Учет расчетов по оплате труда

В соответствии со статьей 117 Семейного кодекса РФ индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (в целях реализации такой индексации размер алиментов в твердой сумме устанавливается в виде суммы, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда). Кроме алиментов, с ответчиков могут взыскиваться отдельные дополнительные расходы, к которым относятся государственная пошлина (выдается отдельный исполнительный лист) или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые не учитываются при расчете удержаний. На пособия по социальному страхованию (временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесши ущерб в результате смерти кормильца.

Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», для чего к нему открывается отдельный субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - удержаны алименты.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

Трудовой Кодекс РФ предусматривает, что работники, причинившие организации ущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств - остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом износа).

Если ущерб, причиненный работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он удерживается по распоряжению администрации. Распоряжение издается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращается к исполнению не ранее 7 дней после сообщения работнику. При пропуске двухнедельного срока для издания распоряжения об удержании возмещение ущерба производится в судебном порядке (если работник отказался добровольно его погасить).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценностей организации, а также для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на расчетный счет. Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования на складе, товарно-материальных ценностей в запасе, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров.

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба

Д 70 К 73 - субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержаны суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию по исполнительным документам;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 50 «Касса» - удержанные суммы выданы получателю из кассы;

Д 73 - К 51 «Расчетный счет» - удержанные суммы переведены по назначению.

Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

7 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда и выплаты им заработной платы

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». С переходом к рынку круг операций, учитываемых на этом счете существенно расширился. Теперь на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются операции не только на расчеты с персоналом по всем видам оплаты труда (заработной плате, премиям, вознаграждениям, пособиям и др. выплаты), но и по доходам, дивидендам, процентам, начисляемым работникам по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и вкладам в имущество данного предприятия (таблица 7.1).

Таблица 7.1

Расчет с персоналом по оплате труда на ОАО «Авто-пром» за ноябрь 2008г.

По дебету этого счета отражаются выплаты, а по кредиту начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие.

Начисление заработной платы показывает возникновение задолженности предприятия перед работниками. В пассивном счете эта задолженность отражается по кредиту. В месте с тем, начисление заработной платы представляет определенный вид производственных затрат и поэтому относится на производственные счета и включается в себестоимость соответствующих видов продукции. Так, например, начисленная заработная плата производственным рабочим на основании соответствующих первичных документов (тарифов, табелей учета отработанного времени, маршрутных листов, рапортов о выработке) относится с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета 20 «Основное производство», а внутри его включается в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг); основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; основная и дополнительная заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование вспомогательных цехов также в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а основных цехов в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»; основная и дополнительная заработная плата специалистов, служащих и прочего персонала основных цехов и заводоуправления соответственно в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»; основная и дополнительная заработная плата рабочих, специалистов и служащих непромышленных производств и хозяйств в дебет счета 28 «Брак в производстве».

Фактические расходы на оплату труда, относимые на себестоимость капитальных вложений записываются записью дебет счета 07 « Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В связи с тем, что в отпуска производственным рабочим предоставляются неравномерно, суммы, подлежащие выплате производственным рабочим за отпуска, резервируется путем постепенного, равномерного (то есть планово- нормализованного) включения этих сумм в себестоимость продукции. Для учета сумм резервирования используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет « Резерв предстоящей оплаты отпусков». В эту сумму входят также и отчисления на социальное обеспечение.

При создании резерва для выплаты отпускных производственным рабочим исходя из планового соотношения (%) отпускных к производственной зарплате составляется следующая запись:

Дебет 20 «Основное производство», 23 « Вспомогательные производства»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» Сумма: 90000,00 руб.

Начисление отпускных производственным рабочим по мере наступления срока представления отпусков оформляется записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 90000,00 руб.

Следует подчеркнуть, что резервирование осуществляется только по производственным рабочим, так как в период их отсутствия изготовление продукции производится другими рабочими, их замещающими. Уход в отпуск руководящих работников, специалистов и служащих не требует приглашения временных работников со стороны и не вызывает дополнительных расходов предприятия.

В конце года составляют список работников, не использовавших свой отпуск, и точный расчет необходимой суммы резерва на их оплату. С этой суммой сопоставляют сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Если сольдо оказывается больше рассчитанной суммы, то производится сторно из лишних зарезервированных сумм. В противоположном случае следует произвести дополнительное резервирование.

Заработная плата, начисляемая работникам за период болезни, отпуска, а также премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения и целевого финансирования, относятся в дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» (если этот резерв образовало предприятие, а если нет, то в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и 29), 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток» (84-3, 84-4, 84-5), 86 «Целевые финансирования и поступления». Льготные выплаты всем категориям работников по фонду потребления в виде: дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, надбавок к пенсиям; компенсационных выплат в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям правительства РФ; оплата путевок работникам и их детям на лечение и отдых за счет средств предприятия; оказание работникам материальной помощи; не связанных с производственными результатами премий за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность в связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях, других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредственно действующими системами оплаты труда, записываются в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счетов 68 «Расчеты с бюджетом » на сумму налога, 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму удержанных в размере 1% отчислений в пенсионный фонд; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям » - за товары, проданные в кредит, предоставленные займы, расчеты по возмещению материального ущерба; 28 «Брак в производстве» на сумму удержания в возмещение потерь от изготовления бракованной продукции; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумму удержания по исполнительным листам.

Заработная плата, не полученная рабочими и служащими в установленный срок (в течение трех дней), подлежит депонированию и отражается проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « Депонированная заработная плата».

На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием "депонированные суммы". Суммы депонированной заработной платы, невостребованной в течение трех лет работниками, списываются по акту и относится на увеличение прибыли предприятия.

На предприятии ОАО «Авто-пром» ежемесячно составляется отчет хозяйственных операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 7.2).

Таблица 7.2

Хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Авто-пром» за декабрь 2008 г.

Начисление премий из фонда специального назначения и целевого финансирования отражаются в журнале-ордере 12, удержание налогов из заработной платы в журнале-ордере 8, расчеты с персоналом по прочим операциям, с депонентами, разными дебиторами, кредиторами в ведомости 7,выдача зарплаты отражается в журнале-ордере 1.

Заключение

Вопросы оплаты труда занимают важное место в хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления. Нарушение органической взаимосвязи между мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.

Для реализации этой задачи и устранения недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда, по расходам на оплату труда на анализируемом ОАО «Авто-пром», отмеченных в предшествующих главах, постоянно совершенствуется нормирование труда, периодически пересматриваются и пересчитываются нормы, что ведет к преодолению укоренившейся в последние годы психологии уравнивания. Обеспечение последовательного соблюдения принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством.

Среди основных направлений совершенствования учета труда и заработной платы, направленных на усиление учета труда и заработной платы, направленных на усиление учета и контроля над мерой труда и потребления, следует в первую очередь отметить совершенствование всей системы первичного учета выработки. Здесь надо идти на повсеместное внедрение систем, ориентированных на оплату конечных результатов труда, ликвидацию приписок к выработке. В этих целях на данном предприятии ОАО «Авто-пром» необходимо использовать накопительные наряды (вместо индивидуальных и разовых) на весь отчетный период и его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится расчет сумм заработка и количество часов нормированного времени.

Особое значение имеет сочетание оплаты труда с его бригадной организацией, являющееся перспективной формой организации и оплаты труда. Так, на данном предприятии ОАО «Авто-пром» в агрегатном цехе осуществляем ремонт двигателей возможно использование бригадной формы организации и системы оплаты труда.

Крупным направлением совершенствования учета труда и заработной платы является внедрение без авансовых систем оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими по оплате труда через учреждение банка. С начала2005г. была введена на ОАО «Авто-пром», что способствовало росту производительности труда, повышению культуры расчетов, экономии времени рабочих и служащих.

Большое значение имеет повышение оперативности и аналитичности учета труда и выработки. Так на ОАО «Авто-пром» табельный учет не автоматизирован, начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, исчисление отпускных выплат производится в ручную. Поэтому необходима комплексная автоматизация учета выработки, начисления всех видов выплат, включая отпускные, широкое внедрение автоматизированных проходных для учета и анализа использования рабочего времени, формирования всех расчетно-платежных документов, создание автоматизированных справочных систем для целей информирования руководства предприятия и работников по всем вопросам по оплате труда.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2001г. №94н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2001г. №31н

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06. 95г. №49

6. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ 08.09.2001г. №120-П

7. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. №14-П

8. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. №375-У

9. Алборов Р.А. Аудит - М.: ИНФРА, 2005

10. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2007

11. Баканов М.И., А.Д.Шеремет. Теория экономического анализа - М: Финансы и статистика, 2005

12. Бакина С.И. Заработная плата в 2008 году. Практические рекомендации, примеры расчета. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008, 208 с.

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - М: «Филинъ», 2006

14. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: Банки и биржи, 2007

15. Бовыкин В. И. Новый менеджмент: Управление предприятиями на уровне высших стандартов: Теория и практика эффективного управления. -- М.: Экономика, 2006. -- 366 с.

16. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М.: ЮНИТИ, 2008

17. Валовой Д. Менеджмент: история, теория и методология. // Управление персоналом.- 2004.- № 9.- С. 18 - 20.

18. Веснин В.Р. Менеджмент для всех. - М.: Знание, 2004.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприяятиях различных форм собственности - М: Магис, 2004

20. Виханский О. С. и др. Менеджмент: Человек, стратегия, организация, процесс: Учебник. -- М.: Гардарика, 2007. -- 416 с.

21. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле - М: ИНФРА, 2005

22. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2005.

23. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006

24. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. М.: Банки и биржи, 2006.

25. Грибков А.Ю. Учет банковского кредита и векселей // Бухгалтерский учет, 2005, №1

26. Грузинов В.П. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2006.

27. Дж. К. Ван Хорн. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2006.

28. Зайцев О.А.,Радугин А.А., Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов. - М.: Центр, 2008.

29. Золотарёв В. С. Финансовый менеджмент. Ростов на Дону: Феникс, 2005.

30. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. - М.: Джингар, 2009

31. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика. 2006. - 768 с.

32. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009

33. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: Финансы, 2007

34. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА - М, 2005

35. Круглов М.И. Актуальные проблемы российского менеджмента // Менеджмент в России и зарубежом. - №3.- 2006г.

36. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет - М: Филинъ, 2005

37. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет и аудит 500 вопросов и ответов. Учебное пособие - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006

38. Любушин Н.П. Теория экономического анализа: Курс лекций - Н.Новгород: НКИ, 2008

39. Любушин Н.П., В.Б. Лущева, В.Г. Дьякова. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина/ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009

40. Мескон, М.; Альберт, М.; Хедоури, Ф. Основы менеджмента, Москва: Дело, 2004.

41. Николаева С.А. Учетная политика организации - 4-е издание - М.: Аналитика-Пресс, 2005

42. Осипов Ю. М. Основы предпринимательского дела. М, 2007.

43. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Маркетинг, 2006.

44. Румянцева З.П., Саломатин Н.А. Менеджмент организации. Инфра-М, 2005 г.

45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2005

46. Сергеев И. В. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2006.

47. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Изд-во «Перспектива», 2006.- 656 с.

48. Управление в 20 веке: итоги и перспективы. // Проблемы теории и практики управления.- 2005. - № 1.- С. 118 - 122.

49. Финансовый менеджмент/Под ред. Е.С.Стояновой - М.: Изд-во «Перспектива», 2005

50. Щадилов С.Н. Основы бухгалтерского учета - М.: Дело и сервис, 2007

51. Экономика предприятия / Под ред. В.П. Грузинова. - М.:ЮНИТИ, 2005