Учет денежных средств на предприятии (на примере ЗАО "Рабочий")

З Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств.

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

4 Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры). При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

5 Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.

Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

6 Ведение кассовой книги и других кассовых документов.

Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями.

Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.

7 По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим). В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки. Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «РАБОЧИЙ»

2.1 Характеристика предприятия, виды деятельности, структура управления

ЗАО «Рабочий» - крупнейшее предприятие Южного Федерального Округа по производству майонеза, маргарина и хозяйственного мыла. По итогам 2006 г. комбинатом произведено 57 тыс. тонн масложировой продукции, а именно: 27 тыс. тонн маргарина, 15 тыс. тонн майонеза, 13 тыс. тонн хозяйственного мыла, 1,4 тыс. тонны туалетного мыла, 827 тонны глицерина. На сегодняшний день предприятие занимает пятое место в отрасли. Кроме того, по итогам 2004 года комбинат продемонстрировал рекордный показатель в отрасли по росту производства, который составил 46 процентов.

Предприятие обладает линейно-штабной организационной структурой. В составе предприятия можно выделить следующие структурные подразделения:

· аппарат управления - генеральный директор, коммерческий директор, директор по производству, секретариат, офис-менеджеры;

· бухгалтерия - главный бухгалтер, бухгалтера, кассиры, кадровики;

· производственные цеха - начальники цехов, инженеры, мастера, механики, вспомогательный персонал;

· отдел сбыта - начальник отдела, менеджеры по продажам;

· отдел маркетинга и рекламы - начальник отдела, маркетолог, менеджеры по рекламе;

· отдел снабжения - начальник отдела, менеджеры по снабжению, логист;

· административно-хозяйственный отдел - заведующий отделом, водители, сотрудники по ремонту оборудования.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

79

Рис. 2.1. Организационная структура ЗАО «Рабочий»

Производственная структура предприятия построена по линейному принципу.

ЗАО «Рабочий» имеет следующую производственную базу:

· гидрорафинационный цех - в данном цехе происходит очистка растительного масла путем гидрорафинации масел и жиров;

· маргариновый цех - цех выпускает маргарин и подсолнечное масло «Аведовъ» и «Щедрое лето»;

· майонезный цех - производит майонез нескольких наименований «Провансаль», «Провансаль-Домашний», «Провансаль-Южный», «Провансаль-Прима», «Провансаль-Дачный» и соус-кетчуп томатный слабо-острый «Щедрое лето»;

· мыловаренный цех - выпускает более 10 наименований хозяйственного и туалетного мыла: в том числе «Детское», «Чебурашка», «Зайка», «Ординарное»;

На рис. 2.2 представлена производственная структура предприятия.

79

Рис 2.2. Производственная структура ЗАО «Рабочий»

Разработанная ЗАО «Рабочий» стратегия развития основана на реструктуризации бизнеса. Основными направлениями являются развитие маркетинга и дистрибьюции.

Первоочередными задачами реструктуризации стали оптимизация процессов управления предприятием и сосредоточение усилий на масложировом направлении. Решение этих задач позволит сделать структуру бизнеса более прозрачной и понятной.

Новая агрессивная маркетинговая стратегия ставит перед собой амбициозные цели: удвоить объемы продаж майонеза и мыла, увеличить долю на рынке Южного Федерального Округа маргарина до 35% и выйти на рынок фасованного растительного масла с достижением доли не менее 5-7%. Достичь этих результатов предприятие планирует за счет оптимизации продуктового портфеля - вывода с рынка марок, доля продаж которых в портфеле холдинга составляет менее 1%, и активного продвижения сильных продуктов на рынок Южного Федерального Округа. К концу 2007 года предприятие сосредоточит свои усилия на развитии 4 марок майонеза, 2 марок мыла, 5 марок маргарина, и новой марки фасованного растительного масла. При этом сильные локальные марки в регионах, где доля продуктов составляет 60% и более, будут сохранены.

Основной целью дистрибьюционной стратегии является обеспечение максимального присутствия продукции ЗАО «Рабочий» на территории всего Юга России. Предприятие планирует до конца 2007 года обеспечить присутствие своей продукции не менее чем в 40% профильных розничных точек.

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели финансово-экономической деятельности ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 гг., тыс. руб.

Показатели	2004	2005	2006
01	02	03	04
Выручка	72400	73100	79700
Себестоимость	65760	65899	70167
Прибыль	6640	7201	9533
Основные производственные фонды	9800	10000	10200
Оборотные средства в товарно-материальных ценностях	1321	1401	3099

Из таблицы 2.1 виден рост показателей предприятия в рассматриваемом периоде.

На предприятии ЗАО «Рабочий» бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ЗАО «Рабочий» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия ЗАО «Рабочий» организована по линейному принципу. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

2.3 Анализ денежных средств и денежных потоков предприятия

Для хранения, приема и выдачи денежных средств ЗАО «Рабочий» имеет кассы. Помещение касс изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. С кассирами предприятия заключены договора о полной материальной ответственности.

В ЗАО «Рабочий» используются следующие виды наличных денежных расчетов.

1 Прием денежных средств от клиентов.

Расчеты с клиентами ведут кассиры-операционисты через операционную кассу.

Контрольно-кассовые машины, используемые ЗАО «Рабочий» зарегистрированы в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе с покупкой выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары, которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

На основе ежедневных отчетов кассиров собирается и заполняется ведомость по счету 50 «Касса».

Прием наличных денег кассой предприятия от юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам (Приложение №1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц - главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

2 Сдача наличности в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. - сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.

Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.

Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком - «Сбербанк». Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

3 Выдача заработной платы персоналу предприятия.

Выплата заработной платы сотрудникам ЗАО «Рабочий» осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в кассу предприятия.

Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится кассиром по платежным ведомостям.

Остатки не полученной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.

4 Расчеты с подотчетными лицами.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.

Учет кассовых операций предприятия ведется в кассовой книге.

Кассовая книга формируется из ежедневных отчетов кассиров, также вся информация о кассовых операциях вносится в 1С Бухгалтерию. В конце рабочего дня кассиры подшивают отчеты в кассовую книгу. По окончании месяца из 1С Бухгалтерии распечатывается карточка счета 50 за отчетный период.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира (Приложение №3) второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведутся ведомости по кредиту счета 50 - в дебет счетов и ведомость по дебету счета 50 - с кредита счетов. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

По счету 50 «Касса» предприятие использует следующие проводки:

Д 50 К 62 - поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 50 К 71 - возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц, выданных им в установленном порядке на хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и др., приобретение денежных документов через подотчетных лиц;

Д 51,52,55 К 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 70 К 50 - выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий и др. выплат;

Д 71 К 50 - выплата в установленном порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений организации (не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации), командировочные расходы и др.;

Д 94 К 50 - недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение, порча) денежных документов.

ЗАО «Рабочий» имеет рублевый счет в Ростовском филиале банка «Сбербанк».

Расчеты между ЗАО «Рабочий» и другими организациями осуществляются в безналичном порядке. В анализируемом периоде средства со счета на хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие потребности удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу предприятия.

При безналичных расчетах ЗАО «Рабочий» использует расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, аккредитивами, чеками и векселями. Наиболее распространены расчеты платежными поручениями.

ЗАО «Рабочий» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:

1 Расчеты с покупателями и заказчиками.

На расчетный счет предприятия поступают платежи за продукцию от клиентов - юридических лиц.

2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются коммерческий директор и начальник отдела снабжения. Договора на поставку заключаются от имени генерального директора ЗАО «Рабочий».

Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается начальник отдела снабжения, принятием решения по оплате - коммерческий директор. Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В случае если на счету нет денег, данные по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.

Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Российский фонд обязательного медицинского страхования.

4 Расчеты по арендной плате.

Арендная плата ежемесячно переводится на банковский счет арендодателя.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». ЗАО «Рабочий» в своей работе использует следующие проводки:

Д 51 К 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 51 К 60 - поступление авансов по перерасчетам с поставщиками за товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке плановых платежей;

Д 51 К 62 - поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 51 К 68,69 - поступление из бюджета и внебюджетных государственных фондов по социальному страхованию и обеспечению сумм в порядке перерасчетов по налогам и сборам;

Д 51 К 73 - поступление денежных средств в счет погашения работниками задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;

Д 51 К 76 - поступление денежных средств по претензионным расчетам

Д 51 К 98 - поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

Д 43 К 51 - оплата расходов, связанных со сбытом продукции;

Д 60 К 51 - оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;

Д 62 К 51 - оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат полученных авансов;

Д 76 К 51 - оплата денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и т.п.);

Д 79 К 51 - перечисление денежных средств на счета подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

Д 91 К 51 - оплата расходов по аренде.

Движение денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 годах представлено в таблицах 2.2 и 2.3:

Таблица 2.2

Поступление денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий» за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
	2004	2005	2006
Платежи физических лиц	2317,2	2166,7	3406
Платежи юридических лиц	8503,9	8611,5	9241,5
Возвраты от подотчетных лиц	5,1	4,0	3,9
ИТОГО:	10826,2	10782,2	12651,4

Таблица 2.3

Расход денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий»

за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
	2004	2005	2006
Инкассация	10231,5	10170,8	12019,1
Выдано заработной платы	570,2	590,3	610,6
Выдано подотчетным лицам	21,7	19,2	18,8
ИТОГО:	10823,4	10780,3	12648,5

На основании анализа таблиц 2.2 и 2.3 видно, что подавляющее большинство денежных средств поступило в кассу в результате платежей юридических и физических лиц. Общая сумма денежных поступлений через кассу выросла за счет увеличения объемов продаж предприятия. При этом отмечается тенденция к увеличению числа физических лиц, расплачивающихся за продукцию предприятия наличными (с 21,4% до 26,92%) и уменьшению юридических лиц, производящих платежи подобным образом (с 78,54% до 73,05%). Из поступивших в кассу платежей наибольшая часть - более 94% сдавалась в банк, более 5% шло на оплату труда персонала, менее 1% выдавалось подотчетным лицам.

В таблицах 2.4 и 2.5 представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2004-2006 годах:

Таблица 2.4

Поступление денежных средств по расчетному счету ЗАО «Рабочий» за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
	2004	2005	2006
Сдано по кассе	10231,5	10170,8	12019,1
Поступило от покупателей и заказчиков	60000	60500	64030,5
Прочее	2168,5	2429,2	3650,4
ИТОГО:	72400	73100	79700

Таблица 2.5

Расход денежных средств по расчетному счету ЗАО «Рабочий» за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
	2004	2005	2006
Перечислено поставщикам и подрядчикам	43855,90	43773,90	46047,00
Выплачено в бюджеты и внебюджетные фонды	20720	20930	22910
Перечислено арендной платы	165	170,1	180,4
Прочее	1019,1	1025	1029,6
ИТОГО:	65899,00	65899,00	65899,00

Из таблицы 2.4 видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (83% от общего объема) поступило безналичным путем. Оставшиеся 17% - наличные платежи юридических и физических лиц за продукцию предприятия и прочие поступления.

Из поступивших средств 65% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, остальные 35% пошли на уплату платежей в бюджет и внебюджетные фонды, арендную плату и прочие расходы. Оставшиеся денежные средства были оставлены на развитие предприятия.

2.4 Финансовый анализ деятельности предприятия

2.4.1 Общая оценка финансового состояния

Проанализируем финансовые показатели ЗАО «Рабочий» за последние 3 года. В таблице 2.6 представлен его баланс и отчет о прибылях и убытках.

Таблица 2.6

Баланс и отчет о прибылях и убытках

ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 гг., тыс. руб.

		2004	2005	2006
Актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы, в т.ч. амортизация	110	0	10	10
Основные средства, в т.ч.	120	9800	10000	10200
Незавершенное строительство	130	0	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	100	100	100
Прочие внеоборотные активы	150	0	0	0
Итого по разделу I	190	9900	10110	10310
II. Оборотные активы
Запасы, в т.ч.	210	1321	1401	3099
НДС по приобретенным ценностям	220	0	0	0
Дебиторская задолженность (платежи до 12 мес.)	240	89	95	172
в т.ч. покупатели и заказчики	241	89	95	172
Краткосрочные финансовые вложения, в т.ч.	250	0	0	0
Краткосрочные займы и кредиты	251	0	0	0
Денежные средства, в т.ч.	260	6503,8	7202,9	13804
Касса	261	2,8	1,9	3
Расчетные счета	262	6501	7201	13801
Прочие оборотные активы	270	0	0	0
Итого по разделу II	290	7913,8	8698,9	17075
Итого Актив	300	17813,8	18808,9	27385
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставной капитал	410	1000	1000	1000
Добавочный капитал	420	0	0	0
Резервный капитал, в т.ч.	430	0	0	0
Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)	470	6418	6982	9192
Итого по разделу III	490	7418	7982	10192
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (долгосрочные)	510	10000	10000	15000
Итого по разделу IV	590	10000	10000	15000
V. Краткосрочные обязательства. Займы и кредиты	610	395,8	826,9	2193
Кредиторская задолженность, в т.ч.	620	395,8	826,9	2193
поставщикам и подрядчикам	621	0	0	1800
задолженность перед персоналом организации	622	0	406,9	0
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	0	0	0
Задолженность по налогам и сборам	626	195,8	170	93
Прочие кредиторы	628	200	250	300
Доходы будущих периодов	640	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	650	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	0	0
Итого по разделу V	690	395,8	826,9	2193
Итого Пассив	700	17813,8	18808,9	27385
Выручка	10	72400	73100	79700
Себестоимость	20	65760	65899	70167
Валовая прибыль	29	6640	7201	9533
Коммерческие расходы	30	135	124	237
Управленческие расходы	40	87	95	104
Прибыль (убыток) от продаж	50	6418	6982	9192
Прочие операционные расходы	100	0	0	0
Внереализационные доходы	120	0	0	0
Внереализационные расходы	130	0	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	6418	6982	9192
Текущий налог на прибыль	150	1925	2095	2758
Чистая прибыль (убыток)	190	4493	4887	6434

2.4.2 Анализ ликвидности баланса

Рассчитаем А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4 на основании данных таблицы 2.6 (см. табл. 2.7):

Таблица 2.7

Анализ ликвидности баланса ЗАО «Рабочий»

в 2004-2006 гг, тыс. руб.

	2003	2004	2005		2003	2004	2005
А1	6503,8	7202,9	13804	П1	395,8	826,9	2193
А2	89	95	172	П2	0	0	0
А3	1421	1501	3199	П3	10000	10000	15000
А4	9800	10010	10210	П4	7418	7982	10192

Примечание: А1 = ст. 250 + ст. 260, А2= ст. 230 + ст. 240 + ст. 270,

А3 = стр. 210 + стр. 220+ стр. 140, А4 = стр. 190 - с.140., П1 = стр. 620, П2 = стр. 610 + стр. 660, П3 = стр. 590, П4 = стр. 490 + стр. 630 + стр. 640.

Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. В данном случае баланс ЗАО «Рабочий» обладает частичной ликвидностью, поскольку соблюдаются неравенства А1>=П1, А2>=П2 и не соблюдаются соотношения А3>=П3 и А4<=П4.

Проанализируем показатели ликвидности ЗАО «Рабочий» (табл. 2.8):

Таблица 2.8

Динамика показателей ликвидности ЗАО «Рабочий» за 2004-2006 гг.

Наименования показателя	Норматив	2004	2005	2006
Коэф. абсолютной ликвидности (Кал)	0,2-0,7	16,43	8,71	6,29
Коэф быстрой ликвидности (Кбл)	0,8-1	16,65	8,82	6,37
Коэф. текущей ликвидности (Ктл)	1-2	20,24	10,64	7,83

Коэффициенты рассчитывались по следующим формулам:

К_тл = А1+А2+А3 / П1+П2, (2.1)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени вся задолженность по краткосрочным финансовым обязательствам может быть удовлетворена за счет его текущих (оборотных) активов, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств.

К_бл = А1+А2 / П1+П2, (2.2)

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, в какой степени все краткосрочные финансовые обязательства могут быть удовлетворены за счет его высоколиквидных активов.

К_ал = А1 / П1+П2, (2.3)

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него денежными средствами.

Проанализируем показатели. Все они в 2004-2006 годах - выше нормы, при этом они имеют тенденцию к снижению. Это объясняется возросшей кредиторской задолженностью предприятия. Величина показателей объясняется избыточным количеством денежных средств на его расчетном счете.

2.4.3 Оценка финансовой устойчивости

Уровень текущей платежеспособности и финансовой устойчивости зависят от степени обеспеченности запасов источниками формирования.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы источников средств и величины запасов и затрат.

Выделяют 4 типа финансовых ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния (Е_С;Е_Т;Е_О>0); т.е. трехкомпонентный показатель S {1;1;1}. Данный тип ситуации означает, что отмечается излишек всех источников средств для формирования запасов и затрат

2. Нормальная устойчивость (Е_С<0;Е_Т>0;Е_О>0); S {0;1;1}

3.Неустойчивая финансовая ситуация (Е_С<0;Е_Т<0;Е_О>0); S {0;0;1}

4. Кризисная финансовая ситуация (Е_С<0;Е_Т<0;Е_О<0); S {0;0;0}

Таблица 2.9

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Рабочий» (2004-2006 гг.)

Показатели	2004	2005	2006
1. Источники собственных средств	7418	7982	10192
2. Итого внеоборотных активов	9900	10110	10310
3. Собственные средства (строка 1 - 2)	-2482	-2128	-118
4. Итого долгосрочных обязательств	10000	10000	15000
5. Собственные оборотные средства из долгосрочных заемных источников (строка 3 + 4)	7518	7872	14882
6. Итого краткосрочных обязательств	395,8	826,9	2193
7. Общая величина основных источников (строка 5 + 6)	7913,8	8698,9	17075
8. Запасы	1321	1401	3099
9. Излишек (+)/недостаток (-) собственных оборотных средств (строка 3 - 8) ()	-3803	-3529	-3217
10. Излишек (+)/недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств (строка 5 - 8) ()	6197	6471	11783
11. Излишек (+)/недостаток (-) общей величины источников средств для формирования запасов и затрат (строка 7 - 8) ()	6592,8	7297,9	13976
12. Трехкомпонентный показатель	S {0;1;1}	S {0;1;1}	S {0;1;1}

Анализ показывает, что предприятие обладает нормальной устойчивостью. При этом внеоборотные активы превышают источники формирования собственных средств. Однако разница между ними сокращается в результате увеличения прибыли предприятия. Отметим также возросшую стоимость основных средств предприятия и увеличивающееся год от года количество запасов.

Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру использованного капитала с позиции платежеспособности и финансовой стабильности предприятия. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, т.к. отражают способность организации погасить долгосрочные обязательства. К ним относятся:

1. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами (К_ОСОС) характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия.

К_ОСОС = СИ - ВА / ОА (2.4)

где СИ - собственные инвестиции,

ВА - внеоборотные активы,

ОА - оборотные активы.

2. Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами (К_ОМЗ) показывает, в какой степени материальные запасы сформированы за счет собственных средств.

К_ОМЗ = СИ - ВА / З (2.5)

где СИ - собственные инвестиции,

ВА - внеоборотные активы,

З - запасы.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (К_М) показывает, какую долю занимает собственный капитал, инвестированный в оборотные средства в общей сумме собственного капитала организации.

К_М = СИ - ВА / СИ (2.6)

4. Коэффициент постоянного актива (К_П) показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках основных средств.

К_П = ВА/СИ (2.7)

5. Коэффициент автономии (К_а) характеризует в какой степени использованные в организации активы сформированы за счет собственного капитала.

К_а = СИ/Б (2.8)

где СИ - собственные инвестиции,

Б - баланс.

Сведем данные в таблицу 2.10:

Таблица 2.10

Динамика показателей финансовой устойчивости ЗАО «Рабочий»

Показатель	Норматив	2004	2005	2006
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами (КОСОС)	больше 0,1	-0,31	-0,24	-0,007
Коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами (КОМЗ)	0,6-0,8	-1,87	-1,51	-0,03
Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ)	больше 0,5	-0,33	-0,26	-0,01
Коэффициент постоянного актива (КП)	-	1,06	1,08	1,67
Коэффициент автономии (Ка)	-	0,41	0,42	0,37

Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами, коэффициент обеспечения материальных запасов собственными средствами и коэффициент маневренности собственного капитала ЗАО «Рабочий» - ниже нормы за счет превышения внеоборотного капитала над инвестициями предприятия. При этом можно отметить увеличение данных показателей в результате возрастания чистой прибыли предприятия.

Коэффициент постоянного актива в рассматриваемый период увеличивался за счет роста денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия и запасов.

Коэффициент автономии предприятия уменьшался в результате уменьшения доли инвестиций в активах предприятия.

2.4.4 Оценка деловой активности

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

Основные показатели, характеризующие деловую активность предприятия, следующие:

1. Коэффициент общей оборачиваемости активов (К_ООА) измеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы, и показывает эффективно ли используются активы для получения дохода и прибыли.

К_ООА = В/Б (2.9)

где В - выручка,

Б - баланс.

2. Коэффициент общей оборачиваемости мобильных средств (К_МБ) показывает скорость оборота оборотных средств в организациях.

К_МБ = В/ОА (2.10)

где В - выручка,

ОА - оборотные активы.

3. Коэффициент отдачи нематериальных активов (К_ОНМА) показывает эффективность использования нематериальных активов.

К_ОНМА = В/НМА (2.11)

где В - выручка,

НМА - нематериальные активы.

4. Коэффициент фондоотдачи (К_Ф) показывает эффективность использования основных средств.

К_Ф = В/ОС (2.11)

где В - выручка,

ОС - основные средства.

5. Коэффициент отдачи собственного капитала (К_СК) показывает скорость оборота собственного капитала

К_СК = В/СК (2.12)

где В - выручка,

СК - собственный капитал.

6. Коэффициент оборачиваемости материальных средств (К_З) показывает скорость оборотов запасов за период.

К_З = В/З (2.13)

где В - выручка,

З - запасы.

7. Коэффициент оборота денежных средств (К_ДС) показывает скорость оборота денежных средств

К_ДС = В/ДС (2.14)

где В - выручка,

ДС - денежные средства.

8. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К_ОДЗ) показывает расширение или снижение коммерческого кредита.

К_ОДЗ = В/ДЗ (2.15)

где В - выручка,

ДЗ - дебиторская задолженность.

9. Коэффициент сроков оборачиваемости дебиторской задолженности (К_СОДЗ) показывает сколько раз в год взыскивается дебиторская задолженность.

К_СОДЗ = 360/ К_ОДЗ (2.16)

10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К_ОКЗ) показывает расширение или снижение коммерческого кредита.

К_ОКЗ = В/КЗ (2.17)

где В - выручка,

КЗ - кредиторская задолженность.

11. Коэффициент сроков оборачиваемости дебиторской задолженности (К_СОКЗ) показывает сколько раз в год взыскивается дебиторская задолженность.

К_СОКЗ = 360/ К_ОКЗ (2.18)

Представим данные в таблице 2.11:

Таблица 2.11

Анализ показателей деловой активности ЗАО «Рабочий»

Показатели	2004	2005	2006
Коэффициент общей оборачиваемости активов (КООА)	4,06	3,88	2,91
Коэффициент общей оборачиваемости мобильных средств (КМБ)	9,14	8,4	4,66
Коэффициент отдачи нематериальных активов (КОНМА)	0	0	0
Коэффициент фондоотдачи (КФ)	7,38	7,31	7,81
Коэффициент отдачи собственного капитала (КСК)	9,76	9,15	7,81
Коэффициент оборачиваемости материальных средств (КЗ)	54,8	52,17	25,71
Коэффициент оборота денежных средств (КДС)	11,13	10,14	5,77
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ)	813,48	769,47	463,37
Коэффициент сроков оборачиваемости дебиторской задолженности (КСОДЗ)	0,44	0,46	0,77
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОКЗ)	182,92	88,4	36,34
Коэффициент сроков оборачиваемости дебиторской задолженности (КСОКЗ)	1,96	4,07	9,9

Проанализируем данные таблицы 2.11. Все показатели деловой активности - высоки, за счет высоких показателей выручки предприятия.

Коэффициент общей оборачиваемости активов снижался за счет возрастания активов предприятия более быстрыми темпами по сравнению с его выручкой.

Коэффициент общей оборачиваемости мобильных средств особенно уменьшился за счет увеличения денежных средств предприятия.

Коэффициент отдачи нематериальных активов предприятия в анализируемом периоде был равен нулю за счет отсутствия нематериальных активов в структуре активов предприятия.

Коэффициент фондоотдачи предприятия оставался в рассматриваемом периоде практически без изменений, поскольку стоимость основных средств предприятия в рассматриваемом периоде практически не менялась.

Коэффициент отдачи собственного капитала незначительно уменьшился за счет возрастания рентабельности деятельности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости материальных средств резко снизился за счет быстрого увеличения запасов.

Коэффициент оборота денежных средств уменьшился в результате возрастания денежных средств на расчетном счету предприятия.

Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в рассматриваемый период уменьшались в результате увеличения дебиторской и кредиторской задолженности.

Разработана специальная модель, предназначенная для оценки показателей банкротства, в которой применяется показатель Альтмана (z-счет). Значение параметра z определяется с помощью уравнения, переменные которого отражают важнейшие показатели предприятия. Российские экономисты внесли некоторые изменения в модель и сделали ее сопоставимой с условиями нашей страны.

Z-счет = 1,5х₁+1,4х₂+3,3х₃+0,6х₄+0,999х_5,

,

где ОК- оборотный капитал

А - ? активов

,

где РК- резервный капитал;

НП - нераспределенная прибыль

,

где ПН - прибыль до налогообложения

,

где УК- уставной капитал;

ДК- добавочный капитал;

ЗО - ? заемных обязательств

,

где В - выручка от реализации

Степень близости предприятия к банкротству определяется по шкале:

· менее 1,08 - очень высокая;

· от 1,08 до 2,7 - высокая, средняя;

· от 2,71 до 2,99 - не велика;

· от 3-х низкая

Проведенные расчеты показывают, что показатели Альтмана в рассматриваемом периоде были следующее:

· 2004 г. - 6,48;

· 2005 г. - 6,38;

· 2006 г. - 5,46.

В анализируемом периоде показатели Альтмана ЗАО «Рабочий» были выше нормы. Вероятность банкротства предприятия - низка.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «РАБОЧИЙ»

Проведенный анализ показал, что несмотря превосходство предприятия перед конкурентами и рост финансово-экономических показателей предприятия, ряд показателей, прежде всего, показатели ликвидности нуждаются в существенной корректировке.

Основными путями улучшения показателей фирмы являются:

· сокращение сверхнормативных запасов;

· уменьшение кредиторской задолженности;

· грамотные инвестиции прибыли предприятия.

Прежде всего, следует наладить работу по уменьшению кредиторской задолженности. Важный фактор финансового оздоровления фирмы - совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

При выборе поставщиков предприятию необходимо руководствоваться следующими основными критериями:

· финансовое положение поставщика;

· возможность поставлять продукцию на условиях отсрочки платежа или ее оплаты после продажи;

· возможность предоставления поставщиком товарного кредита;

· возможность бесплатной доставки приобретенных товаров;

· сроки выполнения текущих и экстренных заказов;

· наличие резервных мощностей;

· повышение качества выпускаемой продукции;

· удаленность поставщика от потребителя;

· организация управления качеством у поставщика;

· профессиональный уровень персонала поставщика, текучесть кадров;

Особое внимание предприятию следует уделять таким критериям, как возможность предоставления отсрочки платежа или поставки продукции «под реализацию», возможности предоставления поставщиком товарного кредита и бесплатной доставки приобретаемой продукции.

Одним из условий долгосрочной работы с новым поставщиком, является надежность, финансовая ликвидность компании. Предприятию необходимо использовать следующие методы проверки надежности поставщиков:

· личная встреча с руководством компании;

· местные источники (действующие на данной территории юридические лица или «осведомители» официальных органов);

· банки и финансовые институты;

· конкуренты потенциального поставщика;

· торговые ассоциации;

· информационные агентства;

· государственные источники (регистрационные палаты, налоговая инспекция и др., обладающие открытой для ознакомления информацией).

Необходимо оптимизировать объем складских запасов, более четко определять объемы закупаемой продукции. Для их расчета нужно использовать АВС метод. Суть его заключается в следующем:

В зависимости от затрат, материалы делятся на 3 класса А, В, С.

А - немногочисленная, но важная продукция, требующая больших вложений.

В - относительно второстепенная продукция, требующая меньшего внимания, чем А.

С - составляет значительную часть в номенклатуре, недорогие, на них приходятся наименьшая часть вложений в запасы. Весь остальной ассортимент предприятия.

Этапы АВС метода следующие:

· установить стоимость каждого вида продукции;

· установить спрос на каждый вид продукции;

· расположить продукцию по убыванию цены;

· суммировать данные о количестве и издержках на закупку продукции;

· разбить продукцию на группы в зависимости от удельного веса в общих издержках.

Для оптимизации закупочной логистики предприятия следует в дополнение к программе «1С - Предприятие» установить систему управления запасами «Логистика 1.2». Стоимость установки программы - 11000 руб., стоимость обслуживания программы - 2000 руб. в месяц.

Компонент позволяет решать следующий круг задач:

· Определение минимального и максимального складского запаса, исходя из уровня текущих продаж;

· Определение даты заказа очередной партии товара;

· Определение объема заказа товаров, необходимого для бесперебойного наличия сырья и товаров без создания избыточного запаса;

· Определение неликвидных запасов;

· Определение сверхнормативных запасов;

· Решение проблемы снабжения нескольких торговых точек с головного склада компании.

Опишем систему управления запасами «Логистика 1.2».

В закупочной логистике выделены три основных метода закупок:

· оптовые закупки;

· регулярные закупки мелкими партиями;

· закупки по мере необходимости;

а также различные комбинации перечисленных методов.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

· текущие - основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками;

· страховые - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств;

· сезонные - образуются при сезонном характере потребления или транспортировки.

На первом шаге работы с настройкой пользователь может задать нормы товарных запасов вручную, используя опыт компании. Однако, при отсутствии жестко заданного минимального и максимального запасов, их расчет можно проводить на промежуточных этапах из текущего объема продаж.

Отчет, полученный в «Логистике 1.2» позволяет определить группу «сверхлимитов» - товаров, запас которых превышает максимальный товарный запас, необходимый для торговли с существующим объемом продаж. Анализ отчета позволяет сделать выводы либо о снижении цен, либо об увеличении активности в продвижении данного товара. Как и последующие, данный отчет позволяет работать с различными складами (торговыми точками фирмы, имеющей территориальную распределенность.

Отчет также позволяет определить группу «дефицитов» - товаров, запас которых ниже минимально допустимого. Это означает, что количество попавшего в отчет товара недостаточно для торговли в течение заданного числа дней (или меньше жестко заданного минимума). На основании отчета возможны выводы о заказе новой партии товара, или об изменении ценовой политики по отношению к нему.

Отчет позволяет оценить товарные запасы в количественно-временном разрезе. Становится видно, каковы текущие продажи, на сколько дней торговли хватит запаса, если не предпринять адекватных ситуации мер.

Отчет позволяет проанализировать продажи за выбранный период с разбивкой на дни, недели, месяцы (в зависимости от интервала анализа). Отчет позволяет наглядно сравнить продажи, текущий остаток и минимальный (максимальный) запас.

Отчет позволяет наглядно отследить динамику продаж, своевременно среагировать на изменение спроса.

Если товаров на складе становится недостаточно для продолжения торговли (меньше минимального запаса), встает задача заказа товара поставщику. В настройке заложено два основных способа заказа товара: с фиксированным объемом заказа и с фиксированным временем заказа. Фиксированный объем заказа используется в случае, когда существует минимальная партия поставки - например, один вагон. Есть потребность или нет, но заказать треть вагона бывает возможно не всегда, в таких случаях приходится выбирать срок поставки. В случае определенной периодичности поставок необходимо определять объем заказа и здесь предлагается использовать систему заказов с фиксированным временем. Выбрав принятую с поставщиком схему заказа, можно получить отчет, рекомендующий срок (объем) заказа.

Кроме заказа у поставщика существует возможность для организаций с распределенными складами и торговыми точками проводить внутреннее перемещение товара для его более эффективного использования. Стандартной является ситуация с перемещением товара с основного склада фирмы на удаленную торговую точку или с одной точки на другую. Настройка позволяет реализовать такой внутрифирменный заказ и более эффективно распорядиться общим товарным запасом компании.

Привлечение дополнительных долгосрочных источников финансирования положительно сказывается на повышении ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Направление чистой прибыли на развитие предприятия, а также пополнение уставного капитала за счет дополнительных вкладов собственников поможет увеличить собственные средства фирмы, что также повысит ее ликвидность.

Для оптимизации расчетов с поставщиками необходимо объединение всех процессов, связанных с закупкой товаров, в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий начальника отдела снабжения и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар. При этом со стороны коммерческого директора необходим всесторонний контроль за работой начальника отдела снабжения. Целесообразно также установить предел суммы закупок, по которым решение принимается начальником отдела снабжения (например, 500000 рублей). Суммы закупок большего объема должны предоставляться им на утверждение коммерческому директору. При работе с поставщиками лучше использовать такие формы как отсрочка платежа, а также поставки «под реализацию».

Вызывает опасение возрастающая кредиторская задолженность ЗАО «Рабочий».

В таблице 3.1 представлены кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 гг. (данные взяты на основании журнала-ордера №4).

Таблица 3.1

Кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 гг., тыс. руб.

№	Наименование кредитора	Дата займа	Сумма займа	Срок займа, лет	Проценты (в год)	Условия	Наличие просроченной задолженности
1	Сбербанк	01.01.2004	10000	5	10	Возврат всей суммы единовременно	Нет
2	Банк «Русский стандарт»	01.01.2005	5000	3	15	Возврат всей суммы единовременно	Нет

В 2006 году Сбербанком РФ была проведена аудиторская проверка финансового состояния предприятия, в том числе и его кредитных операций. Проверка кредитных операций предприятия включала в себя следующие процедуры:

Процедура КИЗ. 1.1.1. Проверка полноты наличия договоров, на основании которых аудируемое лицо привлекает заемные средства.

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, имеются в наличии и правильно оформлены все договоры кредита (займа).

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

выписки банка по расчетному счету;

выписки банка по ссудному счету;

приходные кассовые ордера;

договоры кредита или займа;

синтетические регистры учета кредитов и займов.

Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие договоров кредита (займа), сразу определяя, какие именно из процедур в соответствии с классификатором необходимо использовать.

Просматривая обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» в регистрах синтетического учета, аудитор устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров учета и распределения процентов по заемным средствам.

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

учетную политику;

график документооборота;

бухгалтерские справки-расчеты процентов по кредитам и займам.

Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие приложенного к учетной политике графика документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа, как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).

Из графика документооборота аудитор получает информацию о тех должностных лицах, которые утверждают его после оформления, и об исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению.

Аудитор подбирает справки-расчеты за каждый месяц и проверяет их по формальным признакам наличия итогов, подписей ответственных лиц, расшифровок подписей, утверждения внесенных исправлений и др.

Если в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от ответственного сотрудника аудируемого лица.

Процедура КИ3. 1.5.1. Проверка наличия и выполнения дополнительных соглашений к договорам кредита (займа).

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства кредитов банков, договорами о которых условия договора могут быть пересмотрены, имеются в наличии дополнительные соглашения к кредитным договорам, изменяющие условия кредитования.

Особые условия: данная процедура назначается в случае, если другие процедуры проверки раздела учета «Кредиты и займы» показывают фактическое изменение условий кредитования, но документальное обоснование изменениям условий кредитования отсутствует.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

кредитные договоры, в соответствии с которыми условия кредитования могут быть изменены;

дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Техника исполнения: аудитор проверяет наличие дополнительных соглашений к кредитным договорам.

Если в процессе проверки будут выявлены недостающие дополнительные соглашения к кредитным договорам, условия которых были изменены, то аудитор должен получить разъяснения от ответственного сотрудника аудируемого лица.

Процедура КИ3.1.6.1. Проверка своевременности перевода срочной задолженности по кредитам и займам в просроченную при наличии оснований.

Цель: установить, что аудируемая организация, привлекающая заемные средства и своевременно в соответствии с условиями договора кредита (займа) не погасившая задолженности по кредиту (займу) или процентам по кредиту (займу), осуществляет своевременный перевод задолженности в просроченную на счетах бухгалтерского учета.