Определение роли и значения бухгалтерской и налоговой отчетности в учетной системе предприятия (на примере ООО "Витязь")

Средний. Возможно необоснованное превышение резервов

Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС

Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС

Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)

Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество

Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель -- прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года ? 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО "Витязь". Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО "Витязь" за 2012-2013 гг. (Таблица 12).

Таблица 12 Налоги, уплаченные ООО "Витязь" в 2012-2013 гг.

Как видно из таблицы 12, общая сумма уплаченных налогов в 2013 г. составила 1025 тыс. руб., что на 491 тыс. руб. меньше, чем в 2012 г. Темп роста общей суммы налогов составил 78 %. В общей сумме налогов увеличиваются только страховые взносы на 12 тыс. руб., что составляет 4% и НДФЛ на 5 тыс. руб., что составляет 3,9%, в то же время предприятие не является плательщиком НДС и налога на имущество их сумма в 2012 году составила 835 тыс. руб., а сумма единого налога при УСН в 2013 году составила 582 тыс. руб. Следовательно, изменив режим налогообложения предприятие сократило налоговую нагрузку на 253 тыс. руб.

Таблица 13 Структура налогов ООО "Витязь" в 2012-2013 гг.

Как видно из таблицы 13, наибольшую долю в структуре налогов в 2012 году занимает НДС, его доля составляет 59,36 % от всех выплат предприятия.

Доля страховых взносов в 2012 г. составляет 22,68 %, что на 7,57 % меньше, чем в 2013 г. Доля налога на прибыль в 2012 г. составила 4,03 %. Налог на доходы физических лиц в 2013 г. также увеличился на 3,23 % и занимает долю 12,98 %.

Налог на имущество в структуре налоговых выплат в 2012 г. составляет 4,19 %. Единый налог в связи с применением УСН в 2013 году составляет 56,78%. Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. кардинально меняется структура налогов в связи с изменением режима налогообложения.

Заключение

В результате проведенных исследований можно сделать ряд общих выводов:

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс -- это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их составу, размещению и источникам образования каждой организации. Бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Налоговая отчетность также представляет совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. К налоговой отчетности относятся: налоговые декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п).

Исследуемое предприятие ООО "Витязь", целью деятельности которого является удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и извлечение прибыли. Основные виды деятельности - изготовление и монтаж пластиковых окон и дверей, а также изготовление и продажа стеклопакетов. Деятельность по всем направлениям сертифицирована и соответствует требуемым стандартам качества.

В течение исследуемого периода 2011-2013гг. прибыль от продаж уменьшается в течение исследуемого периода и составляет 55,58 % в 2012 г. в сравнении с предыдущим и 37,95% в 2013 г. в сравнении с предыдущим 2012 г., в то время как прибыль до налогообложения в 2013 году увеличилась на 3655 тыс. руб. Выручка увеличивается на протяжении исследуемого периода, так, в 2012 г. на 39,41 % в сравнении с предыдущим и в 2013 г. на 16,8 % в сравнении с 2012 г., увеличение происходит за счет увеличения заказов на изготовление и замену окон. Себестоимость также увеличивается за счет увеличения объемов производства и повышения стоимости расходных материалов, так как увеличение в основном происходит в части переменных затрат. Увеличение себестоимости составило в 2012 г. 43,45 % и 18,28 % в 2013 г. в сравнении с предыдущими годами.

ООО "Витязь" использует специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения и является плательщиком следующих налогов: единый налог при применении упрощенной системы налогообложения (доходы минус расходы), страховые взносы, налог на доходы физических лиц и соответственно предоставляет в налоговые органы налоговую отчетность согласно действующего законодательства.

Проведенный по данным предприятия анализ динамики и структуры активов и пассивов баланса показывает, что существенно возросла доля денежных средств на 1456 тыс. руб. или на 55,58% в составе которой преобладает задолженность покупателей и заказчиков. Снизилась доля запасов на 53,41 % и доля дебиторской задолженности на 1,44%. Источники формирования средств предприятия увеличились на 1659 тыс. руб., за счет увеличения собственного капитала на 2211 тыс. руб. или на 16,81%; за счет снижения заемного капитала на 552 тыс. руб. или 16,81 %. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла соответственно 78,29 и 21,71%.

Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в отчетном периоде сохранен, а увеличение финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 27,08 %.

Характеризуя ликвидность баланса следует отметить, что на начало отчетного периода наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочных обязательств -405 тыс. руб., а на конец года излишек в сумме 1265 тыс. руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов составили 41 тыс. руб., краткосрочных кредитов не было, следовательно, излишек наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств на конец года составил 1306 тыс. руб. (1265+41).

Медленно реализуемые активы превышали долгосрочные пассивы в конце года на 992 тыс. руб., однако, этот платежный излишек не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств из-за низкой ликвидности. Таким образом, баланс является абсолютно ликвидным и предприятие улучшает свою платежеспособность.

Анализ показателей финансовой устойчивости говорит об укреплении состояния организации, стабильности в работе. Увеличение капитала и резервов (получение прибыли). Увеличение производственных запасов, в части сырья и материалов (так как предприятию необходимо иметь рекомендуемый запас сырья для выполнения заказов в минимальный срок). Уменьшение кредиторской задолженности. Следовательно, данное предприятие можно назвать финансово устойчивым.

Анализ налоговых платежей показал, что предприятие погашает налоговые обязательства по налогам и сборам своевременно. Отсутствие существенных отклонений в изменении налоговых обязательств характеризует кредиторскую задолженность по налогам как текущую и свидетельствует о том, что просроченных долгов у организации не имеется.

В ходе работы проведен налоговый анализ с целью оценки налоговой нагрузки исследуемого предприятия по результатам которого можно сделать вывод что изменение режима налогообложения в 2013 году кардинально изменилась структура налогов и снизилось налоговое бремя.

Список используемых источников

1. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 (с изменениями на 28 декабря 2013 года, вступающими в силу с 01 января 2014г.)

2. Федеральный закон от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

3. Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 171-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

4. Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

5. Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

6. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ Вступил в силу: 1 января 2014 года

7. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 198-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

8. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

9. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

10. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ, вступил в силу: 3 декабря 2013 года

11. Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ, вступил в силу: 1 января 2014 года

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2011. - 688 с.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2010. - 160 с.

14. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). -- М.: ИНФРА-М, 2013. - 192 с.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации (с изменениями от 24.12.2010 N 186н) - М.: ИНФРА-М, 2011. - 56 с.

16. Постановление Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 31344. Вступил в силу: I квартал 2014 года

17. Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 г. № 1101, вступил в силу: 1 января 2014 года.

18. Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/491-Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

19. Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/527-Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

20. Приказ ФНС от 27.11. 2013 г. № ММВ-7-6/525 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

21. Приказ ФНС от 27.11.2013 № ММВ-7-6/526 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

22. Приказ ФНС России от 12.11.2013 г. № ММВ-7-6/492 - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

23. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012)

24. Приказ ФНС России "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения" от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. - Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

25. "Бухгалтерские вести" № 16, апрель 2013, Автор: Светлана Горшкова, специалист отдела МСФО аудиторского департамента "АК ИПП".

26. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 320 с

27. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2013. - 185 с.

28. Бакаев А.С, Шнейдман Л.3. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 38 с.

29. Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2013/ В.М. Власова, Ю.Н, Дьякова. - М.: Эксмо, 2013. - 89 с.

30. Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // "Справочник экономиста", 2012. № 2.

31. Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова - М.: ИДФБК - Пресс, 2012

32. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.

33. Донцова Л.В., Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: "Дело и Сервис", 2012. - 304 с.

34. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - Юрайт, 2011. - 356 с.

35. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В.Карташова, М.В. Тимофеева. - СПб: Питер, 2013. - 224

36. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2013. Подготовлен специалистами АО "Консультант Плюс" // СПС Консультант Плюс

37. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2012. № 3. С. 6 - 14.

38. Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Дело и сервис (ДиС), 2013. - 463 с.

39. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013. В целях бухгалтерского финансового управленческого и налогового учета. - Проспект, 2014. - 621 с.

40. [Электронный ресурс] http://www.glavbukh.ru

Размещено на Allbest.ru