Учет денежных средств

1.3.2 Бухгалтерский учёт курсовых разниц

Главной особенностью учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является необходимость пересчета их стоимости в валюту Российской Федерации -- рубли. Порядок и принципы такого пересчета установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [11].

Необходимость пересчета вызвана требованиями бухгалтерского законодательства, а именно п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» [16], которым установлено, что «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации -- в рублях».

Этим же Законом, а также разработанным на его основе Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте ведутся в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. При этом указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей, т. е. иностранной валюте.

Кроме того, п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает, что «остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, пересчитанных путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату».

Несовпадение курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ на дату совершения операции и отчетную дату, вызванное колебанием курсов иностранных валют, приводит к образованию курсовых разниц. «Курсовая разница» -- разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте)».

Для отражения операций, совершенных в иностранной валюте, необходимо правильно определить дату совершения операций. Основным нормативным документом, регулирующим порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым под датой совершения операции в иностранной валюте следует понимать день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Так, датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации. Датой совершения кассовой операции с иностранной валютой является дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под датой составления бухгалтерской отчетности следует понимать последний календарный день в отчетном периоде [12].

Порядок учета курсовой разницы в бухгалтерском учете определяется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с п. 13 указанного документа курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, а также разницы в результате пересчета активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ).

1.3.3 Бухгалтерский учёт операций по валютным счетам

Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаются поступления, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

· «Валютные счета внутри страны»;

· «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. При учете денежных средств в иностранной валюте к счету 52 «Валютные счета» рекомендуется открывать следующие аналитические позиции:

· «Транзитный валютный счет»;

· «Текущий валютный счет»;

· «Специальный транзитный валютный счет».

Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути».

При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты, а также убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»). Порядок их отражения в учете на законодательном уровне окончательно не установлен. Обоснованной представляется позиция, что такой порядок должен определяться целью приобретения валюты. Так, если валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных запасов (товаров, материалов), то расходы, понесенные при покупке валюты, следует относить к затратам по приобретению указанных ценностей. Затраты на приобретение материально-производственных запасов должны включаться в фактическую себестоимость этих запасов, т. е. отражаться по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары». Комиссионное вознаграждение банку за операции по покупке иностранной валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов может быть учтено в затратах, связанных с их приобретением. Это правомерно и в отношении приобретаемых объектов основных средств, поскольку, как известно, в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, к которым можно отнести комиссионное вознаграждение и «разницу в курсах». Если же валюта была приобретена на другие цели, то в этом случае комиссионное вознаграждение банка и «разница в курсах» могут учитываться в составе соответственно операционных и внереализационных расходов организации и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

1.3.4 Раскрытие информации о движении денежных средств бухгалтерской отчетности

По статье "Денежные средства" (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки соответственно по счетам 51 и 52 "Валютные счета"), а также прочих денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути") [5].

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.06 N 154н [11]. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ по состоянию на отчетную дату (п.6 ПБУ 3/2006).

По строке 260 баланса отражается также стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - Отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валют-ным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Движение денежных средств в форме N 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1].



Глава II. Практическая часть

Выполнение практической части предусматривает выполнение заданий в определенной последовательности:

1. Открыть счета синтетического и аналитического учета и написать в них сальдо на начало месяца из таблицы 1.

2. Составить бухгалтерские записи по выполнению бухгалтерской операции за октябрь месяц (таблицы 2) и отразить их в журнале хозяйственных операций. При заполнении журнала хозяйственных операций произвести необходимые расчеты в формах, приведенных в приложениях.

3. Записать хозяйственные операции в счета синтетического и аналитического учета, подсчитать обороты за отчетный месяц и вывести остатки по счетам на 01.11.2012 г.

4. На основании данных по счетам синтетического и аналитического учета составить оборотно-сальдовую ведомость (приложение 5).

5. На основании данных оборотно-сальдовой ведомости заполнить бухгалтерский баланс на 01.11.2012 г.

Исходные данные

В таблице 1 приведены данные об остатках по счетам по состоянию на 01.10.2012 г. На их основании необходимо составить бухгалтерский баланс по состоянию на 01.11.2012 г.

Таблица 4 Остатки по счетам на 01.10.2012 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	2041000
02	Амортизация основных средств	715000
07	Оборудование к установке	107000
08	Вложения во внеоборотные активы	440000
10	Материалы
	- по учётным ценам	172840
	- транспортно-заготовительные расходы	19100
	Итого по счёту 10	191940
19	НДС по приобретённым материальным ценностям	7370
20	Основное производство	81200
43	Готовая продукция
	- по учётным ценам	285000
	- отклонение фактической производственной себестоимости от учётной стоимости	20100
	Всего по фактической производственной себестоимости	264900
50	Касса	32400
51	Расчётные счета	350130
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	30350
66	Краткосрочные кредиты	-
68	Расчёты по налогам и сборам	30900
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	27000
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	240000
73	Расчёты с персоналом по прочим операциям	1400
76	Расчёты с разными дебиторами	11000
76	Расчёты с разными кредиторами	10120
80	Уставный капитал	1000000
82	Резервный капитал	250000
83	Добавочный капитал	611000
84	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	372000
96	Резервы предстоящих расходов	5970
99	Прибыли и убытки отчётного года	236000

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций за октябрь

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный станок, требующий монтажа: - первоначальная стоимость - НДС, 18%	140000 25200
	Итого:	165200
2	Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка: - НДС, 18%	7000 1260
	Итого:	8260
3	Передается в монтаж оборудование, приобретенное в прошлом месяце	107000
4	Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования: - НДС, 18%	9000 1260
	Итого:	10260
5	Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить самостоятельно)
6	На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции: - стоимость выполненных работ - НДС, 18%	440000 79200
	Итого:	519200
7	Согласно авансовому отчету инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здания склада)	5300
8	Введено в эксплуатацию вновь построенное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости (определить самостоятельно)
9	Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении: - сумма начисленной амортизации - первоначальная стоимость - остаточная стоимость - финансовый результат от безвозмездной передачи станка	18000 93000
10	Вследствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок: - первоначальная стоимость - сумма амортизации	99000 99000
11	Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка	2900
12	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	3300
13	Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих за демонтаж станка (суммы определить самостоятельно): - в Пенсионный фонд - в Фонд социального страхования - в Фонд обязательного медицинского страхования - в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)
14	Финансовый результат от ликвидации станка
15	Начислена амортизация основных средств за отчетный период: - производственного оборудования, зданий цехов - зданий заводоуправления	47182 8640
16	Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь): - по договорным ценам - НДС, 18%	145000 26100
	Итого:	171100
17	Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье: - по договорным ценам - НДС, 18%	73000 13140
	Итого:	86140
18	Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»: - по договорным ценам - ж/д тариф - НДС, 18%	98000 5600 18648
	Итого:	122248
19	Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов: - НДС, 18%	7000 1260
	Итого:	8260
20	Отпущены со склада материалы: а) в основное производство для изготовления продукции б) на содержание оборудования цехов в) на текущий ремонт здания заводоуправления	181700 16300 7200
21	Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд: а) основного производства б) заводоуправления	9600 4200
22	Списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам (прил. 1) а) основного производства б) на общепроизводственные расходы в) на общехозяйственные расходы
23	Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата:
	а) рабочим основного производства б) обслуживающему персоналу цеха - рабочим по ремонту оборудования в) персоналу аппарата управления г) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления: - за счет работодателя - за счет средств Фонда социального страхования	129000 13000 4500 23000 1950 5100
24	Начислены страховые взносы от заработной платы: - рабочих основного производства: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) - обслуживающего персонала цеха: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) - рабочих по ремонту оборудования: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) - персонала аппарата управления: а) в Пенсионный фонд (22%) б) в Фонд социального страхования (2,9%) в) в Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) г) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)
25	Удержано из заработной платы работников: а) налог на доходы физических лиц б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации	18000 1400
26	Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную: а) на обслуживание оборудования цехов б) на освещение цехов в) на обслуживание зданий заводоуправления НДС, 18%	81000 36800 34800 27468
	Итого:	180068
27	Списаны: (суммы определить самостоятельно) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы
28	Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам	1000000
29	Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (определить самостоятельно)
30	Отражена выручка от реализации готовой продукции покупателям по продажным ценам включая НДС	1250000
31	Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам	990000
32	Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости (приложение 4)
33	Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции (определить самостоятельно)
34	Определен и списан финансовый результат от реализации продукции
35	Согласно выписке банка оплачены счета: а) за приобретенный станок ООО «Вымпел» б) за доставку станка ООО «Трансавто» в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы г) завода «Компресс» за материалы д) Химзавода «Лакокраски» за материалы е) ОАО «Энергосбыт» за услуги ж) ОАО «Строитель» за строительные работы	165200 8260 171100 86140 122248 180068 519200
36	Списано с расчетного счета: а) по чеку на выплату - заработной платы - командировочных и хозяйственных расходов б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам	240000 21000 27000 30900
37	Согласно выписке из расчетного счета: а) зачислена выручка за реализованную продукцию б) зачислены платежи от разных дебиторов в) зачислена краткосрочная ссуда банка г) зачислены авансы от покупателей под поставку готовой продукции	1250000 11000 70000 35000
38	Выплачено из кассы а) заработная плата работникам предприятия б) подотчетным лицам	235600 21000
39	Депонирована невыплаченная заработная плата работникам
	предприятия
40	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата
41	Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств	17400
42	Начислен в бюджет налог на имущество организации	8900
43	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	2890
44	Закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы»	12940
45	Начислен налог на прибыль	11400
46	Начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС	1150
47	Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам	190466,95
	Итого	9768020,88

Составление журнала хозяйственных операций и выполнение необходимых расчетов

1. Операции по учету основных средств

В соответствии с Положением но бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств, производится на основании актов приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1. Необходимо помнить, что поступление основных средств на предприятии осуществляется через капитальные вложения. Все затраты по приобретению основных средств, их возведению (постройке) первоначально отражают на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС при этом учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и списываются на уменьшение расчетов с бюджетом по мере оприходования в учете материальных ценностей, работ и услуг производственного характера. Хозяйственные операции по ликвидации основных средств оформляются актом о ликвидации основных средств ф. № ОС-4. Все затраты, связанные с реализацией и ликвидацией основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы». По кредиту этого счета отражается стоимость оприходованных от ликвидации материальных ценностей по цене возможного использования.

В конце отчетного периода счет 91 закрывается. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяется финансовый результат от выбытия основных средств, который относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Операции по учету материалов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» все материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их заготовления или приобретения. Себестоимость приобретенных материалов складывается из следующих элементов:

- стоимости материалов по цепам предприятий - поставщиков, указанных в счетах-фактурах;

- транспортных расходов, связанных с доставкой материалов до склада покупателя;

- наценки снабженческо-сбытовых организаций;

- расходов на погрузку, разгрузку, подборку и рассортировку материалов;

- потерь от недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Учетной ценой для целей данного задания является цена поставщика. Поэтому на счете 10 «Материалы» субсчет 1 учитываются материалы по учетным ценам (ценам поставщика). А на субсчете 2 «ТЗР» учитываются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов.

Отпуск материалов со склада в производство и на хозяйственные нужды производится по учетным ценам (ценам поставщиков) с доведением в конце месяца до фактической себестоимости. Для этого рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам. Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, производится в ведомости № 10 (приложение 1).

Для расчета берутся: остатки материалов и транспортно-заготовительных расходов на начало месяца представлены в таблице 1 (данные по счету 10 «Материалы»); суммы поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов определяются по данным хозяйственных операций таблицы 2; расход материалов в производство и на хозяйственные нужды также определяется по данным, представленным в таблице 2.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам, рассчитывается исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов, который определяется по формуле:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованным материалам определяется путем умножения среднего процента ТЗР на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам (ценам поставщика) и списывается по направлениям расхода материалов.

3. Операции по учету заработной платы и страховых взносов во внебюджетные фонды

Расчет сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования производится непосредственно в журнале хозяйственных операций (приложение 6).

4. Операции по учету и распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы, которые нельзя напрямую отнести на затраты основного производства, считаются косвенными. Эти расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и затем относятся на счет 20 «Основное производство».

5. Расчет себестоимости выпущенной готовой продукции

После отнесения всех затрат (прямых и косвенных) на затраты основного производства, следует рассчитать фактическую себестоимость выпущенной товарной продукции.

Расчет себестоимости товарной продукции производится в журнале-ордере № 10, приведенном в приложении 2, в котором отражены затраты на выпуск продукции по статьям калькуляции.

Остатки незавершенного производства на начало месяца (строка 3а приложения 3) даны в таблице 1 исходных данных (остатки по счетам), а на конец месяца (строка 3б) являются исходной величиной, равной 83 900 руб.

Фактическая производственная себестоимость выпускаемых изделий рассчитывается по формуле:

ПС факт. = НПн - Сотх. - Сбр. + З - НПк (руб.),

где НПн и, НПк - величина незавершенного производства на начало и конец месяца;

Сотх. - стоимость ценных отходов;

Сбр. - затраты по неисправимому браку;

З - затраты на производство продукции за месяц.

Расчет приводится в приложении 3.

6. Операции по учету готовой, отгруженной и реализованной продукции

Для учета готовой продукции применяются «Ведомости выпуска готовой продукции, сданной на склады предприятия в натуральном выражении». Данные этой ведомости используются для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета.

Учет выпуска готовой продукции может отражаться в учете двумя способами:

1. По фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция». По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 20 «Основное производство» на сумму оприходованной на склад готовой продукции по фактической себестоимости.

2. По нормативной производственной себестоимости. При этом применяется счет 40 «Выпуск продукции» по дебету которого отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», а по кредиту отражается оприходованная на склад готовая продукция по учетным ценам в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», отклонение между фактической и нормативной производственной себестоимостью, возникшее на счете 40 «Выпуск продукции» списывается на счет 90 «Продажи».

По кредиту счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с дебетом счета 90 «Продажи» на сумму реализованной продукции потребителю.

При выполнении данной работы студентам рекомендуется использовать первый способ учета выпуска готовой продукции.

Так как, оприходование готовой продукции на склад и ее последующая отгрузка покупателям в течение месяца в текущем учете производится по учетным ценам, а учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, следует отразить отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости (знак «-» - экономия, знак «+» - перерасход).

Учет отгруженной продукции, выполнение работ на сторону осуществляется на основании договоров, заключаемых между организацией - изготовителем продукции и покупателем. На отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги выписываются накладные па отпуск, акты выполненных работ, на основании которых заполняются расчетные документы (счета-фактуры), определяется их продажная стоимость.

Фактическая себестоимость реализованной продукции определяется исходя из среднего процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости готовой продукции (приложение 4). Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:



Фактическая стоимость реализованной готовой продукции определяется путем умножения среднего процента отклонений на стоимость реализованной готовой продукции по учетным ценам.

Для учета операций по реализации продукции используется счет 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка от реализации продукции в продажных ценах, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции отражается но дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сопоставление данных по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» позволяет определить финансовый результат от продажи продукции, который затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» [23].

Синтетические счета

Счет 01 "Основные средства"

Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца 2041000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
5	116000	9	186000
8	445300	10	198000
9	93000
10	99000
Сумма оборота 753300	Сумма оборота 384000
Остаток на конец месяца 2410300

Счет 02 "Амортизация основных средств"

Дебет	Кредит
	Остаток на начало месяца 715000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
9	18000	15	55822
10	99000
Сумма оборота 117000	Сумма оборота 55822
	Остаток на конец месяца 653822

Счет 07 "Оборудование к установке"

Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца 107000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
1	140000	3	107000
2	7000
Сумма оборота 147000	Сумма оборота 107000
Остаток на конец месяца 147000

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца 440000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
3	107000	5	116000
4	9000	8	445300
6	440000
7	5300
Сумма оборота 561300	Сумма оборота 561300
Остаток на конец месяца 440000

Счет 10 "Материалы"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	191940
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
11	2900	20	205200
16	145000	21	13800
17	73000	22	14201,58
18	103600
19	7000
Сумма оборота	331500	Сумма оборота	233201,58
Остаток на конец месяца	290238,42
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	7370
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
1	25200	47	200906
2	1260
4	1260
6	79200
16	26100
17	13140
18	18648
19	1260
26	27468
Сумма оборота	193536	Сумма оборота	200906
Остаток на конец месяца	0
Счет 20 "Основное производство"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	81200
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
20	181700	28	1000000
21	9600	29	-337589,92
22	12405,31
23	129000
24	39603
26	81000
27	211801,77
Сумма оборота	665110,08	Сумма оборота	662410,08
Остаток на конец месяца	83900
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота	-	Сумма оборота	-
Остаток на конец месяца	-
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
15	47182	27	124211,51
20	16300
22	1057,01
23	17500
24	5372,5
26	36800
Сумма оборота	124211,51	Сумма оборота	124211,51
Остаток на конец месяца	-
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
15	8640	27	87590,26
20	7200
21	4200
22	739,26
23	24950
24	7061
26	34800
Сумма оборота	87590,26	Сумма оборота	87590,26
Остаток на конец месяца	-
Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	264900
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
28	1000000	31	990000
29	-337589,92	32	-275616
Сумма оборота	662410,08	Сумма оборота	714384
Остаток на конец месяца	212926,08
Счет 50 "Касса"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	32400	Остаток на начало месяца
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
36	261000	38	256600
		40	4400
		41	17400
Сумма оборота	261000	Сумма оборота	278400
Остаток на конец месяца	15000
Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	350130	Остаток на начало месяца
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
37	1366000	35	1252216
40	4400	36	318900
41	17400
Сумма оборота	1387800	Сумма оборота	1571116
Остаток на конец месяца	166814
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	30350
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
35	1252216	1	165200
		2	8260
		4	10260
		6	519200
		16	171100
		17	86140
		18	122248
		19	8260
		26	180068
Сумма оборота	1252216	Сумма оборота	1270736
		Остаток на конец месяца	48870
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
30	1250000	37	1285000
Сумма оборота	1250000	Сумма оборота	1285000
		Остаток на конец месяца	35000
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	37	70000
		43	2890
Сумма оборота		Сумма оборота	72890
		Остаток на конец месяца	72890
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	30900
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
36	30900	25	18000
47	200906	33	151016,95
		42	8900
		45	11400
		46	1150
Сумма оборота	231806	Сумма оборота	200906
		Остаток на конец месяца	-
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	27000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
23	5100	13	1013,1
36	27000	24	52036,5
Сумма оборота	32100	Сумма оборота	53049,6
		Остаток на конец месяца	47949,6
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	240000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
25	19400	12	3300
38	235600	23	176550
39	4400
Сумма оборота	259400	Сумма оборота	179850
		Остаток на конец месяца	160450
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	-
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
38	21000	7	5300
Сумма оборота	21000	Сумма оборота	5300
Остаток на конец месяца		Остаток на конец месяца	15700

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца 1400
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	25	1400
Сумма оборота -	Сумма оборота 1400
Остаток на конец месяца -
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебет	Кредит
Остаток на начало месяца	11000	Остаток на начало месяца	10120
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	37	11000
		39	4400
Сумма оборота	-	Сумма оборота	15400
Остаток на конец месяца	-	Остаток на конец месяца	14520

Счет 80 "Уставный капитал"

Дебет	Кредит
	Остаток на начало месяца 1000000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота -	Сумма оборота -
Остаток на конец месяца	Остаток на конец месяца 1000000

Счет 82 "Резервный капитал"

Дебет	Кредит
	Остаток на начало месяца 250000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота -	Сумма оборота -
	Остаток на конец месяца 250000

Счет 83 "Добавочный капитал"

Дебет	Кредит
	Остаток на начало месяца 611000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота -	Сумма оборота -
	Остаток на конец месяца 611000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"

Дебет	Кредит
	Остаток на начало месяца 372000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота -	Сумма оборота -
	Остаток на конец месяца 372000
Счет 90 "Продажи"
Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
31	990000	30	1250000
32	-275616
33	151016,95
34	384599,05
Сумма оборота	1250000	Сумма оборота	1250000

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет	Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
9	75000	9	75000
12	3300	11	2900
13	1013,1	44	12940
14	-1413,1
42	8900
43	2890
46	1150
Сумма оборота 90840	Сумма оборота 90840
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	5970
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
-	-	-	-
Сумма оборота	-	Сумма оборота	-
		Остаток на конец месяца	5970
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Дебет	Кредит
		Остаток на начало месяца	236000
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
9	75000	14	-1413,1
44	12940	34	384599,05
45	11400
Сумма оборота	99340	Сумма оборота	383185,95
		Остаток на конец месяца	519845,95



Заключение

Таким образом, денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -- одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Центрального Банка России (протокол от 19.12.1997 г. №47); Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 22.09.1993 г. №40 и др.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

· контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

· обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

· обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

· выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.



Список использованных источников

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: [учебник для вузов] / Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010г. - 525 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.: текст Кодекса по состоянию на 30 нояб. 2011 г. - М.: Эксмо, 2012. - 672 с.

3. Кондракова, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] / Н.П. Кондракова. - М.: Проспект, 2009г. - 488 с.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: текст Кодекса по состоянию на 3 дек. 2011 г. - М.: Эксмо, 2012. - 602 с.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. -№23.

6. Положение «О безналичных расчетах в РФ» Центрального Банка РФ N 2-П от 3 октября 2002 года (ред. от 11.06.2004 N 1442-У)

7. Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Утверждено Постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П. (ред. 31.10.2002).

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: [приказ Минфина РФ: от 13.06.1995 №49]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 45 с.

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18. (ред. 26.02.1996).

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»: [приказ Минфина РФ: от 02.02.2011 №11н]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 5 с.

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): [приказ Минфина РФ: от 27.11.2006 №154н]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 5 с.

12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»: [приказ Минфина РФ: от 06.07.1999 №43н]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 10 с.

13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: 47-е издание / Р.З. Тумасян. - М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007. - 532 с.

14. Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации».

15. Указание Центробанка РФ от 20 июня 2007 года №1843 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуально предпринимателя». (ред.28.04.2008)

16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 22 ноября 2011г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011г.]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 14 с.

17. Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» №86-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 27 июня 2002г.]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 26 с.

18. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1: [закон: принят Государственной Думой 2 декабря 1990г.]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 32 с.

19. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 21 ноября 2003г.: одобр. Советом Федерации 26 ноября 2003г.]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 20 с.

20. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ: [закон: принят Государственной Думой 25 апреля 2003г.: одобр. Советом Федерации 14 мая 2003г.]. - Информационно-правовой портал «КонсультантПлюс»: офиц. текст, 2012. - 7 с.

21. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Т.А. Фролова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. - 315 с.

22. Щербинина Ю.В. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: что нового с 2011 года [текст] / Ю.В. Щербинина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет». - 2011. - №4 - С. 1-6.

23. Бухгалтерский финансовый учет: задание к курсовой работе и методические указания к его выполнению для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения и направления 080100.62 «Экономика» очной формы обучения / сост. Л.Я. Яковлева, Т.И. Черкасова. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. - 44 с.



Приложения

Приложение 1

Ведомость №10. Ведомость движения материалов и распределения транспортно-заготовительных расходов

Показатели расчета	Материалы	Всего
	По учетным ценам	Транспортно-заготовительные расходы
1. Остатки на начало месяца	172840	19100	191940
2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде	316000	12600	328600
3. Итого (стр. 1 + стр. 2)	488840	31700	520540
4. Средний % ТЗР			6,48%
5. Израсходовано материалов за месяц: - в основном производстве - на общепроизводственные расходы - на общехозяйственные расходы	191300 16300 11400		219000
6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам: - в основном производстве - на общепроизводственные расходы - на общехозяйственные расходы		12405,31 1057,01 739,26	14201,58
7. Остатки на конец месяца: - в основном производстве - на общепроизводственные расходы - на общехозяйственные расходы	297540 472540 477440	19294,69 30642,99 30960,74	1328418,42 316834,69 503182,99 508400,74



Приложение 2

Журнал-ордер № 10. Издержки производства

В дебет счетов	С кредита счетов
	10 «Материалы»	02 «Амортизация основных средств»	20 «Основное производство»	25 «ОПР»	26 «ОХР»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Из других журналов ордеров	Всего
20 «Основное производство»:	203705,31			124211,51	87590,26	81000	39603	129000		665110,08
25 «Общепроизводственные расходы»	17357,01	47182				36800	5372,5	17500		124211,51
26 «Общехозяйственные расходы»	12139,26	8640				34800	7061	24950		87590,26



Приложение 3

Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Затраты по дебету счета 20	665110,08
2. Исключается:
а) стоимость ценных отходов
б) издержки производства, связанные с неисправимым браком
3.Остатки незавершенного производства
а) на начало месяца (+)	81200
б) на конец месяца (-)	83900
4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3а - стр. 3б)	662410,08



Приложение 4

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчета	Учетная стоимость, руб.	Отклонения от договорной себестоимости, руб. Экономия (-) Перерасход (+)	Фактическая себестоимость, руб.
1. Остаток готовых изделий на начало месяца	285000	-20100	264900
2. Выпушено из производства	1000000	-337589,92	662410,08
3. Средний процент отклонений			-27,84
4. Отгружено готовой продукции за месяц	990000	-275616	714384
5. Остаток готовых изделий на конец месяца (стр. 1 + стр. 2 - стр. 4)	295000	-82073,92	212926,08

*Данные берутся по данным счетов. Остатки приведены в задании (таблица 2)

** Средние проценты отклонений необходимо считать до 0,01; округлять до 0,1



Приложение 5

Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 2012г.

Шифр счетов	Сальдо на 01.10.2013	Оборот за октябрь	Сальдо за 01.11.2013
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	2041000		753300	384000	2410300
02		715000	117000	55822		653822
07	107000		147000	107000	147000
08	440000		561300	561300	440000
10	191940		331500	233201,58	290238,42
19	7370		193536	200906
20	81200		665110,08	662410,08	83900
25			124211,51	124211,51
26			87590,26	87590,26
43	264900		662410,08	714384	212926,08
50	32400		261000	278400	15000
51	350130		1387800	1571116	166814
60		30350	1252216	1276036		54170
62			1250000	1285000		35000
66				72890		72890
68		30900	231806	200906
69		27000	32100	53049,6		47949,6
70		240000	259400	179850		160450
71			21000	5300	15700
73	1400			1400
76	11000	10120		15400		14520
80		1000000				1000000
82		250000				250000
83		611000				611000
84		372000				372000
90			1250000	1250000
91			90840	90840
96		5970				5970
99		236000	99340	383185,95		519845,95
Итого	3528340,00	3528340,00	9794198,98	9794198,98	3797617,55	3797617,55



Приложение 6

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2012г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
1	Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный станок, требующий монтажа: - первоначальная стоимость - НДС, 18%	140000 25200	07 19	60 60
	Итого:	165200
2	Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка: - НДС, 18%	7000 1260	07 19	60 60
	Итого:	8260
3	Передается в монтаж оборудование, приобретенное в прошлом месяце	107000	08	07
4	Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования: - НДС, 18%	9000 1260	08 19	60 60
	Итого:	10260
5	Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости	116000	01	08
6	На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции: - стоимость выполненных работ - НДС, 18%	440000 79200	08 19	60 60
	Итого:	519200
7	Согласно авансовому отчету инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здания склада)	5300	08	71
8	Введено в эксплуатацию вновь построенное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости	445300	01	08
9	Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении: - сумма начисленной амортизации - первоначальная стоимость - остаточная стоимость - финансовый результат от безвозмездной передачи станка	18000 93000 75000 75000	02 01 91 99	01 01 01 91
10	Вследствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок:
	- первоначальная стоимость - сумма амортизации	99000 99000	01 02	01 01
11	Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка	2900	10.1	91
12	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	3300	91	70
13	Начислены страховые взносы от заработной платы рабочих за демонтаж станка: - в Пенсионный фонд - в Фонд социального страхования

Подобные документы

• Организация учета денежных средств, находящихся в кассе организации

  Ограничения хранения наличных денежных средств. Документальное оформление операций в кассе. Отражение денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах. Учет кассовых операций. Ревизия денежных средств в кассе. Ответственность за нарушение дисциплины.
  
  курсовая работа [57,7 K], добавлен 09.11.2014
  

• Учет денежных средств в кассе организации

  Исследование основных задач бухгалтерского учета денежных средств. Изучение порядка хранения и расходования денежных средств в кассе. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Анализ строения и порядка ведения кассовой книги. Ревизия кассы.
  
  реферат [37,0 K], добавлен 13.05.2016
  

• Учет денежных средств в ОАО ФАПК "Сахабулт"

  Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.
  
  дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014
  

• Анализ методов учета денежных средств на промышленном предприятии

  Нормативно–правовое регулирование обращения денежных средств в Российской Федерации. Особенности организации работы с наличными денежными средствами и безналичных форм расчетов. Бухгалтерский учет кассовых операций, синтетический и аналитический учет.
  
  дипломная работа [171,6 K], добавлен 21.01.2010
  

• Учет кассовых операций в теоретическом и практическом аспектах

  Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средств. Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО "ЮгСтройСистема". Поступление наличных денежных средств в кассу. Требования к документальному оформлению выдачи денежных средств под отчет.
  
  курсовая работа [30,9 K], добавлен 25.03.2011
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Учет денежных средств в кассе

  Учет денежных средств в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности. Оформление операций по движению денежных средств в кассе предприятия. Отчет о движении денег.
  
  курсовая работа [803,0 K], добавлен 27.10.2010
  

• Бухгалтерский учет денежных средств организации

  Понятие денежных средств организации. Основы учета движения наличных денежных средств, переводов в пути и операций по расчетным и специальным счетам. Состав первичной документации. Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [234,2 K], добавлен 15.07.2014
  

• Учет движения денежных средств на предприятиях и в организациях

  Документальное оформление кассовых операций и расчет лимита наличных средств. Порядок открытия расчетного, валютного и прочих счетов в банке. Бухгалтерский учет движения денежных средств предприятия в кассе и на банковских счетах, состав форм отчетности.
  
  курсовая работа [124,0 K], добавлен 06.08.2011
  

• Бухгалтерский учет наличных денежных средств (на примере ООО "Росс-Эль")

  Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.
  
  курсовая работа [150,6 K], добавлен 16.05.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам