В декабре 2008 года ООО "ПРОЦЕСС" заключила с заказчиком договор строительного подряда на строительство комплекса производственных зданий. В соответствии с договором сдача работ должна производиться в четыре этапа (по соответствующим кварталам). Общая стоимость работ по договору равна 236 000 000,00 руб. (включая НДС 36 000 000,00 руб.), в том числе:

1-й этап - 59 000 000,00 руб. (в том числе НДС 9 000 000,00 руб.);

2-й этап - 70 800 000,00 руб. (в том числе НДС 10 800 000,00 руб.);

3-й этап - 76 700 000,00 руб. (в том числе НДС 11 700 000,00 руб.);

4-й этап - 29 500 000,00 руб. (в том числе НДС 4 500 000,00 руб.).

Себестоимость строительных работ составила: 1-й этап - 47 000 000,00 руб.; 2-й этап - 55 800 000,00 руб.; 3-й этап - 62 700 000,00 руб.; 4-й этап - 22 000 000,00 руб.

Накладные расходы составили соответственно 1 400 000,00 руб., 2 940 000,00 руб., 1 500 000,00 руб. и 830 000,00 руб. В январе 2009 года согласно условиям договора ООО "ПРОЦЕСС" получила от заказчика на расчетный счет аванс на выполнение строительных работ в сумме 92 000 000,00 руб., в том числе НДС. В бухгалтерском учете в I квартале 2009 года были даны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62

92 000 000,00 руб. - получен аванс от заказчика;

Дебет 62 Кредит 68

14 033 898,00 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 46 Кредит 90

59 000 000,00 руб. - сдан 1-й этап строительных работ;

Дебет 90 Кредит 20

47 000 000,00 руб. - списаны расходы, относящиеся к выполнению 1-го этапа работ;

Дебет 90 Кредит 68

9000 000,00 руб. - начислен НДС со стоимости работ, относящихся к 1-му этапу;

Дебет 68 Кредит 62

9000 000,00 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС с аванса, относящаяся к 1-му этапу работ;

Дебет 90 Кредит 26

1400 000,00 руб. - списаны накладные расходы за отчетный период;

Дебет 90 Кредит 99

1600 000,00 руб. - выявлен финансовый результат.

Аналогичным образом отражается сдача последующих этапов сданных заказчику строительных работ, после чего счет 46 закрывается в корреспонденции со счетом 62. После сдачи всего комплекса строительных работ и закрытия счета 46 осуществляется окончательный расчет за выполненные работы, который в учете отражается следующим образом:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с заказчиками"

зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;

Дебет 51 Кредит 62

поступили на расчетный счет денежные средства от заказчика.

Прибыль или убыток от реализации (продажи) строительной продукции определяется порядком, аналогичным для определения прибыли от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) организаций других отраслей сферы материального производства:

Дебет 90 Кредит 20

на сумму фактической себестоимости сданных строительно-монтажных работ;

Дебет 62 Кредит 90

на сумму договорной стоимости сданных строительно-монтажных работ;

Дебет 90 Кредит 99

на сумму прибыли от реализации (продажи) строительно-монтажных работ

или

Дебет 99 Кредит 90

на сумму полученного убытка.

При определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью этих средств и имущества. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным средствам и нематериальным активам.

В бухгалтерском учете формирование прибыли по этой группе операций отражается проводками:

Дебет 91 Кредит 01

на сумму стоимости реализуемых объектов основных средств. С кредита счета 01 списывается уже остаточная стоимость реализуемых объектов, которая формируется на этом счете (субсчете);

Дебет 91 Кредит счетов учета производственных затрат

на сумму стоимости расходов, связанных с реализацией объектов основных средств;

Дебет 62 Кредит 91

на сумму договорной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств;

Дебет 91 Кредит 99

на сумму полученной прибыли

или

Дебет 99 Кредит 91

на сумму полученного убытка.

Финансовый результат от реализации прочих активов организации (включая объекты нематериальных активов) отражается аналогичным порядком.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и ее себестоимостью.

В бухгалтерском учете финансовый результат от указанных операций оформляется проводками:

Дебет 90 Кредит 23

на сумму фактической себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

Дебет 62 Кредит 90

на сумму договорной стоимости проданных работ и услуг;

Дебет 90 Кредит 99

на сумму полученной прибыли

или

Дебет 99 Кредит 90

на сумму полученного убытка.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91.

В состав прочих доходов включаются:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

В бухгалтерском учете начисление средств отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 91

доходы от сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 91

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

Дебет 76 Кредит 91

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

Дебет счетов учета неучтенных поступлений Кредит 91

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Дебет счетов учета поступлений Кредит 91

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Прочие расходы учитываются соответственно по дебету счета 91. В состав прочих расходов включаются:

Дебет 91 Кредит 20

затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

Дебет 91 Кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 69, 70 и т.д.)

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

Дебет 91 Кредит 94

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Дебет 91 Кредит 10, 60

убытки по операциям с тарой;

Дебет 91 Кредит 60, 76

судебные издержки и арбитражные расходы;

Дебет 91 Кредит 60, 76

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

Дебет 91 Кредит 63

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

Дебет 91 Кредит 62, 76

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

Дебет 91 Кредит счетов учета произведенных расходов

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

Дебет 99 Кредит счетов учета имущества и производственных затрат

не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства); некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

Дебет 91 Кредит 94

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

Дебет 91 (99) Кредит 68

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

ООО "ПРОЦЕСС" приобрела по договору купли-продажи гусеничный экскаватор Solar 340LC-V. Стоимость экскаватора согласно договору составляет 9 600 000,00 руб. (в том числе НДС 1 464 407,00 руб.). За регистрацию экскаватора в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 2700,00 руб. В последующем данный экскаватор был передан сторонней подрядной организации по договору аренды, без права выкупа.

В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

8135 593,00 руб. - оприходована спецтехника;

Дебет 19 Кредит 60

1464 407,00 руб. - выделен НДС по приобретенной спецтехнике;

Дебет 60 Кредит 51

9600 000,00 руб. - произведена оплата за спецтехнику;

Дебет 71 Кредит 50

2700,00 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

Дебет 08 Кредит 71

2700,00 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

Дебет 03-1 Кредит 08

8138 293,00 руб. - спецтехника зачислена в состав основных средств организации;

Дебет 68 Кредит 19

1464 407,00 руб. - осуществлен вычет по НДС;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

8138 293,00 руб. - спецтехника передана по договору аренды подрядной организации.

ООО "ПРОЦЕСС" отражает стоимость материалов по учетным ценам. Остаток материалов на 1 марта 2008 года составлял 1 360 000,00 руб., дебетовое сальдо по счету 16 - 82 000,00 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 2 150 000,00 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 2 700 000,00 руб., включая НДС - 411 864,00 руб. В марте было списано на производство строительных работ материалов на сумму 1 720 000,00 руб. по учетным ценам. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 10 Кредит 15

2 150 000,00 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

2 288 136,00 руб. - оприходованы материалы по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60

411 864,00 руб. - выделен НДС;

Дебет 16 Кредит 15

138 136,00 руб. - отражено отклонение в стоимости материалов (2 288 136,00 руб. - 2 150 000,00 руб.);

Дебет 20 Кредит 10

1 720 000,00 руб. - списаны в производство материалы по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов рассчитаем так:

(138 136,00 + 82 000,00): (1 360 000,00 + 2 150 000,00) х 1 720 000,00 = 107 873,00 руб.

Дебет 20 Кредит 16

107 873,00 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 16.

В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные задачи и вопросы, В первой главе работы подробно дана организационно-экономическая характеристика ООО "ПРОЦЕСС", раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной целью предприятия является предоставление услуг по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, а также получение прибыли.

Для обеспечения четкого управления работой предприятия, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация.

Поэтому данное предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несет ответственность за ее достоверность.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Данный отчет рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, материалов, производства и калькуляции себестоимости продукции, труда и заработной платы, денежных средств в кассе, операций по расчетному счету и т.д.

В процессе написания отчета по практике было выяснено, что бухгалтерский учет в строительстве имеет свои особенности в плане состава первичных учетных документов, в ряде бухгалтерских проводок и формировании финансового результата.

Бухгалтерия ООО "ПРОЦЕСС" полностью автоматизирована и компьютеризирована, но в дальнейшем для улучшения бухгалтерского учета желательно:

· Совершенствовать программу 1-С "Бухгалтерия";

· Создать новые налоговые регистры;

· Максимально приблизить российские стандарты и налоговый учет к международным стандартам.

Размещено на Allbest.ru