Учет затрат на строительство на примере Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО "Кавтрансстрой"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет затрат на строительство на примере Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО «Кавтрансстрой»

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты исследуемой темы

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика СМП №334

2.2 Экономическая характеристика СМП №334

3. Учет затрат на строительство

3.1 Нормативные документы, применяемые в строительстве

3.2 Виды себестоимости, применяемые в строительстве

3.3 Классификация затрат. Методы учета затрат на производство строительных работ

3.4 Учет затрат при различных способах производства строительных работ

3.5 Определение состава и структуры себестоимости СМР

Заключение

Список литературы

Введение

Строительство представляет собой отдельную самостоятельную отрасль экономики страны, которая предназначена для ввода в действие новых, а также реконструкции, расширения, ремонта и технического перевооружения действующих объектов производственного и непроизводственного назначения. Определяющая роль отрасли строительства заключается в создании условий для динамичного развития экономики страны. Продукцией отрасли строительства являются законченные строительством и сданные в эксплуатацию заводы и фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды хозяйственного комплекса страны.

Строительство как отрасль экономики участвует в создании основных фондов для всех отраслей национального хозяйства. Продукцией капитального строительства являются вводимые в действие и принятые в установленном порядке производственные мощности и объекты непроизводственного назначения. По мере ввода в действие они становятся основными фондами. В их создании участвуют и другие отрасли экономики (промышленность строительных материалов, металлургия, машиностроение и химическая промышленность и пр.). Здания и сооружения, оснащенные технологическим, энергетическим и иным оборудованием и техникой, составляют натурально-вещественное содержание основных производственных фондов. По объему производимой продукции и количеству занятых людских ресурсов на строительную отрасль приходится примерно десятая часть экономики страны. В строительной отрасли действует около 137 тысяч строительно-монтажных предприятий и свыше 11 тысяч проектно-изыскательных организаций. Совершенствование системы управления строительной организации неразрывно связано с развитием бухгалтерского учета, который дает возможность контролировать и анализировать достижение поставленных целей, получать своевременную, достоверную и объективную информацию, необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений на разных уровнях.

Экономическая сущность строительного процесса выражается затратами на его осуществление. Затраты строительной организации, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью по возведению объекта строительства, подразделяются на единовременные и текущие. К единовременным затратам относятся затраты на создание или приобретение основных фондов строительных организаций, стоимость материальных запасов в оборотных средствах, незавершенного строительства. Текущие затраты - это все издержки строительного предприятия, непосредственно и косвенно связанные с созданием объекта строительства: заработная плата, строительные материалы, амортизационные отчисления, прочие затраты. Общая сумма текущих затрат составляет себестоимость строительно-монтажных работ.

Важность правильного формирования состава затрат на производство и расходов на продажу и их учета в предпринимательской деятельности очевидна. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, зависят не только размер получаемой прибыли, но и суммы налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и другие аспекты.

В настоящее время усложняется ориентация отдельно взятой строительной организации на принятие обоснованных решений, что ведет не просто к возрастанию роли управления ею, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления. Это в первую очередь касается и стержневого раздела системы бухгалтерского учета - учета производственных затрат. Происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, планирования и контроля в единую систему получения, обработки информации и принятия на ее базе управленческих решений. Эта система ориентирована на достижение не только текущих целей хозяйствующего субъекта, но и глобальных стратегических целей: выживание организации, ее экологический нейтралитет, сохранение рабочих мест, т.е. социальных факторов. В такой системе преобладающим становится комплексное решение проблем.

Между тем учет производственных затрат строительной организации, работающей в условиях рынка, является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации. Выявление производственного результата (прибыли или убытка) от реализации (продажи) продукции (работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность строительных организаций в принципе невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета производственных затрат. Информация, формируемая на основе данных производственного учета, является достоверной благодаря документальной обоснованности каждой хозяйственной операции, с помощью которой можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность этой организации, определить ответственность за производимые расходы.

Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности требуют информации о действительном уровне производственных издержек, о рациональности использования тех или иных ресурсов. Получить такую информацию возможно при своевременном и правильном исчислении себестоимости, составлении калькуляций, позволяющих объективно оценивать эффективность производственных затрат и выявлять влияние различных факторов на себестоимость продукции. Кроме того, для использования результатов процесса калькулирования в экономической работе необходимо:

- знать общую сумму затрат;

- дифференцировать ее по отдельным видам продукциии стадиям производственного процесса, увязав ее составные части с формирующими их факторами;

- разграничить ответственность между отдельными исполнителями за уровень затрат;

- выявить структуру затрат, формирующих себестоимость.

Многие управленческие решения в области экономики на уровне хозяйствующего субъекта ориентируются на такой показатель, как порог безубыточности выполнения и сдачи как всего объема выполненных работ (произведенной продукции), так и каждого вида работ, представляющего собой такой объем сделок в натуральных и стоимостных измерителях, начиная с которого организация начнет работать рентабельно.

Сейчас происходит постепенная адаптация отечественного производственного учета к потребностям рыночной экономики, к требованиям экономических методов управления организацией, но для ее успешной реализации требуется тщательная подготовка в организационных и методологических аспектах.

Исходя из свойственных ему отраслевых особенностей, специфики, а также потребностей управленческого персонала, с учетом отраслевых рекомендаций и указаний хозяйствующий самостоятельно субъект выбирает тот или иной метод учета затрат или сочетание элементов нескольких методов.

В строительной отрасли основным является позаказный метод учета затрат. Это обусловлено особенностью строительного производства как единичного мелкосерийного производства, которая состоит в том, что каждый строительный заказ выполняется в единственном экземпляре либо в небольшом количестве. Следовательно, изготовление одного вида продукции на протяжении отчетного периода имеет однократный характер. В связи с этим основная задача оперативного управления процессом капитального строительства - обеспечение изготовления заказа на основе проектно-сметной документации в соответствии со сроками и графиком, предусмотренными договором строительного подряда. Отсюда следует, что планово-учетной единицей в условиях осуществления капитального строительства выступает отдельный строительный заказ, предусматривающий создание одного или нескольких объектов капитального строительства.

Всестороннее изучение затрат на производство продукции может быть использовано при рыночной экономике для различных целей. Производственные издержки следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Так, постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень издержек по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений (участков, бригад) и определить пути дальнейшего совершенствования деятельности хозяйствующего субъекта. Иными словами, надо применять принцип «разные группировки затрат для разных целей». Изучение объемов и структуры затрат по отдельным объектам и видам выполняемых работ, сопоставление их уровня с получаемой выручкой - как в целом, так и по отдельным видам - дает возможность выявить степень экономической полезности производства тех или иных работ, а также всей деятельности строительной организации. В настоящее время строительными организациями в качестве типовой используется группировка затрат на производство строительных работ по следующим калькуляционным статьям: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов», «Накладные расходы».

Одно из главных условий получения достоверной информации о себестоимости строительных работ - четкое определение состава производственных затрат.

Объектом исследования данной дипломной работы является Строительно-монтажный поезд № 334 филиал ОАО «Кавтрансстрой».

Предметом исследования является организация учета затрат в Строительно-монтажном поезде №334 ф-л ОАО «Кавтрансстрой» на выполнение строительных работ.

Задачи дипломной работы:

осветить нормативно правовую базу учета затрат в строительстве;

дать понятие себестоимости строительных работ, определить виды себестоимости, применяемые в строительстве;

рассмотреть организационные формы капитального строительства;

изучить методы учета и классификацию затрат на производство строительно-монтажных работ;

изучить синтетический и аналитический учет затрат на строительство;

проанализировать себестоимость строительно-монтажных работ по данным СМП № 334 ф-ла ОАО «Кавтрансстрой», определить состав, структуру себестомости и процентное соотношение удельного веса каждого элемента затрат;

рассмотреть документальное оформление выполненных работ и учет расчетов с заказчиками;

сделать выводы и предложения по совершенствованию учета затрат строительных предприятий, а также определить мероприятия по снижению себестоимости СМР.

Данные представленные в работе взяты за период 2003-2006 год.

В качестве источников информации послужили годовые отчеты, первичная документация, нормативно-правовые акты, а также мнения ученых-экономистов по данной теме.

1. Теоретические аспекты исследуемой темы

В рыночных условиях хозяйствования независимо от организационно- правовой формы одной из главных целей предпринимательской деятельности (в том числе и в отрасли «строительство») является прибыль как источник финансовых ресурсов для развития производства. Прибыль, как известно, определяется разницей между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию, т.е. себестоимостью. Первой особенностью затрат как предмета управления является их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении (постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, тарифы на энергонасители, услуги связи и т.д.). Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии и при этом существует важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия. Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет. Еще одна особенность - это сложность и протеворечивость влияния затрат на экономический результат.

По мнению Пошерстника Н.В. и Мейксина М.С., «себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение». Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтерский учет в строительстве(8-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003,-736с.

Станиславчик Е.Е. считает, что « затраты - это утрата, перенос стоимости ресурсов в процессе производства на готовую продукцию. Они отражаются в себестоимости и служат ориентиром при ценообразовании». Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа // Финансовая газета.-2003.-№48.- с.4-5

Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затрат на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально- производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства, приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.

Как подчеркивает Кузнецова А.А. «главное существенное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижению его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса». Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции // Налоговый вестник.-2003.- №6.-с.14-17

По мнению Гетьмана В.Г., «себестоимость - затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности». Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.:Финансы и статистика,2003.-640с.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

По мнению Прыкиной Л.В., « себестоимость СМР (строительно-монтажных работ) складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления)». Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005.-360с.

2. Организационно-экономическая характеристика

2.1 Организационная характеристика Строительно-монтажного поезда №334 филиала ОАО «Кавтрансстрой»

Строительно-монтажный поезд № 334 ОАО «Кавтрансстрой» организован в декабре 1967 года в соответствии с приказом Минтрансстроя» № 230 с местом дислокации в г. Ставрополе по ул. Завокзальная, 25, где находится в настоящее время. СМП-334 имеет федеральную лицензию на осуществление строительной деятельности на территории Российской Федерации, в странах СНГ и за рубежом. В соответствии с лицензией поезд выполняет все виды работ по строительству зданий производственного, социально-гражданского назначения, сооружению объектов транспортного строительства, строительству железных дорог, производству строительных материалов, конструкций и изделий.

За прошедшие годы на территории Ставропольского, Краснодарского краев, Калмыкии, Осетии, Дагестане построили новые железнодорожные линии: Дивное - Элиста, Благодарное - Буденновск, Красногвардейское - Передовая, Кизляр - Карлан-Юрт, 145 км подъездных железнодорожных путей к промышленным предприятиям, выполнена электрификация железнодорожных участков Тихорецкая - Краснодар, Кавказская - Краснодар, две казармы для МВД в г. Владикавказе, пос.Затеречном. Построено в г. Ставрополе: железнодорожная поликлиника, школы № 12 и № 64, железнодорожный детский сад, ремонтно- механический завод, инженерный корпус сельхозтехники, жилые дома общей площадью 32 тыс.м2, на территории Ставропольского края, Калмыкии - 50 тыс.м2; в г. Минеральные Воды - Бальнеофизиотерапевтический комплекс на 208 коек ЦБ № 5 МПС РФ и другие объекты. СМП-334 располагает технически оснащенной производственной базой, имеет столярный цех, растворо-бетонный узел, укомплектован грузоподъемной, землеройной техникой в количестве 32 еденици, автотранспортом для перевозки людей, материалов, конструкций- 42 еденицы.

На строительно-монтажных работах и подсобном производстве трудится около 300 квалифицированных работников. Все руководители и специалисты имеют высшее и средне - техническое образование. Многие работают в коллективе 10, 15, 20 лет и более.

В настоящее время СМП №334 выполняет работы по реконструкции центра Госсанэпиднадзора СК в г. Ставрополе, объектов Северо-Кавказской железной дороги и другие работы.

Главным направлением всех работ являются повышение качества и эксплуатационной надежности сооружений при одновременном снижении трудоемкости и сроков строительства объектов.

СМП-334 является одним из филиалов ОАО «Кавтрансстрой», которое находится в г. Владикавказе. ОАО «Кавтрансстрой» является акционерным обществом открытого типа: 51% акций общества находится во владении Государственным комитетом имущества, 49% акций - у акционеров, которые либо работали, либо работают в данный момент в ОАО «Кавтрансстрой».

ОАО «Кавтрансстрой» действует на основе Устава, в котором указан размер уставного фонда, порядок распределения прибыли и возмещения убытков, состав совета директоров.

На конференции трудового коллектива принят коллективный договор, который направлен на обеспечение стабильной работы СМП №334, его конкурентоспособности, создания социально-экономических условий для производительного труда, регулирует социально- трудовые отношения, устанавливает нормы оплаты труда и охраны труда, а также социальные гарантии и льготы для всех работников.

Руководитель СМП №334 создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми службами и работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления предоставления для учета документов и сведений. Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, аппарат бухгалтерии состоит из 7 человек. В СМП-334 филиал ОАО «Кавтрансстрой» применяется автоматизированная форма обработки информации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется при помощи компьютерной технологии с применением программы «1С: Предприятие». Эта форма имеет очевидные преимущества, обеспечивая высокую скорость, высокую надежность и всеобъемляющий сервис.

Необходимым условием эффективной деятельности предприятия является рациональное построение организационной и производственной структуры.

Организационная структура управления удовлетворяет потребностям предприятия и создает предпосылки высокой оперативности управления, согласованной работы всех структурных подразделений.

2.2 Экономическая характеристика СМП №334

Таблица 1 - Показатели численности и заработной платы работников организации

Показатели	2004	2005	2006	Отклонения
				2006 к2005	2006 к 2004
Среднесписочная численность работников, чел.	453	389	285	-104	-168
в том числе:
рабочих	402	340	243	-97	-159
служащих	51	49	42	-7	-9
Фонд заработной платы, тыс. руб.	12925,0	16634,0	13956,0	-2678,0	+1031,0
в том числе:
рабочих	10799,0	13999,0	10979,0	-3020,0	+180,0
служащих	2126,0	2635,0	2977,0	+342,0	+851,0

По данным таблицы 1 видим, что в общем объеме численности работников наибольший удельный вес приходится на рабочих, так за анализируемый период он составяет более 87 %.

Наблюдается уменьшение численности работников в 2006 году на 104 человека по сравнению с 2005 годом и на 168 человек по отношению к 2004 году. Количество служащих уменьшилось в 2006 году на 9 человек, а рабочих на 159 человек по сравнению с 2004 годом. Удельный вес заработной платы рабочих в 2006 году составил 78,67%, а служащих 21,33 %. Фонд заработной платы вырос в 2006 году на 1031 тысячу рублей по сравнению с 2004 годом. Это произошло за счет увеличения оплаты труда рабочим на 180 тысяч рублей и служащих на 851 тысячу рублей. Однако фонд уменьшился на 2678 тысяч рублей по отношению к 2005 году за счет уменьшения заработной платы рабочих на 3020 тысяч рулей.

Уменьшение численности рабочих произошло в связи с уменьшением объемов работ.

Рис. 1 - Объем выполненных СМР, тыс.руб.

На рисунке 1 мы видим, что за анализируемый период объем выполненных строительно-монтажных работ значительно сократился. В 2004 году объем строительных работ составил 132345 тысяч рублей, в 2005 году - 76357 тысяч рублей, в 2006 году - 47821 тысяча рублей.

Снижение объемов работ произошло в связи с тем, что основным заказчиком является МПС РФ, которое в последнее время находится в сложном экономическом положении в связи с постоянной сменой руководства, реорганизацией и приватизацией.

Таблица 2 - Состав и структура источников средств организации

Источники средств	2004	2005	2006	Изменения
	Тыс.руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	2006 к 2004
							Тыс. руб.	Уд. вес,%
Собственный капитал и резервы
Фонд социальной сферы	54	0,07	7	0,02	-	-	-54	-0,07
Нераспределенная прибыль	5111	7,01	3526	10,87	3058	13,22	-2053	+6,21
Итого	5165	7,08	3533	10,89	3058	13,22	-2107	+6,14
Заемные средства
Кредиторская задолженность	46061	63,16	11833	36,46	4581	19,81	-41480	-43,35
Прочие краткосрочные обязательства	13430	18,42	14074	43,34	13797	59,65	+367	+41,23
Прочие долгосрочные обязательства	8271	11,34	3012	9,28	1692	7,32	-6579	-4,02
Итого	67762	92,92	28919	89,11	20070	86,78	-47692	-6,14
Всего	72927	100	32452	100	23128	100	-49799	-

За анализируемый период можно отметить, что собственный капитал в структуре источников средств предприятия составил около 10%, а заемные средства - 90%. На конец 2006 года мы видим, что примерно 60% в структуре источников средств организации составляют прочие краткосрочные обязательства.

Доля кредиторской задолженности уменьшилась на 43,35 %, что в сумме составило 41480 тысяч рублей. Удельный вес нераспределенной прибыли в структуре источников средств предприятия увеличился на 6,21%, но уменьшился в сумме на 2053 тысячи рублей.

Таблица 3 - Расчет наличия собственных оборотных средств, тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006	Изменения
				2006к 2005	2006к2004
Оборотные средства
Производственные запасы и затраты	17543,0	7341,0	6356,0	-985,0	-11187,0
Расходы будущих периодов	2,0	9,0	38,0	+29,0	+36,0
Дебиторская задолженность	51208,0	20253,0	11517,0	-8736,0	-39691,0
Денежные средства	-	379,0	1040,0	+661,0	+1040,0
Итого оборотных активов	68753,0	27982,0	18951,0	-9031,0	-49802,0
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	46006,0	11833,0	4581,0	-7252,0	-41425,0
Прочие пассивы	13485,0	14074,0	13797,0	-277,0	+312,0
Итого	59491,0	25907,0	18378,0	-7529,0	-41113,0
Собственные оборотные средства	9262,0	2075,0	573,0	-1502,0	-8689,0
Уд. вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств, %	13,47	7,42	3,02	-4,43	-10,45

По данным таблицы 3 удельный вес собственных оборотных средств в составе оборотных средств в 2006 году составил 3,02%, что на 10,45 % меньше чем в 2004 году и на 4,43 % меньше чем в 2005 году, что свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств.

Общая сумма оборотных средств сократилась в 2006 году на 49802 тысячи рублей по отношению к 2004 году и составила 18951 тысячу рублей. По сравнению с 2005 годом сумма оборотных средств также уменьшилась на 9031 тысячу рублей. Эти изменения произошли за счет уменьшения суммы производственных запасов на 11187 тысяч рублей, уменьшения дебиторской задолженности на 39691 тысячу рублей, увеличения суммы денежных средств на 1040 тысяч рублей, и расходов будущих периодов на 36 тысяч рублей. Также на уменьшение собственных оборотных средств повлияло изменение кредиторской задолженности. За период с 2004 года по 2006 год наблюдается тенденция к снижению задолженности. Собственные оборотные средства в 2006 году составили 573 тысячи рублей, что на 1502 тысячи рублей меньше, чем в 2005 году и на 8689 тысяч рублей, чем в 2004 году.

Таблица 4 - Состав кредиторской задолженности, тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006	Отклонение
				2006 к 2005	2006 к 2004
Поставщики, подрядчики	37621,0	8225,0	826,0	-7399,0	-36795,0
Оплата труда	1849,0	975,0	935,0	-40,0	-914,0
Социальное страхование	1417,0	783,0	1029,0	+246,0	388,0
Бюджет	3386,0	1819,0	1598,0	-221,0	-1788,0
Прочие кредиторы	1733,0	31,0	193,0	+162,0	-1540,0
Дивиденты	55,0	-	-	-	-55,0
Итого	46061,0	11833,0	4581,0	-7252,0	-41480,0

За анализируемый период по данным таблицы 4 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности в 2006 году составила задолженность перед бюджетом 34,88 % и задолженность по социальному страхованию 22,47 %.

Однако наблюдается положительная тенденция по уменьшению кредиторской задолженности. В 2006 она уменьшилась на 41480 тысяч рублей по сравнению с 2004 годом, за счет уменьшения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 36795 тысяч рублей, бюджетом- 1788 тысяч рублей, по заработной плате - 914 тысяч рублей.

В 2006 году СМП № 334 задолженности по дивидентам не имеет.

Используя таблицу 5, рассмотрим состав дебиторской задолженности в динамике за 3 года.

Таблица 5 - Состав дебиторской задолженности, тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006	Изменение
				2006 к 2005	2006 к 2004
Покупатели	11,0	2,0	1,0	-1,0	-10,0
Заказчики	51091,0	20124,0	11335,0	-8789,0	-39756,0
Прочие дебиторы	106,0	127,0	181,0	+54,0	+75,0
Итого	51208,0	20253,0	11517,0	-8736,0	-39691,0

Наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимает задолженность заказчиков за выполненные работы. Так в 2004 году она составила - 99,77%, в 2005 году - 99,36%, а в 2006 году - 98,42 %.

На конец 2006 года дебиторская задолженность уменьшилась по сравнению с 2004 годом на 39691 тысячу рублей, а по отношению к 2005 году на 8736 тысяч рублей. Изменения произошли за счет погашения задолженности покупателей на 10 тысяч рублей, заказчиков на 39756 тысяч рублей. Однако увеличение дебиторской задолженности произошло за счет прочих дебиторов на 75 тысяч рублей по отношению к 2004 году и на 54 тысячи рублей к 2005 году.

По данным таблицы 6 рассмотрим динамику показателей прибыли.

За анализируемый период можно сделать вывод, что прибыль в 2006 году выросла на 34,14 % по отношению к 2005 году, что привело к увеличению прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Но по отношению к 2004 году прибыль значительно снизилась на 83,78 %, так как уменьшилась выручка на 84524 тысячи рублей. Это привело к снижению нераспределенной прибыли на 2897 тысяч рублей.

Рентабельность выросла в 2006 году на 66,96 % к 2005 году, но уменьшилась на 50,66 % по отношению к 2004 году.

В целом уменьшение показателей прибыли произошло в связи с уменьшением объемов выполненных работ и уменьшением суммы выручки.

Таблица 6 - Динамика показателей прибыли, тыс.руб.

Показатели	2004	2005	2006	Отклонение, %
				2006 к 2005	2006 к 2004
Выручка от реализации	132345,0	76357,0	47821,0	62,63	36,13
Себестоимость	127506,0	75513,0	46945,0	62,17	36,82
Валовый доход	4839,0	844,0	876,0	103,79	18,10
Прибыль (убыток) от реализации	4839,0	844,0	876,0	103,79	18,10
Рентабельность,%	3,79	1,12	1,87	166,96	49,34
Сальдо операционных результатов	-1126,0	-73,0	-188,0	-----	-----
Сальдо внереализационных результатов	16,0	-320,0	-83,0	-----	-----
Прибыль (убыток) до налогообложения	3729,0	451,0	605,0	134,14	16,22
Налог на прибыль	522,0	303,0	295,0	-----	-----

Используя таблицу 7, проведем анализ финансовой устойчивости предприятия.

Из таблицы анализа финансовой устойчивости видим, что значение коэффициента соотношения собственных и заемных средств превысило максимально допустимое значение и составило к концу 2006 года 6,56 %. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. На каждый рубль собственных средств приходится 6,56 рублей заемных средств. Но при этом наблюдается тенденция к снижению финансовой зависимости организации от привлеченного капитала.

Таблица 7 - Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	2004	2005	2006	Экономическое содержание
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств, % КС=1,5 Ф№1стр.590+стр.690: стр.490	13,11	8,18	6,56	Характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы организации.
Коэффициент автономии (финансовой независимости),% Кфн= 0,5 Ф№1 стр.490: стр.300	0,07	0,11	0,13	Определяет отношение стоимости капитала и резервов организации,очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов.Кфн определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала.Чем выше значение коэффициента, тем более организация финансово устойчива.
Коэффициент концентрации привлеченного капитала,% Кк Ф№1 стр.590+стр.690: стр.300; или 1- Кфн	0,93	0,89	0,87	Характеризует долю заемного капитала в общей сумме имущества организации. Он связан с показателем финансовой автономии выражением Кфн+Кк=1 Рост Кк означает увеличение доли заемных средств, снижение финансовой устойчивости и увеличение зависимости от внешних кредиторов.
Коэффициент маневренности собственного капитала,% Км= 0,5 Ф№1 стр.490-стр.190: стр.490	0,19	-0,36	-0,26	Характеризует часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности, т.е. вложенную в оборотные средства. Отрицательная величина Км свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами.
Коэффициент общей платежеспособности,% Коп Ф№1 стр.690+стр.590: стр.010 Ф №2	0,51	0,38	0,42	Характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности перед кредиторами. Определяет величину заемных средств, приходящихся на 1 рубль полученной среднемесячной выручки.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,% Косс = 0,1 Ф№1 стр.490-стр.190: стр.290	0,01	-0,03	-0,06	Косс показывает обеспеченность собственными оборотными средствами, или какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств. Результат расчетов показывает о недостатке собственных оборотных средств.

Коэффициент автономии и концентрации собственного капитала свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит только 7% стоимости имущества в 2004 году, 11% в 2005 году и 13 % в 2006 году. Финансовая зависимость от привлеченного капитала возросла в 2004 году до 93 %, но снизилась в 2006 году до 87 %. Происходит уменьшение коэффициента концентрации привлеченного капитала, что незначительно, но положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Отрицательная величина коэффициента маневренности собственного капитала свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами за анализируемый период свидетельствует о недостаке собственных оборотных средств, а также неустойчивом финансовом положении организации.

3. Учет затрат на строительство

3.1 Нормативные документы, применяемые в строительстве

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти.

С отменой с 1 января 2002 года Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», функции этого документа в настоящее время выполняют гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

В рамках реализации в 2001-2008 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предполагается разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности.

В настоящее время отражение операций по инвестиционным договорам в строительстве, и в бухгалтерском учете основано на применении следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002);

Положение по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. от 24.03.2000);

Постановление Госстроя России от 26.04.99 № 31 «Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции»;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.

Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации.

В капитальном строительстве для организации оперативного и бухгалтерского учета строительно-монтажных работ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а и от 11.11.99 № 100.

Таблица 8 - Формы учетной документации

Номер формы	Наименование формы
КС-6	Общий журнал работ
КС-2	Акт о приемке выполненных работ
КС-3	Справка о стоимости выполненных работ и затрат
КС-6а	Журнал учета выполненных работ

Для учета выполненных работ применяется форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ». Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке «Накладные и прочие расходы» отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

На основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) составляется «Акт о приемке выполненных работ» (форма № КС-2).

Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Сметная (договорная) стоимость выполненных работ, их наименование и объем указываются в Акте о приемке выполненных работ (приложение 4).

На основании Акта о приемке выполненных работ заполняется «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (приложение 5).

Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора справка представляется только по их требованию.

Выполненные работы и затраты в справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику). Форма № КС-6 «Общий журнал работ» является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Журнал ведется производителем работ, ответственным за строительство отдельных здания или сооружения на строительстве (при реконструкции, расширении) или группы однотипных, одновременно строящихся зданий, сооружений, расположенных в пределах одной строительной площадки.

К отраслевым документам относятся выпускаемые Госстроем России строительные нормы и правила (СНиП), строительные расценки, правила формирования сметной стоимости строительства и заключения договоров подряда, сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных и монтажных работ, типовые методические рекомендации по планированию себестоимости строительных работ.

В систему нормативных документов входят ГОСТы в области строительства, своды правил по проектированию, некоторые нормативные документы субъектов РФ, строительные нормы территориальных органов управления, издаваемые в пределах их компетенции.

СНиП регламентируют порядок разработки, согласования, утверждения и состав проектной документации на строительство зданий, сооружений на территории РФ.

С учетом требований законодательства в СНиПе 10-01-94 «Система нормативных документов в строительстве» установлено, что обязательные требования нормативных документов по строительству подлежат применению всеми органами, предприятиями, организациями независимо от форм собственности и принадлежности, а также физическими лицами. К обязательным требованиям во вновь разрабатываемых нормативных документах Системы отнесены требования по безопасности жизни и здоровья людей, охраны окружающей природной среды, надежности возводимых зданий и сооружений, совместимости продукции и применяемых в строительстве технических решений.

3.2 Учет затрат при различных способах производства строительных работ

Порядок учета затрат на строительные работы зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

Ответственными силами заказчика или инвестора. Для этого в организационной структуре заказчика создается строительно-монтажное подразделение, которое и осуществляет комплексное строительство объекта. Данный способ обычно применяют при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов учета производственных затрат: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, все расходы, носящие характер общепроизводственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы» списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы; Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» передано в монтаж рабочим оборудование, требующее монтажа;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» отражены затраты вспомогательных производств, привлеченных к выполнению строительных и монтажных работ;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата строительным рабочим за выполнение разного вида работ по строительству объекта;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» начислен социальный налог на заработную плату лиц, участвующих в выполнении строительных, монтажных и прочих видов капитальных работ;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списаны расходы, произведенные подотчетным лицом и использованные в составе затрат на капитальные вложения;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» списаны прочие расходы, связанные с содержанием строительных площадок, монтажными работами, приемкой и хранением материальных ценностей и инструментов;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» начислена амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве и работах;

Дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» списана доля общехозяйственных расходов на затраты по строительно- монтажным работам;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» - принят в эксплуатацию сданный объект.

При подрядном способе строительство объекта осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями (подрядчиками) по договору с заказчиком, которые имеют собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опираются в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

Подрядный способ работ предполагает заключение между заказчиком и подрядчиком (генеральным подрядчиком) договора (приложение ) на весь период строительства до полного завершения стройки. В договоре оговариваются взаимные обязательства сторон и ответственность за их выполнение, порядок осуществления строительства, обеспечивание материально-техническими ресурсами, регламентируются условия производства работ.

Заказчик предоставляет подрядчику площадку для строительства, своевременно передает ему утвержденную проектно-сметную документацию, обеспечивает финансирование, поставляет технологическое, энергетическое и другие виды оборудования.

В процессе строительства заказчик осуществляет технический надзор за ходом строительства, контроль за соответствием фактических объемов, стоимости и качества выполняемых работ, а также технических условий на производство и приемку работ, обеспечивает приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ, рассчитывается с подрядчиком за принятую законченную строительную продукцию.

Учет затрат у подрядчика по выполнению строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство».

Строительно-монтажный поезд № 334 является подрядной организацией и осуществляет строительные работы собственными силами, или с помощью субподрядных организаций.

Учет прямых затрат СМП №334 по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учет накладных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца материально-ответственные лица составляют материальные отчеты формы

М-19а, формы М- 29, где указывают фактические расходы материалов на каждый объект строительства. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» - 1570948,11 рублей списана стоимость использованных в производстве материалов ( приложение 1);

Также к материальным расходам относят выполненные работы, услуги поставщиками, подрядчиками и внутрихозяйственными подразделениями. На основании полученных счетов-фактур делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 251581,17 рублей списана стоимость работ, услуг, оказанных сторонними организациями (приложение 1);

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 4760 рублей отражены услуги выполненные подразделением ОАО «Кавтрансстрой» (приложение 1);

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций, изделий приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Учет затрат ведется по каждому цеху вспомогательных производств в разрезе отдельных видов продукции по статьям затрат. Выпуск продукции

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» включены затраты вспомогательного производства в себестоимость продукции основного производства. Выпуск продукции вспомогательных производств оформляются такими документами: накладная, путевой лист, справки главного механика, главного энергетика и другими.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда и др. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - 492084,01 рублей отражена сумма начисленной заработной платы производственных рабочих (приложение 1);

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат. После расчетов делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

Синтетический учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведется на активном собирательно- распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

затраты по оплате труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - 134834,61 рубля начислена заработная плата работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы (приложение 3);

затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы

Кредит счета 10 «Материалы» -110802,42 рубля списаны израсходованные горюче смазочные материалы (приложение 3);

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 12254 рубля начислена амортизация по строительным машинам (приложение 3);

затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов ли отчисления в резерв;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Для организации оперативного и бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов используются формы первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78 (путевой лист строительной машины, рапорт о работе строительной машины и механизма, журнал учета работы и др.).