- подготовка аудиторской проверки;

- планирование аудита;

- выполнение аудиторских процедур;

- оформление результатов аудита.

10.Подготовка аудиторской проверки

Важнейшим вопросом деятельности аудиторской организации и индивидуального аудитора является правильный выбор клиента.

Стоимость и сроки оказания аудиторских услуг определяется с учетом объема и сложности работ. Предприятие направляет аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, снизить финансовые и моральные издержки, аудитор должен иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

На этапе предварительного знакомства с заказчиком необходимо выяснить целый ряд вопросов, которые могут повлиять на результаты аудита. В соответствии с правилом (стандартом) «Понимание деятельности аудируемого лица» аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемой организации в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценить события, операции и методы учета, существенно влияющих на достоверность бухгалтерской отчетности.

К основным процедурам предварительного ознакомления и подготовки к аудиту относятся:

-определение цели проверки у клиента;

- определение особенностей и специфики деятельности организации-клиента;

- знакомство с условиями производства и прежними аудиторскими заключениями и актами проверки внутренних аудиторов;

- экспресс-анализ отчетности и знакомство с состоянием бухгалтерского учета и другие.

Важным моментом в подготовке аудита является составление договора на оказание аудиторских услуг. В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон, а также потребителей финансовой информации.

Необходимо также отразить в договоре вопрос оценки стоимости аудиторских услуг и формы расчета за услуги.

Аудиторская организация независима и свободна в определении методов проведения проверки, отраженных в общем плане и программе

Кроме того, иногда полезно ставить руководство клиента в известность о некоторых аспектах плана, например о предполагаемых сроках завершения отдельных промежуточных этапов аудиторской проверки, но это право, а не обязанность аудитора.

Все действия аудитора в ходе планирования должны документироваться. Соответствующие требования сформулированы в правиле (стандарте) «Документирование аудита». Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита.

В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки:

- сроки и графики выполнения работ;

- требуемые затраты труда и времени;

- способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор.

Детальное описание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита, фиксируется в программе аудита. Приступить к разработке общего плана и программы аудита можно, только имея достаточные предварительные сведения об экономическом субъекте, специфике его деятельности и особенностях хозяйственных процессов, оказывающих влияние на объем, сроки и методы проверки. Такие сведения должны быть получены, надлежащим образом оценены, квалифицированы и обобщены для принятия стратегических решений. Условно процесс планирования можно разделить на три стадии:

1) стадию изучения;

2) стадию оценки;

3) механическую стадию.

На стадии изучения аудитор получает базовую информацию об экономическом субъекте, в том числе данные о специфике его деятельности, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, программном обеспечении. При определении областей, значимых для аудита, целесообразно использовать аналитические процедуры. Большое место отводится результатам исследования системы внутреннего контроля. Ее эффективность, степень автоматизации обработки учетной информации - факторы, влияющие на объем и характер планируемых аудиторских процедур.

Стадия оценки предполагает действия по определению приемлемых уровней существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Уровень существенности рассчитывается в соответствии с принятой аудиторской организацией методикой.

Определяя уровень аудиторского риска, аудитор должен дать оценку трем его составляющим - внутрихозяйственному риску, риску средств контроля и риску необнаружения. Значения этих показателей аудитор может рассчитать только на базе предварительных данных, полученных в ходе изучения бизнеса клиента, его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. После этого аудитор может перейти к механической стадии, в ходе которой формируются общий план и программа аудита, решаются вопросы организации работы аудиторов, распределяются обязанности по проверке, и т.д.

11.Планирование аудиторской проверки организации

аудиторский проверка контроль

Общий план аудита представляет собой совокупность наиболее важной информации.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов.

В общем плане указывают:

- информацию о составе аудиторской группы;

- численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

- распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки и другие вопросы.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита: что именно должно быть проверено и с применением каких методов. Определяются значимые для аудита области: разделы учета, счета бухгалтерского учета, хозяйственные операции экономического субъекта. Если они по результатам первоначальной оценки представляются несущественными для аудита, то могут в ходе проверки не исследоваться.

Для определения объемов и характера планируемых аудиторских процедур важны данные о системе внутреннего аудита. Следует указать, существуют ли в рамках экономического субъекта подразделения внутреннего аудита, каковы их задачи и функции, в какой степени результаты работы таких отделов могут быть использованы в ходе аудиторской проверки.

Располагая всеми необходимыми исходными данными, аудиторская организация может перейти к составлению общего плана аудита.

Общий план аудита должен быть составлен до начала конкретной проверки или в начале такой работы. При соответствующих обстоятельствах положения общего плана могут корректироваться в ходе аудита. Изменения, вносимые в план, и их причины аудитор должен подробно документировать.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудиторская организация может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании общего плана аудита до начала проверки руководителем группы аудиторов составляется программа аудита, в которой указываются:

- перечень аудиторских процедур по разделам аудита:

- характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная);

- методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.);

- закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ;

- состав оформляемых рабочих документов. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Как и общий план аудита, программа аудита должна быть зафиксирована документально. При ее корректировке все изменения должны быть объяснены и зафиксированы в рабочих документах проверки.

Для удобства работы программу аудита лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвященным отдельным сегментам проверки: проверке расчетного счета, кассовых операций, основных средств и т. д.

Каждый раздел программы содержит конкретный перечень действий аудитора в ходе проверки определенного сегмента аудита. При формировании аудиторского файла с рабочими документами каждый раздел программы брошюруется с рабочими документами, фиксирующими ход проверки данного сегмента аудита и выводы по ее итогам.

В соответствии с правилом (стандартом) подписать программу аудита должен руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений или руководитель аудиторской группы. Обязанность подписывать программу аудита целесообразно возлагать на руководителя аудиторской группы (как на проверяющего) и на исполнителя работ по данному разделу.

Аудиторская организация определяет самостоятельно порядок составления и оформления общего плана и программы проверки. Ею могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита.

В правиле (стандарте) «Планирование аудита» предусмотрено, что начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки. Оно осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы

12.Процесс планирования подразделяется на этапы

Первый этап - предварительное планирование, в ходе которого аудитор:

- получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица;

- изучает организационно-управленческую структуру;

- знакомится с системой внутреннего контроля.

В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Второй этап - подготовка и составление общего плана аудита. Для чего аудитор:

- выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области;

- оценивает систему внутреннего контроля;

- устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

- определяет необходимые процедуры.

Третий этап - подготовка и составление программы аудита, который включает в себя:

- определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита;

- составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

13. Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности. Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных данных. Это проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д., а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам). При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей.

Оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.).

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласования, предлагаемых аудиторами поправок бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

* проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки;

* вопросы ведения бухгалтерской отчетности, по которым возникли разногласия;

* поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности;

* особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности предприятия;

* существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудиторской организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности.

Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственной операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылка на нормативные акты, положения которых были нарушены и др.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение - это документ, содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленными нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, предназначенных для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую очередь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение бухгалтерской отчетности должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта № 6) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с этим правилом (стандартом) под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Чтобы оценить степень соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законам Российской Федерации, аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений для определения уровня существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственноручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключение только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплекции передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанность по дальнейшему «распространению» аудиторского заключения возлагается на экономический субъект.

14.Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности

Аудиторское заключение является основным официальным итоговым документом аудиторской проверки. Очевидно, что в аудиторском файле должны храниться оригинальные экземпляры заключения в комплектации, аналогичной комплектации экземпляров, переданных аудируемому лицу. На хранящихся в делах аудиторской организации экземплярах должны быть все необходимые подписи и печати, в том числе подписи уполномоченных лиц экономического субъекта, подтверждающие получение аудиторского заключения.

Независимо от характера сформированного по результатам проверки мнения, аудиторское заключение должно составляться с соблюдением формы, структуры и содержания, установленных правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской ) отчетности».

Аудиторское заключение должно включать в себя следующие элементы:

1) наименование («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

2) адресата (аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, заключившему договор, или собственнику);

3) следующие сведения об аудиторе:

* организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

* место нахождения;

* номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

* номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

* членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) следующие сведения об аудируемом лице:

* организационно-правовая форма и наименование;

* место нахождения;

* номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

* абзац исключен (Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532);

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Вводная часть - перечень проверяемой отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, распределения ответственности.

Часть, описывающую объем аудита, - указание на то, что аудит проверялся на выборочной основе и в соответствии с федеральными законами и стандартами.

Часть, содержащая мнение аудитора, - в нем приводится заявление аудитора, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения и само мнение, а также дату аудиторского заключения, подпись аудитора, подпись лица, возглавлявшего проверку.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить свое мнение в аудиторском заключении по форме: безоговорочно положительное, мнение с оговоркой, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от дачи заключения.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В процессе проверки аудитор может выявить обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным - выдать организации модифицированное (видоизмененное) аудиторское заключение.

В соответствии со стандартом (правилом) № 6 аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждениями аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

* допустимости выбранной учетной политики;

* метода ее применения;

* финансовой адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в первом случае, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные во втором пункте, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение может отражать мнение по трем видам: мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения и отрицательное мнение.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…»

Отказ от выражения мнения имеет место в таких случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или не полный характер финансовой (бухгалтерской ) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован, проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российского Федерации.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно быть написано в определенном стиле, предусмотренном правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Например, информация по отдельным частям аудиторского заключения должна быть изложена таким образом:

- по вводной части: «Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 200… года включительно»;

- при изложении информации в части, описывающей объем аудита: «Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532);

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение) и другими

Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность...».

«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией (кратко указать обстоятельства)».

«Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности, выручки от реализации товаров, работ и услуг, кредиторской задолженности;

- нераспределенной прибыли (и т.п.).

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «N» за период с 1 января по 31 декабря 200… г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки.

«По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200… г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200… г. включительно.

15.Порядок составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение является основным документом аудиторской проверки, составляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Порядок составления аудиторского заключения зависит от численного состава группы аудиторов. Проверку может осуществлять один аудитор, в этом случае все вопросы по определению вида аудиторского заключения, его содержания и редактирования решает он сам.

В случае проведения аудиторской проверки группой аудиторов, состоящей из трех-пяти человек, порядок разработки аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности делится на несколько этапов:

- каждый аудитор после окончания проверки представляет существенные и несущественные замечания по разделу учета, который он проверял;

- руководитель группы получает информацию по итогам проверки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского заключения;

Текст аудиторского заключения обсуждается на общем собрании группы аудиторов, на котором учитываются все замечания по содержанию аудиторского заключения, и оно должно быть написано с использованием ключевых слов и выражений, предусмотренных в правиле (стандарте) № 6.

Например, используются такие ключевые слова и выражения: «мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности», «по нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность», «вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности» и другие.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью - единое целое; он должен быть сброшюрован, пронумерован и представлен учредителям (участникам), налоговым органам и другим заинтересованным пользователям. Пользователи, в том числе налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять копии всего или части аудиторского заключения, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Включение в состав каждого аудиторского заключения экземпляра бухгалтерской отчетности экономического субъекта - обязательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фирмы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответствующим образом.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ.

При недобросовестной работе аудитора может возникнуть заведомо ложное аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки.

Для аудиторов, подписавших такое заключение, наступает ответственность: в виде исключения из членов саморегулируемого аудиторского объединения, аннулирования квалификационного аттестата аудитора, а также привлечения к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

аудиторский проверка контроль

Список литературы

1 Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2 Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. 3-е изд., доп. и перераб. -Ростов н/Д: Феникс, 2002.

3 Аудит /Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. идоп. - М.: ЮНИТИ, 2003.

4 Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита - М.: Феникс, 2002.

5 Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хохонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.

6 Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Валтерс Клувер, 2005.

7 Гражданский кодекс Российской Федерации. ЧIиII.М.,

8 Данилевский ЮА., Шапигузов СМ., Ремизов НА., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2002.

9 Дряхлое В.В. Основы аудита: Курс лекций. 2-е изд., перераб. доп. - М.: Гном и Д, 2001.

10 Иванова А.Ю. Основы аудита.- М.: АКАДЕМА, 2006.

11 Ивашкевич В.Б. Практический аудит Учебное пособие

12 М. Магистр 2007

13 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. На основе нового плана счетов. - М., 2002.

14 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. Учебник. - М.:

15 Инфра-М, 2006. 21.0 бухгалтерском учете. Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96.

16 Об аудиторской деятельности. Закон РФ № 119-ФЗ от 07.08.01(в ред. № 196-ФЗ от 30.12.01).

17 Одегов Ю.Т., Никонова Т.Е. Аудит и контролинг персонала:Учебник. - М.: Альфа-Пресс, 2006.

18 Правила (стандарты) аудиторской деятельности.- М.: Омега-Л, 2005..

19 Парушина Н.В, Суворова С. П., Галкина Е. В. Аудит (практикум ) ИД «Форум» -ИНФРА-М 2006

20 Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. - М.: Экономистъ, 2005.

21 Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК. - Минск:Микарина, 2005.

22 СуглобовА.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит:Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005.

23 Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина ТА. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. 2-е изд. - М.: Инфра-М, 2005.

24 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е издание. - М.:ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.

    курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014

  • Порядок заключения договора для проведения аудита, необходимость планирования аудиторской проверки. Понятие и виды информации о бизнесе клиента, ее роль в аудите. Планирование аудиторской проверки материальных запасов на предприятии "Рудник Кусмурын".

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 27.10.2010

  • Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.

    курсовая работа [49,0 K], добавлен 16.01.2012

  • Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.

    курсовая работа [40,9 K], добавлен 04.02.2015

  • Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации. Понимание деятельности экономического субъекта. Рассмотрение особенностей подготовки аудиторской проверки на примере ООО "МитСан"; составление плана и программы проведения ревизии фирмы.

    курсовая работа [86,3 K], добавлен 27.01.2012

  • Задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и их распределения. Этапы аудиторской проверки. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты аудиторской проверки.

    курсовая работа [44,3 K], добавлен 25.02.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.