Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания.

В ЗАО "СКК "Петербург за 2006 год из заработной платы удерживались НДФЛ и суммы на выплату алиментов и почтовые сборы при переводе алиментов (если те переводились не на расчетный счет, а почтовым переводом). Удержание алиментов производилось как на основании заявлений, так и на основании исполнительных листов судебных органов.

Рассмотрим начисление и удержание алиментов сотрудника ЗАО "СКК "Петербург" Борис Ю.В. в январе 2006 года. Борис Ю.В. предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой удерживать алименты в размере 25% с его заработной платы в пользу несовершеннолетней дочери (подтверждение: копия свидетельства о рождении). Расчетный счет, на который следует перечислять удержанную сумму, Борис Ю.В. указал в заявление. Начисленная заработная плата за январь 2006 года составила 3 800 рублей 00 копеек, а сумма НДФЛ- 442 рубля, рассчитаем удержание алиментов из заработной платы за январь 2006 года (см. табл. 2.20):

Таблица 2.20

Удержание алиментов из заработной платы Борис Ю.В. за январь 2006 года.

Начислено	Удержано и зачтено	Сумма к выплате
Оплата по окладу	Другие доходы в виде различных социальных и материальных благ	Всего	Налог на доходы (НДФЛ)	Алименты	всего
3 800.00	0.00	3 800.00	442.00	839.50	1 281.50	2 518.50

Бухгалтер составил следующие проводки (табл. 2.21):

Таблица 2.21

Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы алиментов Борис Ю.В. за январь 2006г.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Начислена заработная плата	25	70	3 800.00
Удержан НДФЛ	70	68.1	442.00
Удержаны алименты	70	76	839.50

2.6 Автоматизация учета по оплате труда, пути совершенствования

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ЗАО "СКК "Петербург" осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в ЗАО "СКК "Петербург" осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.7. "Зарплата и кадры". Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Преимущества версии 7.7. "Зарплата и кадры" в ЗАО "СКК "Петербург":

1. В параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;

2. В общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

3. Защита паролем внешнего отчета;

4. В конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

5. Право на монопольный запуск системы в режиме "1С: Зарплата и кадры";

6. Фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

Организация пошла на такие значительные расходы, для того чтобы:

1. не увеличивать штат бухгалтерии;

2. иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из ФОТ с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.01г.)).

Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

Организация возникла в условиях стихийно образовавшегося рынка, в экономические отношения вступили люди, не имеющие необходимого образования, с отсутствием опыта. Отсюда экономические и политические (в смысле организации бизнеса и его перспективы развития) просчеты, которые напрямую отражаются на оплате труда работников организации. Это выражается в плохо продуманной внутренней структуре организации, отсюда ЗАО "СКК "Петербург" имеет неравноценную загрузку по рабочим местам, большую текучесть кадров и как следствие всего этого низкую заработную плату работников. Высокая конкуренция на рынке, наличие более удачливых и дальновидных конкурентов.

На данном этапе требуется принципиально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики организации. Простая повременная форма оплаты труда никак не связывается с результатами труда и не выполняет стимулирующую роль. В организации не начисляются премии, доплаты и надбавки.

Чтоб повысить стимулирование рабочим, надо окончательно отказаться от использования гарантированных должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров оплаты труда и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроиз-водительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный фонд оплаты труда между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных окладов в практике организации оплаты труда в ЗАО "СКК "Петербург"?

Для эффективного повышения производительности труда работникам управленческого персонала необходима повременно-премиальная форма оплаты труда. Для рабочих основного производства необходима сдельно-премиальная. Такое стимулирование работников повысит производительность труда, позволить сократить сроки выполнения работ, а так же поднимет уровень качества выполненных работ организацией ЗАО "СКК "Петербург".

В ЗАО "СКК "Петербург" выплаты доходов работникам организации производятся посредством платежных ведомостей, в организации ведется безналичный расчет, кассовые операции связаны только с выплатой доходов работников. В связи с этим, в ЗАО "СКК "Петербург" имеется "лишняя" должность - кассир. В настоящее время все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты.

Достоинства карточной системы оплаты труда очевидны:

- организации не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

- экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

- упрощается работа бухгалтера.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

- рассчитываться со многими организациями за товары или услуги по безналу;

- получить необходимую сумму в удобное время (как правило, банкоматы работают круглосуточно и без выходных);

- не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Более того, по трудовому законодательству зарплата должна выдаваться два раза в месяц. Однако организаций, которые так делают, единицы. Ведь при такой системе оплаты труда у бухгалтера вдвое прибавляется работы. Так, придется оформлять две ведомости на выдачу зарплаты. Получать наличные деньги в банке (причем зачастую достаточно крупные суммы) придется два раза и т. д. У тех, кто выплачивает деньги по карточкам, таких проблем нет.

В ЗАО "СКК "Петербург" деньги выдаются один раз в месяц, чем нарушает Трудовой кодекс. Но за это можно заработать штраф. За нарушение законодательства о труде директора ЗАО "СКК "Петербург" фирмы могут оштрафовать на сумму от 500 до 5000 рублей (ст. 5.27 КоАП РФ). Если это его не впечатлит и он будет впредь нарушать трудовое законодательство, его дисквалифицируют на срок от одного года до пяти лет. Причем все это может проделать трудовая инспекция по наводке любого сотрудника, обиженного организацией.

Итак, решение о выплате зарплаты на банковские карточки сотрудников принято. Прежде всего это решение нужно закрепить в трудовых договорах с работниками. Дело в том, что именно их согласие на это - единственное ограничение такой формы расчетов. Без такого согласия оплата труда по безналу невозможна. Так как договоры с работниками уже заключены и в них не предусмотрена выплата денег в безналичной форме, то они должны быть изменены или дополнены. В противном случае нарушения трудового законодательства не избежать.

Оформление всех документов и оплату расходов по изготовлению карт организация ЗАО "СКК "Петербург" берет на себя. Сотруднику нужно будет лишь оформить заявление на открытие карточного счета и предоставление банковской карточки. Организация должна заключить с банком договор. В нем следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Банк выдаст образец заявления, которое должны заполнить сотрудники организации. После того как договор будет оформлен, банк откроет каждому сотруднику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его оплата труда. Также банком будет изготовлена пластиковая карта на каждого работника организации. Как правило, эта услуга платная.

Выплата начисленных сумм всех работников организации перечисляется на карты одним платежным поручением. К платежке прикладывается специальный реестр (его образец вы получите в банке). Реестр содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются.

Все расходы, связанные с ведением карточных счетов и выдачей самих карточек, в бухгалтерском учете отражают в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете их отражают в составе внереализационных расходов. Сумма таких затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 265 НК РФ).

Зачастую оплата банку за ведение карточных счетов перечисляется сразу за год вперед. В такой ситуации деньги, уплаченные банку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражают в составе выданных авансов. Затем равными частями их включают в состав операционных (внереализационных) расходов организации. Бухгалтер отражает произведенную операцию следующими проводками (табл. 2.22):

Таблица 2.22

Бухгалтерские проводки при оплате банку аванса за ведение карточных счетов

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Перечислен банку аванс за годовое обслуживание карточных счетов	60.2	51
Месячная часть затрат на ведение карточных счетов, учтена в составе операционных расходов организации (составляется каждый месяц)	91.2	60.2

Рассмотрим учет по оплате труда работникам с применением пластиковых карт (табл. 2.23):

Таблица 2.23

Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда с применением пластиковых карт.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Переведены средства в счет выплаты аванса по оплате труда на карточные счета работников	57	51
Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57
Начислена оплата труда работникам	25,26	70
Переведены средства в счет окончательного расчета по оплате труда на карточные счета работников	57	51
Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57

Глава 3. Налогообложение доходов работников в ЗАО "СКК "Петербург"

3.1 Налог на доходы с физических лиц и его учет на бухгалтерских счетах

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в РФ. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Налогоплательщики НДФЛ делятся на две группы (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- налоговые резиденты РФ - физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства находится на территории РФ в течение календарного года 183 дня и более, то он является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.

Если же иностранец (лицо без гражданства) находится на территории РФ менее 183 дней в течение календарного года, то он не признается налоговым резидентом. Его доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.д. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30%.

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация - источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Он состоит из 32 пунктов. Приведем из этого списка те доходы, которые физические лица чаще всего получают от организации, в которой работают. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и, следовательно, не включаются в налоговую базу следующие выплаты (ст. 217 НК РФ):

1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, облагаются НДФЛ;

2) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) алименты;

4) суммы единовременной материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

5) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваются за счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль);

7) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Некоторые виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах определенной суммы. Фактически это означает, что при получении определенных доходов налогоплательщик имеет право на дополнительный налоговый вычет.

Освобождаются от НДФЛ доходы в пределах 4000 руб. (за календарный год), которые получены по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом. Эти суммы освобождаются от налогообложения, если есть в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов. От НДФЛ освобождаются полностью (а не в пределах 4000 руб.) суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей, если работодатель оплатил лечение (медицинское обслуживание) из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (пп. 10 ст. 217 НК РФ). Иными словами, если эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оплачивать медицинские услуги работодатель может в безналичном порядке, а может выдать наличные деньги непосредственно работнику (членам его семьи, родителям) или перечислить их на банковский счет работника. Но получить эту льготу можно, только если у медицинского учреждения, которому перечисляются денежные средства, есть соответствующая лицензия. Кроме того, у организации должны быть документы (копии документов), подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НК РФ). При этом налоговая база по налогу на прибыль должна быть как таковая. Если организация получает по итогам отчетного (налогового) периода убыток, то использовать эту льготу нельзя. То же - если организация не является плательщиком налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ предоставляет каждому налогоплательщику право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Существуют следующие виды налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные, социальные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению только по ставке 13%. Налоговым кодексом РФ установлены стандартные налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на резидентов и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

а) Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

б) Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

- 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, получают некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I - III групп при исполнении обязанностей военной службы, и прочие. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

- 5000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право ряд налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если сотрудник имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (400, 500 или 3000 руб.), ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.

Для получения стандартных налоговых вычетов работник должен написать заявление. Налоговые вычеты в размере 500 и 3000 руб. работодатель имеет право предоставить работнику, если работник напишет заявление о предоставлении ему соответствующего вычета и предъявит подтверждающие документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение инвалида и т.д.). Бухгалтер должен снять копии с документов, представленных работником.

Право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо может получить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капитале организации. Как следует из положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Но пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета. Получив уведомление, налогоплательщик должен передать его в бухгалтерию своего работодателя. После этого нужно прекратить удерживать НДФЛ из доходов работника до тех пор, пока право на вычет не будет использовано полностью. Однако, если по окончании календарного года выяснится, что вычет не использован, для получения вычета в следующем году работнику придется подавать те же документы в налоговый орган снова и снова получать уведомление.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом согласно п. 2 ст. 223 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Налоговый агент должен исчислять сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, суммы НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денежных средств (перечисления денег на счета работников в банке) на оплату труда за вторую половину месяца. НДФЛ, удержанный из доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129). При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета.

Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, уплачивается по месту нахождения этих обособленных подразделений, а вот соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются по месту учета головной организации. Рассмотрим расчет НДФЛ в ЗАО "СКК "Петербург" на примере одного из сотрудников:

Калинину П.Ю. за январь 2006 года начислена заработная плата 9 000 рублей 00 копеек. Калинин является резидентом и имеет стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей и 600 рублей (предоставлены удостоверяющие документы в бухгалтерию).

Рассчитаем сумму НДФЛ (табл. 3.1):

Таблица 3.1

Расчет суммы НДФЛ за январь 2006 года Калинина П.Ю.

Начислено	Сумма стандартных налоговых вычетов	Налоговая база	Сумма налога
9 000.00	1 000.00	8 000.00	1 040.00

В ЗАО "СКК "Петербург" нет обособленных подразделений, перечисляется НДФЛ суммарно по всей организации в целом, бухгалтер отражает удержание и перечисление НДФЛ проводкой (табл. 3.2):

Таблица 3.2

Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ за январь 2006 года Калинина П.Ю.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Начислена заработная плата	26	70	9 000.00
Удержан НДФЛ	70	68.1	1 040.00
Перечислен НДФЛ	68.1	51	1 040.00

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет в силу пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Одновременно ст. 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, которая установлена Минфином России.

В целях реализации положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлены две формы отчетности:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на до-ходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения), утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (приложение 5);

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденная Приказом ФНС России от 25.11.2005 (приложение 6).

Минфин России в Письме от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206 разъяснил, что НК РФ не содержит указания на форму ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговых агентов. Поэтому организация вправе вести и хранить налоговые карточки по форме N 1-НДФЛ в электронном виде.

3.2 Единый социальный налог

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ. Кроме того, ст. 239 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по ЕСН. Необходимо также учитывать, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН те выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применяя эту норму, п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26%, в том числе:

- ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ по базовой ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 г.).

- ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС по базовой ставке 1,1% (вместо 0,8%, как было в 2005г.).

- ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет РФ по базовой ставке 20%.

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС по базовой ставке 2%.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена регрессивная шкала. При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 000 до 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет рассчитываться как сумма 8 120 рублей и 1% от суммы превышающей 280 000 рублей 00 копеек;

- Сумма налога в ФФОМС будет рассчитываться как сумма 3 080 рублей и 0,6% от суммы превышающей 280 000 рублей 00 копеек;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 56 000 рублей 00 копеек и 7,9%

-Сумма налога в ТФОМС будет рассчитываться как сумма 5 600 рублей 00 копеек и 0,5%

При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет равна 11 320 рублей 00 копеек;

- Сумма налога в ФФОМС будет равна 5 000 рублей 00 копеек;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 81 280 рублей и 2%;

-Сумма налога в ТФОМС будет равна 7 200 рублей 00 копеек;

Рассмотрим начисление ЕСН в ЗАО "СКК "Петербург" в разрезе:

1. За месяц по организации в целом;

2. По одному сотруднику суммарно за весь год.

1. В ЗАО "СКК "Петербург" за январь 2006 года суммарно по всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25 копеек, в том числе (см. табл. 3.3), рассчитаем налогооблагаемую базу по ЕСН:

Таблица 3.3

Начисления по заработной плате по всем сотрудникам за январь 2006 года по видам, расчет налогооблагаемой базы по ЕСН.

Начислено	Сумма начислений в пользу инвалидов III группы	Налогооблагаемая база по ЕСН
Оплата по окладу	Пособия по уходу за ребенком до трех лет	Компенсация отпуска при увольнении	Всего
469 931.25	50.00	375.00	470 356.25	4 000.00	465 931,25

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды (табл. 3.4):

Таблица 3.4

Начисление ЕСН за январь 2006 года

Вид налога	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ	2,9	13 512.01
ЕСН, в части зачисляемой в ФФОМС	1,1	5 125.24
ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС	2	9 318.63
ЕСН, в части зачисляемой в ФБ РФ	6	27 955.87

ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот (в ЗАО "СКК "Петербург" льгота по Степаненко Н.В,); далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет: 469 931.25 х 20 % - 469 931.25 х 14% - 4 000.00 х 6% = 27 955,87

Бухгалтер отражает выполненные операции следующими проводками (табл. 3.5):

Таблица 3.5

Бухгалтерские проводки по начислению ЕСН за январь 2006 года по всем сотрудникам.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Начислена заработная плата и иные выплаты работника	25,26	70	470 356.25
Начислены взносы в ФСС РФ	25,26	69.1	13 512.01
Начислен налог в ФФОМС	25,26	69.3.1	5 125.24
Начислен налог в ТФОМС	25,26	69.3.2	9 318.63
Начислен налог в ФБ РФ	25.26	69.2.1	27 955.87

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При уплате ЕСН бухгалтер составляет проводки (табл. 3.6):

Таблица 3.6

Бухгалтерские проводки по уплате ЕСН в фонды за январь 2006 года.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Уплачены взносы в ФСС РФ	69.1	51	13 512.01
Уплачен налог в ФФОМС	69.3.1	51	5 123.24
Уплачен налог в ТФОМС	69.3.2	51	9 318.63
Уплачен налог в ФБ РФ	69.2.1	51	27 955.87

2. В ЗАО "СКК "Петербург" начальнику отдела снабжения Шильниковой А.Н. за 2006 год начислено 122 922 рубля 91 копейка, в том числе (см. табл. 3.7), рассчитаем налогооблагаемую базу по ЕСН:

Таблица 3.7

Начисления по заработной плате за 2006 год Шильниковой А.Н.

Начислено	Налогооблагаемая база по ЕСН
оплата по окладу	ежегодный оплачиваемый отпуск	другие виды выплат	всего
111 571.43	11 351.48	0.00	122 922.91	122 922.91

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды (табл. 3.8):

Таблица 3.8

Начисление ЕСН за 2006 год Шильниковой А.Н.

Вид налога	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ	2,9	3 564.76
ЕСН, в части зачисляемой в ФФОМС	1,1	1 352.15
ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС	2	2 458.46
ЕСН, в части зачисляемой в ФБ РФ	6	7 375.37

В ЗАО "СКК "Петербург" на каждого сотрудника ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год (приложение 7) .

3.3 Обязательное пенсионное страхование

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ (табл. 3.9).

Таблица 3.9

Ставки страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005-2007 годы
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
до 280 000 рублей	10,0 процента	4,0 процента
от 280 001 рубля до 600 000 рублей	28 000 рубля + 3,9 процента с суммы превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6 процента с суммы превышающей 280 000 рублей
свыше 600 000 рублей	40480 рублей	16320 рублей

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ).

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ.Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.Рассмотрим начисление взносов в пенсионный фонд на сотруднике ЗАО "СКК "Петербург" Шильниковой А.Н. 1976 г.р. за январь месяц 2006 года. Шильниковой А.Н. Рассчитаем страховую и накопительную части взносов в пенсионный фонд (табл. 3.10):

Таблица 3.10

Расчет взносов в пенсионный фонд за январь 2006 года Шильниковой А.Н.

Начислено	Налогооблагаемая база	Взносы в пенсионный фонд:
оплата по окладу	другие виды выплат	всего		страховая часть	накопительная часть
				ставка, %	сумма, руб	ставка, %	сумма, руб
9 000.00	0.00	9 000.00	9.000.00	10	900.00	4	36.00

Составим бухгалтерские проводки (табл. 3.11):

Таблица 3.11

Бухгалтерские проводки по начислению взносов в пенсионный фонд за январь 2006года Шильниковой А.Н.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
начислены взносы в пенсионный фонд на накопительную часть	69.2.1	26	36.00
начислены взносы в пенсионный фонд на страховую часть	69.2.2	26	900.00

Кроме отчетов в налоговую не позднее 1 марта 2007 г. работодатели по всем работникам, которым в 2006 г. начислялись доходы, в территориальное отделение ПФР подают следующие документы :

- форму СЗВ-4-2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (списочная форма);

- форму СЗВ-4-1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (представляется только по лицам, у которых в 2006 г. были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.п.);

- список застрахованных лиц (в произвольной форме), где указываются застрахованные лица, на которых представляются сведения;

- форму АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР";

- форму АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- пояснительную записку к Индивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке.

3.4 Страховы взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п.2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обеспечение по страхованию осуществляется:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат:

единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

- лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

-проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ)

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда. Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.