Проект стандарта аудиторской деятельности "Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

на тему

Проект стандарта аудиторской деятельности «Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника»

Исполнитель

В.С. Трескина

ВВЕДЕНИЕ

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предприятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

- оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

- анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

1. ПРОЕКТ «СООБЩЕНИЕ О НЕДОСТАТКАХ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РУКОВОДСТВУ И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА»

Настоящий стандарт аудиторской деятельности определяет требования к сообщению информации о выявленных в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) недостатках внутреннего контроля представителям собственника и руководству аудируемого лица. Настоящий стандарт не устанавливает дополнительных обязанностей аудитора по получению понимания внутреннего контроля, разработке и выполнению тестов контроля по сравнению с федеральными стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности» и «Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски». Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Взаимодействие с представителями собственника» устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении обязанностей аудитора по сообщению относящейся к аудиту информации представителям собственника.

При выявлении и оценке рисков существенного искажения аудитор должен получить необходимое для аудита понимание внутреннего контроля. При этом аудитор рассматривает внутренний контроль в целях разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не в целях выражения мнения об эффективности внутреннего контроля. Аудитор может выявить недостатки внутреннего контроля не только при выполнении процедур оценки рисков, но на любой стадии аудита. Настоящий стандарт определяет, о каких выявленных недостатках аудитор должен сообщать представителям собственника и руководству аудируемого лица.

Ничто в настоящем стандарте не препятствует аудитору сообщать представителям собственника и руководству аудируемого лица информацию по иным вопросам внутреннего контроля, выявленным в ходе аудита.

Недостаток внутреннего контроля имеет место, когда а) элемент контроля разработан, внедрен или функционирует таким образом, что не позволяет своевременно предотвращать, обнаруживать и исправлять ошибки в бухгалтерской отчетности или б) контроль, необходимый для своевременного предотвращения, обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности отсутствует.

Значимый недостаток внутреннего контроля - недостаток или совокупность недостатков внутреннего контроля, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, важны для привлечения внимания представителей собственника аудируемого лица.

Аудитор должен:

а) определить, выявлены ли в ходе аудита недостатки внутреннего контроля;

б) если недостатки внутреннего контроля выявлены, на основе выполненной работы определить, являются ли они по отдельности или в совокупности значимыми;

в) о выявляемых в ходе аудита значимых недостатках своевременно сообщать представителям собственника в письменной форме.

Для определения того, выявил ли аудитор один или более недостатков внутреннего контроля, аудитор может обсудить соответствующие факты и обстоятельства с руководством надлежащего уровня. Такое обсуждение дает возможность аудитору в текущем порядке информировать руководство о недостатках, которые прежде оставались без внимания. Надлежащим является тот уровень руководства, к компетенции которого относится соответствующая область внутреннего контроля, и который имеет полномочия по принятию оперативных мер реагирования на недостатки внутреннего контроля. В некоторых случаях аудитору не следует обсуждать выявленные проблемы непосредственно с руководством, например, если таковые могут поставить под вопрос добросовестность или компетентность самого руководства.

При обсуждении выявленных фактов и обстоятельств с руководством аудитор может получить дополнительную информацию, в частности, такую как:

а) понимание руководством действительных или предполагаемых причин недостатков внутреннего контроля;

б) искажения, обусловленные уже известными руководству недостатками внутреннего контроля, например, искажения, не предотвращенные средствами контроля информационных систем;

в) предварительная позиция руководства в отношении принятия мер реагирования на выявленные аудитором проблемы.

Несмотря на то обстоятельство, что содержание контрольной деятельности мало зависит от масштаба деятельности аудируемых лиц, ее формы различны. Для малых предприятий некоторые формы контрольной деятельности не являются необходимыми, так как контроль осуществляется непосредственно руководством. Например, санкционирование предоставления товарного кредита покупателям или крупных закупок непосредственно руководителем аудируемого лица может обеспечить эффективный контроль значительных сальдо и операций и тем самым делает ненужной иную контрольную деятельность.

Кроме того, на малых предприятиях часто работает небольшое число сотрудников, что ограничивает разделение обязанностей. Однако в небольших организациях, управляемых единственным собственником, его контроль может быть более эффективным, чем в более крупных компаниях. Управленческому надзору такого высокого уровня присущи и большие возможности обойти внутренний контроль.

Значимость недостатка или совокупности недостатков внутреннего контроля зависит не только от фактического наличия ошибки, но и от возможности появления ошибки и ее потенциальных последствий. Значимые недостатки внутреннего контроля могут существовать, даже если аудитор не выявил искажений в ходе аудита.

Примерами обстоятельств, которые аудитор может рассматривать при определении того, являются ли недостаток или совокупность недостатков внутреннего контроля значимыми, являются:

а) возможность существенных искажений бухгалтерской отчетности в будущем;

б) возможность утраты или недобросовестных действий в отношении отдельных активов или обязательств;

в) субъективный характер или сложность определения оценочных значений, таких как оценки справедливой стоимости;

г) подверженность искажениям тех или иных сумм в бухгалтерской отчетности;

д) объем деятельности, отражаемый остатками по счетам или оборотами, к которым относится недостаток или недостатки;

е) важность контроля за процессом составления бухгалтерской отчетности, например: общий мониторинг контроля (такой как надзор руководства); меры по предотвращению или обнаружению недобросовестных действий; контроль за выбором и применением значимых элементов учетной политики; контроль за значимыми операциями со связанными сторонами; контроль за необычными операциями; контроль за закрытием отчетного периода (такой как контроль за нетиповыми проводками);

ж) причины и частота выявленных искажений, являющихся следствием недостатков контроля;

з) взаимовлияние различных недостатков внутреннего контроля.

Признаками значимых недостатков внутреннего контроля могут быть, например:

а) очевидная неэффективность контрольной среды, в том числе: признаки того, что значимые операции с руководством не контролируются надлежащим образом представителями собственника; признаки недобросовестных действий руководства, вне зависимости от существенности, не предотвращенных внутренним контролем аудируемого лица; непринятие руководством мер реагирования на недостатки внутреннего контроля, сообщенные аудитором в предыдущие периоды;

б) отсутствие процедур оценки рисков, когда, как предполагается, они должны быть;

в) свидетельства неэффективности процедур оценки рисков, такие как неспособность выявить риск существенного искажения, который, по мнению аудитора, должен был быть выявлен;

г) свидетельства неэффективности мер реагирования на выявленные значимые риски (например, отсутствие контроля за таким риском);

д) выявленные аудиторскими процедурами искажения, которые не были предотвращены, обнаружены и исправлены мерами внутреннего контроля аудируемого лица;

е) перевыпуск бухгалтерской отчетности вследствие выявления существенных искажений из-за ошибок или недобросовестных действий;

ж) свидетельства неспособности руководства контролировать подготовку бухгалтерской отчетности.

Средства контроля могут быть разработаны для функционирования по отдельности или совместно в целях предотвращения, обнаружения и исправления искажений. Например, средства контроля за счетами дебиторской задолженности могут включать одновременно средства автоматизированного контроля и контроля, осуществляемого вручную, функционирующие совместно в целях предотвращения, выявления и исправления искажений данных бухгалтерского учета. Недостаток внутреннего контроля сам по себе может быть не важен для того, чтобы считаться значимым. Однако совокупность недостатков, затрагивающих одно и то же сальдо или раскрытие информации, предпосылку или элемент внутреннего контроля, может увеличить риск искажения до такой степени, что недостаток окажется значимым.

Закон или иной нормативный правовой акт (в частности, для аудируемых лиц, ценных бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынках ценных бумаг) может устанавливать обязанность аудитора сообщать представителям собственника или иным лицам (таким как уполномоченные органы, осуществляющие регулирование в соответствующей сфере деятельности) о некоторых типах недостатков внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита. Когда закон или иной нормативный правовой акт устанавливает специфические термины и определения таких недостатков и требует от аудитора их использования в целях сообщения информации, аудитор использует данные термины и определения при сообщении информации в соответствии с требованиями законодательства.

Когда законодательство устанавливает специфические термины для подлежащих сообщению недостатков внутреннего контроля, не определяя их, аудитору может потребоваться использование профессионального суждения для определения вопросов, подлежащих сообщению в соответствии с законодательным или иным нормативным правовым актом. При этом аудитор может счесть целесообразным руководствоваться настоящим стандартом. Например, если цель установленного законом или иным нормативным правовым актом требования состоит в привлечении внимания представителей собственника к некоторым вопросам внутреннего контроля, о которых они должны знать, может оказаться целесообразным рассматривать такие вопросы как значимые недостатки внутреннего контроля, подлежащие сообщению представителям собственника в соответствии с настоящим стандартом.

Сообщение представителям собственника о значимых недостатках внутреннего контроля в письменной форме подчеркивает важность соответствующих вопросов и помогает им в исполнении обязанностей по надзору. При определении того, следует ли сообщать информацию в письменной форме, аудитор может принять во внимание необходимость получения такой информации представителями собственника для выполнения ими своих обязанностей по надзору.

Письменное сообщение информации подлежит включению в рабочие документы аудитора. Международные стандарты аудита предусматривают, что надлежащий период времени для завершения аудиторского файла обычно не должен превышать 60 дней после даты аудиторского заключения.

Независимо от сроков направления письменной информации о значительных недостатках внутреннего контроля, аудитор может сразу сообщить о них руководству в устной форме, а если применимо, то и представителям собственника, чтобы помочь им своевременно предпринять необходимые действия для снижения риска существенного искажения. Это, однако, не освобождает аудитора от обязанности письменного сообщения о значимых недостатках внутреннего контроля, установленной настоящим стандартом.

Степень детализации сообщаемой информации о значимых недостатках внутреннего контроля является предметом профессионального суждения аудитора. Влияющими на это факторами могут быть, например:

а) характер аудируемого лица. Так, подлежащая сообщению информация для общественно значимых организаций и организаций, не являющихся таковыми, может быть различна;

б) масштаб и сложность аудируемого лица. В частности, подлежащая сообщению информация может различаться для сложных организаций и организаций, осуществляющих простые виды деятельности;

в) характер значимых недостатков внутреннего контроля, выявленных аудитором;

г) структура управления аудируемого лица. Так, больший уровень детализации может потребоваться, когда в состав органа общего управления входят лица, не имеющие значительного опыта в соответствующей отрасли или сфере деятельности;

д) требования законодательных или иных нормативных правовых актов в отношении сообщения о каких-либо типах недостатков внутреннего контроля.

Руководство и представители собственника аудируемого лица могли уже ранее знать о значимых недостатках внутреннего контроля, выявленных аудитором в ходе аудита, и отказаться от принятия мер из-за их дороговизны или по иным причинам. Обязанность соотнесения эффекта и затрат на внедрение мер внутреннего контроля лежит на руководстве и представителях собственника. Соответственно, требования п.5в) подлежат применению независимо от затрат или прочих факторов, рассматриваемых руководством и представителями собственника при определении мер реагирования на недостатки внутреннего контроля.

Тот факт, что аудитор уже сообщал о значимом недостатке внутреннего контроля представителями собственника и руководству аудируемого лица в ходе предыдущего аудита, не освобождает аудитора от обязанности повторного сообщения, если меры еще не приняты. Если недостаток, о котором сообщалось в ходе предыдущего аудита, все еще имеет место, сообщение о нем при следующем аудите может повторять предыдущее или содержать ссылку на него. Аудитор может спросить руководство или, если целесообразно, представителей собственника, почему значимый недостаток внутреннего контроля все еще не исправлен. Неспособность принимать меры по исправлению недостатков (при отсутствии разумного объяснения) сама может быть значимым недостатком.

При аудите малых предприятий взаимодействие аудитора с представителями собственника может носить менее формализованный характер, чем при аудите организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынках ценных бумаг или иных крупных организаций.

Аудиторы организаций общественного сектора могут иметь дополнительные обязанности в части сообщения о недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, в отношении способа сообщения, уровня получателей информации, деталей и сторон, не упомянутых в настоящем стандарте. Например, информация о значимых недостатках может подлежать сообщению законодательному или иному уполномоченному органу. Законом, нормативным правовым актом или иным документом может быть предусмотрена обязанность аудитора организаций общественного сектора сообщать о недостатках внутреннего контроля вне зависимости от их значимости и возможных последствий. Более того, законодательство может обязывать аудитора организаций общественного сектора сообщать о более широком круге вопросов, нежели недостатки внутреннего контроля, предусмотренные настоящим стандартом, например, таких как соблюдение требований уполномоченных органов, осуществляющих регулирование в соответствующей сфере деятельности, нормативных правовых актов или включение в договоры или соглашения о грантах требований обеспечительного характера.

Аудитор должен своевременно сообщать руководству соответствующего уровня:

а) в письменной форме о значимых недостатках внутреннего контроля, о которых аудитор сообщил или намерен сообщить представителям собственника, если только это не является неприемлемым при соответствующих обстоятельствах;

б) о прочих не сообщенных руководству иными лицами выявленных в ходе аудита недостатках внутреннего контроля, которые, по профессиональному суждению аудитора, важны для привлечения внимания руководства.

Обычно руководством надлежащего уровня являются руководители, в обязанности и полномочия которых входит оценка недостатков внутреннего контроля и принятие мер по их исправлению. Применительно к значимым недостаткам, требующим сообщения представителям собственника, руководителем надлежащего уровня, вероятно, будет единоличный исполнительный орган или финансовый директор. Применительно к иным недостаткам внутреннего контроля руководством надлежащего уровня могут быть руководители, непосредственно вовлеченные в соответствующие области контроля и обладающие полномочиями по принятию соответствующих мер.

Некоторые выявленные аудитором недостатки внутреннего контроля могут поставить под сомнение добросовестность или компетентность руководства. Таковыми, например, могут быть признаки недобросовестных действий или намеренного невыполнения требования законодательных или иных нормативных правовых актов, неспособность руководства обеспечить подготовку надлежащей финансовой отчетности. Соответственно, сообщение такой информации непосредственно руководству может быть неуместным.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» определяет требования и предоставляет руководство по сообщению информации о выявленных или предполагаемых несоблюдениях требований законов и нормативных правовых актов, включая случаи вовлечения в такое несоблюдение представителей собственника. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» определяет требования и предоставляет руководство по сообщению представителям собственника информации о выявленных или предполагаемых недобросовестных действиях с участием руководства.

В ходе аудита помимо значимых недостатков внутреннего контроля аудитор может выявить и иные недостатки, заслуживающие привлечения внимания руководства. Определение того, какие иные недостатки внутреннего контроля важны для привлечения внимания руководства, является предметом профессионального суждения применительно к соответствующим обстоятельствам, включая возможность и потенциальное значение искажений бухгалтерской отчетности, которые могут возникнуть вследствие таких недостатков внутреннего контроля.

Сообщение о таких недостатках внутреннего контроля, заслуживающих внимания руководства, может быть как в письменной, так и в устной форме. Когда аудитор обсуждает выявленные им факты и обстоятельства с руководством аудируемого лица, он может одновременно сообщить руководству и об иных недостатках внутреннего контроля. В этом случае последующее формальное сообщение не требуется.

Если аудитор уже сообщал руководству о таких иных недостатках внутреннего контроля, отличных от значимых недостатков, при предыдущем аудите и руководство решило не принимать мер вследствие их дороговизны или по иным причинам, нет необходимости сообщать о том же при следующем аудите. От аудитора также не требуется повторно сообщать о недостатках, ранее сообщенных руководству третьими лицами, такими как внутренние аудиторы или уполномоченные органы, осуществляющие регулирование в соответствующей сфере деятельности. Однако может оказаться целесообразным повторно сообщить о таких отличных от значимых недостатках внутреннего контроля, если произошла смена руководства или внимание аудитора привлекла новая информация, меняющая прежнее понимание аудитора и реакцию руководства на такие недостатки. Тем не менее, неспособность руководства исправить такие иные недостатки внутреннего контроля, о которых аудитор сообщал в предыдущие периоды, может оказаться обстоятельством, требующим, по профессиональному суждению аудитора, сообщения представителям собственника.

При некоторых обстоятельствах представители собственника могут заинтересоваться деталями иных недостатков внутреннего контроля, о которых аудитор сообщал руководству или получить краткую информацию об их характере. И наоборот, аудитор может счесть целесообразным информировать представителей собственника об иных недостатках внутреннего контроля, о которых он сообщал руководству. И в том и в другом случае аудитор может сообщать информацию представителям собственника как устно, так и письменно.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Взаимодействие с представителями собственника» определяет требования в отношении взаимодействия с представителями собственника, в том числе в случае, когда все члены органа общего управления вовлечены в руководство текущей деятельностью.

Аудитор должен включить в письменное сообщение о недостатках внутреннего контроля:

а) описание недостатков внутреннего контроля и их возможных последствий;

б) важные пояснения содержания сообщаемой информации. В частности, аудитор должен пояснить, что цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; внутренний контроль рассматривался при аудите лишь в связи с подготовкой бухгалтерской отчетности для разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не в целях выражения мнения об эффективности внутреннего контроля; сообщение о недостатках внутреннего контроля включает лишь вопросы, выявленные в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению, аудитор счел важными для сообщения представителям собственника.

При изучении возможных последствий значимых недостатков внутреннего контроля аудитору нет необходимости их квалифицировать. Аудитор может группировать значимые недостатки внутреннего контроля, если это целесообразно. Аудитор может включить в сообщаемую в письменной форме информацию рекомендации по исправлению недостатков, фактические либо предполагаемые ответы руководства и информацию о том, изучал ли аудитор вопрос о принятии руководством мер по исправлению недостатков внутреннего контроля.

Аудитор может счесть необходимым дополнительно включить в сообщаемую информацию следующее:

а) указание на то обстоятельство, что при выполнении более широкого набора процедур в отношении внутреннего контроля могли бы быть выявлены и иные недостатки или заключить, что необходимость сообщения о некоторых недостатках отсутствует;

б) указание на то обстоятельство, что данная информация подготовлена для представителей собственника и может быть непригодна для иных целей.

Закон или иной нормативный правовой акт могут требовать от аудитора или руководства передачи копии письменной информации аудитора уполномоченному органу, осуществляющему регулирование в соответствующей сфере деятельности. В таком случае в письменной информации аудитора такой орган может быть указан.

2. ОТЛИЧИЯ ФСАД «СООБЩЕНИЕ О НЕДОСТАТКАХ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РУКОВОДСТВУ И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА» ОТ ФПСАД 22 «СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудиторский проверка стандарт

Аудиторы организаций общественного сектора могут иметь дополнительные обязанности в части сообщения о недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, в отношении способа сообщения, уровня получателей информации, деталей и сторон, не упомянутых в настоящем стандарте. Например, информация о значимых недостатках может подлежать сообщению законодательному или иному уполномоченному органу. Законом, нормативным правовым актом или иным документом может быть предусмотрена обязанность аудитора организаций общественного сектора сообщать о недостатках внутреннего контроля вне зависимости от их значимости и возможных последствий. Более того, законодательство может обязывать аудитора организаций общественного сектора сообщать о более широком круге вопросов, нежели недостатки внутреннего контроля, предусмотренные настоящим стандартом, например, таких как соблюдение требований уполномоченных органов, осуществляющих регулирование в соответствующей сфере деятельности, нормативных правовых актов или включение в договоры или соглашения о грантах требований обеспечительного характера. Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. Закон или иной нормативный правовой акт могут требовать от аудитора или руководства передачи копии письменной информации аудитора уполномоченному органу, осуществляющему регулирование в соответствующей сфере деятельности. В таком случае в письменной информации аудитора такой орган может быть указан.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника»

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

3. http://www.as-audit.ru/consult/show

4. http://www.auditor-sro.org/help_AAS/standards/

5. http://www.jurisconsult.info/

Размещено на Allbest.ru