Анализ финансового состояния МУП "Тепловые сети"

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика методик анализа финансового состояния

При сравнении рассмотренных выше методик финансового анализа видно, что наиболее подробную оценку деятельности предприятия предлагает Шеремет А.Д. и Негашев Е.В, поэтому для проведения финансового анализа в ВКР была выбрана их методика.

2. Организация бухгалтерского учета и аудита на предприятии МУП «Тепловые сети»

2.1 Общая характеристика организации, направления деятельности

Полное фирменное наименование - муниципальное унитарное предприятие г. Хабаровска «Тепловые сети». Сокращенное фирменное наименование - МУП «Тепловые сети».

МУП «Тепловые сети» является юридическим лицом, создано в соответствии с постановлением Главы администрации города Хабаровска от 15.06.1993 № 744, с целью обеспечения населения города тепловой энергией и горячей водой и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», нормативных актов Российской Федерации, нормативных актов Хабаровского края, органов городского округа «Город Хабаровск», Устава и др.

Место нахождения предприятия определяется местом его государственной регистрации: 680011, гор. Хабаровск, ул. Советская, 20. Учредителем Предприятия от имени городского округа «Город Хабаровск» выступает департамент муниципальной собственности Администрации г. Хабаровска.

МУП «Тепловые сети» имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Организация МУП «Тепловые сети» имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения юридического лица.

Предприятие создано с целью обеспечения населения города тепловой энергией требуемого качества, путем ее транспортировки по муниципальным тепловым сетям от централизованных источников теплоснабжения, а также выработанной котельными Предприятия.

Основные виды деятельности Предприятия:

? транспортировка тепловой энергии и горячей воды через тепловую сеть Предприятия от централизованных источников тепла;

? Выработка тепловой энергии и горячей воды собственными источниками тепла в установленном количестве и заданных параметров;

? Разработка годовых и месячных планов текущего ремонта тепловых сетей и сооружений, находящихся на балансе Предприятия в соответствии с принятой системой планово-предупредительного ремонта и организация их выполнения;

? Разработка планов реконструкции и модернизации тепловых сетей и сооружений, находящихся на балансе Предприятия;

? Выдача разрешений и технических условий на присоединение к эксплуатируемым и вновь строящимся тепловым сетям, теплоснабжение зданий различного назначения, согласование проектов тепловых сетей и тепловых пунктов;

? Технический надзор за ходом строительно-монтажных работ на тепловых сетях;

? Техническая приемка вновь вводимых и реконструируй тепловых сетей, сооружений, центральных тепловых пунктов;

? Проведение благоустроительных и восстановительных работ после завершения работ на тепловых сетях и сооружениях, собственными силами так и силами подрядных организаций;

? Производство строительных конструкций, изделий, материалов необходимых для работы предприятия;

? И другие.

Организация в 2010 году осуществляла свою деятельность на основании следующих лицензий, которые представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Виды лицензий МУП «Тепловые сети»

Руководство предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным органом Предприятия. Он назначается на должность распоряжением Мэра города на основании личного заявления. Администрация города заключает с ним трудовой договор.

Главный бухгалтер, главный инженер, заместитель директора Предприятия назначаются на должность на основе трудового договора директором по согласованию с руководителем соответствующего отраслевого (профильного) структурного подразделения администрации города.

Директор Предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, проверяет движение активов, формирование доходов и расходов и выполнение обязательств, а также отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в МУП «Тепловые сети» установлена централизованная структура управления организацией, во главе предприятия находится руководитель, которому подчиняется главный бухгалтер, которому в свою очередь подчиняются два других работника бухгалтерии.

Учет на предприятии частично автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно по компьютеру после ввода и проверки всей информации за отчётный период.

2.2 Организация и введение бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции, совершаемые на предприятии МУП «Тепловые сети», оформляются соответствующими первичными документами. Затем информация из первичных документов переносится в оборотно-сальдовую ведомость по соответствующим счетам, далее составляются журналы-ордера. Все первичные учетные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Наряду с унифицированными формами первичных учетных документов на предприятии используются формы, которые разработаны самостоятельно. К ним относятся: заявка на получение материалов; заявка на получение ГСМ; выработка за день; выработка за месяц; реализация за месяц; акт на списание ГСМ.

На предприятии МУП «Тепловые сети» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета (рисунок 2).

При журнально-ордерной форме учета на всех первичных документах следует указывать номера регистров, в которые они записаны, и номера записей. В МУП «Тепловые сети» используется автоматизированная система учета с использованием компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. При автоматизированной форме учета, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок.

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта в МУП «Тепловые сети»

Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются традиционные учетные регистры. На основании этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.

Учетная политика МУП «Тепловые сети» разработана главным бухгалтером и утверждена Приказом руководителя от 11 января 2010 года, т.е. вступила в силу с 1 января 2010 года. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» юридические лица обязаны формировать учетную политику на каждый финансовый год. На предприятии имеется в наличии Приказ № 1 «Об утверждении учетной политики МУП «Тепловые сети» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год». Принципы формирования учетной политики в организации соответствуют требованиям нормативно-правовых актов.

Учетная политика МУП «Тепловые сети» содержит все необходимые элементы бухгалтерского учета. Принятые элементы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета соответствуют допустимым законодательным вариантам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Затраты по ремонту основных средств покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств (п. 65, 72 Положения по ведению БУ и отчетности в РФ).

Расходы на капитальные вложения в ОС относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС.

Амортизация основных средств производится ежемесячно линейным способом. МУП «Тепловые сети» приняты сроки полезного использования объектов основных средств по группам:

1гр - от 1 года до 2 лет включительно;

2гр - от 2 лет до 3 лет включительно;

3гр - от 3 лет до 5 лет включительно;

4гр - от 5 лет до 7 лет включительно;

5гр - от 7 лет до 10 лет включительно;

6гр - от 10 лет до 15 лет включительно;

7гр - от 15 лет до 20 лет включительно;

8гр - от 20 лет до 25 лет включительно;

9гр - от 25 лет до 30 лет включительно;

10гр - свыше 30 лет.

Как уже было отмечено, амортизация производится линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, устанавливаемого предприятием самостоятельно, до момента возмещения первоначальной стоимости.

Выбытие объектов основных средств отражается в составе прочих расходов.

В учетной политике организации указаны сроки проведения инвентаризации, но не установлены количество инвентаризаций в отчетном году и перечень имущества и обязательств, которые необходимо проверить.

Согласно учетной политике МУП «Тепловые сети» приобретение материалов отражается по фактической себестоимости. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии в бухгалтерском и налоговом учете, их оценка производится организацией по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.

В налоговом и бухгалтерском учете расходы учитываются методом начисления.

Расходы подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Счет 20 имеет субсчета:

? сч. 20.0 - расходы по транспортировке тепловой энергии;

? сч. 20.1- расходы, по выработке тепловой энергии котельными Краснофлотского района.

? сч. 20.2 - расходы предприятия, понесенные за счет бюджетного финансирования.

? сч. 20.3- расходы, по выработке тепловой энергии котельными Уссурийского острова.

? сч. 20.4- расходы, по выработке тепловой энергии котельными района Красной речки.

? сч. 20.5- расходы, по выработке тепловой энергии котельными по ул. Салтыкова - Щедрина.

? сч. 20.6- расходы, по выработке тепловой энергии котельными по Дальгеофизика.

МУП «Тепловые сети» не ведет отдельного учета расходов по разовым заказам. Так как это работы, связанные с передачей (содержанием) теплотрасс, расходы по разовым заказам определяются пропорционально доле выручки данных работ в общей сумме с выручкой по транспортировке, кроме расходов, которые можно отнести прямым счетом на тот или иной договор, вид деятельности (расходы по субподрядным работам, расходы по капитальному ремонту теплотрасс выполненными подрядными организациями).

Расходы, по вспомогательным производствам учитываются на счетах 23.1, 23.2 и списываются в Дебет 20.0.

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства учитываются на счете 26, которые распределяются непосредственно на виды продукции пропорционально начисленной зарплаты рабочих и списываются в Дебет 20.0, 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 20.6, 23.1, 23.2.

Учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с нормативно-правовыми документами РФ: Порядком ведения кассовых операций в РФ, Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» [10] и др.

Итоги деятельности организации за отчетный период отражаются в рекомендованных Приказом Минфина № 67н формах бухгалтерской отчетности [6]: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма №3 «Отчет об изменениях капитала»; форма №4 «Отчет о движении денежных средств»; форма №5 «Приложение к бухгалтерской балансу»; пояснительная записка.

Отчетность дает достоверное представление о финансовом положении организации, о результатах её деятельности и о произошедших изменениях в её положении.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства в балансе представляются с подразделением в зависимости от срока их обращения на долгосрочные и краткосрочные.

Отчет о прибылях и убытках МУП «Тепловые сети» характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Оценка статей бухгалтерской отчетности организации обеспечивается соблюдением допущений и требований, предусмотренных учетной политикой.

Перед составлением отчетности МУП «Тепловые сети» проводится закрытие в конце отчетного периода всех прочих счетов, определяется финансовый результат от деятельности, закрываются счета 90,91, распределяется прибыль и закрывается счет 99.

При составлении форм отчетности используются в основном данные Главной книги.

Годовая бухгалтерская отчетность МУП «Тепловые сети» предоставляется: собственнику организации; в налоговые органы по месту регистрации предприятия; в органы Госстатистики по месту регистрации.

2.3 Порядок проведения аудита финансовой отчётности МУП «Тепловые сети»

Нормативные документы, необходимые для проведения аудита финансовой отчетности: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; ПБУ 4/99 «Отчетность организации» (в ред от 08.11.2010); «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ от 22.07.2003 №67н. (в ред. 08.11.2010) и ряд других актов.

Информационная база: Бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный и предыдущий периоды; учетная политика организации; оборотно-сальдовая ведомость.

План проведения аудиторской проверки бухгалтерского баланса МУП «Тепловые сети»:

1. Формальная проверка титульного листа баланса.

2. Арифметическая проверка баланса.

3. Проверка сумм на начало периода.

4. Проверка увязки статей баланса с другими формами отчетности.

Программу проведения аудиторской проверки исследуемого МУП «Тепловые сети».

Используемая организацией форма бухгалтерского баланса должна учитывать кодировку строк, принятую совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». В МУП «Тепловые сети» форма бухгалтерского баланса учитывает кодировку строк.

Данные по соответствующим статьям (строкам) баланса формируются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года. При этом следует учитывать, что отчетность организации включает также показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности МУП «Тепловые сети» на конец отчетного 2010 года подтверждены результатами инвентаризации.

В графе «на начало отчетного года» показываются данные на начало 2010 года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы на конец отчетного периода» баланса за 2009 год.

В графе «на конец отчетного периода» приводятся остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на 31 декабря 2010 года с учетом заключительных записей за декабрь по реформировании баланса, исправлению ошибок за отчетный год и отражению событий после отчетной даты, которые регулируются ПБУ 7/98 и условного обязательства организации, регулируемые ПБУ 8/01.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «нематериальные активы» (строка 110) бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации в целях бухгалтерского учета регламентированы положениями ПБУ 14/2000.

По статье «Основные средства» (строка 120) бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость принадлежащих организации основных средств. Отнесение тех или иных предметов к объектам основных средств, а также порядок начисления амортизации по ним в целях бухгалтерского учета регламентированы ПБУ 6/01.

По статье «Незавершенное строительство» (страка 130) показывают остатки по балансовым счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части незавершенного строительства. По этой же строке отражаются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отражены на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных организацией долгосрочных займов. Формирование показателя по строке 140 баланса производится исходя из положений ПБУ 19/02.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02. Для заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли. В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела 1 «Внеоборотные активы» баланса. При заполнении данной статьи следует руководствоваться раздело 1 Плана счетов.

В разделе 2 «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» (строка210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

При формировании показателей организациям необходимо руководствоваться ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского учета и др.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка211) бухгалтерского баланса отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, продажи административных функций организации.

По статье «Затраты в незавершенном строительстве» (строка 213) бухгалтерского баланса показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) бухгалтерского баланса отражается себестоимость продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом (то есть готовой продукции), изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) бухгалтерского баланса отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, право собственности на которые переходит к организации не в момент их отгрузки, а в особом порядке.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) бухгалтерского баланса отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) бухгалтерского баланса отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т. п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по балансовому счету 19 по состоянию на отчетную дату.

По статье «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230) бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность, то есть задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 231).

По статье «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240) бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, то есть задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются вложения организаций в акции, государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года. Показатель по строке 250 определяется в таком же порядке, как и при заполнении строки 140.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) бухгалтерского баланса показываются произведенные организацией вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного года.

По статье «Денежные средства» (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочих денежных средств. Отражается по строке 260 баланса также и стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.)

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) бухгалтерского баланса отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела 2 «Оборотные активы» баланса.

В разделе 3 «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала) организации.

По статье «Добавочный капитал» (строка 420) бухгалтерского баланса отражаются остатки средств добавочного капитала организации.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) бухгалтерского баланса приводится величина резервного капитала организации. Суммы образованных резервов используются, как правило, на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или на покрытие балансового убытка организации за отчетный год.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) бухгалтерского баланса приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов. При формировании показателя по строке 510 баланса организации должны руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье «отложенные налоговые обязательства» (строка 515) бухгалтерского баланса отражается величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет, и условным налогом, рассчитанный с бухгалтерской прибыли. Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. При отражении в учете и отчетности отложенных налоговых обязательств организации должны руководствоваться ПБУ 18/02.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) бухгалтерского баланса отражается величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях (строках) раздела 4 бухгалтерского баланса.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты» (строка 610) бухгалтерского баланса отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями договора в течение 12 месяцев после отчетной даты. При формировании показателя по строке 610 организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) бухгалтерского баланса приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.

Общая сумма кредиторской задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской задолженности перед различными организациями и гражданами.

Из всей суммы кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персонал организации (строка 622), государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате доходам в пользу ее учредителей.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) бухгалтерского баланса отражаются доходы организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем.

К статье «Доходы будущих периодов» относятся:

суммы арендной платы, полученной за несколько месяцев вперед;

стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией в качестве прочего дохода;

предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет;

разница между отраженной в бухгалтерском балансе суммой недостач (потерь) имущества и суммой, подлежащей уплате виновным лицом.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) бухгалтерского баланса отражаются остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим законодательством для покрытия предстоящих расходов.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) бухгалтерского баланса показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса.

В разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Арифметическая проверка данных бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Арифметическая проверка данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» МУП «Тепловые сети», тыс. руб.

Из таблицы видно, что данные соответствуют данным бухгалтерского баланса.

Проверка сумм на начало периода 2010 г. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Проверка преемственности сумм на начало 2010 г. МУП «Тепловые сети», тыс. руб.

В результате проверки сумм на начало 2010 г. не было выявлено нарушений.

В «Отчет о прибылях и убытках» (Ф. № 2) МУП «Тепловые сети» приводятся данные о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах за отчетный год.

Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчет заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год с учетом соблюдения положений пункта 10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могли быть признаны таковыми (то есть выручкой) в течение отчетного года в соответствии с положениями ПБУ 9/99.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам). В связи с этим затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в рассматриваемую статью отчета не включаются.

Общий перечень затрат, отражаемых по данной статье, определен пунктами 7 и 8 ПБУ 10/99. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, учтенные в установленном порядке по балансовому счету 44 «Расходы на продажу». Показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются общехозяйственные расходы организации, учитываемые по балансовому счету 26, при условии, что такие расходы не признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности. Показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве прочих доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 относятся к прочим доходам, учитываемым по балансовому счету 91.

По статье «Прочие доходы» (строка 090) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года прочих доходов, указанных в пункте 7 ПБУ 9/99.

По статье «Прочие расходы» (строка 100) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года прочих расходов, указанных в пункте 11 ПБУ 10\99.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам.

По статье «Отложенные налоговые активы» приводится величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 09 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и приводится он в круглых скобках.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» приводится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного года. Для отражения в Отчете о прибылях и убытках данный показатель исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов):

ЧП=ЕП +(-)ОНА-(+)ОНО-ТНП, (5)

где ЧП - чистая прибыль;

ЕП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета;

ОНА, ОНО - отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

Знаки (+/-) в приведенной формуле означают, что в течение отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может как положительной, так и отрицательной.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного года, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.