Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Анализ бухгалтерского учета и аудита на примере ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Анализ бухгалтерского учета и аудита на примере ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Финансово-экономическая характеристика предприятия ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское". Учет и аудит денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Закрытие операционных счетов. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 28.10.2014
Размер файла 173,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 "Продажи" отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При проведении аудиторской проверки продаж аудитор должен подтвердить достоверность отчетности организации. В частности, подтверждается строка 010 "Выручка от продаж" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", строка 215 "Товары отгруженные" (в оптовой торговле) формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Аудит продаж выполняется в несколько этапов:

Определение цели и задач аудиторской проверки.

Планирование и разработка рабочей программы аудита.

Составление аудиторского заключения.

Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

При планировании аудита продаж прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту - доходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы" - для учета поступлений, признаваемых прочими доходами;

91-2 "Прочие расходы" - для учета расходов, признаваемых прочими.

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 "Прибыли и убытки":

положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч.91-9 "Сальдо прочих доходов",

Кт сч.99 "Прибыли и убытки".

отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч.99 "Прибыли и убытки",

Кт сч.91-9 "Сальдо прочих расходов".

Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями:

Дт сч.91-1 Кт сч.91-9 - закрыт субсчет 91-1 "Прочие доходы",

Дт сч.91-9 Кт сч.91-2 - закрыт субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету - остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

прочие расходы.

20. Учет, анализ и аудит заемных средств

К заемным средствам относятся:

проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

курсовые и суммовые разницы;

дополнительные затраты.

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация - заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально - производственных запасов (мпз), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

При получении заемных средств в учете делается проводка: Дт.51 - Кт.66 (67) - на фактически поступившую сумму займа (кредита).

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дт.66 (67) - Кт.51

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 - Кт.66 (67) - в течение срока обращения облигации осуществляется доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимость облигации (проводка делается ежемесячно в течение срока обращения облигации).

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 - Кт.66 (67) - сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов.

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.97 - Кт.66 (67) - сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока обращения облигации производится списание суммы дисконта в состав операционных расходов: Дт.91 - Кт.97.

Аудит кредитов и займов - это оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами при аудите кредитов, займов и затрат по их обслуживанию являются:

определение законности получения кредита или займа;

правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

21. Учет, анализ и аудит капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный (акционерный) капитал - это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

Дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы, 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Кредит счета 75.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

· путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 80;

· путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 80;

· путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80 "Уставный капитал".

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

· Дебет счета 80 Кредит счета 75;

· Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется "Вклады товарищей".

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80.

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом - учредителем этого предприятия - должен применяться счет 75 "Расчеты с учредителями". На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 75.

Резервный капитал

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 82 "Резервный капитал".

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:

· за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;

· как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;

· за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 "Добавочный капитал" по субсчетам:

83-1 "Прирост стоимости имущества в результате переоценки";

83-2 "Эмиссионный доход".

При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:

· переоценка (дооценка) основных средств: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 83-1;

· на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет счета 83-1 Кредит счета 02 "Амортизация основных средств";

· на полученный эмиссионный доход:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 83-2.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

· при снижении стоимости основных средств в результате переоценки;

· при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

· при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

Таблица 8 - Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего субъекта

Резервы

Целевое назначение

Бухгалтерские записи

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Создаются в ситуациях, когда рыночная стоимость запасов становится ниже их фактической стоимости

Формирование:

Д-т счета 91/2 - К-т счета 14

Восстановление:

Д-т счета 14 - К-т счета 91/1

2. Резервы под обесценение финансовых вложений

Создаются в ситуациях, когда возникают признаки существенного снижения стоимости финансовых вложений

Формирование:

Д-т счета 91/2 - К-т счета 59

Восстановление:

Д-т счета 59 - К-т счета 91/1

3. Резервы по сомнительным долгам

Создаются в ситуациях, когда покупатели (заказчики) просрочили оплату своих долгов

Формирование:

Д-т счета 91/2 - К-т счета 63

Восстановление:

Д-т счета 63 - К-т счета 91/1

4. Резервы предстоящих расходов

Создаются в ситуациях, когда требуется реализовать на практике принцип начисления в учете (на гарантийные ремонт и обслуживание, на оплату отпусков работникам и пр.)

Формирование:

Д-т счетов 20, 23, 25 …

К-т счета 96

Использование:

Д-т счета 96 - К-т счетов 60, 70, 69

В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 "Добавочный капитал". При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 "Целевое финансирование К 83 "Добавочный капитал") сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.

5. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 "Резервный капитал". Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 82 "Резервный капитал".

6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.

7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь - увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условиях:

наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету - использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен знать, что целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование определенных мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного или местного бюджета: средства, поступающие от других организаций; взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Движение средств этого фонда учитывается на счете 86 "Целевое финансирование".

В начале проверки надо установить, какие средства числятся на счете 86. Для этих целей используются аналитические данные к счету 86 и Главная книга. Затем по каждому виду целевого финансирования надо проверить и установить, по назначению ли они использованы, имеются ли сметы расходования, их обоснованность и правильность.

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отнесения расходов в соответствии со сметой, а также поступление средств от родителей за содержание детей и другие источники, предусмотренные сметой.

22. Учет и аудит вложений во внеоборотные активы

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01"Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01"Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Расходы по научно-исследовательских, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

проектно-изыскательские работы;

прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Аудит внеоборотных активов предприятия предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. Основной задачей аудита вложений во внеоборотные активы является проверка законности отнесения средств к внеоборотным активам. При аудите операций с внеоборотными активами предприятия проверяются наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли.

Аудиту внеоборотных активов подлежат:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· долгосрочные финансовые инвестиции;

· долгосрочная дебеторская задолженность;

· капитальные инвестиции;

· износ (амортизация) основных средств.

23. Учет и аудит финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета используется активный счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

24. Учет финансовых результатов

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с. продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 "Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 "Продажей", находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 "Продажи"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 " Прибыли и убытки "

К-т 90 "Продажи".

25. Закрытие операционных счетов

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

Если же в течение года списание не происходило, тогда в конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью: Дт 23/1 "Ремонтные мастерские (аналитические счета отремонтированных объектов) Кт 23/1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:

Дт 08 Кт 23/1 - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

Дт 10 Кт 23/1 - на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;

Дт 20 Кт 23/1 - на затраты по основному производству;

Дт 25 Кт 23/1 - на сумму затрат отраслевого характера;

Дт 26 Кт 23/1 - на затраты общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 23/1 - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана и пр.;

Дт 90 Кт 23/1 - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

Дт 91 Кт 23/1 - на суммы операционных расходов.

На счете 23/1 "Ремонтные мастерские" может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактически цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Стоимость работ по ремонту зданий и сооружений списывают аналогично счету 25/1 "Затраты ремонтной мастерской". С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.

Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

Дт 23/2 Кт 08/3.

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывается на соответствующие затраты:

Дт 20 Кт 23/2 - на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 23/2 - на затраты вспомогательного производства.

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют именно этот счет. На нем учитывают следующие расходы: заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха; отчисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог); содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; амортизацию зданий цехов; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.); потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции:

Дт 25 Кт 10 - списываются материалы на общепроизводственные расходы;

Дт 25 Кт 70 - начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 69 - начислен ЕСН на величину заработной платы работников общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 60 - списаны услуги сторонних организаций на общепроизводственные нужды.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства, соответственно счет 20 и 23:

Дт 20 Кт 25;

Дт 23 Кт 25.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных расходов, с кредита различных счетов:

Дт 26 Кт 10 - списываются материалы, отпущенные на общехозяйственные цели;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам администрации предприятия;

Дт 26 Кт 69 - начислен ЕСН с заработной платы работников администрации предприятия;

Дт 26 Кт 02 - начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 71 - Согласно авансовым отчётам списаны командировочные расходы работникам аппарата управления;

Дт 26 Кт 60 - Списаны услуги сторонних организаций на общехозяйственные нужды (аренда, охрана);

Дт 26 Кт 76 - Начислено кредиторам за услуги, оказанные заводоуправлению.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20, 23, 29 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих:

Дт 20 Кт 26 - на основное производство;

Дт 23 Кт 26 - на вспомогательное производство;

Дт 29 Кт 26 - на обслуживающие производства и хозяйства.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Остатка по счету 26 "Общехозяйственные расходы" на конец месяца нет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90/1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90/2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90/3 "Акцизы", 90/4 "Налог на добавленную стоимость", 90/5 "Налог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают: Дт 90/9 Кт 90/1.

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают: Дт 90/9 Кт 90/2.

Дт 90/9 Кт 90/5 - на сумму налога с продаж.

26. Составление и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление отчетности в бухгалтерии - это первостепенная задача всех бухгалтеров в коммерческих и некоммерческих организациях. На основе такой отчетности составляется годовая и ежеквартальная отчетность предприятия для ее последующей сдачи во внебюджетные фонды и в налоговые органы.

Бухгалтерия каждого предприятия, составляя отчеты, будь они годовыми, ежемесячными или квартальными, тем самым проводит всесторонний анализ деятельности, способствующий успешному развитию, а при неудачах - отчетность помогает определить пункты, в основе которых лежит убыточность и неспособность грамотного использования товарно-материальных ценностей. Правильно составленные бухгалтерией отчеты, таким образом, помогают оптимально управлять компанией и наладить ее стабильное развитие.

Существует немало различных форм отчетности. Некоторые из них нужно сдавать за квартальный срок, некоторые - за целый год. Квартальная отчетность заметно упрощает составление годовой отчетности, потому что информация уже была учтена, ее необходимо будет только сгруппировать.

Составление бухгалтерской отчетности допускает производить изменения данных после ее утверждения, когда в самих данных были допущены искажения. Однако категорически недопустимо применение зачета между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, помимо тех случаев, которые предусмотрены правилами нормативных актов. По общим результатам хозяйственной деятельности происходит сдача отчетности из бухгалтерии за месяц, за квартал либо за год. При этом два первых вида являются только промежуточными.

Бюджетные организации обязаны предоставлять все три вида отчетов в определенные сроки в вышестоящие организации. Государственные и унитарные муниципальные организации предоставляют отчетность органам, которые уполномочены управлять имуществом.

Для отчетности строго регламентируются иерархические системы обобщения, а также системы учета данных. Нижним уровнем считаются первичные документы, которые содержат натуральные и стоимостные показатели. Эти показатели собираются на счет аналитического учета, после чего обобщаются посредством синтетического учета. Базой для отчетов из бухгалтерии является единая система и бухгалтерские счета. Отчеты обязательно должны быть своевременными, полными и достоверными.

Основная цель финансового анализа - получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов. Финансовый анализ позволяет выявить наиболее рациональные направления распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными функциями финансового анализа являются:

объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности анализируемой компании;

выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов, среди них можно выделить следующие:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей. Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым, т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Выводы и предложения

Предприятие обладает достаточным для получения прибыли производственно-экономическим потенциалом, изучение которого начинается с оценки показателя размера производства.

Наблюдается повышение выручки на 19% за весь отчетный период, связанное с ростом реализации продукции. В 2012 году произошел спад численности рабочего персонала до 64 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за отчетный период весьма значительно. Площадь с\х угодий и пашен не изменилась.

Рассмотрев размер и структуру выручки в среднем за три года, видно, что животноводство занимает больший удельный вес в структуре денежной выручки - 73,4 %. Выручка отрасли животноводства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 5,4 %, а по сравнению с 2012 годом возросла на 13,2 %. Это произошло в основном в результате роста выручки от продажи молока.

В 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение эффективности производственной деятельности. В 2013 году учхоз получил прибыли меньше, чем в 2011 году. Уровень рентабельности составил 2,2 %.

Необходимо постоянно стремится к повышению эффективности производства, так как рост объемов производства в условиях ограниченности ресурсов способствует более полному удовлетворению потребностей населения в продуктах питания.

Список использованных источников

1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2011.

2. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: практикум / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2012.

3. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ИД РИОР, 2012.

4. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности. Под ред.В.И. Бариленко. - М: КНОРУС, 2008 г.

5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет [электронный ресурс]: учебное пособие / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2011.

6. Волкова О.Н. Управленческий учетЭлектронный ресурс: электронный учебник/О.Н. Волкова. - М.: Кнорус, 2010.

7. Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: Учебное пособие. - М.: Магистр, 2011.

8. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность, М.: Инфра-М, 2008. - 279с.

9. Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский (управленческий) учет: теория и практические задания: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2011.

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [электронный ресурс]: учебник/ В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

11. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

12. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет [электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены