Учет и анализ oсновных средств торгового предприятия на примере ООО "Универмаг"

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счёта01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»

Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

В ООО «Универмаг» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Анализ основных средств

3.1 Задача анализа основных средств

Закономерностями развития торговли, обусловлен-ными ростом материального производства, являются постоянное расширение основных фондов, внедрение совершенных машин и оборудования, укрепление ма-териально-технической базы. Улучшение использования материально-технической базы розничной торговли приводит к увеличению товарооборота, повышению культуры торговли, сокращению текущих затрат и по-вышению прибыли и рентабельности. Это требует про-ведения тщательного анализа состояния, обеспечен-ности и эффективного использования основных средств.

Задача анализа основных средств- проверка наличия, состояния, состава и изменения за отчетный период и выявление эффективности их использования.

Одним из важных моментов анализа основных средств является изучение качества торгового обслуживания населения, которое характери-зуется такими показателями, как плотность размещения торговой сети, численность населения на одно торговое предприятие, на 1 кв. м торговой площади и др. При анализе желательно рассчитывать эти показатели, определить тенденцию их изменения за последние годы, разработать рекомендации по дальнейшему улучшению качества обслуживания населения с учетом строи-тельства новых торговых предприятий, оснащения их современным оборудованием. Обеспеченность основ-ными средствами предприятий и организаций оказы-вает также влияние на повышение производительности труда, сокращение ручного труда и улучшение усло-вий труда.

Основные средства многократно участвуют в процессе деятельности организации. Они изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые товары по частям в виде амортизационных отчислений.

Основные средства торговли - это средства, предназначенные для осуществления торгово-технологического процесса.

В их состав входят:

· Здания магазинов;

· Склады;

· Оборудование: весоизмерительные приборы, холодильное оборудование, кассовые аппараты, компьютеры;

· Транспортные средства

· Инвентарь.

Основные средства можно подразделить на активную и пассивную части.

К активной части относят такие виды, которые оказывают влияние на производительность труда и эффективность торговой деятельности. Они характеризуют технический уровень предприятия и должны составлять в торговле более 20 %.

К пассивной части относят здания, сооружения, которые способствуют повышению качества торгового обслуживания. Они должны составлять в торговле 70% - 80%.

Основные средства оцениваются в денежном выражении.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную стоимости.

Первоначальная стоимость формируется из цены приобретения и затрат в момент приема в эксплуатацию.

С течением времени цены на основные фонды ме-няются, поэтому одни и те же виды основных фондов в разные годы приобретения будут учитываться по разным ценам. Чтобы избежать этого, периодически производят переоценку основных фондов. После пере-оценки дальнейший учет всех основных фондов произ-водят по восстановительной стоимости, Восстановительная стоимость - это стоимость основных средств с учетом переоценки.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за минусом суммы износа.

Необходимо различать физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов предполагает материальный износ машин, оборудования, зданий, в результате чего частично теряется их первоначаль-ная стоимость, и ухудшаются технические характе-ристики.

Моральный износ основных фондов означает потерю ими потребительной стоимости под влиянием техни-ческого прогресса.

Анализ наличия основных средств, числящихся на балансе ООО «Универмаг» можно произвести в таблице.

Производимые расчеты:

1. Удельный вес основных средств на начало 2004г. во внеоборотных активах: 2233 / 2688 * 100% = 83,1%

2. Удельный вес основных средств на конец 2005г.во внеоборотных активах:

3388 / 3539 * 100% = 95,7%

3. Темп роста основных средств на конец 2004г. - начало 2005г.:

3155 /2233 * 100% = 141,3%

4. Темп роста основных средств на конец 2005 г.:

3388 / 3155 * 100% = 107,4%

5. Изменение суммы основных средств на конец 2004г. - начало 2005г.:

3155 - 2233 = 922 тыс. руб.

6. Изменение суммы основных средств на конец 2005 г.

3388 - 3155 = 233 тыс.руб.

7. Изменение удельного веса основных средств на конец 2004г. - начало 2005г.:

90,1% - 83,1% = 7,0%

8. Изменение удельного веса основных средств на конец 2005 года:

95,7% - 90,1% = 5,6%

Вывод: проанализировав наличие основных средств в ООО «Универмаг» за 2004 - 2005 гг., выявили, что на начало 2005г. по сравнению с началом 2004г. сумма основных средств увеличилась на 922 тыс. руб., рост составил 41,3%. Удельный вес во внеоборотных активах увеличился на 7% и составил 90,1%. Сумма незавершенного строительства за этот период снизилась на 108 тыс. руб. и составила 347 тыс. руб., снижение составило 23,7%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах снизился на 7%. Сумма внеоборотных активов увеличилась с 2688 тыс. руб. до 3502 тыс. руб., рост составил 30,3%. На конец 2005 года по сравнению с концом 2004 года сумма основных средств во внеоборотных активах увеличилась на 233 тыс. руб. и составила 3388 тыс. руб., рост составил 7,4%. Удельный вес основных средств во внеоборотных активах также увеличился до 95,7%. Изменение составило 5,6%. Сумма незавершенного строительства снизилась на 196 тыс. руб. и составила 151 тыс.руб., снижение составило 56,5%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах также снизился на 5,6% и составил 4,3%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 37 тыс. руб. и составила 3539 тыс. руб., рост составил 1,1%. Увеличение суммы внеоборотных активов за исследуемый период вызвано увеличением суммы основных средств. Рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства.

3.2 Анализ состояния основных средств

К показателям, характеризующим состояние основ-ных средств, относятся коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия. Для анализа из бухгалтерской отчетности исполь-зуются баланс и Отчет о наличии и движе-нии основных средств.

Коэффициент износа определяется отношением суммы износа к первоначальной стои-мости основных средств.

Коэффициент годности ос-новных средств равен отношению их остаточной стои-мости к первоначальной (восстановительной).

Коэффициент обновления определяется отношени-ем суммы вновь поступивших основных средств за год к их остатку на конец года.

При анализе необходимо рассчитать эти показатели и сравнить их в динамике, определить причины улуч-шения (ухудшения) состояния основных средств.

По данным из бухгалтерского учета я произвела анализ состояния основных средств за 2003 год.

За 2003 год было введено основных средств на сумму 922 тыс. руб.

Произведенные мною расчеты:

1. Коэффициент износа здания «Универмаг» за 2004 год:

2328,77 / 2328775 * 100% = 0,100

2. Коэффициент годности здания «Универмаг» за 2004 год:

1615994,9 / 2328775 * 100 % = 69,392

3. Коэффициент обновления здания «Универмаг» за 2004 год:

922 / 2328775 * 100% = 0,040

Вывод: проанализировав состояние основных средств ООО «Универмаг» выявлено, что наименьший коэффициент износа принадлежит зданию «Универмаг» и конторе и равен 0,100. это оценивается положительно, т.к. во время эксплуатации этих основных средств, они подвержены меньшему износу. У зданий «Мир» и «Книги» коэффициент износа составляет 0,143 и 0,183 соответственно. Самый высокий коэффициент износа принадлежит складу и составляет 0,282, что оценивается отрицательно.

Что касается коэффициента годности, то наибольший показатель принадлежит складу и составляет 85,553. почти одинаковые коэффициенты принадлежат зданию «Универмаг» и конторе 69,392 и 68,210 соответственно. Такие высокие коэффициенты оцениваются положительно. Самыми низкими коэффициентами являются принадлежащие котельной и зданию «Мир» 28,012 и 14,100 соответственно. Такие низкие значения оцениваются отрицательно, т.к. коэффициент годности должен быть высоким. Наиболее низкие коэффициенты обновления принадлежат зданиям «Универмаг» и «Мир» - 0,040 и 0,290 соответственно, наиболее высокие коэффициенты у котельной и склада 1,078 и 1,354.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Использование (потребление) основных средств в торговле характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности.

Эффективность использования основных средств следует измерять совокупностью показателей с выделе-нием основного (обобщающего). В на-стоящее время в качестве основного показателя эффективности применяется фондоотдача. В торговле этот показатель рассчитывается как отношение товарооборота к средне-годовой стоимости основных средств.

Двухфакторная модель анализа основных средств по-зволяет ответить на вопрос о изменении в структуре ос-новных средств, т. е. в соотношении активной и пассив-ной части, как они повлияли на изменение фондоотдачи.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают вли-яние многообразные факторы:

* изменение структуры основных средств,

* изменение степени использования основных средств под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

Для определения влияния на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств применяется факторная (мультипли-кативная) модель.

При расчете фондоотдачи наряду с собственными ос-новными средствами учитываются и арендуемые средства, не учитываются основные средства, находящиеся на кон-сервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяй-ствующим субъектам.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии использования основных средств и увеличению объема товарооборота.

Наряду с фондоотдачей в аналитической работе ис-пользуется показатель фондоемкости. Фондоемкость измеряют отношением среднегодовой суммы основных средств к сумме товарооборота. Он удобен тем, что его числитель можно разложить на составные час-ти (по отдельным структурным подразделениям, уча-ствующим в торговле). За-тем определить влияние каждого торгового участка на изменение товарооборота. Фондоемкость -- показатель, обратный фондоотдаче.

Фондоотдача и фондоемкость -- обобщающие показа-тели использования основных средств.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемко-сти влияют различные факторы, зависящие и независя-щие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема товарооборота, удельного веса качественного и нового оборудования в общей стоимости основ-ных средств.

Фондовооруженность рассчитывают путем деления среднегодовой стоимости основных средств на средне-годовую численность работников, занятых в хозяйстве (отрасли).

Фондорентабельность -- это отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств.

Срок окупаемости основных средств рассчитывают делением стоимости капитальных затрат на сумму годовой прибыли по плану. Этот показатель является обратным показателю рентабельности. Он характери-зует целесообразность капитальных вложений.

Для определения эффективности использования основных средств в торговле используют также ряд других показателей: товарооборот на 1 м² торговой площади; коэффициент сменности; коэффициент непре-рывности; коэффициент использования оборудования; коэффициент использования торговой площади.

Наиболее распространенным показателем является товарооборот на 1 м² торговой площади, который наглядно характеризует степень использования основ-ных средств торговли.

Коэффициент сменности показывает эффективность использования торговых предприятий в течение суток. Его рассчитывают путем деления продолжительности работы предприятия в сутки на продолжительность одной смены.

Коэффициент непрерывности отражает степень использования торговых предприятий в течение месяца, года. Его определяют отношением числа дней работы предприятия в месяц (год) к календарному числу дней за этот же период. Коэффициенты сменности и непрерывности рассчи-тывают при изыскании резервов более эффективного использования действующей торговой сети, особенно если ее недостаточно.

Коэффициент использования оборудования опре-деляют отношением фактического товарооборота в еди-ницу времени к проектной мощности оборудования или отношением времени работы оборудования к вре-мени работы предприятия по плану.

Коэффициент использования торговой площади рассчитывают путем деления размера площади, занятой оборудованием для выкладки товаров, на всю площадь торгового зала магазина.

Произведенные расчеты:

1. Фондоотдача основных средств в 2004 году:

31661/3502 = 9 руб. 04 коп.

2. Фондоемкость основных средств в 2004 году:

3502 / 31661 = 0,11 руб. = 11 коп.

3. Фондорентабельность основных средств в 2004 году:

184 / 3502 = 5,25 руб.

3. Изменение фондоотдачи:

9,49 - 9,04 = 0,45 руб.

Вывод: проанализировав показатели эффективности использования основных средств, выявлено, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом фондоотдача составила 9 руб. 04 коп., т.е. на 1 рубль основных средств приходится 9 рублей 4 копейки товарооборота. По сравнению с прошлым годом произошло увеличение фондоотдачи на 45 коп.. Фондоемкость в 2005 году не изменилась, составляя при этом 11 коп. Рост фондоотдачи и не изменение фондоемкости в ООО «Универмаг» оценивается положительно, т.к. это ведет к экономичному использованию основных средств. Однако отрицательным является снижение фондорентабельности на 4,49 руб. В 2005 году этот показатель составил 0,76 руб. Такое большое снижение фондорентабельности произошло из-за значительного снижения прибыли в 2005 году и при этом увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 37 тыс.руб.

Заключение

Учёт основных средств - очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта основных средств, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта. Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта в целом, и основных средств в частности, что позволяет избавиться от многих трудностей учёта основных средств.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

структурных подразделений предприятия;

инвентарных объектов;

норм амортизационных отчислений;

бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.

"1С: Предприятие 7.7" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации.

В ООО «Универмаг» воспользовались такой возможностью и перешли на автоматизированную форму учета, применяя программу «1С: Предприятие 7.7». В связи с переходом на автоматизированный учет, в ООО «Универмаг» необходимо тщательно обучить персонал работе с ЭВМ, в частности для работы с программой "1С: Предприятие 7.7"

Одной из существенных положительных сторон данной программы является упрощение заполнения первичных документов. Появляется возможность автоматического заполнения описей инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.

В ООО «Универмаг» необходимо создание резервного фонда для выполнения своевременного ремонта основных средств. Для поддержания основных средств в надлежащем порядке, необходимо своевременно производить ремонт.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.