Учет, контроль и анализ денежных средств на расчетном счете и в кассе

Второй, третий и четвертый экземпляры заявления через расчетно-кассовые центры направляются в банк поставщика, где:

– второй экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете «Аккредитивы»;

– третий экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров;

– четвертый экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву по балансовому счету.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.

Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых: 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то покупатель должен представить в банк поставщика:

– свой паспорт или заменяющий его документ;

– заполненную карточку образцов подписей;

– командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

Акцепт уполномоченного оформляется специальной надписью на реестре счетов-фактур.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

1) по истечении срока аккредитива;

2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока.

3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения извещения от банка-эмитента.

Неиспользованная сумма аккредитива возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого депонировались средства, что находит отражение в следующих проводках по банковским счетам.

В банке поставщика:

Д-т - счет «Аккредитивы»;

К-т - счет (корреспондентский счет банка поставщика в рассчетно-кассовом центре).

В банке покупателя:

Д-т - счет (корреспондентский счет банка покупателя в рассчетно-кассовом центре);

К-т - расчетный счет покупателя.

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчетные чеки могут быть покрытыми и непокрытыми.

Покрытые расчетные чеки - это чеки, средства по которым предварительно депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете «Расчетные чеки», что обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.

Непокрытые расчетные чеки - чеки, платежи по которым гарантируются банком. В этом случае банк гарантирует чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете «Гарантии, поручительства, выданные банком».

В настоящее время, согласно указаниям ЦБР, предусматривается использование в расчетах только покрытых расчетных чеков.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т. е. выполнение ими поручений векселедержателей после получения платежей по векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.

Комиссионное и иное вознаграждение банка за обслуживание вексельного оборота отражается в банковском учете по кредиту счета «Операционные и разные доходы».

Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях. В случае поступления денег на расчетные счета этот счет - дебетуется, а в случае выдачи - кредитуется с определенными счетами.

1.4 Аудит и контроль наличия и использования денежных средств на расчетном счете и в кассе

Можно выделить два вида контроля наличия и использования денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе - внешний и внутренний.

Внешний контроль проводится налоговыми органами и кредитными организациями.

Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Следует заметить, что филиалы и иные обособленные подразделения юридического лица в соответствии со ст.19 НК не являются налогоплательщиками, поэтому они не подлежат постановке на учет налоговых органах как субъекты налоговых правоотношений.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом Налоговый Кодекс РФ. Ст. 82..

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК) Налоговый Кодекс РФ. Ст. 87..

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения налогоплательщика.

Цель проверок, проводимых кредитными организациями, проверить соблюдение предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, установленных нормативными актами Банка России.

Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка.

Проверка оформляется Справкой о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью по форме 0408026.

В ходе проверки предприятия рассматривается:

1 Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка.

Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным учреждения банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге предприятия выясняются причины.

Фактическое наличие денег в кассе предприятия, а также условия хранения наличных денег и ценностей представителем учреждения банка не проверяются.

Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

2 Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка.

Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

З Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств.

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

4 Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры). При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

5 Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.

Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

6 Ведение кассовой книги и других кассовых документов.

Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями.

Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.

7 По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим). В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки. Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РАСХОДОВАНИЯ В РОСТОВСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ВЫМПЕЛКОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерской службы в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком»

Объектом исследования работы является Ростовский филиал открытого акционерного общества «Вымпел-коммуникации».

Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» не составляет собственной бухгалтерской отчетности. Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств составляется в центральном офисе ОАО «Вымпелком» в Москве. Показатели деятельности филиала отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы всего предприятия.

В таблицах 1 и 2 представлены основные финансово-экономические показатели предприятия за 2003-2004 гг.

Таблица 1

Консолидированный баланс ОАО «Вымпелком» за 2003-2004 гг., тыс. долларов

Наименование	1-е полугодие 2004 г.	2003 г.
1	2	3
Оборотные средства, в т.ч.:	485062	488365
денежные средства и их эквиваленты	188490	263657
дебиторская задолженность по расчетам с клиентами	81658	75399
прочие оборотные средства	214914	149309
Необоротные средства, в т.ч.:	1492303	1204379
основные средства	1214996	957602
нематериальные активы	56682	55730
телекоммуникационные лицензии, частоты	109244	88385
прочие активы	111381	102662
Итого Активы	1977365	1204379
Текущие обязательства, в т.ч.:	578684	418783
кредиторская задолженность	85681	84355
депозиты клиентов	124857	106655
прочие авансы	8250	-
отложенный доход	1373	2016
выплаты по деноминированным рублевым бондам	98852	-
банковские кредиты - краткосрочные обязательства	43630	37780
капитальная аренда - краткосрочные обязательства	3966	3868
финансирование закупок оборудования - краткосрочные обязательства	122483	134617
Начисленные обязательства	89592	49492
Отложенный налог на прибыль	44056	35227
Банковские кредиты, за вычетом краткосрочных обязательств	330789	306080
Капитальная аренда, за вычетом краткосрочных обязательств	153	899
Начисленные обязательства, за вычетом краткосрочных обязательств	1792	3265
Конвертируемые облигации, подлежащие погашению в июле 2005 г.	88584	85911
Финансирование закупок оборудования, за вычетом краткосрочных обязательств	67440	81425
Доля миноритарных акционеров	105867	98491
Собственный капитал	760000	662663
Итого пассивы и собственный капитал	1977365	1692744

Таблица 2

Консолидированный отчет о прибылях и убытках ОАО «Вымпелком» за 2003-2004 гг., тыс. долларов

Наименование	1-е полугодие 2004 г.	1-е полугодие 2003 г.
1	2	3
Операционная выручка, в т.ч.:	548877	323143
выручка от услуг связи и подключений	520525	299081
выручка от продажи телефонных аппаратов	26382	23268
другие доходы	1970	794
себестоимость реализованных телефонов	23345	17348
себестоимость прочих доходов	6	32
общехозяйственные расходы	192031	113763
амортизация нематериальных активов и износ основных средств	81702	40831
резерв по сомнительным долгам	5696	8146
Прочие доходы и расходы	-30398	-24270
Прибыль до вычетов	134765	69926
Налог на прибыль	38041	19949
Доли участия миноритарных акционеров в доходах дочерних компаний	3690	-10
Чистая прибыль	94034	49987

Значительное улучшение финансовых и операционных результатов «Вымпелкома» в 2004 году по сравнению предыдущими годами годом было достигнуто преимущественно благодаря значительному росту абонентской базы наряду с эффектом экономии на масштабах, эффективному управлению расходами и уменьшению затрат на привлечение одного абонента в регионах за пределами Москвы.

На рис. 3-5 представлены данные по составляющим активов Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2002-2004 гг.

Рис 3 Активы Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2002 году, тыс. долларов



Рис 4 Активы Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2003 году, тыс. долларов

Рис 5 Активы Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2004 году, тыс. долларов

Из рис. 3-5 видно, что активы Ростовского филиала имеют тенденцию к увеличению. Доли их различных составляющих остаются примерно одинаковыми.

На рис. 6 и 7 показано состояние кассовых средств и расчетного счета предприятия в 2002-2004 годах.



Рис 6 Движение по кассе Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2002-2004 гг., руб.

Рис 7 Движение по расчетному счету Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2002-2004 гг., тыс. руб.

Руководство деятельностью филиала осуществляет директор.

Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала и находится в оперативном подчинении у главного бухгалтера Общества.

Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера.

На предприятии бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия предприятия организована по линейному принципу. Бухгалтера филиала назначаются приказом директора по представлению главного бухгалтера Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» и подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

Бухгалтеров материальной группы, в обязанности которых входят:

– учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

– учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

Бухгалтеров по учету оплаты труда, осуществляющих:

– учет затрат труда рабочих,

– исчисление заработной платы работникам,

– контроль за использованием фонда оплаты труда,

– учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

Бухгалтеров группы учета основных фондов

Бухгалтеров группы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Кассиров, осуществляющих выдачу наличных денежных средств.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рис. 8:

Рис 8 Структура бухгалтерии Ростовского филиала ОАО «Вымпелком»

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программы «1С: Предприятие», ERP-система ORACLE, биллинговая система AMDOCS. Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе Мiсrosоft Access.

2.2 Бухгалтерский учет операций по кассе в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком»

Для хранения, приема и выдачи денежных средств Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. С кассирами предприятия заключены договора о полной материальной ответственности.

В Ростовском филиале ОАО «Вымпелком» используются следующие виды наличных денежных расчетов.

1 Прием денежных средств от абонентов (клиентов).

Расчеты с клиентами ведут кассиры-операционисты через операционную кассу.

Контрольно-кассовые машины, используемые Ростовским филиалом ОАО «Вымпелком» зарегистрированы в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств по договору купли-продажи аппаратов сотовой связи и сопутствующих товаров, а также оказания услуг сотовой связи вместе с покупкой (после оказания услуги) выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

На основе ежедневных отчетов кассиров собирается и заполняется ведомость по счету 50 «Касса».

Прием наличных денег кассой предприятия от юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам (Приложение №1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц - главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

2 Сдача наличности в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. - сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.

Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.

Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком - «Сбербанк». Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

3 Выдача заработной платы персоналу предприятия.

Выплата заработной платы сотрудникам Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в кассу предприятия.

Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится кассиром по платежным ведомостям.

Остатки не полученной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.

4 Расчеты с подотчетными лицами.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру (Приложение №2).

Учет кассовых операций предприятия ведется в кассовой книге.

В филиале кассовая книга формируется из ежедневных отчетов кассиров, также вся информация о кассовых операциях вносится в 1С Бухгалтерию. В конце рабочего дня кассиры подшивают отчеты в кассовую книгу. По окончании месяца из 1С Бухгалтерии распечатывается карточка счета 50 за отчетный период.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира (Приложение №3) второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведутся ведомости по кредиту счета 50 - в дебет счетов и ведомость по дебету счета 50 - с кредита счетов. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

По счету 50 «Касса» предприятие использует следующие проводки:

Д 50 К 62 - поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 50 К 71 - возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц, выданных им в установленном порядке на хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и др., приобретение денежных документов через подотчетных лиц;

Д 51,52,55 К 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 70 К 50 - выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий и др. выплат;

Д 71 К 50 - выплата в установленном порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений организации (не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации), командировочные расходы и др.;

Д 94 К 50 - недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение, порча) денежных документов.

2.3 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком»

При создании предприятиями филиалов не по месту нахождения головного предприятия таким подразделениям по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для осуществления операций, разрешенных головным предприятием, в том регионе, где эти филиалы действуют. При открытии такого счета филиалу в банк предоставляется вместе с банковскими карточками, заверенными печатью головной организации, приказ головного предприятия о создании подразделения, заявление с перечислением возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету, утвержденный головной организацией устав подразделения. Для Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» открыт такой рублевый субсчет в Ростовском филиале банка «Сбербанк».

Расчеты между Ростовским филиалом ОАО «Вымпелком» и другими организациями осуществляются в безналичном порядке. В 2004 году средства со счета на хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие потребности филиала удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу предприятия.

При безналичных расчетах Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» использует все формы, но в основном - расчеты платежными поручениями (Приложение №4) и чеками (Приложение №5).

Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:

1 Расчеты с покупателями и заказчиками.

На расчетный счет предприятия поступают платежи за услуги сотовой связи в основном от корпоративных клиентов - юридических лиц. Дилеры ОАО «Вымпелком» (компании, продающие услуги сотовой связи «Билайн») перечисляют денежные средства на расчетный счет центрального офиса.

2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются директор филиала и начальник отдела снабжения. Договора на поставку заключаются от имени директора Ростовского филиала ОАО «Вымпелком».

Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается начальник отдела снабжения, принятием решения по оплате - директор Ростовского филиала ОАО «Вымпелком». Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В случае если на счету нет денег, данные по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

3 Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.

Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Российский фонд обязательного медицинского страхования.

Предприятие выплачивает следующие виды федеральных налогов и сборов:

– Налог на доходы физических лиц.

Сумма налога определяется исходя из дохода, подлежащего налогообложению, выплачиваемого сотрудникам Ростовского филиала.

– Единый социальный налог.

Сумма налога определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к обособленному подразделению.

– Налог на прибыль.

Сумму налога определяют на основе расчетных весовых коэффициентов, определенных как доля среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества Ростовского филиала в соответствующих показателей в целом по ОАО «Вымпелком».

Предприятием выплачиваются следующие виды региональных налогов и сборов:

– Налог на имущество.

Сумма налога определяется исходя из стоимости имущества Ростовского филиала.

– Налог с продаж.

Сумму налога определяют исходя из стоимости товаров, работ и услуг, реализованных по месту нахождения Ростовского филиала.

– Транспортный налог.

Сумму налога определяют исходя из величины налоговой базы, относящейся к Ростовскому филиалу.

Из местных налогов предприятие платит земельный налог и налог на рекламу.

4 Расчеты по арендной плате.

Арендная плата ежемесячно переводится на банковский счет арендодателя.

5 Перечисление денежных средств в центральный офис.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» в своей работе использует следующие проводки:

Д 51 К 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Д 51 К 60 - поступление авансов по перерасчетам с поставщиками за товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке плановых платежей;

Д 51 К 62 - поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Д 51 К 68,69 - поступление из бюджета и внебюджетных государственных фондов по социальному страхованию и обеспечению сумм в порядке перерасчетов по налогам и сборам;

Д 51 К 73 - поступление денежных средств в счет погашения работниками задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;

Д 51 К 76 - поступление денежных средств по претензионным расчетам: к поставщикам, подрядчикам, транспортными другим организациям по выявленным несоответствиям цен и тарифов, предусмотренным в договорах и прейскурантах, арифметическим ошибкам; к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли; к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем: поступление в кассу денежных средств по расчетам с дебиторами;

Д 51 К 98 - поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги выручка за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.п.);

Д 43 К 51 - оплата расходов, связанных со сбытом продукции;

Д 60 К 51 - оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;

Д 62 К 51 - оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками: возврат полученных авансов;

Д 76 К 51 - оплата денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и т.п.);

Д 79 К 51 - перечисление денежных средств на счета подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

Д 91 К 51 - оплата расходов по аренде: оплата расходов по операциям с тарой и расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций; оплата расходов по покупке в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других организаций: оплата судебных издержек и арбитражных сборов.

2.4 Анализ поступления и расходования денежных средств по кассе и расчетному счету

Движение денежных средств по кассе Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» в 2004 году представлено в таблицах 3 и 4:

Таблица 3

Поступление денежных средств по кассе Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» за 2004 год, тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
Платежи физических лиц	151324,6
Платежи корпоративных клиентов	34100
Возвраты от подотчетных лиц	11,4
ИТОГО:	185436

Таблица 4

Расход денежных средств по кассе Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» за 2004 год, тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
Инкассация	178836,5
Выдано заработной платы	6544,2
Выдано подотчетным лицам	57,8
ИТОГО:	185438,5

На основании анализа таблиц 3 и 4 видно, что большинство денежных средств поступило в кассу в результате платежей юридических и физических лиц (соответственно 18,39% и 81,6%). Из поступивших в кассу платежей наибольшая часть - 96,44% была сдана в банк, 3,53% пошло на оплату труда персонала Ростовского филиала, 0,03% было выдано подотчетным лицам.

В таблице 5 представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2004 году:

Таблица 5

Движение денежных средств по расчетному счету Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» за 2004 год, тыс. руб.

Остаток на начало года	51226,4
Поступило на расчетный счет	Убыло с расчетного счета
Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
Сдано по кассе	178836,5	Перечислено поставщикам и подрядчикам	9101,2
Поступило от покупателей и заказчиков	4201,5	Выплачено в бюджеты и внебюджетные фонды	8701,3
		Перечислено арендной платы	15,6
		Перечислено в центральный офис	95011,7
ИТОГО:	183038	ИТОГО:	112829,8
Остаток на конец года	121434,6

Из таблицы 5 видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (97,7% от общего объема) поступило из кассы. Оставшиеся 2,3% - платежи корпоративных клиентов за услуги сотовой связи.

Из поступивших средств 4,97% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, 4,75% - на уплату налогов, 51,91% было перечислено в центральный офис. Оставшиеся денежные средства были оставлены Ростовскому филиалу на его развитие.

2.5 Аудит и внутренний контроль денежных средств на расчетном счете и в кассе в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком»

Последняя выездная налоговая проверка Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила.

Последняя проверка банком «Сбербанк» Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» проводилась в феврале 2004 г. Проверка показала следующее:

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. В тоже время в ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств были выявлены следующие нарушения:

1 Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

2 Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Внутренний контроль работы с денежной наличностью осуществляется главным бухгалтером предприятия. Контроль проводится как непосредственно в процессе работы предприятия, так и при проведении инвентаризаций.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества проводится раз в отчетном году в сроки до 31 марта года, следующего за отчетным. При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается директором предприятия

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Система внутреннего контроля предприятия позволяет точно и четко учитывать денежные средства и операции, совершаемые с ними.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РОСТОВСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ВЫМПЕЛКОМ»

3.1 Пути оптимизации учета и анализа денежных средств

На основании проведенного анализа можно выделить, прежде всего, некоторые проблемы в плане автоматизации предприятия. Бухгалтерия, отдел снабжения и отдел сбыта используют в работе логически и технически разрозненное программное обеспечение. Пользователям приходится неоднократно заносить в разные программы одну и ту же информацию.

В качестве путей решения проблемы предлагается внедрить на предприятии информационную систему «Парус».

«Парус» предоставляет широкие возможности для управления отпускными ценами на услуги связи, построения различных схем формирования цен и скидок, позволяет контролировать соблюдение сотрудниками предприятия установленной ценовой политики.

Эффективная работа с клиентами - один из ключевых факторов повышения рентабельности и надежности бизнеса в условиях высокой конкуренции. «Парус» включает комплекс средств, позволяющих компании поставить заботу о клиентах на индустриальную основу:

– отслеживать каждое обращение, эффективно использовать каждый контакт;

– строить систему взаимоотношений, оптимально организовать работу с различными категориями клиентов;

– оперативно реагировать на запросы клиентов, четко планировать взаимодействие с ними;

– оценивать результаты различных маркетинговых и рекламных акций по привлечению клиентов.

Сегментирование покупателей с использованием интегрированного ABC(XYZ) - анализа позволяет автоматически разделить клиентов:

– на классы «А» (важный), «В» (средней важности) и «С» (низкой важности), исходя из того, какова доля этих клиентов в выручке или прибыли компании;

– по статусам (потенциальный, разовый, постоянный, потерянный) и по регулярности закупок - стабильные (X-класс), нерегулярные (Y-класс), эпизодические (Z-класс).

Результаты такого анализа помогают оптимально организовать работу и распределить усилия сотрудников. Например, обеспечить приоритетную обработку заказов важных постоянных клиентов, закрепить за ними наиболее опытных и ответственных специалистов, самых активных и «пробивных» менеджеров ориентировать на работу с перспективными потенциальными клиентами и т.д.

Система позволяет также отслеживать историю изменения статусов клиентов. Это помогает выявить, в какой момент изменилось отношение клиента к компании, и какие действия к этому привели.

Для улучшения бухгалтерского учета также необходимо:

– создать новые налоговые регистры;

– максимально приблизить российские стандарты и налоговый учет к международным стандартам.

Поскольку заработная плата сотрудникам филиала выплачивается из кассы, то иногда происходит ее несвоевременная выплата, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни платежей.

Для оптимизации процесса выдачи зарплаты необходимо выдать сотрудникам Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» пластиковые карточки и перечислять деньги сотрудникам непосредственно с банковского счета предприятия.

Для оптимизации расчетов с поставщиками необходимо объединение всех процессов, связанных с закупкой товаров, в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий начальника отдела снабжения и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар. При этом со стороны директора Ростовского филиала ОАО «Вымпелком» необходим всесторонний контроль за работой начальника отдела снабжения. Целесообразно также установить предел суммы закупок, по которым решение принимается начальником отдела снабжения (например, 500000 рублей). Суммы закупок большего объема должны предоставляться им на утверждение директору филиала. При работе с поставщиками лучше использовать такие формы как отсрочка платежа, а также поставки «под реализацию».

При выборе поставщиков предприятию необходимо руководствоваться следующими основными критериями:

– финансовое положение поставщика;

– возможность поставлять продукцию на условиях отсрочки платежа или ее оплаты после продажи;

– возможность предоставления поставщиком товарного кредита;

– возможность бесплатной доставки приобретенных товаров;

– сроки выполнения текущих и экстренных заказов;

– наличие резервных мощностей;

– повышение качества выпускаемой продукции;

– удаленность поставщика от потребителя;

– организация управления качеством у поставщика;

– профессиональный уровень персонала поставщика, низкая текучесть кадров;

Вышеперечисленные меры способствуют повышению эффективности системы денежных расчетов предприятия.

3.2 Оптимизация аудита и контроля за денежными средствами

Как уже отмечалось выше, последняя проверка, проведенная «Сбербанком» выявило следующие нарушения:

1 Нарушение правил по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия.

2 Существование случаев подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Предприятию необходимо исключить в своей деятельности данные виды нарушений. Необходимо также аккуратно вести кассовую книгу и упорядочить ведение авансовых отчетов.

Особое внимание на предприятии необходимо уделять учету работы с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов). Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Он может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих производственные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое использование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а так же на оборотной стороне указываются суммы расходов, принятые к учету и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте, заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляется по авансовым отчетам. В нем указывается номер авансового отчета, фамилия, имя и отчество подотчетного лица, порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц, дата возникновения задолженности, остаток на начало месяца по дебету (сумма, оставшаяся в подотчете) и по кредиту (сумма не возмещенного перерасхода), дата выдачи в подотчет, сумма, корреспондирующий счет (в данном случае 50 «Касса», т. к. сумма под отчет поступает из кассы), сумма, которая израсходована из подотчетных сумм с кредита счета 71 в дебет конкретных счетов.

Далее подсчитывается сальдо на конец месяца по каждому подотчетному лицу по дебету (если сумма осталась в подотчете) или по кредиту (если есть перерасход).

Ниже высчитываются итоги, учетная стоимость приобретенных материальных ценностей и итог по кредиту согласно документам.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Дипломная работа направлена на изучение системы учета и анализа денежных средств организации, как с точки зрения ее теоретических основ, так и путем применения результатов теории для выдачи практических рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности организации.

В первой части работы анализируются особенности бухгалтерского учета на предприятиях связи, а также бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете и в кассе. Рассматриваются формы и методы ревизии и контроля за использованием денежных средств.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предмет бухгалтерского учета - предприятие, на котором он ведется. В бухгалтерском учете отображается информация в стоимостном выражении об имуществе организации и его хозяйственных операциях.

Во второй части работы анализируются хозяйственные показатели ОАО «Вымпелком», который является ведущим оператором сотовой связи в России, предоставляющим свои услуги под торговой маркой «Билайн», одной из наиболее известных торговых марок в России. 31 января 2002 года «Вымпелком» начал работу в Ростове-на-Дону.

Ростовский филиал ОАО «Вымпелком» не составляет собственной бухгалтерской отчетности. Консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств составляется в центральном офисе ОАО «Вымпелком» в Москве. Показатели деятельности филиала отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы всего предприятия.

Структура организации бухгалтерии предприятия - линейная, бухгалтера филиала подчинены непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным методом.

Во второй части также подробно анализируется движение денежных средств по расчетному счету и кассе предприятия. Денежные средства поступают в кассу, в основном, за счет расчетов юридических и физических лиц за услуги связи. Из поступивших в кассу средств выплачивается заработная плата сотрудникам филиала, денежные средства подотчетным лицам. Большинство выручки, за исключением кассового лимита, сдается в банк.