Заработная плата

оформлять приказы о приеме на работу;

проводить частичную выплату заработной платы;

оформлять приказы о продвижении по службе;

депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

вводить и рассчитывать больничные листы;

учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

оформлять увольнения с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия;

оформлять приказы о выплате премий как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и другие органы

вводить разовые или долгосрочные доплаты;

Программа позволяет использовать все богатство оформительских возможностей Windows при оформлении отчетов и стандартных документов по результатам расчета. Не требуют предварительной настройки и могут сразу использоваться такие отчеты, как (табл.2.12) :

Таблица 2.12

Используемые отчеты

1	расчетные листы форма П-54;
2	расчетно-платежная ведомость форма П-49 и П-51;
3	платежные ведомости для получения денег через кассу форма Ф-389 и П-53:
4	расходные кассовые ордера;
5	свод по начислениям и удержаниям;
6	мемориальный ордер 5;
7	свод плательщиков алиментов;
8	ведомость больничных листов;
9	справка о доходах форма 2;
10	индивидуальные сведения для Пенсионного Фонда;
11	отчет о суммах начисленных доходов и удержанных с них суммах налогов форма 8ДР в том числе в электронном виде.

Кроме того могут быть получены такие "кадровые" отчеты, как (табл.2.13):

Таблица 2.13

Кадровые отчеты

1	список сотрудников предприятия;
2	отчет по среднесписочной численности предприятия:
3	отчет о количестве принятых и уволенных за определенный период;
4	отчеты о юбилярах и детях сотрудников;
5	отчет о военнообязанных и др.

Автоматизированы:

1) н

23

ачисление зарплаты работникам предприятия по окладу с возможностью указать способ отражения в учете отдельно для каждого вида начисления;

2) ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты и перечисления зарплаты на карточные счета работни

23

ков;

3) депонирование;

23

4) исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

23

5) формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, взносам в фонды социального страхован

23

ия).

При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:

- инвалидов;

23

- налоговых нерезидентов.

23

Начисление заработной платы производится в обычном порядке.

При проведении документа "Начало месяца" определяются и вносятся в журнал расчета начальные сальдо по сотрудникам.

Должны быть заполнены календари, соответствующие используемым графикам рабочего времени. Учет рабочего времени в программе производится методом обязательного табелирования. Табели проводятся до документа "Расчет з/п" (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Учет рабочего времени

Операция зачета встречных требований с помощью произвольных удержаний

Для оформления зачета стоимости товаров и обязательств по выплате заработной платы воспользуемся произвольными начислениями и удержаниями. В программе их предусмотрено 40:

- произвольные начисления (10 видов расчетов: Начисление 1 - Начисление 10);

- произвольные начисления в натуральной форме (10 видов расчетов: Начисление натурой 11 - Начисление натурой 20);

- произвольные удержания (20 видов расчетов: Удержание 1 - Удержание 20).

В данном случае пусть вас не смущает название "натурой". Для чего используются такие расчеты, мы покажем при рассмотрении следующей ситуации.

Использовать нам нужно произвольное удержание. Откроем справочник "Виды расчетов" (Справочники/Виды расчетов), выберем свободное удержание и назовем его "Продажа в счет з/платы". Оформим ему хозяйственную операцию и подключим ее к расчету (m). При экспорте проводок в бухгалтерский модуль задолженность, оформленная такой операцией, закроется (рис.2.7).

Рис. 2.7. Операция зачета встречных требований с помощью произвольных удержаний

Дополнительное удержание регистрируется в базе документом "Начис-ления/удержания списком" (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Дополнительное удержание

Исходя их вышесказанного, можно сделать выводы, что программа 1С: бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначенная для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Система «1С:Зарплата и Кадры» может использоваться как на хозрасчетных предприятиях, так и в организациях с бюджетным финансированием.

Выводы по разделу 2:

1)Отдел культуры - структурное подразделение районной государственной администрации, является подотчетным и подконтрольным председателю райгосадминистрации.

2) Учетная политика бюджетного учреждения, в частности, Симферопольской РГА - это совокупность определенных в пределах действующего законодательства принципов, методов и процедур, которые используются бюджетным учреждением для складывания и представления финансовой отчетности.

3) Для учёта оплаты труда в Симферопольской РГА используются такие первичные документы, как вспомогательные и группировочные ведомости, мемориальные ордера накопительной ведомости, картотека отдельных аналитических счетов, книга «Журнал - главная», баланс, бухгалтерская отчетность.

4) В бухгалтерском учете Симферопольской РГА расчеты с работниками по заработной плате, пособия в связи со временной неработоспособностью, со студентами, аспирантами и учениками по стипендиям и других подобным выплатам учитываются на синтетическом счете 66 "Расчеты оплаты труда"

5) Оплата труда в Симферопольской РГА, в частотности и отдела культуры, базируется на тарифной системе, которая включает тарифные сетки, тарифные ставки и тарифно-квалификационные справочники.

В отделе культуры Симферопольской РГА применяется два способа ведения табелей:

а) Сплошная регистрация - при этом записывается все выходы и невыходы на работу;

б)Выборочная регистрация - при этом отмечают только отклонение от нормального рабочего режима.

6) Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначенная для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

7) Система «1С:Зарплата и Кадры» может использоваться как на хозрасчетных предприятиях, так и в организациях с бюджетным финансированием.

РАЗДЕЛ 3

АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1. Анализ хозяйственной деятельности отдела культуры Симферопольской РГА, комплексный анализ труда

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят (табл.3.1).

Таблица 3.1

Основные задачи анализа использования труда и заработной платы

1	В области использования рабочей силы: - исследование ее численности, состава и структуры; уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня; - проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов; - изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда.
2	В области оплаты труда: - проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; - определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; - выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате - на расход фонда зарплаты; - изучение эффективности применяемых систем премирования; - выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
3	Источники информации для анализа: отчеты об использовании общего фонда сметы - ф.2 мм ; отчеты по труду - ф.1 ПВ; данные табельного учета и отдела кадров;

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата рабочих в большей степени подвержена влиянию отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в структуре расходов учреждения., затраты на оплату труда в отделе культуры составляют: 2005 г- 62,5, 2006г- 64,4%, 2007 г- 64,4% (табл.3.2, рис 3.1, 3.2).

Таблица 3.1

Структура расходов в отделе культуры Симферопольской РГА

Расходы	2005		2006		2007
	Сумма,грн	%	Сумма,грн	%	Сумма,грн	%
Заработная плата	777284	62,5	1921489	66,4	2560606	64,5
Начисления на заработную плату	287392	23,1	672699	23,2	932381	23,5
Приобретение предметов, материалов, инвентаря	56888	4,6	217321	7,5	214471	5,4
Расходы на командировки	900	0,1	150	0,0	164	0,0
Оплата коммунальных услуг и энергоносителей	58016	4,7	60032	2,1	95272	2,4
Субсидии и текущие трансферты населению.	3326	0,3	13700	0,5	2700	0,1
Капитальные расходы	60500	4,9	8607	0,3	162626	4,1
ВСЕГО	1244306	100	2893998	100,0	3968220	100,0

Рис. 3.1. Структура расходов отдела культуры Симферопольской РГА за 2005-2006 гг, грн

Рис. 3.2. Структура расходов отдела культуры Симферопольской РГА за 2005-2006 гг, %

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами в отделе культуры Симферопольской РГА являются следующие (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Этапы анализа использования фонда заработной платы

1	Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения
2	Анализ накопленных материалов.
3	Использование результатов анализа для разработки и осуществление мер оперативного воздействия на практику работы предприятия.

Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты , поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Организация анализа заработной платы

1	определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода
2	разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа заработной платы отдела культуры Симферопольского РГА нужно располагать следующими материалами (табл.3.4):

Таблица 3.4

Материалы для анализа заработной платы

1	Отчетными данными (в сравнении с планом) о численности работающих, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.
2	Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его элементам
3	Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы
4	Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и служащих
5	Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализирующих данных.

Фонд заработной платы и выплаты социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям (табл 3.6).

Анализ фонда оплаты труда сводится к сравнению, сколько средств предусмотрено в смете, и какие суммы фактически выплачены.

При составлении сметы и определения необходимых размеров средств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки и оклады.

Таблица 3.4

Смета расходования средств фонда заработной платы и выплат социального характера по отделу культуры Симферопольской РГА за I квартал 2008 года.

Показатели	%	Месячная потребность	Потребность на квартал	Фактически направлено
				январь	февраль	март
1. Тарифный фонд	76	45928	137784	45928	45928	45928
2. Доплаты, надбавки	21	12682	38046	12310	12682	12682
3. Выплаты социального характера	3	2100	6300	1800	1500	1655
Итого	100	60710	182130	60038	60110	60265

Рис. 3.3. Смета расходования средств фонда заработной платы и выплат социального характера по отделу культуры Симферопольской РГА за I квартал 2008 года.

Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на руководителя и главного бухгалтера. Для определения месячного размера определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для подразделений Отдела культуры он составляет 45928,00 грн. или 76 % от общей суммы сметы.

Доплата и надбавки определены в сумме 12682,00 грн или 21 % от общей суммы средств.

Выплаты социального характера определены на основании отчетных данных за прошлые месяцы и составляют в среднем 2100,00 грн или 3 % от общей суммы средств.

Предприятие со среднесписочной численностью 206 человек установило для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального характера в сумме 60710 гривен.

Анализируя исполнение сметы за I квартал, можно сказать, что фактический фонд оплаты проводился в пределах плановых ассигнований, перерасход не наблюдался. В январе наблюдается экономия по выплате доплат и надбавок на сумму 372 грн, т. к. их процент регулирует руководитель.

По выплатам социального характера можно сделать вывод, что фактически направленные средства на их выплату меньше запланированных. Эти выплаты производятся из средств фондов социального страхования по КЭКР 1120.

Проведем анализ расходов на оплату труда по отделу культуры Симферопольской РГА за 2005-2007гг (табл.3.5).

Таблица 3.5

Анализ выполнения сметы по выплате заработной платы

	2005	2006	2007
По смете КЭКР
1111	882846	2000222	2565159
1120	326544	719583	933612
Кассовые расходы
1111	789012	1999361	2560606
1120	282346	719456	932381
Фактические расходы КЭКР
1111	777248	1921489	2560606
1120	287392	672699	932381
Процент выплаты	88,0	96,1	99,8

Рис.3.4. Анализ выполнения сметы по выплате заработной платы по отделу культуры Симферопольской РГА за 2005-2007гг

Анализируя данные таблицы 3.5 - выполнения сметы по выплате заработной платы можно сделать следующие выводы:

по КЭК 1111 - заработная плата - процент выплаты составляет:

2005г -88,0%

2006г - 96,1%

2007г - 99,8%

В 2007 году практически профинансированы и выплачены все запланированные начисления заработной платы.

В 2006 году - профинансировано 96,1 % от запланированных расходов по оплату труда, в связи с этим фактические расходы превышают кассовые на 77872 грн, но превышение в пределах сметы, что не запрещено законодательством.

Самый низкий процент исполнения сметы по выплате заработной платы отмечен в 2005 году и составляет - 88 %, в связи с этим заработная плата, начисленная за декабрь 2005 года будет выплачена лишь в январе 2006 года, поэтому фактические расходы превышают кассовые на 11764гривен, что не превышает утвержденную смету.

Проведем анализ структуры фонда оплаты труда по Отделу культуры Симферопольской РГА (табл.3.6, рис.3.5).

Таблица 3.6

Анализ структуры фонда оплаты труда по Отделу культуры Симферопольской РГА

тыс. грн.

Год	Среднесписочная численность человек	Фонд оплаты труда всего	В том числе
			Основная заработная плата	%	Дополни-тельная заработная плата	%	Поощри-тельные и компен-сацион-ные выплаты	%
2005	99	698,4	546,6	84	31,8	16
2006	206	896,9	730,3	85	99,7	20	25,1	5
2007	206	1056,4	900,5	86	52,8	8	39,1	6

Анализируя данные таблицы 3.6 по структуре заработной платы за последние 3 года, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре фонда заработной платы принадлежит основной заработной плате, т.е. заработной плате, начисленной по должностным окладам, включая внутреннее совместительство, его удельный вес при среднесписочной численности от 99 до 206 человек, составляет от 84 до 86 %. В 2006 году увеличилась среднесписочная численность на 107 человек, т.к. на баланс учреждения были переданы 3 музыкальные школы, 6 библиотек, следовательно увеличился фонд основной заработной платы до 422,3 тыс. гривен.

В 2007 году фонд основной заработной платы увеличился по сравнению с 2006 годом на 142,2 тыс. гривен, это связано с тем, что с 01.07.2007 года оклады работникам увеличились на 13,2 %.

Рис. 3.5.Анализ структуры фонда оплаты труда по Отделу культуры Симферопольской РГА за 2005-2007 гг, тыс.грн

Удельный вес фонда дополнительной заработной платы, который включает различные доплаты и надбавки к тарифным ставкам, колеблется от 8 до 20 процентов, самый низкий процент в 2007 году - 8 процентов. Это связано с тем, что в 2003 году в связи с повышением окладов на 13,2 %, уменьшены проценты надбавок и доплат, т.к. в смете, утвержденной на год, это повышение не было предусмотрено. Самый высокий процент в 2006 году, т.к. в течение этого года повышений не было, и все запланированные доплаты и надбавки были выплачены.

Поощрительные и компенсационные выплаты составляют 5 - 6 %, которые включают выплаты одноразового характера, то есть вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь (рис.3.6).

Рис. 3.6. Анализ структуры фонда оплаты труда по Отделу культуры Симферопольской РГА за 2005-2007 гг, %

Рассмотрим основные показатели отдела культуры Симферопольской РГА (табл.3.6, рис.3.7)

Таблица 3.6

Основные показатели отдела культуры Симферопольской РГА за 2006-2007гг

Показатели	Ед. изм.	2006	2007	Отклонения
				в абс. величинах	в %
1. Выручка от реализации	тыс. грн.	-	-	-	-
2. НДС	тыс. грн.	-	-	-	-
3. Чистый доход от реализации продукции	тыс. грн.	-	-	-	-
4. Себестоимость реализации	тыс. грн.	-	-	-	-
5. Валовая прибыль	тыс. грн.	-	-	-	-
6. Административные расходы	тыс. грн.	10197,5	44291,8	34094,3	34,3
7. Расходы на сбыт	тыс. грн.	-	-	-	-
8. Прочие операционные расходы	тыс. грн.	531,1	391,0	-140,1	35,8
9. Чистая прибыль	тыс. грн.	-	-	-	-
10. Среднесписочная численность работающих	чел	206	206	0	0
11. Среднемесячная зарплата работника	грн	720,0	860,0	+140	+0,001
12. Производительность труда	тыс.грн./чел.	-	-	-	-
13. Первоначальная стоимость основных средств	грн/грн	706336,7	687723.7	-18613	0,06
14. Фондоотдача	грн/грн	3,05	4,06	1,01	24,8
15. Материалоемкость	грн/грн	-	-	-	-
16. Фондорентабельность	грн/грн	-	-	-	-
17. Расходы на 1 грн товарной продукции	грн/грн	-	-	-	-

Рис.3.7.Основные показатели отдела культуры Симферопольской РГА за 2006-2007гг

Проведём анализ финансового состояния отдела культуры Симферопольской РГА (табл.3.7, рис.3.8)

Таблица 3.7

Анализ финансового состояния отдела культуры Симферопольской РГА

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение
1.Показатели имущественного положения
Коэффициент износа основных средств	0,59	0,59	0
Коэффициент годности основных средств	0,41	0,41	0
Доля оборотных активов в имуществе	0,07	0,77	0,7
Доля дебиторской задолженности в имуществе	0,02	0,007	-0,013
2. Показатели ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности	-	-	-
Коэффициент быстрой ликвидности	-	-	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-
3.Показатели деловой активности	-	-	-
Продолжительность операционного цикла, дн.	-	-	-
Продолжительность финансового цикла, дн.	-	-	-
Оборачиваемость собственного капитала,об.	-	-	-
Оборачиваемость мобильных активов,об.	-	-	-
Оборачиваемость совокупного капитала,об	-	-	-
4. Показатели финансовой устойчивости	-	-	-
Коэффициент концентрации собственного капитала	-	-	-
Коэффициент финансовой зависимости	-	-	-
Коэффициент концентрации привлечён. кап.	-	-	-
Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала	-	-	-
Коэффициент маневренности собственного капитала	-	-	-
5. Коэффициенты рентабельности	-	-	-
Рентабельность совокупного капитала (ROA)	-	-	-
Рентабельность собственного капитала (ROE)	-	-	-
Операционная рентабельность реализованной продукции	-	-	-
Чистая рентабельность	-	-	-

Рис. 3.8.Анализ финансового состояния отдела культуры Симферопольской РГА

Таким образом, долгосрочные и текущие обязательства отсутствуют. Учреждение не имеет расходов общего и специального фонда. В Управлении культуры Симферопольского городского совета не осуществляется прирост основных фондов, так как коэффициенты обновления меньше, чем коэффициенты выбытия. Управление культуры Симферопольского городского совета является неприбыльной организацией.

3.2. Организация внутрихозяйственного и внешнего контроля операций по оплате труда

Должностными лицами, участвующими в процессе внутреннего и внешнего контроля расчетов по выплате заработной платы в Симферопольской РГА являются (табл.3.8):

Таблица 3.8

Должностные лица, участвующими в процессе внутреннего и внешнего контроля расчетов по выплате заработной платы

1	Начальники структурных подразделений(отделов) - при ежемесячном составлении табелей учета рабочего времени;
2	Главный бухгалтер - при осуществлении контроля за правильностью начисления сумм по оплате труда и выплате их через кассу предприятия (кроме контрольной функции осуществляет функции кассира); при осуществлении перечислений в бюджет и внебюджетные фонды сумм удержаний из заработной платы;
3	Председатель организации- в качестве главного распорядителя имеющихся финансовых ресурсов, визирующего все денежные расходные документы, договора на выплату заработной платы сторонним лицам, приказы по личному составу, приказы на все виды материального поощрения сотрудников.
4	Ревизор - при осуществлении проверок правильности расчетов по заработной плате в рамках своих должностных обязанностей.

Начальники структурных подразделений ежемесячно представляют бухгалтеру в срок до 26 числа текущего месяца табеля учета рабочего времени. Больничные листы также сначала поступают к начальникам структурных подразделений, на основании их производятся записи в табель, начальник визирует больничные листы, после этого они передаются бухгалтеру для осуществления соответствующих начислений. Кроме того, у бухгалтера имеются все копии приказов предприятия по личному составу. На основании этих документов он может рассчитать по каждому сотруднику предприятия сумму месячной оплаты труда, и оформить результаты подсчета в расчетно-платежной ведомости и расходных кассовых ордерах.

Договора подряда, после того, как их подпишет директор, также поступают к бухгалтеру, и являются основанием для расчета соответствующих выплат и удержаний по сторонним лицам.

Главный бухгалтер следит за правильностью расчетов начисленных сумм по всем основаниям, и в подтверждение произведенной проверки ставит свою подпись на расчетно-платежных документах.

Руководитель визирует расчетно-платежные документы, тем самым он подтверждает целесообразность и допустимость этих выплат.

В состав направлений внутреннего и внешнего контроля расчетов с работниками по выплате заработной платы Симферопольской РГА включаются (табл. 3.9):

Таблица 3.9

Контроль расчетов по оплате труда

1	Подтверждение достоверности производимых начислений и отражение их на счетах бухгалтерского учета;
2	Подтверждение достоверности произведенных удержаний и отражение их на счетах бухгалтерского учета;
3	Проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета.
4	Правильность отражения расходов по оплате труда в отчетности предприятия.

Выбор метода проверки в каждом отдельно взятом случае зависит от цели, которая стоит перед ревизором. Если проверка проводится в рамках подтверждения достоверности показателей отчетности, то она осуществляется выборочно. Если ставится задача проверки учета расчетов по оплате труда, то она проводится сплошным методом.

В Симферопольской РГА ревизор обычно осуществляет проверку начислений и удержаний сплошным методом. Он подтверждает по данным расчетных ведомостей достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом он изучает первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание он обращает на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

Ревизор сличает соответствие должностных окладов, зафиксированных в штатном расписании, приказах при приеме на работу данным расчетно-платежных ведомостей и лицевых карточек сотрудников.

Он сопоставляет фамилии работников, указанных в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава для выявления вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

При проверке первичных документов ревизор проверяет наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, наличие подчисток, помарок, неоговоренных исправлений. Им установлено, что поступление денег в кассу и выдачу из кассы отдела культуры Симферопольской РГА на выплату заработной платы оформлялись приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывались в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписаны главным бухгалтером, а расходные - руководителем организации и главным бухгалтером. В приходных и расходных кассовых ордерах на выплату заработной платы указывались основание для их составления. Приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы оговоренные, в этих документах не допускались.

При получении наличных денежных средств из банка с расчетного счета на цели выплаты заработной платы и оприходовании их в кассу составлялся приходный кассовый ордер, который заверен печатью отдела культуры Симферопольской РГА , зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Приходный кассовый ордер хранится вместе с квитанцией и выписками из кассовой книги.

Методом арифметического контроля ревизор проверил правильность подсчетов в первичных документах и расчетных ведомостях. Одновременно, пользуясь табелем учета рабочего времени, он произвел проверку начислений зарплаты сотрудникам, проработавшим неполный месяц.

При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности ревизор проверил(табл. 3.10):

Таблица 3.10

Проверяемая документация

1	Правильность оформления больничных листов, наличие печатей лечебного учреждения и подписей ответственных работников медицинского учреждения;
2	Правильность подсчета среднего заработка, количества дней болезни и непрерывного стажа работы;
3	Правильность исчисленных сумм пособия (при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; до 8 лет - 80% заработка; свыше 8 лет 100% заработка).
4	наличие протоколов заседания комиссии по социальному страхованию

Отклонений от установленного порядка при исчислении сумм заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности им не было обнаружено.

Затем ревизор проверил достоверность отражения начислений на счетах бухгалтерского учета.

После этого ревизор перешел ко второму направлению проверки - подтверждению достоверности произведенных удержаний и отражению их на счетах бухгалтерского учета. Основным видом удержаний, которому при проверке он уделяет главное внимание - исчисление и уплата подоходного налога.

Ревизор проверил правильность сумм удержаний в Пенсионный фонд, своевременность бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.
В конце проверки ревизор устанавливает, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета. Сумма не выплаченной в конце месяца заработной платы по ведомостям должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 661; итоговые записи по ведомостям - оборотам по кредиту 661 счета. По отделу культуры Симферопольской РГА в ходе сверки ревизором подтверждено соответствие данных аналитического и синтетического учета расходов на оплату труда.

По результатам проделанной работы ревизор составляет акт проверки, с которым знакомятся должностные лица предприятия. В случае выявления недостатков и упущений в обязанности ревизора входит подготовка проекта приказа по предприятию, где устанавливаются сроки устранения допущенных нарушений. Приказ подписывает начальник отдела культуры Симферопольской РГА, который вправе, при необходимости, наложить взыскание на виновных лиц.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта (табл. 3.11).

Таблица 3.11

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта

№	Содержание хоз.операции	Отражение хозяйственных операций	Отклонения
1.		Корреспонденция счетов	По данным проверки
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
	Фонд оплаты труда - основные бюджетные средства - специальные бюджетные средства	802 811	661	27000	802 811	661	27000	-	-	-
2	Отчисление на формирование обязательного государственного Пенсионного фонда ( 31,8 % ) - основные бюджетные средства - специальные бюджетные средства	802 811	651	3000	802 811	651	3000	-	-	-
3	Отчисление в фонд социального страхования ( 2,9 % ) - основные бюджетные средства - специальные бюджетные средства	802 811	652	3000	802 811	652	3000	-	-	-
4	Отчисление в фонд безработицы ( 1,3 % ) - основные бюджетные средства - специальные бюджетные средства	802 811	653	3500	802 811	653	3500	-	-	-
5	Отчисления в фонд несч. случая	302 311	654	1900	302 311	654	1900	-	-	-

Таким образом, в отделе культуры Симферопольской РГА расхождения в учете операций учету оплаты труда на счетах бухгалтерского учёта не установлено.

3.3. Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля по оплате труда

Автоматизация бухгалтерского учета одела культуры в Симферопольской РГА дает возможность (табл.3.12):

Таблица 3.12

Возможности автоматизации бухгалтерского учета отдела культуры Симферопольской РГА

1	Обеспечить оперативное получение информации;
2	Получить существенную экономию рабочего времени специалистов.
3	Обеспечить оперативный контроль за достоверностью учетных данных по поступь и по завершении учетного процесса.
4	Получить объективную картину финансового состояния и результатов деятельности отдела культуры, благодаря возможности ежемесячно (ежеквартально) формировать оборотно-сальдовый баланс (ведомость) согласно с Планом счетов в бюджетных учреждениях.

Система «1С - Предприятие» имеет средства внутреннего контроля формируемых бухгалтерских проводок в сопоставлении с эталонными справочниками допустимых корреспонденций и методиками ведения счетов. Система имеет средства автоматического создания эталонных справочников допустимых корреспонденций по анализу корреспонденций в заданных эталонных периодах учета.

Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета как и на предприятии, так и в бюджетных учреждениях, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем [41 с.24].

Данная бухгалтерская программа имеет свои характерные особенности (табл.3.13):

Таблица 3.13

Особенности программы "1С:Бухгалтерия"

1	ведение синтетического и аналитического учета касаемо к потребностям организации;
2	получение всех необходимых отчетов и различных документов по синтетическому и аналитическому учету Симферопольской РГА;
3	полная налаживаемость;
4	возможности автоматической печати выходных (первичных) документов.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности (табл.3.14):

Таблица 3.14

Отчетность и различные вспомогательные документы программы 1С -Бухгалтерия

1	- оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;
2	- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами; .
3	- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;
4	- анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода; .
5	- журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом; .
6	- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов. Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1:С», отслеживать расчеты по выплатам работникам, учитывать наличие и движение денежных средств, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Рассмотрим несколько примеров применения бухгалтерской программы “1С:бухгалтерия” в Симферопольской РГА :

1)Журнал операций:

Выходными данными для работы программы являются проводки, которые вносятся в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, которые отбивают хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана для сохранения большого количества проводок - десятков и сотен тысяч, но всегда можно найти среди них нужны по дате, счетах дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме того, можно ограничить "видимость" проводок некоторым часовым интервалом, просматривая проводки за год, полгода, квартал и т.д.

Программа позволяет вводить проводки следующими способами:

Использование режима "документы и расчеты" предусматривает еще более универсальные и гибкие средства для ввода документов и проведения бухгалтерских расчетов. Посредством этого режима в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежное поручение, счет, накладную и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т.д.) и связаны с ним проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Соответствующий документ можно здесь же распечатать на принтере.

При этом можем со временем изменить реквизиты документу или входные данные расчета (количество отпущенного товара в накладной, почасовую ставку в расчете зарплаты и т.д.) и программа перечисляет все связанные с документом проводки.

Более того, в настройках программы можно установить режим автоматического пересчета проводок, связанных с документом или расчетом.

Эта возможность очень удобная для таких операций, как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д. - при любых изменениях журнала хозяйственных операций эти операции могут быть быстро перечислены.

2) Первичные документы

Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать первичные документы.

Введенные один раз реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), сразу получаем и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер, требование и т.д.).

Является возможным свободно изменять поставленные с программой формы документов или создавать новые за своими потребностями.

3)Отчетность по синтетическому учету

На основе введенных проводок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы, а именно (табл.3.15):

Таблица 3.15

Формирование отчетности и вспомогательных документов

1	оборотно-сальдовую ведомость по счетам и (или) субсчетам;
2	шахматку;
3	анализ счета, который содержит итоги по корреспонденциям этого счета со всеми счетами;
4	обороты счета, который содержит сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими счетами за указанные месяцы или кварталы;
5	сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;
6	анализ счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;
7	журнальный ордер - виборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам;
8	карточку счета - все проводки с данным счетом - позволяет получить кассовую книгу, выписывание из банка и т.д.

Документы могут содержать данные за месяц, квартал, год или дорогой другой период времени.

4) Произвольные отчеты

Программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы. В комплект поставки входит набор отчетов налоговой инспекции: баланс, добавления к нему, расчеты налогов и т.д. при необходимости бухгалтер может сам изменять форму отчета и (или) формулы расчета его показателей.

Кроме того, бухгалтер может создавать и новый отчет в соответствии со своими потребностями. Чаще всего такие отчеты используются для финансового анализа деятельности предприятия.

5) Аналитический учет

При использовании "1С:Бухгалтерии" бухгалтер может ограничиться только ведением синтетического учета. При этом он может вводить проводки и на их основе получать оборотно-сальдовые сведения, карточки счетов, главную книгу, вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные документы и выдавать отчеты для налоговых органов.

Но полностью возможности программы "1С:Бухгалтерия" раскрываются при ведении аналитического учета. В этом случае программа позволяет прослеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров и основных средств, выполнение договоров, расчеты по зарплате и с подотчетными лицами и т.д.

Следует отметить, что в "1С:Бухгалтерии" синтетический и аналитический учет тесно связанные один с одним. Так, при вводе проводок программа спрашивает реквизиты как синтетического так и аналитического учета. Пользователь может с одинаковою легкостью получать отчеты как по синтетическому, так и по аналитическому учету.

6) Сведения аналитического учета

Если на предприятии ведется аналитический учет, программа может сформировать ряд документов, которые показывают наличие и движение средств по конкретным объектам учета. Все документы по аналитическому учету формируются в денежном и, если это указано, в натуральном выражении.

Выдаются следующие документы (табл.3.16):

Таблица 3.16

Наличие и движение средств по конкретным объектам учета

1	оборотно-сальдовая ведомость, которая имеет в своем составе данные об остатках и оборотах по объектам учета. Так, по материальным ценностям это будут сведения наличия и движения материалов, основных средств, товаров и т.д.
2	карточка субконто - содержит все проводки с данным объектом учета. Так, по материалам это будет карточка складского учета, по организациям - досье взаиморасчетов с конкретной организацией и т.д.;
3	анализ счета по субконто - корреспонденции с различными счетами каждого объекту учета; анализ субконто - сведение всех операций, в которых используется данное субконто;
4	обороты между субконто - обороты между одним субконто одного вида и одним или несколькими субконто другого вида.

Кроме того, можно создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учета.

Как отмечалось выше, Симферопольская РГА для автоматизации учета аналитических работ и процедур по оплате труда, использует бухгалтерскую программу "1С".

Хоть "1С:Бухгалтерия" обеспечивает полный цикл автоматизации бухгалтерского учета, можно считать целесообразным использование ее вместе с другими программами.

При проведении автоматизации бухгалтерского учета, повышается скорость и качество обработки учетных документов. При выявлении ошибок записи и расчетов, их можно легко устранить и сберечь обновленный вариант бухгалтерской документации, в то же время когда при выявление ошибок в бумажном варианте приходиться переписывать ошибочные цифры в определенных документах.

Еще одной, довольно важным преимуществом при выборе наилучшего варианта проведения автоматизации учета, есть то что “1С:Бухгалтерия” может работать на нескольких рабочих местах, и дает возможность одновременно вести несколько бухгалтерий. Программа позволяет разделить работу между несколькими работниками бухгалтерии, которые работают на различных компьютерах. Посредством средств переноса проводок все введенные проводки могут быть скопированные на компьютер, на котором подводятся итоги и формируется отчет.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что подсистемы учета позволяют автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату зарплаты и отчетности в государственные надзорные органы.

Выводы по 3-му разделу:

1. Затраты на оплату труда в отделе культуры Симферопольской РГА занимают значительный удельный вес в структуре расходов учреждения., затраты на оплату труда в отделе культуры составляют: 2005 г- 62,5, 2006г- 64,4%, 2007 г- 64,4%

2. В 2007 году в отделе культуры Симферопольской РГА практически профинансированы и выплачены все запланированные начисления заработной платы.

3. В 2006 году - профинансировано 96,1 % от запланированных расходов по оплату труда, в связи с этим фактические расходы превышают кассовые на 77872 грн, но превышение в пределах сметы, что не запрещено законодательством.

4. Самый низкий процент исполнения сметы по выплате заработной платы в отделе культуры Симферопольской РГА отмечен в 2005 году и составляет - 88 %, в связи с этим заработная плата, начисленная за декабрь 2005 года будет выплачена лишь в январе 2006 года, поэтому фактические расходы превышают кассовые на 11764гривен, что не превышает утвержденную смету.

5. Таким образом, в отделе культуры Симферопольской РГА долгосрочные и текущие обязательства отсутствуют. Учреждение не имеет расходов общего и специального фонда. В Управлении культуры Симферопольского городского совета не осуществляется прирост основных фондов, так как коэффициенты обновления меньше, чем коэффициенты выбытия. Управление культуры Симферопольского городского совета является неприбыльной организацией.

6. В отделе культуры Симферопольской РГА расхождения в учете операций учету оплаты труда на счетах бухгалтерского учёта не установлено.

7. Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в отделе культуры Симферопольской РГА подсистемы учета позволяют автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату зарплаты и отчетности в государственные надзорные органы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Критически оценивая организацию учёта на предприятии, следует отметить, бухгалтерский учет и отчетность ведется в соответствии с едиными методологическими основами и порядком, установленными Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате", во исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики, учёт регламентирован приказом по учётной политике бюджетных учреждений. Учёт в в отделе культуры Симферопольской РГА автоматизирован.

2. Критически оценивая постановку первичного учёта оплаты труда малого предприятия, следует отметить, что к учётному процессу привлечены все учётные работники различных служб, что не нарушает сроки поступления в бухгалтерию документов и не усложняет их обработку.

3. Критически оценивая организацию аналитического и синтетического учёта финансовой деятельности в отделе культуры Симферопольской РГА, следует отметить, что учёт построен в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине». Аналитический учёт ведётся с применением специализированных регистров учёта.

4. На основании вышеизложенного можно выделить ряд проблемных вопросов, требующих совершенствования в бухгалтерском учёте деятельности в отделе культуры Симферопольской РГА:

1) совершенствование документооборота на предприятии, путём внедрения графика документооборота и регламентации обязанностей и ответственности как учётных, так и не учётных работников .

2) совершенствования построения аналитического учёта путём разработки рабочего плана счетов по учёту деятельности малого предприятия, с использованием специализированного учётно-аналитического регистра.

3) развитие автоматизированной формы учёта, что позволит сократить время и затраты.

Для решения указанных проблемных вопросов были разработана должностная инструкция бухгалтера, предложена автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии.

4. При проведении внутрихозяйственного и внешнего контроля установлено, что в в отделе культуры Симферопольской РГА присутствует внутренний и внешний контроль контроль.

5. Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в структуре расходов учреждения., затраты на оплату труда в отделе культуры составляют: 2005 г- 62,5, 2006г- 64,4%, 2007 г- 64,4%

В 2007 году практически профинансированы и выплачены все запланированные начисления заработной платы.

В 2006 году - профинансировано 96,1 % от запланированных расходов по оплату труда, в связи с этим фактические расходы превышают кассовые на 77872 грн, но превышение в пределах сметы, что не запрещено законодательством.

Самый низкий процент исполнения сметы по выплате заработной платы отмечен в 2005 году и составляет - 88 %, в связи с этим заработная плата, начисленная за декабрь 2005 года будет выплачена лишь в январе 2006 года, поэтому фактические расходы превышают кассовые на 11764 гривен, что не превышает утвержденную смету.

Таким образом, долгосрочные и текущие обязательства отсутствуют. Учреждение не имеет расходов общего и специального фонда. В отделе культуры Симферопольского городского совета не осуществляется прирост основных фондов, так как коэффициенты обновления меньше, чем коэффициенты выбытия. Управление культуры Симферопольского городского совета является неприбыльной организацией.

6. В отделе культуры Симферопольской РГА расхождения в учете операций учету оплаты труда на счетах бухгалтерского учёта не установлено.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине от 16.07.99г. № 996 - XIV с изменениями и дополнениями.

2. Об утверждении порядка предоставления финансовой отчетности. Постановление Кабинета министров Украины от 28.02.2000г. № 419.

3. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утв. Приказом Министерства финансов Украины от 30.1101999г. № 291.

4. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утв. Приказом Министерства финансов Украины от 311.1999г. № 291.

5. Закон Украины «О государственном бюджете Украины» от 20.12.2005г. № 3235 - 4; с изм. и доп. от 11.05.2007г.;

6. Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» № 435 от 10.04.92г. с изм. и доп. от 25.09.2006г

7. Приказ № 659 «Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований по их образованию и направлениями использования», утверждённым постановлением КМУ от 17.05.2002г. с изм. и доп. от 22.05.2006г.

8. Постановление КМУ «Порядок получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями и учреждениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания для нужд их финансирования» от 04.08.2000г. № 1222

9. Постановление КМУ «О порядке предоставления платных социальных услуг и утверждении их перечня» от 14.01.2004г. № 12 с изм. и доп. от 18.04.2006г

10. Приказ № 136 «Об утверждении порядка учёта обязательств распорядителей бюджетных средств в органах государственного казначейства Украины» от 09.08.04г. с изм. и доп. от 30.01.07г..

11. Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденой приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291;

12. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291;

13. Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине» № 178 от 11004.03г., с изм. и доп. от 29.05.07г.

14. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г с изм. и доп. от 17.03.07г.

15. Порядок предоставления финансовой отчетности. - Пост. КМУ от 28. 02 2000 №419. с изм. и доп. от 23.03.06г.

16. Приказ Министерства финансов Украины "Об изменениях и дополнениях к нормативным документам в бухгалтерском учете" № 244 от 19.11.96 г.

17. Приказ Главного контрольно-ревизионного управления Украины государственной контрольно-ревизионной службы в Украине "Об утверждении Инструкции по организации проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине в связи с обращением правоохранительных органов" № 107 от 26.11.99 г. (обнародован в "Официальном вестнике Украины" № 51 от 06.01.2000 г.). с изм. и доп. от 21.06.07г.

18. Программа реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине. Постановление КМУ от 28.20.02г. с изм. и доп. от 29.05.07г.

19. Указания об организации бухгалтерского учета в Украине, от 7/05/03г. №25, с изменениями и дополнениями.

20. Альмиренко К.Н. Учет деятельности бюджетных учреждений. - Киев: Учебник. Наука, 2007 - 222 с.

21. Балабанов И.Т. Бухгалтерский учёт. - К.: Учебное пособие. Финансы и статистика, 2008 - 370 с.

22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения контроля в бюджетных учреждениях. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006 - 290 с.

23. Бериенко Р.П.. Учёт доходов и расходов специального фонда бюджетных учреждений. Днепр. - 2007г. с.350

24. Варналий З.С. Бюджет/ Финансы Украины. - Киев: Наука, 2008 - 320 с.

25. Ветров Н.Д. Правовое обеспечение учета и контроля бухгалтерского учета. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006 - 290 с.

26. Воротина Л.Г. Анализ бюджета Украины. - К.: «Знания Украины», 2006 г. с.410

27. Герасименко Т. Бухгалтерська звiтнiсть: до мiжнародної системи облiку. //Киев. Дiло - 2007 р. - №86 - с. (додаток «Дос'є пiдприемця») с.450

28. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине. Наука. - К., 2005 г. с.390

29. Граевенко П.Л. Рекомендации по снижению расходов бюджетных учреждений. - Киев: Наука, 2008 - 620 с.

30. Дамарило Р. Бюджет Украины. - Ярославль: Периодика, - 2006 г. с.590

31. Ерловенко А.Г. Синтетический и аналитический учет расходов и доходов специального фонда бюджетных учреждений. - К.: Учебное пособие. Финансы и статистика, 2008 - 370 с.

32. Жуковенко Г. И. Автоматизация бухгалтерского учета //Бухгалтеский учет. Днепр. - 2007. - №7 с.320

33. Замазий С.М., Матвеев Л.Р. Бухгалтерский учёт бюджетных учреждений. - Харьков: Экмо, 2007 - 570 с.

34. Каданерко П. А. Автоматизация бухгалтерии. М.: Аллегро, 2007. с.320

35. Ковалев В. В. Бюджет: методология, теория и практика. - Львов: Зерцало, 2007 - 450 с.

36. Кузьмiнский А. М. та iн. Органiзацiя бухгалтерського облiку, контролю i аналiзу: Пiдручник - К.: Вища шк., 2006.с.470

37. Кузьминский А. Н. Теория бухгалтерского учета - К.: Вища шк., 2007.с.350

38. Михайличенко Ю. Компьютеризация бухгалтерского учета. // Днепр: Бухгалтерский учет и аудит - 2007. - №11с.360

39. Онищенко Т.В., Рудяк Ю.П. “Оплата труда, налоговый и бухгалтерський учет” -Харьков, “Фактор”, 2007г.