Перспективы развития управленческого учета на российских предприятиях различных организационно–правовых форм

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

имени К.Г.Разумовского(ПКУ)

Институт Экономики и бизнеса

Кафедра «Бухгалтерский учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский управленческий учет

на тему:

Перспективы развития управленческого учета в российских предприятиях различных организационно - правовых форм

Москва 2016г



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I .УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА УСПЕШНОЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Понятие, сущность , задачи и методы управленческого учета

1.2 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

1.3 Нормативное регулирование управленческого учета

II. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ООО «ФAБРИКА МЕБЕЛИ «РОНИКОН»

2.1. Организационная характеристика ООО «Фабрика мебели «Роникон»

2.2.Организация управленческого учета на предприятии ООО «Фабрика мебели «Роникон»

III .ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1 Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии

3.2 Совершенствование и развитие системы управленческого учета на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в передовых западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.

Разделение общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

С появлением новой учетной системы возникла новая учетная дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров разработала программу обучения по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

Недостаточная эффективность планирования, анализа и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к рыночным. В большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы. Недостатки социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб.

С развитием рыночных отношений изменились подходы менеджеров ко всем функциям управления (планирования, учета, организации, регулирования и контроля). Они стали рассматриваться прежде всего во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.

Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции -- одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Причем вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

Целью курсовой работы является рассмотрение основ бухгалтерского и управленческого учетов, особенностей нормативно-правовой литературы в области управленческого учета, а так же анализ их роли в современной бухгалтерии.

Исходя из заявленных целей, следует выполнить следующие задачи:

· Рассмотреть основные принципы бухгалтерского учета, его виды, роль и задачи, предмет и объект

· Определить сущности, методы, принципы, функции, основные цели и задачи управленческого учета



I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА УСПЕШНОЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Понятие, сущность ,задачи и методы управленческого учета

Управленческий учет -- это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимом аналитическом разрезе, которая необходима для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.1

Основными пользователями информации управленческого учета являются:

1) высшее руководство -- формирует стратегические цели управления организацией. Получает интегрированные управленческие отчеты о достижении поставленных целей, отражающие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе ключевых структурных подразделений за прошедший период либо на конкретный момент времени; анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на результаты выполнения долгосрочных целей развития организации, а также плановые и прогнозные показатели деятельности на предстоящий период;

2) руководство структурных подразделений всех уровней -- формирует оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития

организации, и в соответствии с этим получает управленческие отчеты, . включающие в себя значения ключевыхпоказателей деятельности подразделений на конкретный момент времени, и результаты их аналитической обработки; информацию планового и прогнозного характера, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах;

3) специалисты структурных подразделений, отвечающих за формирование и реализацию долгосрочных целей развития компании. В пределах своей компетенции получают информацию о деятельности компании, ее подразделений, прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности организации.

В организациях, использующих в своей деятельности те или иные компоненты системы управленческого учета, различные функции ведения управленческого учета и обеспечения руководства соответствующей управленческой отчетностью, могут возлагаться на экономистов, работающих в любом ее структурном подразделении: аналитическом, планово-экономическом, финансовом, бухгалтерии, подразделениях стратегического планирования, функциональных структурных подразделениях.Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

- подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;

- подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

Для каждого места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству организации обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений; распределять накладные издержки между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

Объекты управленческого учета:

1)Издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом:

- по видам издержек (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы). Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

- по местам возникновения издержек. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами (цех, производственные участки, бригады, отделы технического контроля, главного механика, рекламы, финансовый отдел и т.д.);

- по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

- по носителям затрат.

2) Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

3) Финансовые результаты (затраты) центров ответственности.

4) Внутреннее ценообразование.

5)Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Часть управленческого учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

Основными составляющими производственного учета является учет издержек:

1) по видам -- определение групп издержек в процессе производства продукции;

2) по местам возникновения -- распределение издержек по производственным подразделениям;

3) по носителям -- определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.

Система производственного учета позволяет оценить себестоимость единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, уровень рентабельности конкретного вида продукции, а также продукции в целом.

С помощью инструментов управленческого учета обеспечивается реализация важнейших задач системы управления организацией как экономической и производственной единицей.

Среди основных задач можно выделить следующие:

- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;3

- исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);

- определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др.;

- контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

-планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

- прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

- составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Предприятие вольно выбирать такие методы управленческого учёта, которые ему удобны: в данной области нет таких жёстких законодательных требований как в налоговом (бухгалтерском) и финансовом учёте (многие страны стандартизировали формы финансовой отчётности).

Традиционной задачей управленческого учёта является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учёт затрат. Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учёта, которые не будут излишней бюрократизацией мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному процессу, проекту, и как следствие, конкретной продукции.5

В управленческий учёт включаются следующие процессы:

· Определение точки безубыточности

· Бюджетирование

· Процессный расчёт затрат (попроцессный метод, process cost accounting system)

применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле, учет затрат соотносится с продукцией, произведенной за определенный период.

· Проектный расчёт затрат (позаказный метод, job order cost accounting)

метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу. Затраты на материалы, труд рабочих и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции.

Передельный расчёт затрат (попередельный метод)

характерен для массовых производств, когда исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию.6 Группы производственных процессов образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката), который может пойти на следующий передел, или быть реализованным.

· Нормативный расчёт затрат (учёт по отклонениям фактической себестоимости от нормативной)

по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости, в конце периода считаются отклонения; отклонения делятся на отрицательные (перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов), положительные (достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений) и условные (могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций).7

· Инвентарно-индексный метод учета затрат

отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется без подразделения по нормам и отклонениям: себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца.

· Директ-костинг

себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации

1.2 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

- в обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов.

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия. Основные отличия между финансовым и управленческим учетом в приведены таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнение финансового и управленческого видов учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для администрации организации и её структурных подразделений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности и др. позиции
5. Способы учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и т.п.)
8. Способы группировки расходов	По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная, документально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
10. Временной период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
11. Периодичность представления отчетности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки представления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)

Рассмотрим показатели сравнения подробнее.

Цель ведения учета.

Цель ведения финансового учета -- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:

- для составления бухгалтерской отчетности;

- осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель относится к организации в целом (а не к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Цель управленческого учета -- формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

Основные потребители информации.

Основные потребители информации финансового учета -- внешние пользователи, т.е. органы государственного управления.(налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.

Потребителями информации управленческого учета являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

Обязательность ведения учета.

Ведение финансового учета установлено законодательством (в России -- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»).

Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации; он не является обязательным.

Объекты учета и отчетности.

В финансовом учете информация формируется и отражается в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетности по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и др.

Способы ведения учета.

В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета -- документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете указанные элементы бухгалтерского учета могут использоваться, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теорий вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

Правила ведения учета.

Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, которые в России установлены законодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составления отчетности устанавливаются самими организациями.

Используемые измерители.

В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ -- машино-час, человеко-час и др.

Способы группировки расходов.

В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения -- главой 25 Налогового кодекса (НК). Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

В управленческом учете расходы учитываются по статьям калькуляции; учет расходов по элементам затрат не ведется.

В финансовом учете и отчетности должна отражаться достоверная, документально-обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и примерные оценки; вместе с тем по ряду показателей администрация требует представления достоверных сведений.

Временной период.

В финансовом учете информация предоставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год); она носит «исторический» характер.

В управленческом учете в зависимости от целевой установки информация предоставляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации управленческого учета, -- ее своевременность.

Периодичность представления отчетности.

Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени -- за месяц, декаду, неделю, день, смену.

Сроки представления отчетности.

Финансовая отчетность представляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая -- в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам -- на следующее утро, а в ряде случаев -- немедленно.

Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных.

В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные управленческого учета могут стать основой для привлечения менеджеров к ответственности за их управленческие решения или поступки.

Доступность отчетных данных.

Данные финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

Регулирующий орган.

Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а по управленческому (на уровне рекомендаций) -- Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.02 г. № 63 создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Наряду с приведенными отличиями финансовый и управленческий виды учета имеют много сходства:

1)Основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете --основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и другие показатели.

2)Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и управленческом учете. При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.).

3)Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность), применяют как в финансовом, так и управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете ни необязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы

Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие -- требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа: ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Внутренний ретроспективный анализ определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативный анализ осуществляет оценку краткосрочных изменений в состоянии объекта, с тем чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого, а также выявляет возможности доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный анализ осуществляет подготовку информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее. Его подразделяют на краткосрочный и стратегический .

В странах с развитой рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, внешней экономической средой, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа: функциональный учет затрат (АВС), система "таргет-костинг" (ТС); стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ).

Обращаясь к вопросу, нужен ли управленческий учет современному российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, - обеспечение данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления

1.3 Нормативное регулирование управленческого учета

При разработке нормативных документов управленческого учета Компании приняты во внимание особенности ее хозяйственной деятельности и организация управленческих процессов; а также требования:

менеджмента к формированию информации, необходимой для управления;

внутренних нормативных документов Компании, в частности, по планированию, контролю, бухгалтерскому учету, анализу;

нормативных актов Российской Федерации.

Система нормативного регулирования управленческого учета включает в себя следующие документы:

Общий Стандарт (Положение) об управленческом учете в Компании (в дальнейшем Стандарт УУ) устанавливает общие требования и определяет принципы построения системы управленческого учета.

Отдельные Стандарты управленческого учета, определяющие методические требования к ведению управленческого учета по отдельным группам объектов, либо к выполнению определенных процедур управленческого учета (документооборот и оборот данных, обработка данных, составление отчетности и др.). Стандарты управленческого учета разрабатываются с учетом требований Общего Стандарта УУ.

Классификаторы объектов управленческого учета, справочники признаков аналитики по классификационным группировкам. Классификаторы и справочники включены в Приложения к Стандартам управленческого учета.

Инструкции ответственных исполнителей и пользователей учетной системы, регламентирующие выполнение ими конкретных операций при работе с учетной системой

Система управленческого учета в Компании формализована в виде стандартов, основными из которых являются:

- Положение о системе управленческого учета;

- Схема бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого документооборота на предприятии;

- Учетная политика Компании для целей бухгалтерского и налогового учета;

- Положение о внутреннем нормативном регулировании производственно-финансовой деятельности ПСК «Пулково» и предприятий входящих в корпорацию;

- Положение об учете обязательств и платежных средств;

- Положение о казначействе Компании;

- Схема движения документов для начала организации производства готовой продукции и комплектации;

- Регламент финансово-хозяйственной деятельности и формирование отчетности о выполнении планов;

- Положение о порядке инициировании и утверждении инвестиционных проектов

и проектов капитальных вложений;

- Порядок приемки на склад, складирование и отпуск со склада сырья, материалов и комплектующих изделий;

- Договоры: порядок заключения, согласование, рассылки и хранения;

- Структура, центры финансовой ответственности, производственно-финансовые показатели бизнес - направлений, служб и ответственных лиц Компании;

- Альбом типовых учетных и отчетных форм Компании.



II. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ООО «ФAБРИКА МЕБЕЛИ «РОНИКОН»

2.1 Организационная характеристика ООО «Фабрика мебели «Роникон»

Фабрика мебели «Роникон» работает на рынке корпусной мебели с 2000 года. Сегодня «Роникон» является одним из лидеров среди производителей корпусной мебели в стране. Компания расположена по адресу: Россия, г. Москва, Щелковское ш., д. 100 Производственная база «Роникон» находится в подмосковном городе Щелково. По уровню технологической оснащенности мебельная фабрика «Роникон» обгоняет многие лучшие мебельные фабрики России. Площадь фабрики «Роникон» 50 000 кв.м. Достаточно места для производства самых разнообразных шкафов купе и другой мебели, суммарно - более 100 000 единиц продукции в год. Полное обновление технологического парка было завершено в 2009 году. Сейчас на производстве используются новейшие станки и оборудование ведущих мировых производителей - компаний IMA (Германия), SHELLING (Австрия), BIESSE (Италия) и SCM (Италия). Продукция «Роникон» соответствует отечественным и европейским стандартам качества в области экологии и охраны здоровья, что подтверждено наличием соответствующих сертификатов. Компания работает только с проверенными и хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками комплектующих и материалов. Мебельная фабрика «Роникон» предоставляет гарантию на всю произведенную мебель. Уникальное оборудование «Роникон» позволяет изготавливать как серийную мебель, так и мебель по индивидуальным проектам. В каталоге серийной программы самые актуальные и современные дизайнерские разработки. Московская фабрика мебели «Роникон» постоянно расширяет ассортимент, предлагая своим клиентам различные стилевые решения, богатую линейку размеров и материалов в серийной программе. Возможности Фабрики «Роникон» позволяют изготовить корпусную мебель на заказ практически любого уровня сложности: гардеробные, детские комнаты, прихожие, спальни, а также шкафы на любой вкус. Широкая гамма цветов ЛДСП и МДФ позволит выбрать наиболее подходящий вариант для вашего интерьера, а богатый выбор внутреннего наполнения и комплектующих придаст готовому изделию индивидуальный характер и стиль. Хорошо известна мебель фабрики и в Москве и за ее пределами. С учетом дилерской сети по всей стране у «Роникон» более 1500 магазинов, из них фирменных - более 300. Только в Москве у компании 111 фирменных торговых точек. ООО «Фабрика мебели «Роникон»» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. ООО «Фабрика мебели «Роникон»» вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество создано для удовлетворения общественных потребностей в выполнении работ (оказании услуг) физическим и юридическим лицам и получения прибыли. Целями деятельности предприятия являются расширение рынка корпусной мебели, а также извлечение прибыли. Организационная структура управления ООО «Фабрика мебели «Роникон»» имеет линейную структуру, при которой от каждой руководящей должности исходят указания нижестоящей должности, которая непосредственно подчинена ей. Руководство текущей деятельностью ООО «Фабрика мебели «Роникон»» возложено на генерального директора. Генеральному директору непосредственно подчиняются его заместитель, коммерческий директор, главный бухгалтер. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью ООО «Фабрика мебели «Роникон»» На Генерального директора возлагаются следующие обязанности:

1. Осуществлять общее руководство оперативно-хозяйственной деятельностью ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

2. Координировать работу всех отделов и подразделений.

3. Рационально использовать финансовые, материальные и человеческие ресурсы с целью обеспечения доходности ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

4. Обеспечить выполнение коллективного договора.

5. Способствовать развитию и совершенствованию материально-технической базы ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

6. Определять кадровую политику, принимать на работу и увольнять работников ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

В компетенцию коммерческого директора входит сфера вопросов, связанных с закупкой и продажей продукции. Коммерческий директор ведет переговоры на высшем уровне с поставщиками и с производителями, а также с крупными предприятиями по вопросам снабжения. Важнейшая роль в организации коммерческой деятельности, возглавляемой коммерческим директором, принадлежит отделам закупок и продаж, а также отделу внешне-экономической деятельности. Они контролируют и отслеживают своевременность закупок и поставок материалов для обеспечения обязательств предприятия перед ее потребителями или поддержания определенного резерва товаров на складе. Кроме того, в подчинении коммерческого директора работает отдел доставки (транспортный отдел). Под общим руководством Заместителя генерального директора работает склад. Главный бухгалтер курирует финансовую область деятельности компании. Бухгалтерия осуществляет расчеты с контрагентами, ведение учета и обработку данных по всем хозяйственным операциям ООО «Фабрика мебели «Роникон»» Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Фабрика мебели «Роникон»».

2.2 Организация управленческого учета на предприятии ООО «Фабрика мебели «Роникон»

Организация в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, осуществляется по однокруговой (интегрированной) системе учета, сущность которой заключается в применении единой системы счетов и бухгалтерских проводок.

Службы, осуществляющие управленческий учет в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»: - кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей; - бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс); - планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ). Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии .Взаимосвязь функциональных блоков управления Рассмотрим организацию управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» Группировка затрат ООО «Фабрика мебели «Роникон»» при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу. Для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на производство используются счета второго раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство»: - счет 20 «Основное производство»; - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; - счет 97 «Расходы будущих периодов». Для целей управленческого учета к счету 20 «Основное производство» в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» открыты субсчета: 20/11 - затраты на сырье; 20/12 - затраты на материалы, комплектующие; 20/13 - коммунальные услуги; 20/14 - заработная плата; 20/15 - транспорт; 20-16 - амортизация; 20/17 - затраты на рекламу; 20/18 - командировочные расходы; 20/19 - прочие расходы; 20/20 - производственные затраты, не входящие в себестоимость. К счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыты следующие субсчета: 26/11 - телефон; 26/12 - командировки; 26/13 - налоги; 26/14 - коммунальные платежи; 26/15 - заработная плата администрации; 20-16 - амортизация; 26/17 - транспорт; 26/18 - охрана; 26/19 - реклама; 26/20 - прочие расходы. На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше. Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио. Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду. На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов. В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период. Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные. Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании. Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты. Предприятие включает в себя два структурных подразделения и планирует привлечение инвестиций для одного из них. Исходя из анализа шести инструментов мониторинга и проведенного анкетного обследования, для оценки потребности в инвестициях для структурного подразделения анализируемого предприятия «Приморский» разработан мониторинговый производный балансовый отчет, представленный в приложении 6 к данной работе. Макет мониторингового производного балансового отчета состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные по балансу, составленному относительно имущества и обязательств анализируемого структурного подразделения. Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля. Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса. Третья итерация -- постановка на учет мониторинговых факторов: инфляционные факторы; использование активов; рисковые ситуации; риск; политическая ситуация; экономическая ситуация; -- иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей; Четвертая итерация -- составление мониторингового производного балансового отчета. Пятая итерация -- отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке. Шестая итерация -- составление гипотетического баланса. Седьмая итерация -- определение зоны финансового состояния: активное финансовое состояние; пассивное финансовое состояние; нейтральное финансовое состояние. Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа: корректировка основных позиций финансового состояния на результаты внутреннего и внешнего аудита использования активов, обязательств и капитала; собственно мониторинг финансового состояния, сводящийся к определению эффективности использования активов, обязательств и капитала. 3) определение ценовой составляющей. 4) определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия.. Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа. Основные мониторинговые факторы в условиях хозяйствования ООО «Фабрика мебели «Роникон»» сводятся к следующим: -- инфляционные факторы; - эффективность использования активов; -- наличие рисковых экономических ситуаций; -- разница в иммунизации активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей. Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов. При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность. Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий. Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации). Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования.



III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

3.1Развитие концепции управленческого учета

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы управленческого учета к российской экономике, перспективу развития учета видят в следующих направлениях:

- стратегический управленческий учет;

- управленческий анализ.

Основная цель стратегического управленческого учета - это разработка мер и мероприятий для успешной работы предприятия в долгосрочной перспективе путем развития его производственного потенциала. В качестве затрат здесь рассматриваются капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается не только потенциальная величина прибыли, но и развитие производства, влияние его на рынок товаров, труда и капитала.

Стратегический управленческий учет рассматривается как потенциальное направление развития, которое повысит значение управленческого учета: во-первых, потому что предназначен для управления компанией, а во-вторых, использует единые с текущим учетом приемы и методы, ориентированные на приростные затраты и результаты, маржинальный доход, учет по сегментам деятельности. Вместе с тем здесь широко используются экономико-математические модели, методы прогнозирования и дисконтирования.

Другой важной составляющей управленческого учета и перспективным направлением его развития считается управленческий анализ.

Первостепенной целью управленческого анализа является изучение прошлой, текущей, а главное, будущей деятельности структурных подразделений организации, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе подразделениями той или иной хозяйственной тактики.9

Усиленный интерес к управленческому учету обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно растущая концентрация капитала; высокий уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции.

Для укрепления позиций предприятия на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными потоками, производством и инвестиционными проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для этого недостаточно.

Выделение управленческого учета в самостоятельную область деятельности объективно по своей природе. Еще в 50-х годах 19 века в США и других развитых странах возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о затратах и результатах, отвечающей запросам аппарата внутрифирменного управления в сложных (многоуровневых) производственно-хозяйственных системах.

Возникновение управленческого учета связывают с ростом корпораций, появлением производственного нормирования и изменением социально-экономических отношений на крупных производственных предприятиях

Его зарождение пришлось на середину девятнадцатого века, когда развитие железных дорог, морских сообщений резко раздвинуло границы коммерческой деятельности. Это потребовало составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

В конце 19 века управленческий учет выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия. К концу 20 века он развился в сложную многогранную систему внутренних отношений на предприятии.

В новой информационной подсистеме -- управленческом учете -- не только решались чисто учетные вопросы, но и широко использовались приемы и методы из родственных областей: планирования, организации управления экономикой предприятия, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Главная цель такой информационной подсистемы -- генерация полезной финансовой (т.е. выражаемой денежным измерителем) информации для нужд внутрифирменного управления -- определила структуру управленческого учета: производственный учет (традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости); планирование и контроль затрат и результатов; учетно-аналитическое обеспечение специальных управленческих решений.