Учёт и анализ затрат на оплату труда (на примере ОАО "Полярнинский хлебозавод")

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать еще и выработку. Она может учитываться 1) по количеству выполненных операций; 2) по конечной операции; 3) по количеству сделанной продукции. Способ учета выработки зависит от особенности производства. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учету выработки: наряд на сдельную работу; маршрутный лист; ведомость выработки; документы, приспособленные для машинной обработки, выполняющие одновременно роль первичного документа и технического носителя учетной информации.

Расчет заработной платы работников. Он зависит от формы оплаты труда. Повременная оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Если он в течение месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней: оклад за месяц делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество отработанных дней.

Сдельная оплата труда подсчитывается умножением количества выработанной продукции на установленные расценки. Заработок определяется по документам на выработку каждого рабочего. Если выработка учитывается на бригаду в целом, общий заработок распределяется между членами бригады косвенным путем. Существуют два способа такого распределения. Первый - пропорционально количеству часов, отработанных каждым рабочим, приведенным к часам работы рабочих первого разряда. Второй - пропорционально заработку, исчисленному по тарифным ставкам.

Сдельный заработок может корректироваться на коэффициент трудового участия, устанавливаемый каждому рабочему. В этом случае тарифный заработок каждого рабочего умножается на установленный ему КТУ, определяется общая сумма тарифного заработка бригады с учетом КТУ рабочих и находится отношение общей суммы приработка по бригаде к общей сумме заработка бригады по тарифу с учетом КТУ. Затем тарифный заработок каждого рабочего с учетом КТУ умножается на процент приработка.

Оплата за непроработанное время производится по тарифным ставкам или по среднему заработку. Средний заработок рассчитывается так:

- для работников, получающих твердый оклад, путем деления оклада за установленный период на количество отработанных в этом месяце дней;

- для рабочих, получающих сдельную оплату труда, путем деления заработка за установленный период на количество отработанных дней за эти месяцы.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписывают: наряд на сдельную работу и листок на доплату. Дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции.

Оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которых рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем. Если простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки разряда работника. Простои по вине рабочего не оплачиваются. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. Простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные - оформляются листком о простое и в табеле рабочего времени помечаются буквой В; целосменные простои в табеле отмечают буквой П и оформляют выпиской акта с приложением списка рабочих-участников простоя. Простои могут быть использованными.

Документация на брак продукции и его оплата. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый). Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак оплачивается не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме. Брак допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 2 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством.

Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, а за последние часы - не менее, чем в двойном размере. Оформляются такие работы табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

Оплата работы в праздничные дни. Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Такая работа оплачивается: рабочим - сдельщикам не менее, чем по двойным сдельным расценкам; работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

Многосменный режим работы. Он характерен для предприятий, на которых в течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен.

Оплата работы в выходные дни. Привлечение работника к работе в выходные дни производится по письменному приказу администрации предприятия. К работе в выходные дни не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет. Оплата работы в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере по правилам оплаты праздничных дней.

Оплата труда при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников. Работникам, выполняющим на одном и том же предприятии, в учреждении, в организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанностей временно отсутствующих работников без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры таких доплат устанавливаются работодателем по соглашению заинтересованных сторон.

Оплата труда на тяжелых работах и на работах с вредными условиями труда. Размеры таких доплат на предприятии утверждается администрацией по согласованию с выборным профсоюзным органом и прикладываются в качестве приложения к коллективному договору, но они не могут быть ниже размеров, установленных законодательством.

Оформление и оплата отпусков. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника . Отпуска делятся на основные и дополнительные. Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где он работает и какую работу выполняет. Дополнительный отпуск предоставляется в случае особых условий и характера работы, то есть определяющими становятся определенные обстоятельства, оговоренные законодательством или коллективным договором. Удлинение отпусков за счет переработки в течение рабочего года или за счет неиспользованных выходных дней не допускается. Отгулы могут быть присоединены к очередному ежегодному отпуску. Отпуск может быть предоставлен в любое время в соответствии с графиком отпусков на предприятии. Такой график составляется на каждый календарный год и утверждается не позднее января текущего года. график отпусков - это локальный нормативный акт, обязательный для исполнения как администрацией, так и работниками.

Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку за три месяца, предшествующие отпуску. Заработок за этот период делится на количество принятых в расчет месяцев. Затем полученный среднемесячный заработок делится на 25,25 (среднемесячное количество рабочих дней, установленное для расчета отпуска) или на 29,6 (количество календарных дней месяца, если отпуск определяется в календарных днях). Исчисленный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска.

При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются следующие выплаты работнику:

- основная и дополнительная заработная плата;

- оплата временного заместительства;

- коэффициентные надбавки;

- персональные надбавки;

- премии, выплачиваемые из фонда заработной платы;

- премии за экономию топлива, электрической и тепловой энергии;

- премии, выплачиваемые из фонда потребления;

- вознаграждения, выплачиваемые за общие результаты работы предприятия;

- пособия по временной не трудоспособности.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только при увольнении работника, так как замена отпуска компенсацией работающим запрещена.

По желанию женщин им предоставляется частично оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с выплатой им пособия по государственному социальному страхованию.

Порядок предоставления учебных отпусков. В соответствии с законодательством РФ, работникам, повышающим уровень своего образования в вечерних, сменных, заочных учебных заведениях без отрыва от производства, должен предоставляться учебный отпуск, размер которого зависит от вида и уровня обучения, с оплатой в размере средней заработной платы работника.

Основанием для предоставления учебного отпуска и начисления бухгалтером оплаты за него служит справка особой формы того учебного заведения, где обучается работник предприятия (формы справки-вызова для студентов заочной и очно-заочной формы обучения, а также форма справки-вызова для студентов дневных отделений ВУЗов утверждены приказом Министерства общего и профессионального образования).

Кроме того, действующим законодательством для обучающихся в учебных заведениях работников предусмотрены дополнительные льготы.

Учет начисленных сумм оплаты отпусков. Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, должны быть отнесены в фонд оплаты труда следующего месяца. Но при этом выплаты в социальные фонды производятся со всей суммы начислений (с учетом отпусков) сразу же, то есть в текущем месяце.

Порядок назначения и оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет той части средств фонда социального страхования, которая остается в распоряжении предприятия. Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до десяти дней. В исключительных случаях он может быть продлен до тридцати дней после консультации с врачами-специалистами. При утрате трудоспособности на срок более тридцати дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии.

При непрерывном стаже работы до пяти лет пособие начисляется в размере 60 % среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80 %; свыше восьми лет - 100 % этого заработка. Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен на уровне 90 % от минимальной платы труда. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от предприятия взносов на социальное страхование. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в общем случае исходя из среднего заработка работника за двенадцать месяцев. В сумму заработка для расчета среднего включаются все виды оплат, кроме оплаты за сверхурочное время, в праздничные дни, совместительство, непроработанное время.

Рабочим - сдельщикам пособия исчисляются исходя из среднего дневного заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих месяцев прибавляется среднемесячная сумма премий и вознаграждений за прошлый год. Если работник не имел заработка в расчетных двух месяцах, пособие начисляется по заработку за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год. Общую сумму выплат за два расчетных месяца делят на количество дней, отработанных за это время. Полученную таким образом среднедневной заработок умножают на дни болезни по табелю, подтвержденные справкой лечащего учреждения.

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и других выплат из средств социального страхования учитывается по кредиту счета 70 ''Расчеты по оплате труда'' и по дебету счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению''.

Районное регулирование оплаты труда. Порядок начисления надбавки за непрерывный стаж в районах Крайнего Севера.

Выплата надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера предусмотрена для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Начисление сумм надбавок производится на всю сумму заработной платы без учета районного коэффициента.

Надбавка не начисляется на суммы материальной помощи государственным служащим.

На оплату труда по совместительству надбавка начисляется.

С учетом суммы надбавки должно начисляться и выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности .

Процентная надбавка устанавливается в зависимости от группы местности и непрерывного стажа работы в размерах, указанных в приложении 1.

Трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.

Трудовой стаж для процентных надбавок к заработной плате не суммируется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по следующим основаниям:

вступление в законную силу приговора суда, которым работник осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения этой работы;

систематическое неисполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка;

прогул без уважительных причин;

появление на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического опьянения;

утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности;

совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального поступка, несовместимого с продолжением данной работы;

совершение работником по месту работы хищения государственного или общественного имущества, установленного вступившим в законную силу приговором суда или постановлением органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или применения мер общественного воздействия;

увольнение в качестве дисциплинарного взыскания, налагаемого в соответствии с уставами или положениями о дисциплине;

совершение работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы.

Далее следует остановиться на рассмотрении состава фонда заработной платы. Фонд заработной платы - это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределенных между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда. В фонд заработной платы входят:

а) все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования;

б) стимулирующие и компенсирующие выплаты;

в) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

В затраты, включаемые в фонд оплаты труда организации или предприятия входят все суммы оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер; в состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

Первый шаг. В фонд заработной платы относят: оплату за отработанное время, оплату за неотработанное время, единовременные и поощрительные выплаты, выплаты социального характера.

Второй шаг. Начисляются налоги и взносы с суммы фонда заработной платы в: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Третий шаг. На основании поступивших в бухгалтерию документов производятся: перечисление исчисленных налогов на заработную плату налогополучателям, получение наличных денежных средств в банке, выдача заработной платы и других выплат работнику, депонирование не выданных сумм.

Четвертый шаг. Ведется аналитический и синтетический учет труда и заработной платы, который производится постоянно в текущем режиме.

Начисление заработной платы. Как уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе работающего по договорам гражданско-правового характера, в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет с присвоением табельного номера, который проставляется на всех документах по учету личного состава предприятия, как в отделе кадров, так и в бухгалтерии. Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению, то есть к расчету заработной платы и других выплат работнику.

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость регистрирует по графам все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом, ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержания налогов с него. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В соответствии со ст. 78 КЗоТ РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные выплаты. При начислении заработной платы и других выплат нужно определить их источники. Их несколько:

1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг.

Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие самостоятельно выбирает тот счет Плана счетов по учету себестоимости в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства.

План счетов содержит счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" (на нем обычно указывается заработная плата работников торговли) и др.

Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20. По дебету указанных счетов заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств; по кредиту этих операций будет указан счет 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ". Сумма начисленной в целом заработной платы, проходившая по дебетам счетов 25 и 26, в конце каждого месяца закрывается (полностью списывается) на счета 20 и 23 (если вспомогательные производства производили на сторону изделия, работы и оказывали услуги). Таким образом, затраты предприятия по заработной плате работникам собираются на счете 20 (или 23 в указанном случае) входят в состав себестоимости. Образуется цепочка проводок:

а) для промышленного производства:

Д 26 - К 70 - начисление заработной платы персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;

Д 20 - К 70 - начисление заработной платы персоналу основного производства;

Д 20 - К 26 - списание суммы начисленной зарплаты персонала предприятия;

Д 90 - К 20 - списание всей суммы начисленной зарплаты на затраты на реализации товаров, работ, услуг в составе себестоимости продукции.

б) для торговых предприятий:

Д 44 - К 70 - начисление зарплаты торговому персоналу;

Д 90 - К 44 - списание суммы начисленной зарплаты персоналу на затраты по реализации в составе издержек обращения.

2. Из собственных средств предприятия (прибыли).

В учредительных документах предприятия должны быть указания на создание специальных фондов из чистой прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.д. Кроме того, в начале года предприятие разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию документ "Учетная политика", в одном из пунктов которого описывается количество, и структура образованных на предприятии фондов за счет чистой прибыли. Утвержденная учетная политика обязательна для выполнения в течение всего года.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - счет учета этих фондов - имеет субсчета по количеству и названию этих фондов. На них ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной или вспомогательной выплаты.

3.2 Аналитический и синтетический учет труда и заработной платы

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и другие документы.

Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы по всем категориям работающих. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление зарплаты производится на основании первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков на доплату. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. В графах раздела "льготы" проставляются установленные законодательством суммы вычетов из доходов, не подлежащих налогообложению. Графа "Категория персонала" заполняется в тех организациях, в отчете по труду, которых предусмотрено разделение работников по категориям.

Расчетная ведомость (форма №Т-51) применяется для расчета зарплаты всем категориям работающих. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. При применении расчетной ведомости по форме №Т-51 ведется лицевой счет по форме №Т-54. Форма №Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал - на квартал, полугодие, год.

Платежная ведомость (форма №Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. При составлении документа с помощью средств вычислительной техники платежная ведомость может печататься без строк.

Лицевой счет (формы №Т-54 и №Т-54а). Форма №Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды доплат. При безавансовом расчете заработной платы записи о начислениях и удержаниях в форме №Т-54 производятся на двух строках. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме №Т-51. Форма №Т-54а применяется при обработке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы. Содержание граф лицевого счета может быть напечатано на третьей странице формы. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний. Свободные графы в верхней таблице могут быть использованы для разных необходимых данных.

На ОАО ''Полярный хлебозавод'' для начисления заработной платы пользуются следующие расчетные документы: табель учета рабочего времени; расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; лицевые счета и др.

Административно-управленческому аппарату начисление заработной платы производится по окладам; для основных рабочих начисление зарплаты производится по сдельным расценкам; оплата труда вспомогательных рабочих производится по окладам.

На заводе действует следующая система премирования: премии выплачиваются ежеквартально при условии полного выполнения плана, за срочность, экономию материальных ресурсов, экономию энергии и т.д.

Помимо оплаты за нормированный труд производится доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы, за работу в сверхурочное время, за целодневные простои и часы внутрисменного простоя не по вине работников.

Всем работникам предоставляются очередные отпуска.

Синтетический учет труда и заработной платы.

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

В соответствии с этим начисленная оплата труда распределяется следующим образом:

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции - на дебет счета 20 ''Основное производство'' и как прямые расходы - в себестоимость конкретных изделий;

- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои-на дебет счета 25 ''Общепроизводственные расходы'';

- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по вине работника и за исправление брака - на дебет счета 28 ''Брак в производстве'';

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих вспомогательных цехов - на дебет счета 23 ''Вспомогательные производства'';

- основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием, младшего обслуживающего персонала, ИТР, служащих цехов - на дебет счета 25 ''Общепроизводственные расходы'';

- оплата отпусков - на дебет счетов 20, 23, 25, 26 (по местам использования работников) или счета 96 ''Резервы предстоящих расходов и платежей'', субсчет ''Резерв на оплату отпусков'', если предприятие образует такой резерв;

- оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия - на дебет счетов 10 ''Материалы'' и 15 ''Заготовление и приобретение материалов'', за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям - на дебет счета 44 ''Коммерческие расходы''.

Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Этот счет пассивный - по кредиту счета 70 фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата. По дебету счета 70 указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиями, пенсиям работающих пенсионеров и по всем другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По кредиту счета 70 показываются суммы:

оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех его формах;

оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;

начисление пособий за счет взносов в Фонд социального страхования РФ, пенсий и т.д. (в корреспонденции с различными субсчетами счета 69).

По дебету счета 70 отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам.

Полный список проводок по счету 70 приведен ( в табл. 3.2 ''Список проводок по счету 70 - см.приложение 2 )

Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются из фонда потребления, то они относятся на дебет счета 84 ''Нераспределенная прибыль'', субсчет Фонды потребления.

Бухгалтерия организует учет сумм заработной платы, премий, пособий на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относят на производственные счета и включают в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, премии относят в дебет производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", 25-2 "Общепроизводственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве" и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера №10 и №10/1. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, отражается в тех же регистрах.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и в кредит счета 70 и отражаются в журнале-ордере 10/1.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства, суммы, начисленные за отпуск включаются в затраты на производство по местам использования работников: с кредита счета 70 в дебет счетов: зарплата за отпуск производственных рабочих основных цехов - на дебет счета 20; вспомогательных цехов - на дебет счета 23; работников основных цехов по обслуживанию цеха и управлению - на дебет счета 25; общехозяйственных работников - на дебет счета 26.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчислений на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц.

Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 ''Резервы предстоящих расходов и платежей'', субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Он имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если большая часть работников использует отпуск одновременно, то возможно отдельные случаи, когда начисленная сумма отпускных превысит неиспользованный резерв предстоящих расходов и платежей. При этом временно образовавшееся дебетовое сальдо по этому счету без бухгалтерской записи присоединяется при составлении баланса к сумме по статье ''Расходы будущих периодов''.

По окончании отчетного года осуществляется контроль за правильностью образования резерва для оплаты отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу организации. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным службы кадров. Если фактический остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, следует внести коррективы путем до начисления резерва или его уменьшение с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах на производство по статье ''Дополнительная заработная плата производственных рабочих'' (на предприятиях промышленности) и подобным ей статьям (в организации других отраслей). Создание резерва учитывается по кредиту, а начисляемые за его счет суммы за отпуска - по дебету счета 96. Поэтому на сумму образуемого резерва кредитуется счет 96 и дебетуются те счета, на которые списана оплата труда, т. е. 20, 23, 25, 26.

При журнально-ордерной форме образование резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях № 12, 15.

Суммы, фактически начисленные в оплату отпусков, учитываются по кредиту счета 70 и по дебету счета 96.

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и других выплат из средств социального страхования учитывается по кредиту счета 70 ''Расчеты по оплате труда'' и по дебету счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению''.

Если работник по каким либо причинам не получил заработную плату в момент ее выдачи, то не выданные суммы депонируются и бухгалтерия открывает субсчет ''Депонированная заработная плата'', который служит для учета сумм невыплаченной заработной платы. Таким образом, неполученная оплата труда перечисляется со счета Расчетов с персоналом по оплате труда на субсчет ''Депонированная заработная плата'' счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Рассмотрим порядок учета удержаний из заработной платы и выдачи оплаты труда работникам.

На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда'' и кредитуются счета по видам и назначениям удержаний:

- 68 ''Расчеты с бюджетом'' - на сумму удержанного с работников подоходного налога;

- 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'' - на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;

- 73 ''Расчеты с персоналом по прочим операциям'' - на суммы, удержанные за товары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, в возмещение материального ущерба;

- 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' - на суммы, удержанные с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; на суммы профсоюзных взносов работников;

После записей всех удержаний по дебету счета 70 остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком, который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается аванс, а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При получении денег за истекший месяц предприятие представляет в банк платежное поручение на перечисление подоходного налога с работника в бюджет, отчисления на социальное страхование органами страхования, депонентских сумм организациям и лицам.

Оплата труда выдается по платежной ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении их кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получивших оплату труда ставится отметка ''депонировано''. Составляется реестр депонированной заработной платы. Ведомость и реестр передаются в бухгалтерию, которая на выданную сумму составляет расходный кассовый ордер. На основании его кассир списывает выданные суммы в расход по кассовой книге. На сумму выданной заработной платы кредитуется счет 50 ''Касса'' и дебетуется счет 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда''. Депонированные суммы вносятся на расчетный счет. На счетах они записываются по дебету счета 70 по кредиту счета 76. Аналитический учет депонированных сумм ведется в Книге депонентов или на депонентских карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты могут получить их в установленные бухгалтерией дни месяца.

На ОАО ''Полярный хлебозавод'' выдача заработной платы производится один раз в месяц - седьмого числа каждого месяца.

3.3 Аудит счетов по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации для аудиторов являются аналитические и синтетические данные по счетам: № 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда''; № 84 ''Нераспределенная прибыль'' ; № 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами '' (субсчет ''Расчеты с разными депонентами''); первичные документы по учету выборки и начислению оплаты труда, табеля учета отработанного времени, наряды и др., листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету № 70 ''Расчеты по оплате труда'' с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету № 70 ''Расчеты по оплате труда'' на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Необходимо сверить данные по счету № 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' с данными книги учета депонированной зарплаты. Затем изучают достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствия требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание уделяется проверке табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнении количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполнения работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких документах (расчетно-платежных ведомостях). Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни.

Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, погашение задолженности по ранее выданным авансам, сумм излишне выплаченных в виду арифметической ошибки, в погашении задолженности по подотчетным суммам, квартплата, за содержание в детских дошкольных учреждениях, возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, денежные зачеты за товары, купленные в кредит, за подписку на газеты и журналы, по исполнительным документам, за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

В заключении проверки необходимо установить:

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- включены ли в совокупный доход лица суммы, выплаченные при возмещении командировочных расходов сверх установленных норм (если такие были);

- соответствие записей аналитического учета по счету № 70 ''Расчеты по оплате труда'' и № 76 ''Расчеты с дебиторами и кредиторами'' в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах № 8 ; 10 (при журнально-ордерной форме учета), в Главной книге и в балансе.

Аудит расчета по социальному страхованию и обеспечению.

Аудитор должен проверить:

- правильность определения фонда по оплате труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- правильность начисления пособий, пенсий, оплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов и их перечислению.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости производится по установленным законодательством страховым тарифам.

3.4 Предложения по совершенствованию организации и бухгалтерского учета труда и заработной платы на ОАО "Полярный хлебозавод"

Анализ учета труда и расчетов по его оплате позволил наглядно убедиться в том, что учет труда и его оплата являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на хлебозаводе форм и систем оплаты труда, поэтому необходимо его полностью механизировать, механизировать табельный учет рабочего времени при помощи программного обеспечения на персональные компьютеры с выходом данной информации на отчетность по труду. Так же предлагается упростить систему тарифной оплаты, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива. Расширить систему премирования и доплат за качество работы, срочность, совмещение профессий, дисциплину, добросовестность.

Производственная организация труда рабочих должна быть четко отрегулирована и взаимоувязана с наименьшими остатками в незавершенном производстве. В связи с этим заработок мастеров и начальников цехов должен быть поставлен в зависимость от конечных результатов работы его участка и цеха. Назначить мастером и начальником цехов на непостоянные, а плавающие оклады, размер которых зависит от фактического выполнения плана по выпуску продукции участка, цеха.

При организации и документальном оформлении учета выработки, начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда в целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные комплексные нормы и расценки, а так же многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) в замен разовых однодневных.

От кадровой политики на предприятии зависит очень многое, и в первую очередь насколько рационально используются рабочая сила и эффективность работы предприятия. Считаю необходимым разработать и внедрить кадровую политику на предприятии ОАО ''Полярный хлебозавод'', которая должна быть направлена на достижение следующих целей:

повышение уровня квалификации работников предприятия;

привести трудовой коллектив к оптимальному соотношению по половой и возрастной структуре;

подготовку кадров и их непрерывное обучение;

стимулирование труда;

создание благоприятных условий труда для работников предприятия;

не допускать слишком большого разрыва в оплате труда между работниками, получающими минимальную заработную плату, и руководителем предприятия и его заместителями;

улучшение состояния промышленной эстетики и культуры производства.

План по труду для изыскания резервов по улучшению использования рабочей силы нужно разрабатывать так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

Заключение

В результате проведенного анализа организации и бухгалтерского учета труда и заработной платы, а также финансового состояния предприятия пищевой промышленности ОАО ''Полярный хлебозавод'' можно сделать следующие выводы.

Финансовое состояние предприятия ОАО ''Полярный хлебозавод'' характеризуется средней обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности предприятия и нормальной эффективностью их размещения и использования.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается уменьшение зависимости предприятия от внешних финансовых источников; происходит наращивание имущества хлебозавода; величина вне оборотных активов не превышает величину собственного капитала; доля имущества производственного назначения в общей сумме активов предприятия достаточна - все эти коэффициенты с положительной стороны характеризуют финансовую устойчивость ОАО ''Полярный хлебозавод''. При анализе деловой активности хлебозавода в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается увеличение скорости оборота всех мобильных средств предприятия, увеличение спроса на готовую продукцию предприятия, что объясняется расширением производства, что позволило увеличить ассортимент продукции хлебозавода. Все эти коэффициенты положительно характеризуют эффективность использования вне оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

Анализ учета труда и расчетов по его оплате позволил убедиться в том, что учет труда и его оплата являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на хлебозаводе форм и систем оплаты труда - в данный момент времени на предприятии ''Полярный хлебозавод'' имеет место тарифная система оплаты труда и следующие формы оплаты труда: в основном применяется повременная форма оплаты, но также имеет место и сдельная форма оплаты труда - это хлебопеки, кондитеры и продавцы в двух фирменных магазинах в г. Гаджиево и в г. Вьюжный, а также продавцы в магазине при пекарне в г. Оленья Губа. Так как этот участок работы бухгалтерии, как уже было выше сказано самый трудоемкий, предлагаю его полностью механизировать, упростить систему тарифной оплаты, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива. Расширить систему премирования и доплат за качество работы, срочность, совмещение профессий, дисциплину, добросовестность.

Производственную организацию труда рабочих четко отрегулировать и взаимоувязать с наименьшими остатками в незавершенном производстве.

При организации и документальном оформлении учета выработки, начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда в целях сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ применять укрупненные комплексные нормы и расценки, а так же многодневные документы в замен разовых однодневных.

Разработать и внедрить кадровую политику на предприятии ОАО ''Полярный хлебозавод''.

План по труду для изыскания резервов по улучшению использования рабочей силы разработать так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

Библиографический список

1. Савицкая Г. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий; изд. 2006 г.

2. Робертсон Д . Аудит: Пер. с англ. - М.: Контакт, 2004 г.

3. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. -М.: Дело, 2004 г.

4. Большой энциклопедический словарь. / Под ред. А. Н, Азрилияна - М.: Фонд ''Правовая культура'', 2005 г.

5. Азизян К. С . Бухгалтерский словарь: 2-е изд., доп.. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006 г.

7. В. А. Белобородова Бухгалтерский учет с основами экономического анализа: М.: Финансы и статистика. 2004 г.

8. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галашина Е. Н. Бухгалтерский учет: М.: Финансы и статистика, 2005 г.

9. Бухгалтерский учет: Пособие для самостоятельного изучения. Сост. К. Л. Марченко. - М.: Приор, 2006 г.

10. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., испр. и доп. / И. Е. Тишков, А. И. Болдинова и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова, А. И. Прицепы. - Мн.: Выш. шк., 2006 г.

11. Тяжких Д. С. Ведение бухгалтерского учета и делопроизводства на компьютере: Практич. пособ. - СПб.: Предприн. Михайлов В. А., 2005 г.

12. Введение в управленческий и производственный учет. Друри К. / Под ред. С. А. Табалиной. - М.: Аудит, Юнити, 2005 г.

13. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Ассоциация авторов и издателей ''Тандем''. Изд. ''ЭКМОС''. - 2005 г.

14. Краткий словарь - справочник по вопросам труда и заработной платы. Под ред. И. Н. Попова., Изд. 3-е, пер. и доп. - М.: Экономика. 2004 г.

15. Журнал Налоговый вестник № 3 2006. - № 6 2005 - М.: Министерство РФ по налогам и сборам

16. Новые нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика предприятия / Сост. Н. П, Кондраков. - М.: Дело Лтд., 2005 г.

17. Антипин В. В. Основы бухгалтерского учета. Практическое пособие: Ростов н/Д.: Феникс, 2004 г.