Учет и анализ расходов по оплате труда в бюджетной сфере в ФГКУ "ТУЛХ"

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

- определение экономической эффективности применяемых систем премирования;

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы;

- анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются следующие:

- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

- анализ накопленных материалов;

- использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

- отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;

- отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;

- данными о состоянии технического нормирования на предприятии;

- данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;

- материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;

- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.

2. Учет и анализ расходов по оплате труда в Читинском лесничестве Минобороны России - филиал ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России

2.1 Характеристика организации

Читинское лесничество Минобороны России по приказу Министра Обороны образовалось 14 июля 1949 года, как Антипихинское военное лесничество при Антипихинской КЭЧ района ЗабВО, а с 1959г. переименовано в Читинский военный лесхоз Забайкальского военного округа, с 1 декабря 1998г. в Читинский военный лесхоз СибВО, с 16 марта 2000г. в Государственное Учреждение Читинский военный лесхоз СибВО, с 19 января 2009г. - в ГУ Читинское военное лесничество Сибирского Квартирно-Эксплуатационного Управления (территориальное), с 1 февраля 2011г. в Читинское лесничество Министерства обороны Российской Федерации - филиал федерального государственного учреждения «Управление эксплуатации и расквартирования Министерства обороны Российской Федерации», а с 20 июля 2012г. - в Читинское лесничество Министерства обороны Российской Федерации - филиал федерального государственного казённого учреждения «Территориальное управление лесного хозяйства» Министерства обороны Российской Федерации: (Читинское лесничество Минобороны России - филиал ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России).

Данная организация существует на основании Положения разработанного на основании и в соответствии с ГК РФ, ЛК РФ, Устава ФГКУ и другими нормативными актами.

Читинское лесничество Минобороны России - филиал ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России является обособленным подразделением учреждения, расположенным вне места его нахождения, который осуществляет все функции Учреждения, в том числе и функции представительства на основании доверенности, выданной начальнику Филиала и в соответствии с настоящим Положением.

Место нахождение Филиала: 672015, Забайкальский край, г. Чита, п. Антипиха, ДОС-241.

Филиал в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ, в том числе как Верховный Главнокомандующий вооруженными Силами РФ, актами Правительства РФ, международными договорами РФ, приказами, директивами и иными правовыми актами Министерства обороны РФ, актами Учреждения, а так же Положением.

Филиал имеет круглую печать с изображением Государственного герба РФ, иные необходимые для деятельности печати и штампы, бланки со своим наименованием.

Филиал не имеет статуса юридического лица. Ответственность за деятельность Филиала несет Учреждение.

Для учета операций, осуществляемых Филиалом, являющимся получателем средств и администратором дохода бюджета в рамках бюджетных полномочий в территориальном органе федерального казначейства, открываются лицевые счета.

Филиал имеет отдельный баланс, расчетный счет, самостоятельно начисляет выплаты денежных сумм в пользу физических лиц, а также исполняет обязанности Учреждения по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и представляет расчет по страховым взносам по месту нахождения.

Основными задачами Филиала в пределах его компетенции является:

- обеспечение полномочий учреждения в сфере лесных отношений и реализации лесохозяйственного регламента; обеспечение охраны, защиты и воспроизводства лесов, расположенных на землях обороны и закрепленных за Министерством обороны РФ;

- использование лесов, расположенных на землях обороны и закрепленных за Министерством обороны РФ, в соответствии с лесным законодательством РФ, а также использования вод и других природных ресурсов.

Филиал в соответствии с законодательством РФ осуществляет основной вид деятельности - лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области.

В состав Читинского лесничества входит 7 структурных подразделения, в том числе 5 участковых лесничества (Читинское, Бургенское, Телембинское, Тунгокоченское, Сретенское), пожарно-химическая станция, гараж, управление, кроме того Тунгокоченское лесничество состоит из 3 участков (Усуглинский, Юмурченский, Тунгокоченский), мастерский лесозаготовительный участок, лесопильный цех.

Общая площадь лесного фонда закрепленного за лесничеством по состоянию на 31.12.2011г. составляет 1441,940 тыс. га.

Согласно плана лесохозяйственных и пожарных мероприятий, а также перечня работ с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (приказ МО РФ № 555, 333) численность работающих по структурным подразделениям составляет (табл.1):

Таблица 1 - Численность работающих по структурным подразделениям

№	Наименование	План	Факт	Отклонение+; -	План	Факт	Отклонение+; -	План	Факт	Отклонение+; -
		2009		2010г.		2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Бюджетная структура
1	Управление	17	12	-5	19,5	12	-7,5	18,5	12	-6,5
2	Читинское лесничество	36,4	27	-9,4	35	30	-5	27,5	21	-6,5
3	Бургенское лесничество	30,9	18	-18,4	28	23	-5	27,5	21	-6,5
4	Телембинское лесничество	15,9	12	-3,9	16,5	10	-6,5	13,5	7	-6,5
5	Тунгокоченское лесничество	23,7	20	-3,7	25	21	-4	25,5	19	-6,5
1	2	3
6	Сретенское лесничество	-	-	-				15	6	-9
7	Гараж	40	10	-30	38	19	-19	38	19	-19
8	Пожарно-химическая станция	33	15	-18	34	25	-9	35	35	-
	Итого по бюджету	196,9	114	-82,9	196	140	-56	200,5	140	-60,5
Внебюджетная структура
9	МЛЗУ	29	25	-4	17,5	15,5	-2	13,7	13,7	-
10	Лесопильный цех	14,6	12	2,6	13,6	12,6	-1	8,2	8,2	-
	Итого по внебюджету	43,6	37	-6,6	31,1	28,1	-3	21,9	21,9	-
	Всего:	240,5	151	-89,5	227,1	168,1	-59	222,4	210,9	-60,5

В 2009 году наблюдается наибольшее отклонение штатных единиц плановых от фактических на 89,5 единиц, что свидетельствует о имеющихся вакантных должностях. Наибольший удельный вес по плану составляет структурное подразделение Гараж на 16,63 процента (40: 240,5) * 100 процентов, фактически наибольший вес в штатных единицах составляет структурное подразделение Читинское лесничество на 17,9 процентов (27: 151) *100 процентов.

В 2010-2011 году отклонение штатных единиц от плановых составило 59 единиц и 60,5 единиц, наибольший удельный вес составляет отклонение плана от фактического по структурному подразделению Гараж на 19 единиц - можно предположить что данное отклонение связано с устаревшей автотехникой, которую в связи с реорганизационными мероприятиями в данной организации на протяжении 3 лет не обновляли и в водителях для специализированных автомобилях не нуждались, или для данного предприятия не нашлось соответствующих категорий водителей для специализированных автомашин. Наибольший удельный вес в структуре подразделений по штатному расписанию на 2011год составляет по плану Гараж - 16,53 процента, фактически - пожаро химическая станция 16,59 процентов.

2.2 Оплата труда в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России

Оплата труда производится в соответствии с приказом МО РФ от 2008г. № 555, инструкции №191н от 01.01.2011г., законодательными и нормативными актами Российской Федерации и МО РФ.

Осуществляется индексация (окладов) работников лесничества, содержащихся за счёт средств федерального бюджета, в установленные законодательством Российской Федерации сроки.

Пересмотр окладов и других видов заработной платы, доплат и надбавок, материального стимулирования осуществляется в полном соответствии с решениями принимаемыми Президентом РФ, Правительством и Министром обороны РФ и в установленных ими размерах и сроках.

Доплаты производятся работникам, выполняющим работу по совмещаемой должности (профессии), или выполняющим обязанности временно отсутствующего работника за фактически выполненную работу. Размеры доплат устанавливаются по соглашению работника и работодателя (ст. 151 ТК РФ), согласно положения об оплате труда.

Установлен к заработной плате работника районный коэффициент, а также выплачивается процентная надбавка за работу в районах с неблагоприятными климатическими условиями в размерах, предусмотренных нормативными актами.

Используется фонд материального стимулирования на ежемесячное премирование работников по показателям и в размерах, установленных Положением о премировании. За счёт экономии фонда материального стимулирования, устанавливаются надбавки стимулирующего характера. Порядок и условия их выплаты определяются Положением о премировании.

Выплачивается по итогам работы года единовременное денежное вознаграждение (ЕДВ) в порядке, предусмотренном приказом МО РФ от 2008г. № 555, согласно Положения о выплате ЕДВ.

При прекращении трудового договора осуществляются выплаты всех сумм, причитающихся работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов), сменная, сверхурочная работа, работа в выходные и нерабочие праздничные дни организовывается с учётом мнения выборного профсоюзного комитета (ст. 96, 97, 103, 113 ТК РФ).

Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника (кроме пунктов указанных в ст. 99 ТК РФ) и с учётом мнения выборного профсоюзного комитета. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течение 2-х дней или 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учёт сверхурочных работ, выполненных каждым работником (ст. 99 ТК РФ).

Для отдельных групп (категорий) работников: кочегаров, сторожей, где продолжительность смены более 8 часов, вводится суммированный учёт рабочего времени за год. Порядок учёта суммированного рабочего времени устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 104 ТК РФ).

Выплачивается заработная плата работникам в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Работодатель выдает расчетный листок о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Выплачивают заработную плату два раза в месяц: аванс не позднее 21 числа текущего месяца, остаток заработной платы не позднее 6 числа последующего месяца. Перечисление заработной платы производится на пластиковые карты Сбербанка России. Работодатель несёт ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы согласно ст. 142 ТК РФ.

Компенсационные выплаты на предприятии Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России.

Работникам, отработавшим в расчётном периоде на работах с тяжёлыми и вредными и особо тяжёлыми и особо вредными условиями труда не менее половины установленной нормы рабочего времени выплачивается:

а) выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями:

- районный коэффициент 30 процентов - работникам управленческого аппарата лесничества, Читинского, Бургенского, Телембинского, Сретенского участковых лесничеств, гаража, котельной, пожарно-химической станции;

- районный коэффициент 40 процентов - работникам Тунгокоченского участкового лесничества.

б) выплаты за стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями в г. Чите, Читинской области, Республике Бурятия:

- процентная надбавка 30 процентов - работникам управленческого аппарата лесничества, Читинского, Бургенского, Телембинского участковых лесничеств, гаража, котельной, пожарно-химической станции;

- процентная надбавка 50 процентов - работникам Тунгокоченского участкового лесничества, за работу в местности, приравненной к районам Крайнего севера.

в) выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (совмещение профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, в условиях ненормированного рабочего дня):

- совмещение должностей - до 50 процентов должностного оклада по совмещаемой должности, за расширение зон обслуживания, увеличение объёма работы или исполнение обязанностей временно отсутствующих работников;

- работу в ночное время - 35 процентов часовой тарифной ставки (оклада), согласно графика сменности за каждый час работы в ночное время;

- водителям легковых автомобилей и автобусов - 25 процентов, а водителям на автомобилях с прицепами - 20 процентов тарифной ставки при ведении ненормированного рабочего времени;

- водителям автобусов, грузовых и легковых автомобилей за квалификацию выплачивается компенсационная выплата к тарифным ставкам в следующих размерах: при наличии в водительском удостоверении разрешающих отметок «В», «С», «Е» или только «Д», или «Д» и «Е» - 10 процентов;

- при наличии в водительском удостоверении разрешающих отметок «В», «С», «Д», «Е» - 25 процентов.

При этом расходы на указанные цели производятся в пределах фонда заработной платы, утверждённого соответствующим распоряжением средств федерального бюджета.

- выплата единовременного денежного вознаграждения (ЕДВ) за добросовестное выполнение должностных обязанностей по итогам календарного года с учётом конкретного вклада работника в выполнении задач, стоящих перед Читинским лесничеством, в размере двух должностных окладов (тарифных ставок) с начислением районного коэффициента и надбавки за работу в местностях с особыми климатическими условиями. Порядок и условия выплаты вознаграждения устанавливаются «Положением о выплате ЕДВ», утверждённое начальником лесничества по согласованию с профсоюзным комитетом.

- надбавка за сложность, напряжённость и специальный режим работы начальнику, главному лесничему, главному бухгалтеру Читинского лесничества - в размере 12 должностных окладов. Выплата производится за квартал и устанавливается вышестоящим командованием.

- выплата работникам Пожарно Химической Станции за тушение лесных пожаров в размере: при 4 классе пожарной опасности 25 процентов от оклада, при 5 классе пожарной опасности 50 процентов от оклада. Выплата производится за фактически отработанное время тушения.

- выплата за сложность, напряжённость, спец режим работы, не предвиденных и особо важных работ рабочим, Инженеро Технический Работник и служащим - в размере должностного оклада в месяц, в пределах экономии фонда оплаты труда. Выплата производится за квартал и устанавливается приказом начальника лесничества.

- выплаты связанные со служебными поездками для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесозаготовительных и противопожарных работ, когда работники не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, взамен суточных 1,5 процентов, должностного оклада в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ. Данная надбавка (Постановление Минтруда РФ от 29.06.1994г. № 51) выплачивается по 226 ст. экономической классификации за счёт средств федерального бюджета.

Данные выплаты стимулирующего характера учитываются при расчёте годового фонда оплаты труда, на основании подпункта «Г» п. 4 приложения № 3 к приказу МО РФ от 2008г. № 555.

На основании п.12 раздела 2 приложения № 2 к приказу МО РФ от 2008г. № 555 выплаты стимулирующего характера, их размеры и условия выплаты устанавливаются коллективном договоре в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, с участием профсоюзной организации Читинского лесничества в пределах лимитов, бюджетных обязательств, доведённых до получателей бюджетных средств соответствующими распорядителями средств федерального бюджета. Порядок и условия премирования, показатели премирования и условия, при которых работникам могут быть снижены размеры премий, устанавливаются «Положением о премировании», утверждённое начальником лесничества по согласованию с профсоюзным комитетом.

Выплаты из экономии фонда заработной платы. На основании подпункта «в» п.4 приложения № 3 к приказу МО РФ от 2008г. № 555 в расчёт годового фонда оплаты труда не включаются суммы, выплачиваемые за работу в условиях, отклоняющихся от нормативных при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объёма работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определённой трудовым договором, поскольку указанные выплаты производятся за счёт экономии фонда оплаты труда.

В пределах экономии фонда оплаты труда работникам Читинского лесничества за совмещение, определённое трудовым договором, в соответствии со ст.151 ТК РФ устанавливается компенсационная выплата по согласованию сторон. Соглашение о совмещении оформляется приказом начальника Читинского лесничества с указанием совмещаемой профессии (должности), объёма дополнительно выполняемых работ (обязанностей) и размера доплаты в рублях. Размер доплаты за совмещение устанавливается по соглашению сторон трудового договора и не может превышать размера 1 вакантного должностного оклада (тарифной ставки) по совмещаемой профессии или должности.

Экономия по фонду оплаты труда, направляемая на премирование, исчисляется как разница между плановыми средствами на заработную плату работников за соответствующий месяц и фактически начисленными суммами за этот же период.(Таблица 2)

Рассмотрим расчет экономии фонда заработной платы в 2009 году.

Таблица 2 - Расчет экономии ФОТ

Наименование	Фонд заработной платы	Отклонение+; -
	По плану	Фактически
1	2	3	4
Январь	1759162	1436729,87	322432,13
Февраль	1759162	1237749,11	521412,89
Март	1759162	1347428,15	411733,85
Апрель	1759162	1512151,39	247010,61
Май	1759162	1558370,16	200791,84
Июнь	1759162	1596863,12	- 112071,12
Июль	1759162	2016304,21	- 257142,21
Август	1759162	1950205,19	- 191043,19
Сентябрь	1759162	1773728,21	- 14566,21
Октябрь	1759162	1611831,36	147330,64
Ноябрь	1759162	1850590,81	- 91428,81
Декабрь	1759162	1669664,45	89497,55
Итого:	21109944,00	19561616,03	1273957,97

Из таблицы мы видим, что в 2009 году экономия по фонду заработной платы составила 1273957,97 рублей.

Выплата единовременного денежного вознаграждения. На основании пункта 85-97 приложения №2 к приказу Министра обороны РФ 2008г. №555 гражданскому персоналу лесничества выплачивается единовременное денежное вознаграждение за добросовестное выполнение должностных обязательств по итогам календарного года.

Основные показатели для выплаты ЕДВ за добросовестное исполнение должностных обязанностей по итогам работы за год:

- своевременное и качественное выполнение комплекса лесохозяйственных, восстановительных и противопожарных мероприятий;

- своевременное обнаружение возникающих лесных пожаров и факторов незаконных рубок, принятие необходимых мер к тушению лесных пожаров и выявлению лесонарушителей, качественное составление необходимой документации;

- соблюдение внутреннего трудового распорядка.

Вознаграждение выплачивается в течении первого квартала, следующего за истекшим календарным годом, а уволенным с работы в течении года одновременно с окончательным расчетом.

Размер вознаграждения, выплачиваемого работнику, не может превышать двух должностных окладов, фактически установленных ему по занимаемой должности на 1 декабря года, за который производится выплата вознаграждения.

На ЕДВ начисляется районный коэффициент и северная надбавка, согласно Постановления Министерства труда от 11.09.1995г. № 49.

Расходы на выплаты ЕДВ производится за счет средств, предусмотренных на оплату заработной платы гражданскому персоналу

Режим рабочего времени в Читинском лесничестве определяется ТК РФ при 5-ти дневной рабочей неделе 8-ми часовой рабочий день.(ст. 91 ТК РФ).

Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала. Основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней представляется работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в лесничестве (ст. 122 ТК РФ).

Дополнительный оплачиваемый отпуск работнику предоставляется за:

- работу в неблагоприятных климатических условиях - 8 календарных дней (Федеральный закон № 122 - ФЗ от 22.08.2004г.);

- работу в районах, приравненных к районам Крайнего Севера - 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ),

- работу с ненормированным рабочим днём - от 3 до 12 календарных дней в условиях обеспечения ведения учёта фактически отработанного времени за счёт сметы федерального бюджета (ст. 119 ТК РФ, приказ МО РФ от 24.05.2003г. № 178).

Начальник утверждает график отпусков с учётом мнения выборного профсоюзного комитета и пожеланий работника, не позднее, чем за две недели до наступления нового календарного года. Извещает работника о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала, и обеспечивает выплату отпускных не позднее трёх дней до начала отпуска (ст. 123, 136 ТК РФ).

По соглашению с работником ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделён на части. При этом одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия (ст. 125 ТК РФ).

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по семейным и другим уважительным причинам по его письменному заявлению, продолжительность которого определяется работодателем по соглашению с работником (ст. 128 ТК РФ).

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года. (ст. 121 ТК РФ).

За работу в выходной или нерабочий праздничный день, пре- доставляется другой день отдыха (отгул), при этом работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в двойном размере, а день отдыха оплате не подлежит. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. (ст. 153 ТК РФ).

Кадровый учет осуществляет инспектор по кадрам. Движение персонала в данной организации осуществляется с помощью следующих документов:

Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу, форма № Т-1;

Личная карточка работника, форма №Т-2;

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, форма №Т-6;

Приказ (распоряжение) о расторжении трудового договора, форма №Т-8;

С каждым принимаемым на работу заключается трудовой договор, инспектор по кадрам присваивает табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке. Также на сотрудника заводится личная карточка, в которой указываются все необходимые анкетные данные, и изменения, происходящие по работе.

Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии используются унифицированная форма табельного учета рабочего времени. Табельный учет ведется в целом по предприятию. В конце каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Оформленные табеля подписываются начальником и сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Бухгалтерия Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников;

- табель учета рабочего времени, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, справки;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

- записка-расчет об исполнении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях;

- ведомость на выдачу денег из кассы;

- платежная ведомость.

В бухгалтерии Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России на основании первичных документов производится начисление заработной платы.

2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом организации Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России

Синтетический учет ведется на пассивном счете 302.11.830 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм. (Таблица 3)

Таблица типовых проводок по расчетам заработной платы из ФОТ и по начислениям и выплатам за счет ФСС, ПФР.

Таблица 3 - Проводки по расчетам заработной платы

Наименование операции	Бухгалтерская проводка	Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена зарплата, премия, отпускные, пособия за счет работодателя	040120211 0109ХХ211	030211730	ХХ- аналитический код 109-счета: 60,70,80,90
Начислен НДФЛ	030211830	030301730
Удержаны суммы по исполнительным листам и заявлениям работников	030211830	030403730
Выдана зарплата из кассы	030211830	020134610
Зарплата перечислена на банковские карточки	030211830	020111610 020121610
Начислены пособия за счет ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	030302830	030213730
Начислены пособия за счет ФСС в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием	030306830	030213730
Удержаны суммы из пособий за счет ФСС по исполнительным листам и заявлениям работников	030213830	030403730
Выданы пособия из кассы	030213830	020134610
Пособия перечислены на банковские карточки	030213830	020111610 020121610
Начисление Страховых взносов в ФФОМС	040120213	030307730
Начисление в ПФР на накопит. часть	040101213	030311730
Начисление в ПФР на страховую часть	040120213	030310730

Рассмотрим начисление заработной платы в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России за май 2011г. В мае 31 календарный день из них 21 рабочих.

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда инженера по технике безопасности в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России Батищева М.А. производится согласно оклада за фактически отработанные дни месяца. По штатному расписанию его месячный оклад составляет - 5630 рублей. В мае по табелю Батищев М.А. проработал 20 дней, так же он имеет надбавку за выслугу лет в размере 40 процентов - это составит 2252 рублей от оклада за фактически отработанного времени. Премия в размере 25 процентов - это 1407,50 рублей от оклада, районный коэффициент 30 процентов - это 2786,85 рублей от суммы оклада, выслуги лет и премии, процентную надбавку (северные) 30 процентов - 2786,85 рублей. Таким образом, сумма начисленной заработной платы Батищева М.Ю. за май 2011г. Составила 5603+2252+1407,5+2786,85+2786,85=14863,20 рублей. Д 401.20.211 К 302.11.730.

Этот сотрудник не имеет льгот по налоговым вычетам по этому удержанный НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов, что в данном случае составит 1933 рубля Д 302.11.830 К 303.01.730, так же он состоит в профсоюзной организации Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России и вычет в размере 1 процента составит 148,63 рубля. И так Батищев М.А. на руки заработную плату получит в размере 12781,57 рублей Д 302.11.830 К 1.304.04.000.

Рассмотрим начисление заработной платы для сторожей в Читинском лесничестве МО РФ на примере сторожа Вороновой Л.Я. за май 2011года. Оплата производится за фактически отработанное время. Количество отработанных часов умножаем на «стоимость» часа. Стоимость часа может быть «фиксированной», а может меняться от количества рабочих часов в месяце (зависит от условия оплаты). Из фактически отработанного времени вычитаем "норму часов за этот месяц. Праздничные оплачиваются вдвойне (часы отработанные в праздник). Ночные часы оплачиваются с 22.00 до 06.00.

Сторож Воронова Л.Я отработала за май 2011года 171 часов, норма отработанных часов в мае 2011года составляет 160 часов, 15 часов праздничных, 86 часов ночных, месячный должностной оклад по штатному расписанию составляет 3710 рублей. Произведем расчеты:

3710:160*171=3965,06 руб. - оплата по табелю,

3710:160*15=347,82 руб. - оплата праздничных и выходных дней,

3710:160*86*0,35=697,98 руб. - доплата за работу в ночное время,

3710+25%=927,50 руб. - премия сторожа,

3710*15%=556,50 руб. - выслуга сторожа,

3710:160*15= 347,82 руб. - доплата за работу в праздники и выходные,

(3965,06+347,82+697,98+927,5+556,5+347,82)*30%= 2052,80 руб. - районный коэффициент,

(3965,06+347,82+697,98+927,5+556,5+347,82)*30%= 2052,80 руб. - процентная надбавка (северная).

Итого начислено:

3965,06+347,82+697,98+927,5+556,5+347,82+2052,8+2052,80=10948,28 рублей.

Удержания по начислению сторожа Вороной Л.Я. составят 1 процент профсоюзные взносы - 109,48 рублей; НДФЛ 13 процентов - 1423 рублей.

Рассмотрим начисление по очередному отпуску. На основании графиков отпусков работнику, Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и 8 календарных дней за работу в неблагоприятных климатических условиях. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании графика отпусков, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, при расчете больничного листа учитываются все виды оплаты труда. Средний заработок определяют так - суммируется зарплата за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Пожарный сторож Дериволкова Е.Н согласно приказа находилась в очередном отпуске на 10 календарных дней с 05 по 15 мая 2011 года (2 праздничных дней - 1 и 9 мая). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка - с 10 января 2010 года по 09 января 2011 года.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- в июле - 18,02 дней (29,4 : 31 * (31- 12)),

- в августе 5,69 дней (29,4: 31 * (31- 25)),

- в декабре 19,92 дней (29,4:31 * (31- 11)),

- в январе 14,23 дней (29,4 : 31 * (31-16)),

- в марте 28,45 дней (29,4 : 31 * (31-2))

Итого получилось 287,91 дней (29,4 * 6 месяцев + 18,02 +5,69 + 19,92 +14,23 + 25,2 + 28,45).

Сумма начисленной заработной платы за 12 месяцев составила 106752,15 руб.

106752,15 : 287,45 = 370,78 рублей среднедневной заработок

370,78 * 10 = 3707,80 рублей - отпускные

Сделаем бухгалтерскую проводку на сумму начисления:

Дебет 1.401.20.211 Кредит 302.11.730 - начислено отпускных.

За май 2011г. Дериволкова Е.Н. отработала 11 дней:

3710 : 21* 11 = 1943,33 оклад за отработанные дни;

1943,33 *25% = 485,83 рублей премия за месяц;

1943,33 * 40% = 777,32 рублей надбавка за выслугу лет;

(1943,33 + 485,83 +777,32) * 30% = 961,94 рублей районный коэффициент;

1943,33 + 485,83 + 777,32 + 961,94 + 961,94 + 3707,80 = 8838,16 рублей начислено.

Удержания составят: 1 процент профсоюзные взносы 88,38 рублей; Дериволкова имеет льготные вычеты на детей 2000 рублей НДФЛ составил 889 рублей. Итого на руки Дериволкова Е.Н. получит 7860,78 рублей.

При увольнении работник не использовавшие свой основной отпуск полностью, в последний день работы ему выплачивается компенсация при увольнении. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация.

Произведем начисление по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. Первые три дня больничного листа оплачиваются за счет средств предприятия, а последующие за счет ФСС РФ. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:

до 5 лет - 60 процентов;

от 5-8 лет - 80 процентов;

более 8 лет - 100 процентов.

Страховой стаж Мусорина А.Ю. составил 15 лет 11 месяцев 29 дней. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 процентов.

В расчетный период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выключаются выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, сумма за 2 года делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2009 году сумма заработной платы Мусорина А.Ю. составила 169655,07 рублей, в 2010 году -209906,64 рублей. Находим средний заработок в день:

(169655,07. + 209906,64) / 730 = 519,95 рублей.

Мусорин А.Ю. болел 12 календарных дней (с 24 апреля по 5 мая 2011г.). Рассчитаем сумму по больничному листу:

1) 519,95 х 3 дня = 1559,85 рублей за счет работодателя,

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 1559,85 рублей - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;

2) 519,95. х 9 дней = 4679,55 рублей за счет ФСС,

Дебет 303.13.830 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 302.13.730

- 4679,55 рублей - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

- 1559,85 рублей - за счет средств работодателя

Итого начислено 6239,40 рублей по листку нетрудоспособности.

В расчетный период вошли за май 2011г. лесника Мусорина М.Ю. 17 рабочих дней, оклад 5900 рублей, начислим заработную плату:

5900 : 21 * 17 = 5015 рублей;

5015 * 40% = 2006 рублей надбавка за выслугу лет;

5015 * 25% = 1253,75 рублей премия месячная;

(5015 + 2006 + 1253,75) * 30% = 2482,43 рублей районный коэффициент.

Итого начислено 13239,61 рублей за 17 дней плюс начисление по больничному 62398,40 рублей.

Рассмотрим удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Алименты в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Водитель Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России Гаранин А.Ю уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 50 процентов дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю безналичным расчетом на пластиковую карту. В мае Гаранину А.Ю. начислили зарплату в размере 8586,90 рублей Д 1.401.20.211 К 302.11.730.

1 Определим сумму налога на доходы физических лиц, Гаранин А.Ю. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (1000 руб. на дочь в другой семье).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(8586,90 - 1000) x 13% = 986 рублей.

2 Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

8586,90 - 986 =7600,90 рублей

3 Определим сумму алиментов:

7600,90 x 50% = 3800,45 рублей

4 Профсоюзные взносы составят:

8586,90 x 1% = 85,87 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 401.20.211 Кредит 301.11.730 - 8586,90 рублей - начислена зарплата за март;

Дебет 302.11.830 Кредит 303.01.730 - 986 рублей - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 302.11.830 Кредит 304.03.730 - 3800,45 рублей - удержаны алименты;

Дебет 302.11.830 Кредит 1.304.05.211 - 3800,45 рублей - перечислены алименты на счет получателя.

2.4 Анализ расходов на оплату труда

Финансовыми средствами лесничества являются средства федерального бюджета и средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Основные факторы, оказывающие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам является план лесохозяйственных и противопожарных мероприятий, а также смета на содержание лесничества.

Дополнительным источником финансирования расходов Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России являются средства внебюджетного фонда, который формируется от средств, полученных в результате осуществления разрешенной законодательством РФ деятельности: реализация древесины и пиломатериалов.

Проведем анализ выполнения бюджетных и внебюджетных смет по заработной плате Читинского лесничества Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России за 2009, 2010, 2011гг.

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фонда заработной платы в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России.

Таблица 4 - Анализ структуры фонда заработной платы (в млн. руб.)

Показатели		Лесничество	Гараж	ПХС	Сторожа		МЛЗУ	Лесопильный цех	Всего:
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	План млн.руб		19,774	3,825	0,864	1,926		1,050	1,000	28,439
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
2009 год	уд. вес %	Бюджетная структура	69,5	13,4	3,0	6,8	Внебюджетная структура	3,7	3,6	100
	Факт млн.руб		18,636	1,912	0,422	1,138		0,797	0,306	23,211
	уд. вес %		80,3	8,2	1,8	5,0		3,4	1,3	100
	Отклонение (+,-)		-1,138	-1,913	-0,442	-0,788		-0,253	-0,694	-5,228
2010 год	План млн.руб		26,643	6,718	5,853	1,801		2,206	1,484	45,968
	уд. вес %		60,7	14,6	12,7	3,9		4,8	3,3	100
	Факт млн.руб		24,529	4,359	3,898	0,984		2,090	1,300	40,697
	уд. вес %		69,0	10,7	9,6	2,4		5,1	3,2	100
2011 год	Отклонение (+,-)		-2,114	-2,359	-1,955	-0,817		-0,116	-0,184	-5,271
	План млн.руб		38,281	8,576	7,394	3,008		3,560	1,300	62,118
	уд. вес %		61,6	13,8	11,9	4,8		5,8	2,1	100
	Факт млн.руб		30,590	6,652	4,634	2,009		3,632	1,216	48,733
	уд. вес %		62,8	13,6	9,5	4,1		7,4	2,6	100
	Отклонение (+,-)		-7,691	-1,924	-2,760	-0,999		-0,072	-0,084	-13,385

По таблице 4 абсолютное отклонение фонда оплаты труда по сравнению с планом в 2009 году по бюджетной структуре отклонение составило минус 4,281 млн. руб. или 16,2 процентов (4,281:26,389*100), по внебюджетной деятельности 0,948 млн. руб. или 46,2 процентов (0,948:2,050*100).

В 2010 году отклонение по фонду заработной платы составило минус 4,971 млн. руб. или 11,7 процентов (4,971:42,278*100) по бюджетной деятельности и минус 0,3 млн.руб. или 8 процентов (0,3:3,690*100) по внебюджетной деятельности.

В 2011 году по бюджетной деятельности отклонение составило минус 2,870 млн. руб. или 5 процентов (2,870:57,258*100), по внебюджетной деятельности отклонение составило 0,012 млн. руб. или 0,02 процента (0,012:4860*100).

На величину абсолютного отклонения фонда заработной платы влияет изменение среднесписочного числа работников и изменение среднегодовой заработной платы на одного среднесписочного работника. Рассмотрим на примере таблиц 5.1; 5.2; 5.3.

Таблица 5.1 - Анализ использования фонда заработной платы 2009г.

Показатели	2009 год
	Фонд з/п млн.руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Кол-во должностей.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Средняя з/п млн,руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)
	план	факт		план	факт		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бюджетная структура
Лесничество	19,774	18,636	-1,138	2	82	-30,9	0,175	0,227	+0,052
Гараж	3,825	1,912	-1,913	40	10	-30	0,095	0,191	+0,096
ПХС	0,864	0,422	-0,442	33	15	-15	0,026	0,028	+0,002
Сторожа	1,926	1,138	-0,788	11	7	-4	0,175	0,162	-0,013
Итого:	26,389	22,108	-4,281	196,9	114	-82,9	0,134	0,193	+0,059
Внебюджетная структура
МЛЗУ	1,050	0,797	-0,253	29	25	-4	0,036	0,031	-0,005
Лесопильный цех	1,000	0,306	-0,694	14,6	12	-2,6	0,068	0,025	-0,043
Итого:	2,050	1,102	-0,948	43,6	37	-4,6	0,047	0,030	-0,017
Всего:	28,439	23,211	-5,228	240,5	151	-87,5	0,118	0,154	+0,036

Таблица 5.2 - Анализ использования фонда заработной платы 2010г

Показатели	2010 год
	Фонд з/п млн.руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Кол-во должностей.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Средняя з/п млн,руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)
	план	факт		план	факт		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бюджетная структура
Лесничество	26,643	24,529	-2,114	113	89	-24	0,236	0,276	+0,04
Гараж	6,718	4,359	-2,359	38	19	-19	0,177	0,229	+0,052
ПХС	5,853	3,898	-1,955	34	25	-9	0,172	0,156	-0,016
Сторожа	1,801	0,984	-0,817	11	7	-4	0,164	0,141	-0,023
Итого:	42,278	37,307	-4,971	196	140	-56	0,216	0,266	+0,05
Внебюджетная структура
МЛЗУ	2,206	2,090	-116	17,5	15,5	-2	0,126	0,135	+0,009
Лесопильный цех	1,484	1,300	-184	13,6	12,6	-1	0,109	0,103	-0,006
Итого:	3,690	3,390	-0,300	31,1	28,1	-3	0,119	0,121	+0,002
Всего:	45,968	40,697	-5,271	227,1	168,1	-59	0,202	0,242	+0,04

Таблица 5.3 - Анализ использования фонда заработной платы 2011г

	2011
	Фонд з/п млн.руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Кол-во должностей.	Отклон. млн.руб. (+;-)	Средняя з/п млн,руб.	Отклон. млн.руб. (+;-)
	план	факт		план	факт		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бюджетная структура
Лесничество	38,281	30,590	-7,691	114,49	79	-35,5	0,334	0,387	+0,053
Гараж	8,576	6,652	-1,924	38	19	-19,0	0,226	0,350	0,124
ПХС	7,394	4,634	-2,760	35	35	-	0,211	0,132	-0,079
Сторожа	3,008	2009	-0,999	13,01	7	-6,0	0,231	0,287	+0,056
Итого:	57,258	43,885	-2,870	200,5	140	-60,5	0,409	0,313	-0,096
Внебюджетная структура
МЛЗУ	3,560	3,632	-0,072	13,7	13,7	-	0,260	0,265	+0,005
Лесопильный цех	1,300	1,216	-0,084	8,2	8,2	-	0,159	0,148	-0,011
Итого:	4,860	4,848	-0,012	21,9	21,9	-	0,222	0,221	0,001
Всего:	62,118	48,733	-13,385	222,4	161,9	-60,5	0,631	0,630	-0,01

На отклонение фонда заработной платы в 2009 году повлияло отклонение количества сотрудников плановых от фактических в бюджетной структуре на 82,9 человек и средняя заработная плата выросла на 0,059 млн. руб., по внебюджетной деятельности отклонение по сотрудником составило 4,6 человек и средняя заработная плата увеличилась на 0,017 млн. рубл.

В 2010 году изменение среднесписочного числа работников уменьшилось по сравнению с планом по бюджетной структуре на 56 человек в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 12,096 млн. руб (56*0,216) или абсолютная экономия составила 2 млн. руб., а по внебюджетной деятельности в 2010году отклонение среднесписочного числа работников составило 3 человека средняя заработная плата выросла на 0,002 млн. рублей и экономия составила 0,621 млн. руб. (3*0,207).

В 2011 году отклонение среднесписочного числа работников относительно планового в бюджетной структуре составило 60,5 человек, в результате чего фонд оплаты труда уменьшился на 24,744 млн руб. (60,5*0,409)., по внебюджетной деятельности не наблюдается больших отклонений по штатной численности, а так же изменения средней заработной платы.

На основании таблиц 5.1, 5.2, 5.3 рассчитаем влияние отклонений на размер фонда заработной платы (табл. 6.1; 6.2; 6.3)

Таблица 6. 1 - Анализ отклонений по фонду заработной платы.

в 2009 году
показатель	Отклонение по фзп (+;-)
	всего	В том числе за счет изменений
		Кол-во должностей	Средней з/п
		расчет	Млн руб.	расчет	Млн руб.
1	2	3	4	5	6
Бюджетная структура
Лесничество	-1,138	-30,9*0,175	-5,4	0,052*82	4,26
Гараж	-1,913	-30*0,095	-2,8	0,096*10	0,96
ПХС	-0,442	-15*0,026	-0,4	0,002*15	0,03
Сторожа	-0,788	-4*0,175	-0,7	-0,013*7	-0,09
Итого:	-4,281		-9,3		+5,16
Внебюджетная структура
МЛЗУ	-0,253	-4*0,036	-0,14	-0,005*25	-0,13
Лесопильный цех	-0,694	-2,6*0,083	-0,22	-0,043*12	-0,52
Итого:	-0,948		-0,16		-0,65
Всего:	-5,228		-9,46		+4,51

Таблица 6.2 - Анализ отклонений по фонду заработной платы.

в 2010 году
показатель	Отклонение по фзп (+;-)
	всего	В том числе за счет изменений
		Кол-во должностей	Средней з/п
		расчет	Млн руб.	расчет	Млн руб.
1	2	3	4	5	6
Лесничество	-2,114	-24*0,236	-5,66	0,04*89	3,56
Гараж	-2,359	-19*0,177	-3,36	0,052*19+	0,99
ПХС	-1,955	-9*0,172	-1,55	-0,016*25	-0,4
Сторожа	-0,817	-4*0,164	-0,66	-0,023*7	-0,16
Итого:	-4,971		-11,23		0,99
Внебюджетная структура
МЛЗУ	-0,116	-2*0,126	-0,25	0,009*15,5	0,14
Лесопильный цех	-0,184	-1*0,109	-0,11	-0,006*12,6	-0,08
Итого:	-0,300		-0,36		0,22
Всего:	-5,271		-11,59		1,21

Таблица 6.3 - Анализ отклонений по фонду заработной платы

в 2011 году
показатель	Отклонение по фзп (+;-)
	всего	В том числе за счет изменений
		Кол-во должностей	Средней з/п
		расчет	Млн руб.	расчет	Млн руб.
1	2	3	4	5	6
Бюджетная структура
Лесничество	-7,691	-35,5*0,334	-11,86	0,053*79	4,19
Гараж	-1,924	-19*0,226	-4,29	0,124*19	2,36
ПХС	-2,760	-	-	-0,078*35	-2,73
Сторожа	-0,999	-6,01*0,231	-1,39	0,056*7	0,39
Итого:	-2,870		-17,54		4,21
Внебюджетная структура
МЛЗУ	-0,072
Лесопильный цех	-0,084
Итого:	-0,012
Всего:	-13,385		-17,54		4,21

Для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумма отклонения от предусмотренной планом среднегодовой заработной платы одного работника умножается на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.

Из таблицы 6 среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде по бюджетной структуре и внебюджетной структуре из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда изменилась. Изменение среднесписочного числа работников оказало отрицательное влияние, изменение среднегодовой заработной платы - положительное по всем структурам хозяйственной деятельности в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России за 2009 - 2011гг.

Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям.

При анализе фонда оплаты труда сравнивают средства, заработанные по направлениям расходования с фактически выплаченными суммами.

Анализируется так же структура заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений (табл.7).

Рассмотрим абсолютное отклонение по фонду заработной платы, в Читинском лесничестве Минобороны России - филиала ФГКУ «ТУЛХ» Минобороны России рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы. Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы по элементам расходов бюджетной классификации в соответствии с таблицей 7.

Таблица 7 - Анализ выплат по элементам бюджетной классификации

Элементы бюджетной классификации	Размер выплат, млн руб. 2009г.	Отклонение(+,-)	Размер выплат, млн руб.2010г.	Отклонение(+,-)	Размер выплат, млн руб.2011г.	Отклонение(+,-)
	план	факт		факт	план		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Должностной оклад	9,740	4,414	-5,326	11,786	7,457	-4,329	14,598	8,100	-6,498
Выплаты компенс-ного характера	0,333	0,223	-0,1	0,136	0,313	0,177	15,340	10,490	-4,85
Стимулирующ. выплата в т.ч.	7,864	10,183	2,319	21,579	17,530	-4,049	12,729	10,496	-2,233
фонд премирования	1,736	1,575	-0,161	2,947	1,746	-1,201	3,428	1,847	-1,581
едв	1,236	1,122	-0,114	1,964	2,284	0,32	4,034	2,661	-1,373
Прочие выплаты	-	-	-	-	4,626	+4,626	-	3,615	+3,615
Страховые взносы 26,2%; 34,2%; 30,2%	5,478	4,590	-0,888	8,777	7,381	-1,396	14,592	11,184	-3,408
Итого:	26,389	22,108	-4,281	42,278	37,307	-4,971	57,258	43,885	-13,373
Внебюджетная структура
Основная з/плата	0,937	0,308	-0,629	2,499	2,264	-0,235	3,142	3,146	0,004
Дополнит. з/плата	0,312	0,268	-0,044	0,270	0,270	-	0,306	0,294	-0,012
Фонд премирования	0,225	0,194	-0,031	0,077	0,076	-0,001	0,087	0,087	-0,001
ЕДВ	0,150	0,103	-0,047	0,077	0,077	-	0,087	0,086	-0,001
Страховые взносы 26,2%; 34,2%; 30,2%	0,425	0,229	-0,196	0,766	0,704	-0,062	1,239	1,236	-0,003
Итого:	2,050	1,102	-0,948	3,690	3,390	-0,3	4,860	4,848	-0,012

Размер выплат по основному окладу, выплат компенсационного характера, фонда премирования снизился соответственно на 54,7 процентов (-5,326:9,740)*100, 30 процентов (-0,1:0,333)*100, 9,3 процентов (-0,161:1,736)*100 в 2009 году по бюджетной структуре. Положительное изменение фонда заработной платы получено за счет увеличения стимулирующей доплаты по бюджетной структуре в 2009 году в размере 2,319 млн. руб. или 29,5 процентов (2,319:7,864)*100.

В 2010 году отрицательную тенденцию составили следующие элементы: выплат по основному окладу, фонда премирования следовательно 36,7 процентов (4,329:11,786)*100; 40,8 процентов (1,201:2,947)*100 по бюджетной структуре. Положительные показатели имеют следующие элементы: выплаты компенсационного характера, прочие выплата они составили 0,177 млн. руб. и 4,626 млн. руб.