Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ООО "Союз-Идеал"

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Анализ финансового состояния предприятия

Прежде всего необходимо рассмотреть и проанализировать состав и структуру капитала предприятия в целом т.е. выявить соотношения собственного и заемного капитала по данным отчетности предприятия (см. Приложение 3, 4).

Данный вид анализа проводится на основе нижеприведенной таблицы 3.1.

Таблица 3.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала

Наименование составляющих капитала	Величина капитала организации, тыс.р.	Структура капитала, %	Абсолютное отклонение капитала, тыс.р.	Относительный рост (+) или уменьшение (-), %
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
1.Общая сумма авансированного капитала	113602291	182115897	100	100	68513606	60,31
1.1.Собственный Капитал	11237927	14738446	9,9	8,1	3500519	31,15
1.2.Заемный капитал	102364364	17237451	90,1	91,9	-85126913	-83,16

Анализируя результаты расчетов в таблице 2.1, можно сделать вывод: предприятие за отчетный период снизило долговую нагрузку на 83,16% (85126913 тыс. руб.), одновременно с этим произошел рост суммы авансированного (+60,31%) и собственного (31,15%) капиталов.

Таким образом, организация по данным первичного анализа выполняет обязательства перед кредиторами в срок.

Рассмотрев общую структуру капитала необходимо остановиться более подробно на структуре собственного капитала, чтобы понять насколько положение предприятие самодостаточно. Данные приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала

Наименование составляющих капитала	Величина капитала организации, тыс.р.	Структура капитала, %	Абсолютное отклонение капитала, тыс.р.	Относительный рост (+) или уменьшение (-), %
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
Собственный Капитал	11237927	14738446	100	100	3500519	31,15
в том числе:
1.Уставный капитал	8500	8500	0,08	0,07	0	0
2.Добавочный капитал	-	-
3.Резервный капитал	19125	19125	0,17	0,13	0	0
4.Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)	11210302	14710821	99,75	99,8	3500519	23,79

Наибольшим весом в структуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, которая за отчетный период продемонстрировала неплохие результаты - рост на 23,79% (3500519 тыс. руб.)

В таблице 3.3 проанализируем состав и структуру заемного капитала предприятия

Таблица 3.3 Анализ состава и структуры заёмного капитала

Наименование составляющих капитала	Величина капитала организации, тыс.р.	Структура капитала, %	Абсолютное отклонение капитала, тыс.р.	Относительный рост (+) или уменьшение (-), %
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
Заемный капитал	102364364	17237451	100	100	-85176913	-83,21
в том числе:
1.Долгосрочные обязательства	500000	550000	0,49	3,19	50000	10
2.Краткосрочные обязательства	101864364	16687451	99,51	96,81	-85176913	-83,62
в том числе:
2.1.Краткосрочные кредиты и займы	33313880	8995314	32,71	53,9	-24318566	-73
2.2.Кредиторская задолженность	68525505	7687132	67.27	44,60	-60838373	88,78
2.3.Прочие краткосрочные обязательства	24979	27175	0.02	1,5	2196	8,79

Как уже было сказано доля заемного капитала предприятия заметно снизилась , причем в части краткосрочных обязательств (-83,62%), что же касается долгосрочных, то наоборот наблюдается 10-и % рост данного показателя.

При проведении анализа структуры капитала необходимо определить величину эффекта финансового рычага.

Расчет эффекта финансового рычага следует производить с учетом в составе заемного капитала кредиторской задолженности, т.е определять величину заемного капитала как сумму строк 590 и 690, и без учета кредиторской задолженности. Во втором случае из суммы строк 590 и 690 необходимо вычесть строку 620. Одновременно следует откорректировать и величину актива баланса (строка 300), уменьшив её на сумму кредиторской задолженности (строка 620). Расчёты проводятся в таблице 3.4

Таблица 3.4 Анализ структуры капитала на основе эффекта финансового рычага

Показатель	Величина показателя без исключения кредиторской задолженности	Величина показателя при исключении кредиторской задолженности
1.Актив баланса	182115897	174428765
2.НРЭИ	11038	11038
3.СРСП	0,049%	0,089%
4.ЭР	0,00196%	0,00196%
5.ЭФР	0,00044	0,00045
6.РСС	0,00046	0,00047

Рассчитаем данные показатели:

НРЭИ=Pn + Np +Hp

Где Pn - чистая прибыль (строка 190 формы 2);

Np -налог на прибыль (строка 150 формы 2);

Hp - проценты к уплате (строка 070 формы 2).

НРЭИ = 3560+ (-991)+8469 = 11038

Данный показатель для величины при исключении кредиторской задолженности останется аналогичным. СРСП определяется по формуле

СРСП = Нр/LTD + CL

Где LTD - долгосрочные обязательства (строка 510);

CL - краткосрочные обязательства (строка 610)

1) СРСП = 8469/(550000+16687451)*100 = 0,049%

2) СРСП = 8469/(550000+16687451-7687132)*100 = 0,089%

Находя показатель ЭР (экономическая рентабельность) мы отталкиваемся от полученной прибыли и величины активов в балансе, таким образом, по сути мы получаем экономическую рентабельность активов

ЭР = (Pn/А)*100 = (3560/182115897)*100 = 0,00196%

1) ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00049)*( 17237451/14738446) = 0,8*(-0,00047)*1,17= 0,00044

2) ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00089)*( 9550319/14738446) = 0,8*(-0,00087)*0,65= 0,00045

Далее необходимо рассчитать показатель рентабельности собственного капитала

РСС = (1 - Сн.пр.) ЭР + ЭФР

1) РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00044 = 0,00046

2) РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00045 = 0,00047

Составим таблицу и определим характер изменения ряда показателей при исключении из расчётов эффекта финансового рычага и рентабельности собственного капитала кредиторской задолженности, таблица 3.5.

Таблица 3.5 Характер изменения ряда показателей

Показатель	Характер изменения показателя при исключении из расчётов кредиторской задолженности
1.Актив баланса	Кредиторская задолженность расположена в пассиве баланса, следовательно на актив никакого влияния данный показатель не оказывает
2.Пассив баланса	Исключение кредиторской задолженности ведет к уменьшению пассива баланса
3.Экономическая рентабельность	Не оказывает влияния на показатель экономической рентабельности активов
4.Средняя расчётная ставка процента	Существенно влияет на данный показатель, так как значительно уменьшается база, что приводит к увеличению данного показателя в зависимости от суммы кредиторской задолженности
5.Нетто-результат эксплуатации инвестиций	Влияния не оказывает
6.Эффект финансового рычага	Оказывает незначительное влияние на данный показатель.
7.Рентабельность собственных средств	Также оказывает малозначительное влияние

Показатели, в основе которых есть упоминание кредиторской задолженности имеют более высокое значение, данный факт объясняется уменьшением базы знаменателя или в отдельных случаях возникает уменьшение на вышеназванный показатель.

Для определения и анализа направлений использования капитала в начале и конце года необходимо в качестве исходной информации использовать данные исходного баланса.

Направления использования капитала на начало и конец анализируемого года показано в таблице 3.6

Таблица 3.6 Анализ рациональности использования видов капитала

Актив баланса	Сумма, тыс.р.	Пассив баланса	Сумма, тыс.р.	Актив, сформированныйза счёт данного вида капитала	Сумма ,тыс.р.
1.Внеоборотные активы	3778826	1.Собственный капитал	14738446	1.1.Внеоборотные активы	3778826
				1.2.Оборотные активы	-
2.Оборотные активы	178337071	2.Долгосрочные обязательства	550000	2.1.Внеоборотные активы	-
				2.2.Обротные активы	550000
		3.Краткосрочные обязательства	16687451	3.1Внеоборотные активы	-
				3.2.Оборотные активы	-

Как мы видим из таблицы нарушение порядка формирования внеоборотных и оборотных активов отсутствуют.

Необходимо оценить и проанализировать эффективности использования капитала на начало и конец анализируемого года. Результаты расчета показателей рентабельности приводятся в таблице 3.7

Таблица 3.7 Анализ эффективности использования капитала

Наименование показателя	Величина показателя	Относительный рост (+) или снижение (-) показателя
	на начало года	на конец года
1. Показатели рентабельности
1.1. Рентабельность авансированного капитала	0,000011	0,00002	0,000009
1.2. Рентабельность собственного капитала	0,000011	0,00024	0,000229
1.3.Рентабельность основных средств	0,00024	0,00094	0,0007
1.4.Рентабельность оборотных активов	0,000011	0,00002	0,000009
1.5.Показатель устойчивого роста организации	0,9976	0,9981	0,0005

Рассчитаем вышеназванные коэффициенты:

Рентабельность авансированного капитала (пассива) характеризует сколько рублей чистой прибыли приносит один рубль капитала организации.

Ra.k = Pn/FR

1) Ra.k = 1252/113602291= 0,000011

2) Ra.k = 3560/182115897= 0,00002

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования собственного капитала и показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками (акционерами или учредителями) организации.

Re = Pn/E

1) Re = 1252/11237927 = 0,000011

2) Re = 3560/14738446 = 0,00024

Рентабельность основных средств характеризует эффективность их использования.

Rf = Pn/FA

1) Rf = 1252/5291172 = 0,00024

2) Rf = 3560/3778826 = 0,00094

Рентабельность оборотных активов показывает эффективность их использования и, следовательно, эффективность использования капитала, вложенного в формирование оборотных активов.

Rca = Pn/CA

1) Rca = 1252/108311119 = 0,000011

2) Rca = 3560/178337071 = 0,00002

Показатель устойчивого роста организации характеризует способность организации обеспечивать её устойчивый рост, необходимым условием которого является наличие у организации нераспределенной прибыли, за счет которой могут увеличиваться собственный капитал.

Iр = Pн.р/E

1) Iр = 11210302/11237927 = 0,9976

2) Iр = 14710821/14738446 = 0,9981

Анализируя полученные результаты можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается дефицит рентабельности, и хотя на конец отчетного периода все показатели показывают повышательную тенденцию, тем не менее говорить о благоприятном состоянии организации не следует.

3.2 Пути совершенствования контроля расчетов по оплате труда

Потребность во внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность отчетности, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.

Предлагается определять внутренний контроль предприятия как систему контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную внутренними документами организации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации в зависимости от цели и специфики ее деятельности.

При создании службы внутреннего контроля на предприятии следует учитывать, что эффективно построенная система учета в организации должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. [21]

В ходе проведения аудита в ООО «Союз-Идеал» были выявлены следующие нарушения:

1. За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.

2. В договоре и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2010г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2010 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.

3. При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

А так же даны рекомендации по улучшению учета на предприятии:

1. В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.

Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.

2. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

3. При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Союз-Идеал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий на предприятии ООО «Союз-Идеал»

Выбор налогового режима - основополагающий момент, который необходимо решить задолго до открытия фирмы. Это позволит избежать многих ошибок.

При традиционном налоговом режиме - предусмотрена уплата всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т.д.). Обычно этот режим применяется организациями со значительной выручкой, планирующими работать с крупными заказчиками-плательщиками НДС.

Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога, заменяющего ряд налогов: НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Этот режим применяется организациями с незначительной выручкой, численностью работников до 100 человек и планирующих работать с населением или с небольшими организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД):

- 6% от доходов;

- 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

На ООО «Союз-Идеал» выручка за 1 полугодие 2010 г. составила 1 707 000 рублей, численность работников - 6 человек, работать предполагается с населением (основной вид деятельности продажа межкомнатных дверей).

Из всего выше перечисленного следует, что оптимальный налоговый режим для ООО «Союз-Идеал» - упрощенная система налогообложения, но определенно утверждать можно будет только после точных расчетов.

Итак, рассчитаем налогооблагаемую базу при традиционном режиме:

При обычной системе налогообложения организация должна уплатить НДС.

Момент признания выручки по начислению:

1 707 000 : 118 * 18 = 1 446 610 * 18 = 260 390 руб. (начислен НДС)

Дт 90 Кт 68

Затраты ООО «Союз-Идеал» с НДС:

Материалы 150 000 : 118 = 127 119 руб.

127 119 * 18% = 22 881 руб. (НДС);

Услуги ООО «Серена» 644 000 : 118 = 545 763 руб.

545 763 * 18% = 98 237 руб. (НДС).

Итого НДС к зачету:

22 881 + 98 237 = 121 118 руб. (Дт 68 Кт 19).

260 390 (НДС к начислению) - 121 118 (НДС к зачету) = 139 272 руб.

139 272 - НДС к оплате.

Выручка ООО «Союз-Идеал» без НДС - 1 446 610 руб.

Затраты ООО «Союз-Идеал»:

- амортизация - 6 000 руб.;

- материалы - 127 119 руб.;

- услуги ООО «Серена» - 545 763 руб.;

- аренда (в т.ч. НДС) - 120 000 руб.;

- заработная плата работникам организации - 360 000 руб.

- отчисления в ПФ - 50 400 руб., и ФСС - 4 320 руб.

Всего затраты составляют 1 213 602 руб.

При традиционной системе налогообложения дополнительными статьями расхода являются

- выплаты в ПФ (6%) - 21 600 руб.;

- выплаты в Мед. Страх. и ФСС (6%) - 21 600 руб.

- налог на имущество (2,2% от среднегодовой стоимости имущества) - 660 руб.;

- услуги банка - 7 200руб.

Итого затраты при применении традиционной системы налогообложения на ООО «Союз-Идеал» составляют 1 264 662 руб.

Выручка ООО «Союз-Идеал» - 1 446 610 руб.

Затраты ООО «Союз-Идеал» - 1 264 662 руб.

Балансовая прибыль составляет 181 948 руб.

С балансовой прибыли необходимо заплатить налог на прибыль 24%:

181 948 * 24% = 43 668 руб.

Чистая прибыль ООО «Союз-Идеал» при традиционной системе налогообложения составит 138 280 руб.

Рассчитаем чистую прибыль ООО «Союз-Идеал» при применении упрощенной системы налогообложения:

1 707 000 - 1 334 720 - 57 600 = 314 680 руб.,

Где 1 707 000 - выручка;

1 334 720 - фактические затраты;

57 600 - налог по упрощенной системе налогообложения (50 400 руб.) и прочие расходы (7 200 руб.).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Все эти налоги заменяются единым налогом по УСН. При традиционной форме налогообложения обязательно ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность сложнее, что влечет за собой увеличение расходов на заработную плату бухгалтера. Так же при упрощенной системе налогообложения мы платим меньше налогов, документооборот уменьшается (например: не оформляются счета-фактуры) соответственно меньше претензий от налоговых органов и меньше вероятности каких-либо штрафных санкций.

При расчете налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения в расчет берутся суммы оплаченные, тогда как при общем режиме все начисленные суммы.

Для более наглядного примера сведем все произведенные нами вычисления в таблицу 3.7.

Таблица 3.7 Оценка экономической эффективности применяемых нововведений

Показатели	УСН Доходы (6%)	УСН Доходы - расходы (15%)	Общий режим
Доходы	1 540 000	1 540 000	1 707 000
НДС	-	-	260 390
Расходы	1 341 920	1 022 800	1 166 082
Взносы в ПФ	42 000	42 000	43 200
ЕСН	-	-	54 720
Налог на имущество	-	-	660
Единый налог при УСН	50 400	77 580	-
Налог на прибыль	-	-	43 668
Чистая прибыль (руб.)	314 680	287 500	138 280
Чистая прибыль (%)	100%	91%	43%

Из всех вышеприведенных расчетов мы можем сделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложения чистая прибыль ООО «Союз-Идеал» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимом доходы минус расходы на 9%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильно выбрал и применил упрощенную систему налогообложения с режимом 6% от доходов.

Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал» является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчеты производятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразумений в будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещение под кассу. [36]

Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве.

Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, рекомендуется определить порядок контроля за хозяйственными операциями.

Так же ввиду всех принятых нововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеру ООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощенной системы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы, учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, связанные с развитием малого предпринимательства Российской Федерации.

Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал» может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере. Решить указанные проблемы можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности.

На ООО «Союз-Идеал» не предусмотрены какие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Если ввести доплату, например, за профессиональное мастерство или выслугу лет - это позволит улучшить качество выполняемой работы и повысит производительность труда.

Кассовый аппарат обязательный атрибут каждой организации занимающейся продажами.

Правильно организованная работа с кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволят полноценно работать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы во время, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Учетная политика организации сформирована в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с указанными в учетной политике формами (журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость), применяется разработанный план счетов, за выписку и оформление документов отвечает главный бухгалтер.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

Осуществление производственной деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для создания переработки, продвижения, хранения продукции и услуг. Они являются важнейшими элементами производительных сил и определяют их развитие.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.

В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений. Однако имел место недочет, который следует устранить. Наличие отдельного помещения, оборудованного под кассу, необходимо иметь, чтобы избежать недоразумений при приеме и выдаче наличных денежных средств из кассы.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности, но баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) не составляют и не сдают.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета - фактуры оформлять не должны.

Из всех расчетов произведенных в данной дипломной работе мы можем сделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложения чистая прибыль ООО «Союз» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимом доходы минус расходы на 15%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильно выбрал и применил упрощенную систему налогообложения с режимом 6% от доходов.

Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал» является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчеты производятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразумений в будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещение под кассу.

Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.

Так же ввиду всех принятых нововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеру ООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощенной системы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы, учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные и законодательные акты

1. Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерском учете: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. (с изменениями на 28 сентября 2010 года) [11-е изд.]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

2. Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года № 209-ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

3. Российская Федерация. Законы. О Внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

4. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года: Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ].(с изменениями на 28 декабря 2010) - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

5. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

6. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

7. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

8. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н по состоянию на 18.08.2006]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»: [утв. постановлением Росстата от 14 января 2008 г. № 3].

10. Российская Федерация. Письмо Минфина России от 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70

11. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

12. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

13. Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности особенности аудита малых экономических субъектов: [одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].

Учебники и статьи в периодических изданиях

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2008.

16. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. - Изд. 2-е, испр. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 448 с.

17. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник Г.В. Савицкая. - Изд. 3-е испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 330 с.

18. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Изд. 4-е. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 384 с.

19. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. - Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2008.

20. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2008. - 424 с.

21. Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. - М.: Высшее образование, 2008. - 443 с.

22. Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. - 240с.

23. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 176 с.

24. Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. - М.: ПРИОР, 2009. - 272 с.

25. Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 608 с.

26. Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

27. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. - Изд. 2-е, доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 615 с.

28. Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 сю

29. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 296 с.

30. Рожнова, О.В. Учет и налогообложение в субъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 128 с.

31. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

32. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

33. Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

34. Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 584 с.

35. Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

36. Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2007.

37. Суховская, М.Г. Как платить минимальный налог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская Главная книга. - 2008. - с. 70 - 71.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Общество с ограниченной ответственностью «___ Союз - Идеал __»

от __ _____________ 2009 г. г. Москва

1. Организационно-технический раздел

1.1. Установить организацию, форму и способы ведения учета показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «_Союз-идеал_» для целей налогообложения на основании действующих нормативных документов:

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

Разъяснительные документы Минфина российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения.

1.2. В связи с предоставлением организации возможности применять упрощенную систему налогообложения продолжить признавать в 2009 году объектом налогообложения «Доходы».

Основание: Уведомление ИФНС РФ № ___ по г. Москве от ___________ 200_ г. № __ «О возможности применения упрощенной системы налогообложения»; п.1 ст.346.14 главы 26.2. Упрощенная система налогообложения НК РФ.



1.3 Ведение налогового учета возлагается на генерального директора, на которого возложены обязанности главного бухгалтера в связи с отсутствием в штате Общества бухгалтерского работника.

При возникновении производственной необходимости предусматривается возможность ведения налогового учета, а также исчисления налоговой базы и налогов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, специализированной организацией по договору.

1.4. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учета в 2009 г. с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие» с составлением учетных регистров в автоматическом режиме.

1.5. Учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу вести в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом МФ РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения…», и «Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие -- Упрощенная система налогообложения». В целях контроля за достоверностью отражения данных первичных учетных документов и подтверждения сумм авансовых платежей по налогу, уплачиваемых ежеквартально, книгу учета доходов и расходов выводить на бумажный носитель ежеквартально по итогам за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Указанная книга заверяется руководителем организации.

По окончании налогового периода книга учета доходов и расходов выводится на бумажные носители в целом за налоговый период (календарный год). На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации.

Книга учета доходов и расходов по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При возникновении необходимости разрабатываются дополнительно регистры учета доходов и расходов для целей налогообложения. В этом случае формы регистров учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

2. Методический раздел

2.1. Датой получения доходов признавать день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Основание: статья 346.17 п.1 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

2.2. Налоговой базой для исчисления налога признается денежное выражение доходов организации.

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется ст. 346.21 НК РФ.

2.3. При определении объекта налогообложения учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 249, 250).

Основание: ст. 346.15 НК РФ.

Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных единицах, возникающие суммовые разницы в составе доходов не учитываются. Основание: п. 3 ст.346.17 НК РФ.

2.4. При исчислении налоговой базы по доходам исходить из следующего:

Реализация продукции и товаров в организации может осуществляться как за наличный расчет путем поступления наличных денег в кассу, так и по безналичному расчету перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

Под выручкой от реализации в организации понимается:

1. выручка от реализации продукции собственного производства___________________________ исходя из всех поступлений (см. п. 2.1), связанных с расчетами за продукцию и услуги ________________;

2. выручка от реализации покупных товаров.

В силу специфики деятельности организации учет выручки осуществляется ежедневно на основании первичных учетных документов, утвержденных для учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ и по учету кассовых операций.

2.5. Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производить в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.6. Исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

2.7. При возникновении обязательств, при которых организация принимает на себя обязательства налогового агента, а также в иных случаях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, производить уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями НК РФ.

Основание: ст.346.11 НК РФ.

2.8. В целях соблюдения кассовой дисциплины руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г. и Законом Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно -- кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Основание: п.4 ст. 346.11 НК РФ.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Баланс ООО «Союз-Идеал» 2010 г

АКТИВ	Сумма, тыс.р.
	На начало периода	На конец Периода
1.Внеоборотные активы	5291172	3778826
2.Оборотные активы	108311119	178337071
БАЛАНС	113602291	182115897
ПАССИВ
3.Капитал и резервы	11237927	14738446
3.1Уставный капитал	8500	8500
3.2Добавочный капитал	-	-
3.3Резервный капитал	19125	19125
3.4Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	11210302	14710821
4.Долгосрочные обязательства	500000	550000
5.Краткосрочные обязательства 5.1.Краткосрочные кредиты и займы.	101864364	16687451
5.2.Кредиторская задолженность	33313880	89953144
	68525505	7687132
5.3.Прочие краткосрочные Обязательства	24979	27175
БАЛАНС	113602291	182115897

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Отчет о прибылях и убытках ООО «Союз - идеал»

Показатель	Сумма, тыс.р.
	На начало Периода	На конец периода
1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (чистая)	354932	410793
2.Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов)	277852	342552
3.Валовая прибыль	77080	68241
4.Коммерческие расходы	30187	19221
5.Управленческие расходы	40329	37240
6.Прибыль (убыток) от продаж	6564	11780
7.Прочие доходы и расходы
7.1.Проценты к получению	-	-
7.2.Проценты к уплате	6026	8469
7.3.Доходы от участия в других организациях	-	-
7.4.Прочие доходы	4037	7116
7.5.Прочие расходы	2723	5835
8.Прибыль (убыток) до налогообложения	1852	4592
8.1. Отложенные налоговые активы	1	14
8.2. Отложенные налоговые обязательства	-2	-
8.3. Текущий налог на прибыль	-558	-991
8.4. Налоговые санкции	-41	-55
9.Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	1252	3560

Размещено на Allbest.ru