Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, состояния учета и отчетности на ООО "Племенной завод Боргойский" Джидинского района

Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров -контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты. Первичными документами являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, платежное поручение и т.д.

Из приведенных данных можно сделать вывод: покупатели за купленную продукцию рассчитываются вперед, т.е. сначала они вносят плату, а затем получают продукцию.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

При журнально-ордерной форме учета в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК.

Таблица 11

Журнал хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Начислена выручка от реализации продукции	1228912,0	62	90-1
2	Получены наличные денежные средства в кассу от покупателей за проданную продукцию	1004455	50	62
3	Поступило на расчетный счет денежные средства от покупателей	367122	51	62

Рисунок 4 - Корреспонденция по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »

2.7 Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Таблица 12

Журнал хозяйственных операций по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Оплачена ранее полученные долгосрочные займы	1 138750	67	51

Рисунок 4 - Корреспонденция по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

2.8 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается оплата, а по кредиту отражается задолженность предприятия перед бюджетом налог на доходы физических лиц(13%), ЕСХН (6%).

По транспортному налогу объектом налогообложения признаются автомобили, тракторы, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отражение сумм уплачиваемых налогов по видам налогов осуществляется в налоговых декларациях.Для отражения расчетов с бюджетом в системе учетных регистров при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер № 8-АПК.

Таблица 13

Журнал хозяйственных операций по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Удержан НДФЛ из сумм, начисленной работникам заработной платы	157860	70	68
2	Перечислены с расчетного счета организации платежи в бюджет по НДФЛ	2100000	68	51
3	Перечислены с расчетного счета организации платежи в бюджет по ЕСХН	12876,59	68	51



Рисунок 5 - Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2.9 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 “Расчеты по социальному страхованию”;

69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”;

69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”(2,3%)

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Таблица 14

Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ п.п	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Перечислены денежные средства в пенсионный фонд, относящиеся к суммам оплаты труда персонала, занятого в основном производстве	1206546,79	69-2	51
2	Перечислены денежные средства в фонд по обязательному медицинскому страхованию	15213,16	69-3	51
3	Начислены страховые взносы на социальное страхование работникам растениеводства	618	20-1	69-1
4	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд работникам растениеводства	16475	20-1	69-2
5	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам растениеводства	2369	20-1	69-3
6	Начислены страховые взносы по социальному страхованию работникам животноводства	2964	20-2	69-1
7	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд работникам животноводства	79046	20-2	69-2
8	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам животноводства	11363	20-2	69-3
9	Начислены страховые взносы на социальное страхование работникам промышленного производства	677	20-3	69-1
10	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд, работникам промышленного производства	18042	20-3	69-2
11	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работникам промышленного производства	2594	20-3	69-3
12	Начислены страховые взносы на социальное страхование руководителям и служащим цеха основного производства	112	25	69-1
13	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд руководителям и служащим цеха основного производства	2968	25	69-2
14	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию руководителям и служащим цеха основного производства	427	25	69-3
15	Начислены страховые взносы на социальное страхование руководителям и служащим управления предприятия	1099	26	69-1
16	Начислены страховые в пенсионный фонд руководителям и служащим управления предприятия	29316	26	69-2
17	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию руководителям и служащим управления предприятия	4214	26	69-3

Рисунок 6- Корреспонденция по счету 69

2.10 Учет основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и других долгосрочных вложений должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, их перемещения внутри предприятия и выбытия, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта, а также поступления и выбытия других долгосрочных вложений.

Учет основных средств ведется на основном, активном, инвентарном счете 01 «Основные средства»

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе, начиная с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств в графе «Примечание» описи указывается дата и номер мемориального ордера.

Все основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений. При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемно-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем общества.

Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:

- акт приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;

- накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2;

- акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. ОС-3;

- накладная (требование).

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются:

- акты о списании основных средств ф. ОС-4;

- акты о списании транспортных средств ф. ОС-4а.

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительных ведомостях. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету счетов

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, а объекты, которые подвергались переоценке по восстановительной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Таблица 15

Журнал хозяйственных операций по счету 01 «Основные средства»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Переведен молодняк животных в основное стадо	289300,32	01	08
2	Объект принят к учету в качестве объекта основных средств	520966,50	01	08

Рисунок 9 - Корреспонденция по счету 01 «Основные средства»

Амортизация начисляется линейным способом. При начислении амортизации составляют специальный расчет, используя для этого справку расчет по начислению амортизации.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.

Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйственного назначения.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения движения основных средств используют журнал-ордер № 13-АПК. Начисленные суммы амортизации отражают в журнале-ордере № 10-АПК.

Таблица 16

Журнал хозяйственных операций по счету 02 «Амортизация основные средств»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Начислена амортизация оборудования, используемого в растениеводства	5426471,0	20-1	02
2	Начислена амортизация оборудования, используемого в животноводства	678264,0	20-2	02
3	Начислена амортизация оборудования, используемого в промышленном производстве	55466,0	20-3	02
4	Начислена амортизация оборудования, используемого во вспомогательном производстве	318718,0	23	02
5	Начислена амортизация оборудования, используемого для общехозяйственных нужд	24150,0	26	02

Рисунок 10 - Корреспонденция по счету 02 «Амортизация основных средств»

2.11 Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретённые или созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в синтетическом учёте используется активный счёт 04 «Нематериальные активы». Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по отдельным инвентарным объектам, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции (работ, услуг) либо при использовании для управленческих нужд организации.

К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериальных активов в бухгалтерском учёте относятся: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму продукции. Для начисления амортизации используется отдельный пассивный счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счёта учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Для отражения операций по нематериальным активам оформляются такие же документы, что и при отражении операций по основным средствам.

Данный счет на предприятии не используется.

2.12 Учет материально- производственных запасов

Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; поучение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятия.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Хранение материалов на предприятии осуществляется в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения материальных ценностей позволяет обеспечить быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя общества. Смена этих лиц также сопровождается проведением инвентаризации на складах и составлением приемо-сдаточных актов, утвержденных руководителем.

Места хранения материальных ценностей оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.

Учет материальных запасов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов, материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей и разделительных оборотных ведомостях.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета

материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад обладает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Первичные данные после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.

Бухгалтерия систематически проводит контроль за поступлением и расходованием материалов, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ - они оцениваются по себестоимости каждой единицы. ТЗР или отклонения в стоимости материалов ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10 "Материалы" открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-3 "Топливо";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10.10 Семена и посадочный материал

10.11 Корма

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета - фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство.

Таблица 17

Журнал хозяйственных операций по счету 10-3 «Материалы-топливо»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Оприходованы материалы от поставщиков	34800	10-1	60
2	Оприходован ГСМ от поставщиков	3230492,38	10-3	60
3	Подотчетным лицом приобретены ГСМ	249676,71	10-3	71
4	Оприходованы запчасти от поставщиков	223060,50	10-5	60
5	Израсходованы ГСМ на ремонтные работы объектов животноводства	36316,0	20-2	10-3
6	Израсходованы ГСМ на объекты промышленного производства	59156,0	20-3	10-3
7	Израсходован ГСМ в вспомогательном производстве	255877,0	23	10-3
8	Израсходован ГСМ на общехозяйственные расходы	56733,0	26	10-3



Рисунок 7 - Корреспонденция по счету 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»

2.13 Учет готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция и товары является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации и в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом красное сторно.

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Таблица 18

Журнал хозяйственных операций по счету 43 «Готовая продукция»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Оприходовано молоко, полученное от дойного стада	886600,0	43	20-2
2	Оприходована продукция, полученная от убоя КРС	654230	43	20-3
3	Поступила готовая продукция от поставщиков	337752,45	43	60
4	Оприходована продукция закупленная от граждан	80110	43	76
5	Отражена выручка от продажи готовой продукции	1389844	90-2	43
6	Списана готовая продукция на нужды животноводства	32578	20-2	43
7	Списана готовая продукция на нужды промышленного производства	303003	20-3	43
8	Списана готовая продукция на нужды аппарата управления	24150	26	43

Рисунок 8 - Корреспонденция по счету 43 «Готовая продукция»

2.14 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В обществе для оплаты труда работников бухгалтерии используют повременную форму оплаты труда, которую определяют путем умножения дневной тарифной ставки разряда работника на количество отработанных им дней. Для оплаты труда рабочих, занятых в основном производстве, используют сдельную форму оплаты труда. Заработная плата при этом способе начисляется за число единиц изготовленной продукции исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Отношения работника работодателя регулируются положениями Трудового кодекса РФ. При документальном оформлении этих отношений следует применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ, от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты». Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов: приказ о приеме работника на работу (ф. Т-1) применяется для оформления и учета применяемых на работу по трудовому договору; личная карточка работника (ф. Т-2); штатное расписание (ф. Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и численности работников организации; приказ о переводе работника на другую работу (ф. Т-5); приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-6); график отпусков (ф. Т-7); приказ о прекращении трудового договора с работником (ф. Т-8); приказ о направлении работника в командировку (ф. Т-9); командировочное удостоверение (ф. Т-10); служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (Т-10а); приказ о поощрении работника (ф. Т-11); табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. Т-12); табель учета рабочего времени (ф. Т-13); расчетно-платежная ведомость (Т-49); платежная ведомость (Т-53); журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а); лицевой счет (Т-54); записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Т-60); записка-расчет при прекращении трудового договора с работником (Т-61); акт о приеме работ, выполненному по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Удержания из заработной платы производятся: в соответствии с законодательством (налог на доходы физических лиц); для погашения неизрасходованного аванса, выданного подотчетному лицу; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику в следствии счетных ошибок; в некоторых других случаях. Общий размер всех удержаний при каждом выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50%. Исключения составляют удержания при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, и ряд других, указанных в статье 138 ТК. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. 49) которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В ряде организаций вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. Т-51) и платежные ведомости (ф. Т-53).

Кроме расчетно-платежных ведомостей, на работника открывают лицевые счета (ф. Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на расчетном, пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Операцию по начислению заработной платы оформляют по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаты по больничному листу называется пособием по временной нетрудоспособности. При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует выяснить непрерывный трудовой стаж сотрудника. От этого зависит величина пособия: 100% начисляется при непрерывном стаже более 8 лет, а также некоторым категориям работников (участникам ВОВ, работникам, на иждивении которых находится 3 и более ребенка до 16 лет и т.д.); 80% - при стаже от 5-8 лет; 60% - при стаже до 5 лет. Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев.

Проводка для отражения пособии по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет органов социального страхования отражают по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70. Первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы. Дебет 20, 26 или 44 кредит 70.

Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, производимые за счет средств целевого финансирования отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 “Расчеты по депонированным суммам”).

Удержание налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Тем, кто занят на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляется ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Но организации имеет право и самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для своих работников, это необходимо лишь указать в трудовом договоре. При расчете количества дней отпуска следует помнить, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, причем право на такой отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации. Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Вот если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск - пожалуйста, овсе что превышает 28 дней, можно и деньгами получить, а за отпуск 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении. Сумма, получаемая при увольнении называется компенсация за неиспользованный отпуск. Рассчитывается эта компенсация так же, как и отпускные. Отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет) предоставляется по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению, его продолжительность определяется по согласованию между работником и работодателем. При расчете отпуска действует правило, по которому для расчета берется только 3 последних месяца. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости или в книге учета расчетов по оплате труда.

Таблица 19

Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Удержан налог на доходы физических лиц	157860,0	70	68
2	Удержано из заработной платы за натуральную оплату	5151,79	70	90
3	Удержана из заработной платы невозвращенная в срок подотчетным лицом сумма	2059,65	70	71
4	Удержана из заработной платы суммы недостач	110080,70	70	73
5	Депонирована невыплаченная заработная плата	133598,88	70	76-4
6	Выплачена из кассы заработная плата	3 782425,28	70	50
7	Начислена заработная плата работникам растениеводства	102967	20-1	70
8	Начислена заработная плата работникам животноводства	494039	20-2	70
9	Начислена заработная плата работникам промышленного производства	112760	20-3	70
10	Начислена заработная плата работникам, занятых в торговле	302208	44	70
11	Начислена заработная плата работникам, обслуживающим оборудование и персоналу цехов	18550	25	70
12	Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия	183226,56	26	70

Рисунок 10 - Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2.15 Учет расчетов с подотчетными лицами

На мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкеработникам организации из кассы выдают деньги под отчет. Порядок выдачи денег под отчет установлен правилами ведения кассовых операций. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель организации.

Организация может выдавать денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, представительские и командировочные расходы.

Суммы аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов, которые в последствие отражаются в командировочном удостоверение. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов. Отчет см. приложение 25 должен быть представлен в бухгалтерию в течение 3 дней. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 Касса».

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7-АПК

Таблица 20

Журнал хозяйственных операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Выдан аванс подотчетному лицу	349526,83	71	50
2	Приобретено топливо подотчетным лицом	93417,59	10-3	71
3	Приобретены запасные части подотчетным лицом	10221,11	10-5	71
4	Приобретены медикаменты подотчетным лицом	7142,0	10-6	71
5	Приобретен инвентарь и хозяйственные принадлежности подотчетным лицом	98354,55	10-9	71
6	Приобретены корма подотчетным лицом	100000,0	10-11	71
7	Списаны подотчетные суммы по расходам, относимым к обычной деятельности организации	2538,0	20-2	71
8	Списаны подотчетные суммы по расходам на автотранспортные услуги	3148,6	23-4	71
6	Списаны расходы подотчетного лица на ОПР	9425,46	26	71
7	Возврат неизрасходованных подотчетных сумм	13000,0	50	71
8	Удержаны из заработной платы невозвращенные в срок подотчетные суммы	6642,46	70	71
9	Списаны расходы подотчетных лиц связанные с реализацией готовой продукции	5991,23	90	71

Рисунок 11 - Корреспонденция по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2.16 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств. При погашении долга дебетуют денежные счета и кредитуют счет 73-1.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывают с кредита 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению причиненного работником материального ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов, 28 «Брак в производстве» и др. взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 50, 91 ( при отказе от взыскания в виду необоснованности иска).

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

При журнально-ордерной форме учета для отражения операций по учету расчетов с персоналом по прочим операциям используют журнал-ордер № 8-АПК и ведомость № 38-АПК.

Таблица 21

Журнал хозяйственных операций по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

№ п/п	Хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
8	В кассу поступили наличные от персонала по прочим операциям	10800	50	73
2	Удержана из заработной платы суммы недостач	110 080,70	70	73

Рисунок 12 - счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2.17 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Значительную группу расчетных операций сельскохозяйственных предприятий составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами: предприятиями, организациями, учреждениями, отдельными лицами по различным операциям, как правило, некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы по исполнительным лицам и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Регистром бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме учета по 76 счету является журнал-ордер №10-АПК см. приложение 35.

Таблица 22

Журнал хозяйственных операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

№ п/п	Хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт
1	Выданы из кассы денежные средства по исполнительным документам	173110	76	50
2	Перечислены с расчетного счета денежные средства страховые взносы страховым компаниям	30740	76	51
3	Оприходована продукция закупленная от граждан	80110	40	76
4	Удержана из заработной платы депонированная заработная плата	133 598,88	70	76

Рисунок 13 - счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

2.18 Учет животных на выращивании и откорме

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств.

Все движение молодняка, животных на откорме отражается в бухгалтерском учете на инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты по их содержанию и выход продукции учитываются на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Перед сельхозпредприятием стоит задача - значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.

Бухгалтерский учет должен способствовать решению этих задач. Основными бухгалтерскими документами по учету животных на выращивании и откорме являются:

- акт на оприходование приплода животных см. приложение 38(ф. № 211-АПК)

- акт на передачу, закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф.№213-АГЖ);

- акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК);

- акт на выбытие животных и птицы (ф. № 220-АПК)

- ведомость взвешивания животных(ф. № 216-АПК);

- отчет о движении скота и птицы на ферме(ф. № 223-АПК)

Для обобщения данных о наличии и движении животных и птицы на ферме ведут Книгу учета движения животных и птицы.

Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме, зверей, птицы, пчел ведут на балансовом счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет по отношению к балансу активный.

По дебету отражается наличие молодняка и скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.

По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой и т. д.). Операции по переводу молодняка из одной группы в другую отражаются на дебете и кредите этого счета.

Стоимость молодняка животных, птицы, погибших от стихийных бедствий, списывают по кредиту счета 11 в Дт 99 счета.

Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально - ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентарными описями, и отражают в бухгалтерском учете.

Таблица 23

Журнал хозяйственных операций по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Определен и оприходован приплод продуктивного скота	12732616,79	11	20-2
2	Выявлены потери	50468,0	94	11
3	Продажа молодняка и животных на откорме	9611471,0	90-2	11
4	Списана стоимость выращенных животных и переведенных в основное стадо на счет вложений во внеоборотные активы	2545267,0	08	11

Рисунок 12 - Корреспонденция по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»

2.19 Учет капитала и резервов

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.

В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитал, по дебету его уменьшение.

В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

- за счет имущества общества,

- за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

Увеличение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее 2/3 голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бух.отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст. 18 Закона РФ №14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат добавочный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Учет операций по движению уставного капитала при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 12-АПК и ведомости № 69-АПК.

Рисунок 13- Корреспонденция по счету 80 «Уставный капитал »

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”, на котором отражаются суммы:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов;

- разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;

- увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;

- увеличения уставного капитала;

- уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.

Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации;

- эмиссионного дохода.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал.

Отражение в регистрах учета операций по движению добавочного капитала при журнально-ордерной форме учета осуществляют в журнале-ордере № 12-АПК и ведомости № 69-АПК.

Рисунок 14 - Корреспонденция по счету 83 «Добавочный капитал »

2.20 Учет расходов

Учет расходов регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н с изм. от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н.

Согласно п. 2 данного нормативного документа «расходами организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

Так же как и доходы, расходы классифицируются на: расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности производится группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие элементы.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство предназначены счета третьего раздела Плана счетов «Затраты на производство»: счет 20 «Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства, счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные Расходы», счет 28 «Брак в производстве», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 44 «Расходы на продажу».

Кроме прямых расходов на продажу в каждой организации могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто и непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего характера учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Таблица 24

Журнал хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»

№ п.п.	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам растениеводства	102967	20-1	70
2	Отчисления в ФСС с заработной платы	618	20-1	69-1
3	Отчисление в ПФ с заработной платы	16475	20-1	69-2
4	Отчисление в ФОМС с заработной платы	2369	20-1	69-3
5	Включены в издержки основного производства отчисления в резервы предстоящих расходов на предстоящую оплату отпусков	8238	20-1	96
6	Списана готовая продукция	15000	20-1	40
7	Начислена амортизация основных средств в растениеводстве	5426471,0	20-1	02
8	Включены в состав расходов основного производства хозяйственные и командировочные расходы подотчетных лиц	51276,16	20-1	71

Рисунок 15 - Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 - растениеводство