Організація облікового процесу ПФУ Індустріального району м. Дніпропетровська

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

Державний вищий навчальний заклад «ПРИДНІПРОВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ БУДІВНИЦТВА ТА АРХІТЕКТУРИ»

Кафедра обліку, економіки та управління персоналом підприємства

Звіт

про проходження переддипломної практики

за спеціальністю «Облік і аудит»

Студентки групи VІ-17 Зуєвої Наталії Миколаївни

Дніпропетровськ

2012

ЗМІСТ

Вступ

1. Організаційно - економічна характеристика управління ПФУ Індустріального району м. Дніпропетровська

2. Організація облікового процесу ПФУ Індустріального району м. Дніпропетровська

Висновки

Список використаних джерел

ВСТУП

Україна відноситься до держав із старіючим населенням, що обумовлює систематичне погіршення співвідношення між громадянами працездатного і непрацездатного віку. В Україні 13,7 мільйона пенсіонерів. Зараз на 88 пенсіонерів припадає 100 осіб, що сплачують пенсійні внески, а в 2025р. 1 працюючий утримуватиме 1 пенсіонера. У 2050 р. вже буде 125 пенсіонерів на 100 працюючих.

Низький рівень пенсій більшості осіб, що досягли пенсійного віку - понад дві третини пенсіонерів отримують пенсії до 1000 грн. У той же час, середній розмір «спеціальних» пенсій щонайменше у 2,5 рази перевищує середній розмір пенсій, призначеної на загальних умовах.

У 2010 році з держбюджету на покриття дефіциту бюджету Пенсійного фонду виділено майже 27 млрд. грн.

Видатки на пенсійне забезпечення вже сягнули 16,3 % ВВП. При цьому розмір пенсійних внесків становить 35% фонду заробітної плати, що набагато вище, ніж в інших країнах Європи: Угорщина - 26,5%, Франція - 24%, Чехія - 28%, Швеція - 18,9%. Але й цього недостатньо для покриття пенсійних видатків.

На даний час існує розрив між розмірами пенсій жінок і чоловіків. Для жінок встановлено нижчу межу працездатного віку, вони мають меншу тривалість стажу, заробітна плата жінок в середньому майже на 30% нижча, ніж у чоловіків. Середній розмір пенсії за віком жінок становить в середньому 872,6 грн., у чоловіків - 1327,06 грн. Отже, розмір пенсії за віком жінок вдвічі менший за розмір пенсії за віком чоловіків.

Для рішення цих та інших проблем сучасний уряд проводить пенсійну реформу.

Головна мета реформи:

- забезпечити справедливу систему розподілу пенсійних коштів;

- створити для людей можливість накопичувати максимальний розмір пенсії, виходячи із власних доходів;

- стабілізувати пенсійну систему та гарантувати виплати пенсій на довгострокову перспективу;

- стабілізувати фінансовий стан державного бюджету;

- ліквідувати надмірний розрив у розмірах пенсій із солідарної системи.

В Україні передбачене існування трирівневої пенсійної системи: солідарна система загальнообов'язкового державного пенсійного страхування (1 рівень); накопичувальна система загальнообов'язкового державного пенсійного страхування (ІІ рівень); система недержавного пенсійного забезпечення (ІІІ рівень). З 2004 року впроваджено солідарну систему загальнообов'язкового державного пенсійного страхування та систему недержавного пенсійного забезпечення. Зараз передбачається запровадити II рівень пенсійної системи - обов'язкову накопичувальну систему пенсійного страхування та збалансувати діючу солідарну пенсійну систему.

Запровадження накопичувальної системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування дасть змогу урізноманітнити джерела доходів майбутніх пенсіонерів і забезпечити більш високий рівень пенсій.

Підприємства, організації і установи незалежно від свого фінансового стану зобов'язані сплачувати податки в бюджетну систему і страхові внески до Пенсійного фонду України. Страхові внески, що поступають до Пенсійного фонду, мають податкову природу - як і податки, страхові внески встановлюються державою, є обов'язковими, і до того ж відносяться на собівартість робіт і послуг платника і тому найбезпосереднішим чином пов'язані з податком на прибуток.

Питання нарахування заробітної плати робітникам, нарахування внесків до Пенсійного фонду України, своєчасне перерахування коштів підприємствами до фонду - це актуальні питання як для підприємств, так і для органів управління Пенсійного фонду Україні на місцях.

1. Організаційно - економічна характеристика управління ПФУ Індустріального району м. Дніпропетровська

пенсійний фонд фінансовий облік

Пенсійний фонд України - центральний орган виконавчої влади, що здійснює керівництво та управління солідарною системою загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, провадить збір, акумуляцію та облік страхових внесків, призначає пенсії та готує документи для їх виплати, забезпечує своєчасне і в повному обсязі фінансування та виплату пенсій, допомоги на поховання, інших соціальних виплат, які згідно із законодавством здійснюються за рахунок коштів Пенсійного фонду України, здійснює контроль за цільовим використанням коштів Пенсійного фонду України. Пенсійний фонд України вносить у встановленому порядку Міністру праці та соціальної політики України пропозиції з питань формування державної політики у сфері пенсійного забезпечення та соціального страхування, забезпечує її реалізацію.

Діяльність Пенсійного фонду України спрямовується та координується Кабінетом Міністрів України через Міністра соціальної політики України.

Пенсійний фонд України у своїй діяльності керується Конституцією та законами України, актами Президента України, Кабінету Міністрів України.
Пенсійний фонд України узагальнює практику застосування законодавства з питань, що належать до його компетенції, розробляє пропозиції щодо вдосконалення законодавства і в установленому порядку вносить їх на розгляд Президентові України та Кабінету Міністрів України. У межах своїх повноважень Пенсійний фонд України організовує виконання актів законодавства та здійснює систематичний контроль за їх реалізацією.

Основними завданнями Пенсійного фонду України є:

- участь у формуванні та реалізації державної політики у сфері пенсійного забезпечення та соціального страхування;

- забезпечення збирання та акумулювання коштів, призначених для пенсійного забезпечення, повного і своєчасного фінансування витрат на виплату пенсій та інших соціальних виплат, що здійснюються з коштів Пенсійного фонду України;

- використання коштів Пенсійного фонду України, здійснення в межах своєї компетенції контрольних функцій, удосконалення методів фінансового планування, звітності та системи контролю за витрачанням коштів Пенсійного фонду України.

Згідно Положення про управління Пенсійного фонду України в районах, містах і районах були створені Управління Пенсійного фонду України у Дніпропетровської області, м. Дніпропетровськ та районні відділення - Індустріального району також.

Управління Пенсійного фонду України Індустріального району м. Дніпропетровська розташовано за адресою:

м. Дніпропетровськ, вул. Богдана Хмельницького, 14А.

Управління Пенсійного фонду України Індустріального району м. Дніпропетровськ у своїй діяльності керуються Конституцією та законами України, актами та дорученнями Президента України, актами Кабінету Міністрів України, дорученнями Прем'єр-міністра України, наказами Міністерства соціальної політики України, дорученнями Віце-прем'єр-міністра України - Міністра соціальної політики України, наказами Фонду та постановами правління Фонду, дорученнями Голови правління Фонду, актами Ради міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування та наказами регіональних управлінь.

Основними завданнями Управління є:

- облік платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- збір та ведення обліку надходжень від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та інших коштів, призначених для пенсійного забезпечення;

- призначення (перерахунок) пенсій, щомісячного довічного утримання суддям у відставці та підготовка документів для їх виплати;

- забезпечення своєчасного і в повному обсязі фінансування та виплати пенсій, допомоги на поховання та інших виплат, які згідно із законодавством здійснюються за рахунок коштів Фонду та інших джерел, визначених законодавством;

- ефективне та цільове використання коштів Фонду, інших коштів, призначених для виплати пенсій та щомісячного довічного грошового утримання суддям у відставці, удосконалення методів фінансового планування, звітності та системи контролю за витрачанням коштів, призначених для пенсійного забезпечення;

- забезпечення функціонування в районі Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Управління відповідно до покладених на нього завдань:

- забезпечує додержання підприємствами, установами, організаціями та громадянами актів законодавства про пенсійне забезпечення;

- планує доходи та видатки коштів Фонду в Індустріальному районі, у межах своєї компетенції забезпечує виконання бюджету Фонду;

- здійснює реєстрацію та веде облік платників єдиного внеску та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, забезпечує надходження єдиного внеску, сум фінансових санкцій страхових внесків та інших платежів до Фонду;

- забезпечує ведення бухгалтерського обліку з виконання бюджету, кошторису видатків на утримання Управління Фонду та своєчасно складає і в установленому порядку подає затверджену звітність регіональному управлінню Фонду;

- контролює дотримання платниками єдиного внеску вимог законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, надходження страхових внесків та інших платежів до Фонду від підприємств, установ, організацій та громадян, збирає у встановленому порядку відповідну звітність, проводить планові та позапланові перевірки фінансово-бухгалтерських документів, звітів та інших документів щодо правильності нарахування та сплати страхових внесків, єдиного внеску, призначення (перерахунку) і виплати пенсій, щомісячного довічного грошового утримання суддям у відставці та інших виплат, які згідно із законодавством здійснюються за рахунок коштів Фонду та інших джерел, визначених законодавством, цільового використання коштів Фонду в організаціях, що здійснюють виплату і доставку пенсій;

- призначає (здійснює перерахунок) і виплачує пенсії, щомісячне довічне грошове утримання суддям у відставці, допомогу на поховання та інші виплати відповідно до чинного законодавства;

- забезпечує ведення Державного реєстру, своєчасне внесення відомостей до нього, контроль за достовірністю відомостей, поданих до Державного реєстру, та автоматизовану обробку інформації;

- надає застрахованим особам інформацію, що міститься на їх персональних облікових картках у Державному реєстрі;

- проводить за вимогою платників єдиного внеску звірення сум нарахування та сплати єдиного внеску, страхових внесків;

- проводить у межах своїх повноважень інформаційно-роз'яснювальну роботу серед населення, надає платникам єдиного внеску консультації з питань застосування законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, роз'яснює їхні права і обов'язки;

- інформує громадськість про свою діяльність;

- узагальнює та аналізує результати роботи Управління, уносить відповідні пропозиції регіональному управлінню Фонду;

- взаємодіє з місцевими органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, правоохоронними органами, підприємствами, установами та організаціями з питань діяльності Фонду;

- організовує професійну підготовку та підвищення кваліфікації кадрів, узагальнює та поширює прогресивні форми і методи роботи;

- здійснює інші повноваження, визначені законами України та покладені на Фонд Президентом України.

Управління у Індустріальному районі з метою організації своєї діяльності:

- забезпечує здійснення заходів щодо запобігання корупції і контроль за їх здійсненням в Управлінні;

- у межах своєї компетенції розглядає звернення, заяви та скарги підприємств, установ, організацій і громадян з питань діяльності Фонду, виявляє та усуває причини, що призводять до подання громадянами скарг;

- забезпечує доступ до публічної інформації, що перебуває у володінні Управління;

- забезпечує у межах своїх повноважень реалізацію державної
політики стосовно захисту інформації з обмеженим доступом;

- забезпечує у межах своїх повноважень виконання завдань з мобілізаційної підготовки та мобілізації;

- організовує роботу з укомплектування, зберігання, обліку та використання архівних документів.

Управління ПФУ має право:

- одержувати безоплатно в установленому законодавством порядку від державних органів та органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій усіх форм власності та їх посадових осіб і від фізичних осіб підприємців відомості про нарахування, обчислення і сплату єдиного внеску, страхових внесків, а також інші відомості, інформацію, документи і матеріали, необхідні для здійснення покладених на Управління завдань;

- залучати до виконання окремих робіт, участі у вивченні окремих питань вчених і фахівців, спеціалістів органів виконавчої влади, підприємств, установ, організацій (за погодженням з їх керівниками), представників інститутів громадянського суспільства для розгляду питань, що належать до компетенції Управління;

- користуватися інформаційними базами даних державних органів, державною системою урядового зв'язку та іншими технічними засобами;

- проводити планові, а у випадках, передбачених законом, - позапланові перевірки на підприємствах, в установах і організаціях, у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів, пов'язаних із нарахуванням, обчисленням та сплатою єдиного внеску, страхових внесків, призначенням пенсії, щомісячного довічного грошового утримання суддям у відставці, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час таких перевірок;

- вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також від фізичних осіб - підприємців усунення виявлених порушень законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, про порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків, здійснення фінансових операцій з коштами Фонду та порядку їх використання;

- вилучати в установленому законодавством порядку документи, що підтверджують факти приховування (заниження) розміру заробітної плати та інших виплат, на які нараховуються страхові внески, або порушення порядку використання коштів Фонду;

- вилучати в установленому законодавством порядку у підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців копії документів, що підтверджують заниження розміру заробітної плати (доходу) та інших виплат, на які нараховується єдиний внесок, страхові внески, або порушення порядку використання коштів Фонду;

- звертатися до господарських судів із заявою щодо порушення справ про банкрутство платників єдиного внеску;

- застосовувати фінансові санкції, адміністративні стягнення, передбачені законом;

- стягувати несплачені суми єдиного внеску, страхових внесків та інших платежів з їх платників;

- порушувати в установленому законом порядку питання про притягнення до відповідальності осіб, винних у порушенні законодавства про збір та облік єдиного внеску, про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;

- у разі виявлення фактів порушення порядку нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, страхових внесків звертатися в установленому законом порядку до відповідних правоохоронних органів;

- укладати договори про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до законодавства;

- перевіряти правильність витрачання коштів Фонду, проводити перевірку цільового використання коштів Фонду в організаціях, що здійснюють виплату і доставку пенсій;

- у межах своєї компетенції розпоряджатись майном і коштами Фонду в межах затвердженого кошторису видатків.

Управління має також інші права, передбачені чинним законодавством.

Індустріальне Управління зобов'язане у процесі своєї діяльності суворо додержуватися вимог чинного законодавства, законних інтересів підприємств, установ, організацій та громадян.

Управління очолює начальник, який призначається на посаду і звільняється з неї начальником відповідного регіонального управління Фонду за погодженням з головою відповідної місцевої державної адміністрації та Фондом.

Начальник Управління має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з неї начальником відповідного регіонального управління Фонду.

Начальник Управління:

- здійснює керівництво Управлінням, несе персональну відповідальність за організацію та результати його діяльності;

- подає регіональному управлінню Фонду для затвердження штатний розпис Управління та кошторис видатків на його утримання;

- забезпечує виконання доведених регіональним управлінням Фонду показників доходів та видатків;

- затверджує регламент роботи і правила внутрішнього трудового розпорядку, положення про структурні підрозділи Управління, посадові інструкції працівників Управління;

- здійснює добір кадрів в Управління, формує кадровий резерв на відповідні посади;

- призначає на посади та звільняє з посад за погодженням з відповідним регіональним управлінням начальників структурних підрозділів Управління, призначає на посади інших державних службовців та працівників Управління, присвоює їм ранги державних службовців, приймає рішення щодо їх заохочення та притягнення до відповідальності (крім своїх заступників);

- порушує перед керівником відповідного регіонального управління питання про присвоєння рангів державних службовців своїм заступникам, а також щодо заохочення та притягнення їх до відповідальності;

- видає у межах компетенції Управління накази з питань діяльності Управління, які є обов'язковими для виконання його працівниками;

- у встановленому порядку розглядає справи про адміністративні правопорушення і накладає адміністративні стягнення згідно з законодавством, виносить рішення про застосування фінансових санкцій;

- у межах своєї компетенції розпоряджається коштами та майном Управління;

- представляє Управління в державних органах, громадських організаціях, без доручення підписує документи від імені Управління;

- уносить у разі потреби на розгляд регіонального управління пропозиції з питань діяльності Фонду;

- розподіляє обов'язки між своїми заступниками;

- здійснює інші повноваження відповідно до законодавства.

Штатний розпис та кошторис видатків на утримання Управління затверджуються начальником Дніпропетровського регіонального управління Фонду.

Управління є юридичною особою, має самостійний баланс, рахунки в органах Державної казначейської служби України та уповноважених банках, печатку із зображенням Державного Герба України та своїм найменуванням.

Структура Пенсійного фонду України в Індустріальному районі наведено у таблиці 2.1.

Управління Пенсійного фонду України в Індустріальному районі має такі відділи:

- відділ обліку надходження платежів;

- відділ по контрольно-перевірочній роботі за нарахуванням та сплатою платежів;

- відділ виконання бюджету, бухгалтерського обліку та контролем за використанням коштів;

- відділ з призначення пенсій;

- відділ з виплати пенсій;

- відділ персоніфікованого обліку, інформаційних систем та мереж;

- юридичний відділ;

- сектор кадрового забезпечення;

- загальний відділ;

- відділ по обслуговуванню громадян.

Таблиця 2.1

Структура управління Пенсійного фонду України в Індустріальному районі м. Дніпропетровська на 1.12. 2011 року

№	Назва структурного підрозділу	Кількість штатних посад, чол.	Фонд оплати праці в місяць, грн
1	Керівництво	3	4128
1.1	Начальник управління	1
1.2	Перший заступник начальника управління	1
1.3	Заступник начальника управління	1
2	Відділ обліку надходження платежів	16	16190
3	Відділ по контрольно-перевірочній роботі за нарахуванням та сплатою платежів	7	7144
4	Відділ виконання бюджету, бухгалтерського обліку та контролем за використанням коштів	6	6128
5	Відділ з призначення пенсій	17	17194
6	Відділ з виплати пенсій	8	8117
7	Відділ персоніфікованого обліку, інформаційних систем та мереж	11	11170
8	Юридичний відділ	4	4095
9	Сектор кадрового забезпечення	2	2008
10	Головний спеціаліст з організаційно-інформаційної роботи	1	1004
11	Загальний відділ	8	8111
12	Відділ по обслуговуванню громадян	12	12174
	Всього	94	97463

На 2012 рік Управлінню ПФУ у Індустріальному районі запропоновано скоротити 1 штатну одиницю.

Управлінню ПФУ в Індустріальному районі вдалося досягти позитивних результатів з виконання показників бюджету, забезпечити своєчасність фінансування і виплати пенсій, вести щоденний прийом громадян, здійснювати масштабне роз'яснення щодо ходу пенсійної реформи як в засобах масової інформації, так і на зустрічах з колективами.

Загальна кількість пенсіонерів у Дніпропетровській області складає 1 млн. 36 тис. осіб, у тому числі 39,9 тис. осіб - пенсіонери силових структур. Середній розмір пенсій в області становить 1 268 грн.

Загальні показники роботи управління ПФУ в Індустріальному районі за 2009 -2011 роки наведено у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Загальні показники роботи управління ПФУ в Індустріальному районі за 2009 - 2011 роки

№	Показник	2009 рік	2010 рік	2011 рік
1	Середньооблікова чисельність працюючих, чол.	90428	87162	86750
2	Кількість пенсіонерів, чол.	40370	40684	40867
3	Середня заробітна плата, грн.	2098,72	2596,24	2602,56
4	Середня пенсія, грн.	1044,06	1268,85	1279,73
5	Фонд оплати праці, млн. грн.	2735,6	1938,1	2098139,1
6	Взято на облік страхувальників, чол.	11411	10025	10134
7	Призначено нових пенсій, чол.	2135	1527	1892
8	Кількість пенсіонерів, які отримують пенсію через вкладні рахунки установи банків, чол./%	28764/71	31086/76	31140/77
9	Економія коштів на доставку пенсій, млн. грн.	2,9	2,6	2,9

За 2011 рік Управління ПФУ в Індустріальному районі:

- прийняло громадян - 1 817 чол.;

- надруковано в пресі 17 статей;

- проведено семінарів -20;

- проведено зустріч з трудовими колективами - 45.

2. Організація облікового процесу ПФУ Індустріального району м. Дніпропетровська

Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах:

- обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів Фонду;

- повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

- безперервність - оцінка активів та зобов'язань Фонду здійснюється послідовно, наростаючим підсумком з початку року, виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі;

- послідовність - подання та класифікація статей у фінансових звітах, застосування облікової політики має зберігатися від одного періоду до іншого;

- нарахування та відповідність доходів і витрат - операції в бухгалтерському обліку визначаються тоді, коли вони відбуваються, і відображаються у фінансовій звітності тих періодів, до яких вони відносяться. При цьому є можливість порівняти надходження коштів та понесені витрати;

- суттєвість та об'єднання - кожна суттєва стаття у фінансовій звітності подається окремо, несуттєва об'єднується з сумами подібного характеру чи функції;

- єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій у бухгалтерському обліку та фінансової звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці;

- періодичність та своєчасність - фінансова звітність складається та подається у строки, встановлені чинним законодавством.

Контроль за станом бухгалтерського обліку та звітності, за правильним і своєчасним фінансуванням заходів щодо пенсійного забезпечення і виплати допомоги управління ПФУ в Індустріальному районі м. Дніпропетровська здійснюється контрольно-ревізійним відділом Фонду, головного управління у порядку встановленому законодавством України.

Бухгалтерський облік операцій, надходження і витрачання коштів ведеться в облікових регістрах (книгах, картках, накопичувальних відомостях, комп`ютерних таблицях тощо).

Запис у регістрах бухгалтерського обліку провадиться на підставі первинних облікових документів, які фіксують факти здійснення операції та розпорядження (дозволу) на їх проведення. Операції відображаються в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, обов'язково підлягають перевірці, як за формою (повнота і правильність оформлення первинних документів, заповнення реквізитів), так і за змістом (законність операцій, відображених у документах, логічний зв'язок окремих показників).

Записи у первинних документах, облікових регістрах здійснюються тільки у темному кольорі чорнилом, пастою кулькових ручок або за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання документів та запобігають внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.

Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені графіком документообігу терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи.

Перевірені та прийняті для обліку документи систематизуються у хронологічному порядку (за датами здійснення операцій) та оформляються меморіальними ордерами ф.274 або ф.381, яким надаються такі постійні номери: меморіальний ордер № 1 (ф. 381) - накопичувальна відомість руху грошових коштів; меморіальний ордер № 2 (ф. 274) - накопичувальна відомість виплат; меморіальний ордер № 3 (ф. 274) - накопичувальна відомість надходження внесків від платників; меморіальний ордер № 4 - додатковий (ф. 381, ф. 274); меморіальний ордер № 5 (ф. 274) - заключення рахунків поточного обліку; меморіальний ордер № 6 - накопичувальна відомість позабалансового обліку (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Складання меморіальних ордерів ф.274 або ф.381

№	Назва меморіального ордеру	Порядок складання
1	Меморіальний ордер № 1 (ф. 381) - накопичувальна відомість руху грошових коштів;	Використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунки органів Фонду асигнувань та здійснення видатків. Меморіальний ордер за кожним поточним рахунком складається окремо і нумерується № 1-1, 1-2, 1-3 тощо. Записи здійснюються на підставі щоденних виписок
2	Меморіальний ордер № 2 (ф. 274) - накопичувальна відомість виплат	Складається на підставі показників місячного звіту ф.2а «Звіт про виплату пенсій та допомоги» та Звіту про виплату пенсій та допомоги особам, звільненим з військової служби та деяким іншим особам, затверджених наказом Пенсійного фонду України
3	Меморіальний ордер № 3 (ф. 274) - накопичувальна відомість надходження внесків від платників	Складається на підтаві звіту «Звіт про нарахування та сплату єдиного внеску».
4	Меморіальний ордер № 4 - додатковий (ф. 381, ф. 274)	Складається в разі виправлення бухгалтерських записів, проведення авізо тощо
5	Меморіальний ордер № 5 (ф. 274) - заключення рахунків поточного обліку	Складається по закінченню року для заключення рахунків поточного обліку
6	Меморіальний ордер № 6 - накопичувальна відомість позабалансового обліку	Складається для ведення обліку надходження та списання коштів в розрізі об'єктів позабалансового обліку

Форми меморіальних ордерів ведуться відповідно до Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затвердженої наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 № 68, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.08.2000 за № 570/4791 (із змінами)[20].

Меморіальний ордер № 1 використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунки органів Фонду асигнувань та здійснення видатків. Меморіальний ордер за кожним поточним рахунком складається окремо і нумерується № 1-1, 1-2, 1-3 тощо. Записи здійснюються на підставі щоденних виписок (окрім рахунків 3719, відкритих в органах Державного казначейства України) з поточних рахунків з доданням до них підтвердних документів (платіжних доручень або реєстрів тощо).

По рахунках 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування» Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, відкритих в органах Державного казначейства України записи в меморіальному ордері по групі рахунків здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства, завірених в установленому порядку, з доданням до них підтвердних документів (платіжних доручень тощо)[16].

Всі меморіальні ордери, окрім меморіального ордера № 6, реєструються в книзі «Журнал - головна» ф.308, затвердженій наказом № 68. Облік у цій книзі ведеться по субрахунках.

Книга «Журнал-головна» відкривається щорічно. На початку звітного року книга відкривається записами сум залишків коштів на рахунках на початок року у відповідності до заключного балансу та залишків коштів на рахунках книги «Журнал-головна» за минулий рік.

Записи в ній проводяться в міру складання меморіальних ордерів. Сума меморіального ордеру записується спочатку в графу «Сума по ордеру», а потім у дебет і кредит відповідних субрахунків. Сума оборотів за місяць як по дебету, так і по кредиту всіх субрахунків має дорівнювати підсумку графи «Сума по ордеру». Другим рядком після оборотів за місяць записуються залишки коштів на початок наступного місяця по кожному субрахунку.

Сума оборотів за місяць за всіма субрахунками як за дебетом, так і за кредитом повинна дорівнювати підсумку графи «Сума оборотів за меморіальним ордером».

Книга «Журнал-головна» складається в електронному вигляді. По закінченні року робиться обов'язково копія на паперових носіях, яка нумерується, шнурується, скріплюється печаткою та підписами відповідальних осіб.

Форма книги «Журнал-головна» дає змогу оперативно контролювати дотримання вимог принципу подвійного запису про рівність дебетових та кредитових оборотів та залишки на рахунках і завдяки цьому відмовитися від щомісячного складання оборотних відомостей за синтетичними рахунками.

Аналітичний облік видатків ведеться в оборотній відомості. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні даним відповідних рахунків синтетичного обліку.

Виправлення помилок, виявлених у записах бухгалтерського обліку за поточний рік, проводиться в такому порядку:

- у первинних документах і облікових регістрах виправлення помилки повинно бути підтверджено підписами посадових осіб, які підписали ці документи, із зазначенням дати виправлення. У касових і банківських документах виправлення не допускаються.

- помилки в первинних документах, облікових регістрах і звітах, що не потребують зміни даних меморіального ордеру, виправляються коректурним способом, тобто неправильний текст або цифри закреслюються і над закресленим надписується правильний текст або цифри. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки повинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення.

- помилки в облікових регістрах за звітний рік, що виявлені після записів підсумків облікових регістрів у книгу «Журнал-головна», виправляються способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки за формою згідно наказу Держказначейства № 68, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок, а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок темного кольору. Внесенням цих даних до облікового регістру бухгалтерського обліку у місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.

Виправлення помилок минулих років оформлюється бухгалтерською довідкою, де наводяться зміст помилки, сума та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. У місяці складання бухгалтерської довідки її дані записуються до відповідного регістру бухгалтерського обліку та книги «Журнал-головна».

Після закінчення звітного року в регістрах бухгалтерського обліку проводяться заключні записи та підбиваються підсумки по кожному субрахунку.

У новому році в бухгалтерських регістрах по субрахунках записуються суми залишків коштів на початок року, що відповідають показникам заключного балансу та звітних регістрів за минулий рік.

Якщо під час розгляду річного звіту зроблено виправлення в заключному балансі, то на підставі письмового розпорядження Пенсійного фонду України ці виправлення вносяться як до регістрів обліку за минулий рік (виправляється бухгалтерський запис), так і до регістрів обліку поточного року.

Після закінчення кожного місяця всі меморіальні ордери - накопичувальні відомості разом з бухгалтерськими документами і виписками по рахунках в установах банків підбираються в хронологічному порядку їх номерів, нумеруються та брошуруються в справах. Нумерація здійснюється по кожному меморіальному ордеру окремо, нумеруючи кожен аркуш. Кількість аркушів зазначається в меморіальному ордері.

На обкладинці справи зазначають: управління ПФУ в Індустріальному районі м. Дніпропетровськ, назву та порядковий номер папки (справи), звітний період - рік і місяць, початковий і останній номери меморіальних ордерів, кількість аркушів у справі.

Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти та баланси до передачі їх до архіву повинні зберігатися в бухгалтерії в спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Бланки суворої звітності повинні зберігатися в сейфах, металевих шафах або спеціальних приміщеннях, що забезпечують їх схоронність.

Бухгалтерські документи та регістри за поточний рік повинні зберігатися окремо від документів і регістрів за минулі роки.

Термін зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерських звітів і балансів у архіві органу Фонду визначається згідно з Переліком типових документів.

Після закінчення строку зберігання ці справи в установленому порядку передаються до державного архіву. Документи, що засвідчують передачу справ до державного архіву, зберігаються постійно в бухгалтерії органу Фонду.

Зберігання первинних документів і облікових регістрів, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер.

Для поточного бухгалтерського обліку операцій в органах Фонду використовуються такі рахунки (субрахунки):

Клас 1 «Необоротні активи» об'єднує рахунки, які призначені для обліку матеріальних та нематеріальних активів, що отримані для тривалого використання і не призначені для реалізації або витрачання протягом одного року.

Для виконання кошторису застосовують рахунки:

- Для обліку власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів передбачено рахунок 10 «Основні засоби», який розподіляється на субрахунки: 101 «Земельні ділянки»; 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»; 103 «Будинки та споруди»; 104 «Машини та обладнання»; 105 «Транспортні засоби»; 106 «Інструменти, прилади та інвентар»; 108 «Багаторічні насадження»; 109 «Інші основні засоби».

За дебетом субрахунків рахунку 10 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбаних основних засобів. Одночасно робиться запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

За кредитом субрахунків рахунку 10 і дебетом субрахунків 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами», 131 «Знос основних засобів» здійснюється запис сум вибуття основних засобів.

- Для інших необоротних матеріальних активів, що не ввійшли до рахунку 10 і за якими застосовується спрощений або інший специфічний порядок обліку, призначений рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи», що поділяється на субрахунки: 112 «Бібліотечні фонди»; 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»; 114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття»; 115 «Тимчасові нетитульні споруди»; 117 «Інвентарна тара»; 119 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення»[15,16]

За дебетом субрахунків рахунку 11 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбаних інших необоротних матеріальних активів. Одночасно робиться запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами». За кредитом субрахунків рахунку 11 і дебетом субрахунків 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» здійснюється запис сум вибуття інших необоротних матеріальних активів.

- Активи, що не мають фізичної або матеріальної форми, використовуються установою в процесі її господарської діяльності більше року, обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи» з розподілом на субрахунки: 121 «Авторські та суміжні з ними права»; 122 «Інші нематеріальні активи».

За дебетом субрахунків рахунку 12 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбаних нематеріальних активів. Одночасно робиться запис у дебет відповідних субрахунків класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами». За кредитом субрахунків рахунку 12 і дебетом субрахунків 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами», 133 «Знос нематеріальних активів» записуються суми вибуття нематеріальних активів.

- Знос основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 13 «Знос необоротних активів» з розподілом на субрахунки: 131 «Знос основних засобів»; 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; 133 «Знос нематеріальних активів».

За кредитом субрахунків рахунку 13 і дебетом субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» нараховується знос на необоротні активи.

- На рахунках 2 класу обліковуються оборотні матеріальні активи, що належить установі, реалізацію та витрачання яких планується здійснити протягом року. На суму придбаних запасів дебетується субрахунок рахунку 20 і кредитується відповідний субрахунок класів 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання». За використаними запасами кредитується субрахунок рахунку 20 і дебетується субрахунок класу 8 «Витрати».

- Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» розподіляється на субрахунки: 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на складі і в експлуатації»; 222 «Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального призначення». Придбання малоцінних і швидкозношуваних предметів відображається за дебетом субрахунку 221 і кредитом відповідного субрахунку класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи», 6 «Поточні зобов'язання». Одночасно робиться другий запис за дебетом відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредитом субрахунку 411 «Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами». Вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів відображається за кредитом субрахунку 221 і дебетом субрахунку 411 «Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами».

- До класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» належать рахунки, що застосовуються для відображення поточних фінансових активів: коштів у касі, на рахунках в установах банків або в органах Державного казначейства України, у розрахунках з дебіторами.

- Облік руху та наявності грошей у касі установи ведеться на рахунку 30 «Каса» з розподілом на субрахунки: 301 «Каса в національній валюті»; 302 «Каса в іноземній валюті». За дебетом субрахунків рахунку 30 записуються надходження в касу, а за кредитом - видані кошти.

- Облік руху коштів на поточних рахунках в установах банків ведеться на рахунку 31 «Рахунки в банках» з розподілом на субрахунки: 311 «Поточні рахунки на видатки установи»; 312 «Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам»; 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»; 314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»; 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»; 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»; 318 «Поточні рахунки в іноземній валюті»; 319 «Інші поточні рахунки».

За дебетом субрахунків рахунку 31 записуються надходження коштів на поточні рахунки. Списання коштів здійснюється за кредитом цих субрахунків.

- Рух коштів установи на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства України ведеться на рахунку 32 «Рахунки в казначействі» з розподілом на субрахунки: 321 «Реєстраційні рахунки»; 322 «Особові рахунки»; 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»; 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»; 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум»; 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»; 328 «Інші рахунки в казначействі».

Зарахування коштів на реєстраційні рахунки відображається за дебетом субрахунків рахунку 32, а перерахування - за кредитом.

- Рух і наявність коштів в грошових документах, обліковуються на рахунку 33 «Інші кошти», який розподіляється на субрахунки: 331 «Грошові документи в національній валюті»; 332 «Грошові документи в іноземній валюті»; 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»; 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».

На субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті» обліковуються грошові документи установи в національній валюті (пенсійні посвідчення, страхові свідоцтва та інше).

На рахунку 36 «Розрахунки з різними дебіторами» обліковуються розрахунки установи з різними дебіторами.

Для виконання бюджету застосовують рахунки та субрахунки:

На субрахунку 311 «Поточні рахунки на видатки установи» обліковуються: надходження страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування; добровільні внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування; надходження сум фінансових санкцій, пені; надходження сум адміністративних штрафів; відшкодування пенсій, призначених на пільгових умовах; сплата банками відсотків за користування тимчасово вільними залишками коштів Фонду; відшкодування витрат фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування надходження коштів в національній валюті для виплати пенсій іноземним пенсіонерам тощо.

На субрахунку 318 «Поточні рахунки в іноземній валюті» обліковуються кошти, які надходять до Фонду в іноземній валюті на виплату пенсій іноземним громадянам, які проживають на території району, та компенсаційних сум військовослужбовцям, які стали інвалідами, а також членам сімей військовослужбовців, які загинули під час виконання обов'язків військової служби в складі Миротворчих сил ООН.

На субрахунку 319 «Інші поточні рахунки» обліковуються кошти, що надходять головному управлінню Фонду на поточний рахунок, відкритий в ВАТ «Державний ощадний банк України» які потім шляхом перерозподілу спрямовуються підвідомчим управлінням та кошти управлінь Пенсійного фонду України для фінансування виплати пенсій та грошової допомоги через банки на рахунки підрозділів національного оператора поштового зв'язку або інших установ, що здійснюють їх виплату та доставку, фінансування утримання органів Фонду, оплату за розрахунково-касове обслуговування та підкріплення кас ВАТ «Державний ощадний банк України» готівкою для видачі підрозділам національного оператора поштового зв'язку на виплату пенсій та грошової допомоги тощо. Залишки коштів на поточних рахунках органів Фонду в банках у кінці року вилученню не підлягають.

На субрахунку 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» обліковуються надходження коштів від сплати єдиного соціального внеску.

Аналітичний облік асигнувань і видатків на виплату пенсій та грошової допомоги органи Фонду ведуть у «Книзі обліку асигнувань і видатків» окремо по кожному коду програмної класифікації видатків відповідно до наказу Державного казначейства України від 06.10.2000 № 100 «Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання». У відомості підбиваються підсумки. На основі відомості подаються оперативні дані про надходження та використання коштів органів Фонду.

За дебетом субрахунків 311, 318, 319, 321, 324 записуються надходження коштів на поточні рахунки. Списання коштів здійснюється за кредитом цих рахунків

На субрахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» обліковуються розрахунки з підрозділами національного оператора поштового зв'язку або іншими установами по коштах, перерахованих на виплату і доставку пенсій та грошової допомоги; з Фондом соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України щодо відшкодування витрат на виплату пенсій по трудовому каліцтву; з територіальними центрами зайнятості, за рахунок коштів яких здійснюється виплата пенсій та грошової допомоги; по заборгованості з підприємствами, установами, організаціями, підприємцями по страхових внесках (єдиному соціальному внеску); з відшкодування витрат на виплату та доставку пенсій, призначених на пільгових умовах, виплати різниці у розмірі пенсії призначеної науковим працівникам державних не бюджетних підприємств та недержавних наукових установ відповідно до Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» та сумою пенсій призначених відповідно до інших законодавчих актів, сплати адміністративних штрафів тощо.

Аналітичний облік розрахунків ведеться окремо по кожному підрозділу національного оператора поштового зв'язку та окремо по кожній установі, що здійснює виплату і доставку пенсій у Відомості обліку щоденного фінансування та витрат та Оборотній відомості обліку фінансування та витрат.

Облік доходів ведеться на рахунку 70 «Доходи загального фонду».

На субрахунку 701 «Доходи загального фонду» обліковуються суми надходження коштів загального фонду Державного бюджету на виплату пенсій, надбавок, доплат, допомоги на поховання та поштових послуг з виплати та доставки цих пенсій, що здійснюються за рахунок коштів Державного бюджету, перелік яких визначено Законом України Про державний бюджет України на відповідний рік.

На субрахунку 713 «Доходи спеціального фонду» обліковуються суми надходження коштів спеціального фонду Державного бюджету на виплату пенсій, надбавок, доплат, допомоги на поховання та поштових послуг з виплати та доставки цих пенсій, що здійснюються за рахунок коштів Державного бюджету, перелік яких визначено Законом України Про державний бюджет України на відповідний рік.

На субрахунку 741 «Інші доходи бюджетних установ» обліковуються надходження внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та надходження єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від платників, застрахованих осіб, внески осіб, які беруть добровільну участь у загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванні, надходження коштів на виплату пенсій та грошової допомоги, виставлені Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання України до відшкодування органами Фонду, суми надходження коштів на виплату пенсій та грошової допомоги особам, які достроково вийшли на пенсію.

Клас 8 «Витрати» застосований для обліку фактичних видатків і витрат установ та касових видатків бюджетів. Фінансування видатків на організацію роботи органів Фонду здійснюється шляхом перерахування коштів з видаткового рахунку головного управління на рахунок головного управління, призначений для оплати витрат по утриманню апарату управління, з подальшим перерахуванням коштів на аналогічні рахунки райуправлінь по утриманню апарату управління.

Райуправління складають і подають головним управлінням, головні управління - Пенсійному фонду України в установлені строки квартальну та річну фінансову звітність.

Звітність складається та подається за формами у відповідності з порядком складання річних фінансових звітів розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів на відповідний рік, встановленим спільно Міністерством фінансів України та Державним казначейством України.

ВИСНОВКИ

Пенсійний фонд України фінансується за рахунок внесків фізичних та юридичних осіб. З 2011 року впроваджено єдиний соціальний внесок до фондів соціального загальнообов'язкового страхування.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування

Бухгалтерський облік надходження коштів і використання їх здійснюється органами Пенсійного Фонду відповідно до Конституції України, Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та інших нормативно-правових актів у сфері ведення бухгалтерського обліку. Контроль за станом бухгалтерського обліку та звітності, за правильним і своєчасним фінансуванням заходів щодо пенсійного забезпечення і виплати допомоги здійснюється контрольно-ревізійним управлінням (відділом) Фонду, головних управлінь та іншими контролюючими органами, у порядку встановленому законодавством України.

Облік руху коштів на поточних рахунках в установах банків ведеться на рахунку 31 «Рахунки в банках» з розподілом на субрахунки, рух коштів установи на реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства України ведеться на рахунку 32 «Рахунки в казначействі» з розподілом на субрахунки, на субрахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» обліковуються розрахунки з підрозділами національного оператора поштового зв'язку або іншими установами по коштах, перерахованих на виплату і доставку пенсій та грошової допомоги.

Бухгалтерський облік операцій, надходження і витрачання коштів ПФУ ведеться в облікових регістрах (книгах, картках, накопичувальних відомостях, комп`ютерних таблицях тощо). Запис у регістрах бухгалтерського обліку провадиться на підставі первинних облікових документів, які фіксують факти здійснення операції та розпорядження (дозволу) на їх проведення. Операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.