Фактический расход ткани на весь крой в погонных метрах определяется умножением расхода ткани на раскрой без припуска на норматив потерь по длине настила для данного материала в процентах.

Фактический припуск на все настилы в погонных метрах равен разности между фактическим расходом ткани в погонных метрах и расходом ткани по фактическим обмелкам.

Площадь лекал раскладки определяется на основании данных экспериментального цеха о площади лекал каждого сочетания размеров, умноженных на фактическое количество полотен.

На основании данных карты раскроя предоставляется возможность определить отклонения фактического расхода ткани от нормативного. Отклонения за счет несоблюдения норм на обмеловку в погонных метрах определяются путем сопоставления фактической длины обмелки по каждому настилу с нормативной длиной обмелки, с последующим умножением полученной величины на число выкроенных полотен в данном настиле.

Отклонение от норм на припуск рассчитывается как разность между фактическим припуском и припуском по норме на фактический крой.

Результат изменения норм определяется умножением разницы при изменении норм на количество полотен того настила, при раскрое лекал которого произошли изменения.

Учет поступления и расхода ткани в раскройном цехе (участке) осуществляется в карточках учета движения и использования ткани, которые ведутся по наименованиям ткани и моделям швейных изделий, изготовляемых из этой ткани.

Записи в карточку производятся на основании карт раскроя и других документов на поступление и расход ткани в раскройный цех (участок).

В карточках по каждой карте раскроя указывается фактический расход ткани в погонных и квадратных метрах на определенное количество кроя, а также поступление ткани из подготовительного производства, возврат рациональных и нерациональных остатков и т.д.

По окончании месяца, на основании данных карточек учета движения и использования ткани, заведующий (мастер) раскройного цеха (участка) составляет производственный отчет о движении материалов в производстве.

В швейном цехе (участке) при производстве изделий, помимо поступившего из раскройного цеха (участка) кроя, используют также фурнитуру, меховые приборы, материалы отделки и др. Они поступают со склада в швейный цех строго по нормам, установленным в лимитно-заборных картах, на количество кроя, указанное в маршрутном листе или производственном задании.

Дополнительная выдача фурнитуры, а также ее замена оформляются требованием с письменного разрешения главного инженера предприятия.

Лимитно-заборные карты выписываются ежемесячно на каждую модель изделия в двух экземплярах: один экземпляр передается на склад, второй - швейному цеху (участку).

Выдача фурнитуры согласно маршрутному листу записывается в двух экземплярах лимитно-заборных карт и визируется подписями представителя цеха - получателя и склада (подготовительного производства).

Отпуск меховых приборов в швейный цех производится на основании отрывных талонов к маршрутным листам, в которых указывается количество и размер указанных приборов на количество кроя по данному маршрутному листу.

Учет меховых приборов в течение месяца ведется в заборных картах.

Расход фурнитуры и других материалов на фактический выпуск отражается в производственных отчетах швейного цеха, где на основании лимитно-заборных карт, в разрезе моделей швейных изделий, показывается расход конкретных наименований фурнитуры и других материалов.

Эти данные служат основанием для включения стоимости фурнитуры и других материалов в себестоимость швейных изделий.

Стоимость основных материалов включается в себестоимость отдельных видов швейных изделий по учетным ценам прямым путем. В конце месяца на основании расчета сюда же списываются отклонения учетной стоимости основных материалов от их фактической себестоимости.

В статью "Возвратные отходы (вычитаются)" включают стоимость отходов, уменьшающих фактические затраты на производство швейных изделий.

К возвратным отходам относятся остатки основных материалов, возникшие в процессе производства готовых изделий и утратившие частично или полностью потребительские качества исходного материала.

Отходы материалов в швейном производстве образуются при настилании материалов и выкраивании деталей швейных изделий. К ним относятся потери по длине и ширине настилов и концевые остатки, межлекальные потери, отходы от подрезки деталей кроя изделия (швейная подметь), ватные выщипы и т.д., а также весовой и мерный лоскут, размер которого не позволяет использовать его в основном производстве.

К лоскуту относятся остатки материалов длиной свыше 15 см по шерстяным тканям и свыше 10 см по всем остальным тканям и материалам.

Возвратные отходы оцениваются следующим образом:

- по пониженной цене исходного материала, в том случае, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами;

- по цене возможного использования, если отходы используется во вспомогательном производстве или цехе ширпотреба;

- по установленным ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону (например, вторсырье);

- по цене реализации, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

По статье "Вспомогательные материалы" отражают стоимость материалов, используемых для придания швейным изделиям определенных потребительских свойств. К ним относятся: мелки, булавки, картон для лекал, марля, игольно-платиновые изделия и др. Между видами изделий их распределяют пропорционально плановым нормам на фактический выпуск продукции.

Остальные статьи затрат, образующих себестоимость швейных изделий, в учете и калькуляции отражаются в том же порядке, что и в других отраслях легкой промышленности, в соответствии с действующими нормативными и инструктивными документами.

Для точного исчисления себестоимости продукции, которая выпущена в текущем периоде, необходимо все производственные затраты отчетного месяца разграничить между выпущенными и сданными на склад готовыми изделиями и незавершенным производством.

К незавершенному в швейном производстве относятся полуфабрикаты, находящиеся на различных стадиях обработки - нескомплектованный крой, незаконченные швейные изделия в швейном цехе и ВТО, а также не принятая ОТК и не сданная на склад продукция.

Ткани и другие материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, а также неисправимый брак производства в состав незавершенного производства не включаются.

Для уточнения данных оперативного учета движения кроя производится ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства. Она позволяет выявить неучтенный брак, определить недостачи и излишки.

Фактическое количество деталей кроя и полуфабрикатов отражается в инвентаризационных описях. На их основе составляется сводная ведомость оценки незавершенного производства.

Незавершенное производство на конец текущего месяца рекомендуется оценивать по стоимости материальных затрат (фактических или нормативных), а также трудовых затрат.

Для определения себестоимости единицы швейных изделий производится ее калькулирование путем деления всей суммы расходов, затраченных на изготовление изделий конкретного вида, на количество этих изделий по каждой калькуляционной статье. В качестве калькуляционной единицы в швейном производстве применяется 1 штука или комплект. [,38, 39]



2. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в Сургутской швейной фабрике ОАО «Сургутнефтегаз»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности Сургутской швейной фабрики ОАО «Сургутнефтегаз»

Сургутская швейная фабрика является структурным подразделением открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз», действует на основании Положения о Сургутской швейной фабрике - структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз», утвержденного приказом ОАО «Сургутнефтегаз» от 26.02.2001 №200.

Швейная фабрика не является юридическим лицом и выступает в гражданском обороте от имени, по поручению и под ответственность ОАО «Сургутнефтегаз».

Сургутская швейная фабрика выпускает рабочую и специальную одежду для структурных подразделений ОАО «Сургутнефтегаз». На фабрике применяется наиболее совершенный метод организации массового производства - поточный, сущность которого заключается в изготовлении одного изделия группой исполнителей, последовательно и ритмично выполняющих разные операции одного технологического процесса.

В настоящее время на фабрике организовано три швейных потока, где производится разнообразный ассортимент специальной и рабочей одежды:

- костюмов мужских и женских для защиты от пониженных температур - 7 моделей;

- костюмов мужских для защиты от искр, брызг, расправленного металла, окалины - 4 модели;

- костюмов мужских и женских для защиты от общепроизводственных загрязнений и механических воздействий - 5 моделей;

- костюмов мужских для защиты от нефти, нефтепродуктов и воды для работников, занятых ликвидацией открытых нефтяных и газовых фонтанов - 1 модель;

- комбинезонов для защиты от пониженных температур - 1 модель;

- рукавиц рабочих - 2 модели;

- прочих изделий - 20 наименований.

В компании работает система управления качеством продукции, одной из задач которой является выпуск высококачественной конкурентоспособной продукции.

Сырье, используемое для изготовления спецодежды, является сертифицированным.

Контроль качества материалов и технической дисциплины осуществляется ежедневно контролером материалов, лекал и изделий бюро технического контроля, мастерами, технологами, исполнителями. Ежедневно полученные результаты проверок заносятся в журнал качества. В случае обнаружения брака оформляются претензии, что позволяет своевременно определить причины возникновения нарушений и принять меры к их исправлению.

На предприятии ведется работа по гигиенической экспертизе, сертификации и инспекционному контролю спецодежды. Санитарно-эпидемиологические заключения получены на 23 вида продукции. Всего в ассортименте фабрики 55 сертифицированных моделей спецодежды.

На фабрике применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная система оплаты труда. При оплате труда сдельщиков применяется бригадная форма оплаты труда, зависящая от количества выпущенной продукции в месяц, с учетом качественных показателей.

На каждый вид выпускаемого изделия разрабатываются схемы разделения труда, рассчитываемые на основе отраслевых нормативов и норм труда, которые разработаны с учетом существующих условий, здесь же указывается сдельная расценка.

Ведется систематическая работа по совершенствованию нормирования труда, на основе хронометражных наблюдений пересматриваются затраты труда на пошив специальной одежды.

Бухгалтерия входит в организационную структуру Сургутской швейной фабрики ОАО «Сургутнефтегаз». Она подчиняется непосредственно директору фабрики.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора фабрики по согласованию с Обществом.

Взаимозаменяемость работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

Бухгалтерия швейной фабрики состоит из 7 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер по налоговому учету, бухгалтер по учету заработной платы, бухгалтер по учету материалов, бухгалтер по финансовой работе, бухгалтер по налогам (ведет учет дебиторской, кредиторской задолженности).

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующим законодательством РФ, в том числе нормативными, методическими и руководящими документами по направлению деятельности и специфике работы, а также Уставом, приказами, решениями, указаниями, правилами внутреннего трудового распорядка и другими нормативными документами Общества, Положением о Сургутской швейной фабрике, Положением о бухгалтерии.

Основными задачами бухгалтерии являются:

- контроль за сохранностью собственности фабрики, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии;

- обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности фабрики;

Функциями бухгалтерии являются:

- работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

- разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

- контроль за проведением хозяйственных операций;

- обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской, налоговой информации и порядка документооборота;

- организация бухгалтерского и налогового учета и отчетности на фабрике на основе учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

- формирование и своевременное представление Обществу полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности фабрики, ее имущественном положении, доходах и расходах;

- разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

- учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- своевременное отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности фабрики, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

- своевременное и правильное оформление первичной учетной документации;

- обеспечение расчетов по заработной плате;

- правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальные вложений;

- участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных расходов;

- принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

- обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

- разработка и внедрение рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского и налогового учета на основе применения современных средств вычислительной техники;

- составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- обеспечение защиты сведений, составляющих служебную и коммерческую тайну, конфиденциальности информации, касающейся деятельности фабрики и Общества.

Главный бухгалтер несет всю полноту ответственности за некачественное и несвоевременное выполнение функций, возложенных на бухгалтерию.

Степень ответственности других работников бухгалтерии определяется должностными инструкциями.

Работа бухгалтерии автоматизирована, применяется сетевая программа SAP R3, которая обеспечивает полную функциональность для комплексного управления всей административной и операционной деятельностью компании, объединяя в единую цепочку финансовый учет, процессы сбыта, производства, управления материальными потоками, планирования, взаимодействия с партнерами и поставщиками. Также система SAP предоставляет инструменты для стратегического управления и анализа результатов деятельности компании.

На предприятии разработан график документооборота между отделами, службами Сургутской швейной фабрики. В данном графике описаны все документы, применяемые на предприятии с указанием ответственных за создание документа, за проверку документа, предоставление, срока предоставления, включая ответственного за сдачу документов в архив.

2.2 Организация производственного учета затрат и их автоматизация

Организация производственного учета предполагает группировку расходов в зависимости от того, что считается объектом учёта затрат. На исследуемом предприятии это места возникновения затрат.

На фабрике организован учет по элементам, выделяют следующие:

- материальные затраты;

- амортизационные отчислений;

- расходы на оплату труда;

- отчисления с заработной платы;

- прочие расходы.

Это позволяет рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции. В результате анализа структуры себестоимости предприятие может выявить пути ее снижения.

Помимо этого на предприятии учет издержек ведется по местам возникновения затрат.

Место возникновения затрат - это производственный участок предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами. Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, цеха, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в схеме учета затрат предприятия.

Это позволяет руководству предприятия обеспечить:

- действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его рабочих мест;

- распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами производств.

На фабрике применяются счета третьего раздела Плана счетов, которые называются «затраты на производство». Это синтетические счета предназначенные для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения, а так же счета четвертого раздела Плана счетов.

Для учета затрат на предприятии используется позаказный метод. Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие или мелкие серии одинаковых изделий. Заказ регистрируется в специальной книге учета, которая пронумерована, прошнурована и имеет запись о количестве листов, скрепленную печатью.

Для учёта затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. На основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа ведется учет прямых затрат по отдельным заказам. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной производственной зарплаты рабочих.

Следует рассмотреть позаказный метод более подробно.

По мере прохождения заказа через производственный процесс, накапливается все больше информации о произведенных прямых затратах, таких как затраты основных материалов, заработная плата с отчислениями и так далее. Эта информация отражается в специальной карте, таким образом карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

По каждому заказу в разрезе 23 счета организуется аналитический учет, таким образом, что количество аналитических счетов соответствует количеству заказов, производимых на данный момент на предприятии.

Прямые затраты по материалам в соответствии с полученными документами, списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету 23 счета. Заработная плата основного производственного персонала прямо относится на соответствующие заказы.

Косвенные (общепроизводственные) затраты распределяются пропорционально согласно основной заработной плате производственных рабочих в каждом заказе.

Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе является довольно простой процедурой. После завершения выполнения заказа, все затраты суммируются.

После выполнения заказа карточку изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету 10 счета «Материалы собственного изготовления» и кредиту 23. В следующем месяце создаются новые заказы на продукцию.

На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция.

В себестоимость данной единицы оборудования включаются следующие статьи:

- Сырье и материалы.

- Заработная плата.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация.

- Накладные расходы.

- Итого: производственная себестоимость.

- Расходы на рекламу.

Итого: расчетная цена.

Калькуляция подписывается директором фабрики, главным бухгалтером, руководителем планово-экономической группы.

Рассмотрим, как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу.

Для определения затрат на сырье и материалы составляется ведомость материалов, необходимых для производства определенного вида продукции:

- государственных стандартов или технических условий (ГОСТ и ТУ), которым они должны соответствовать;

- требуемого количества;

- цены;

- примечаний (реквизитов поставщика).

Составляется список норм расхода материалов с указанием наименования, физических данных (вес, длина и т.п.) и цены. Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Сырье и материалы». Нужно отметить, что поиск поставщиков необходимых материалов производится отделом снабжения, но, в основном, это постоянные контрагенты.

Для определения размеров расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих.

Часовые тарифные ставки утверждаются директором и устанавливаются на весь отчетный год. Данные ставки составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий труда, они бывают двух видов нормальные или вредные. Как правило, из таблицы выбирается максимальный показатель.

Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается директором фабрики. В ней указывается норма времени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление единицы продукции. Затем общая сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.

Страховые взносы составляют 26,4% от общей суммы заработной платы.

Амортизация составляет 7,7% в год от балансовой стоимости используемого при выполнении продукции оборудования.

Накладные расходы составляют 226,6% от заработной платы производственных рабочих.

Таким образом, рассчитывается плановая производственная себестоимость изготавливаемой единицы продукции. Для определения расчетной цены к себестоимости прибавляются расходы на рекламу в размере 0,04% от производственной себестоимости.

В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет следующих затрат:

- списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);

- начислений заработной платы и отчислений от неё (на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов - при сдельно-премиальной);

- списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);

- услуг сторонних организаций (акт о выполнении);

- и т.д.

В конце отчетного периода на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих происходит списание накладных расходов, обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 226,6% от заработной платы производственных рабочих.

На Сургутской швейной фабрике, занимающейся пошивом специальной одежды для нефтяной промышленности, организован учет затрат по элементам, по статьям затрат, а также по местам возникновения затрат. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции для принятия различных управленческих решений. Учетная политика Сургутской швейной фабрики соответствует требованиям нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для учета затрат в компании используется позаказный метод, объектом учета при котором является отдельный производственный заказ. На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция, в конце месяца определяются отклонения фактических затрат от нормативных по каждой группе продукции, в том числе и по каждому наименованию продукции. Калькуляция представлена в приложении 1.

Далее рассмотрим теоретические аспекты анализа затрат на предприятии, которые нам понадобятся для проведения анализа в 3 параграфе этой главы.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Анализ затрат предприятия по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры затрат, анализе контролируемости затрат, расчете показателей ресурсоемкости продукции.

Структуру затрат можно анализировать по элементам расходов и статьям калькуляции.

Исходя из цен потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товаров бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями формируется стоимость материальных ресурсов.

В производстве часто встречается такое понятие как возвратные отходы. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п. Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.

Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты входят в элемент «Затраты на оплату труда».

Элемент «отчисления на социальные нужды» включает суммы страховых взносов, исчисленные от суммы затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части отражается в элементе «Амортизация основных фондов».

К элементу «Прочие затраты» относятся:

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; учет затрата себестоимость автоматизация

- износ по нематериальным активам;

- арендная плата;

- проценты по кредитам банков;

- суточные и подъемные;

- обязательные страховые платежи;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

- оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Исходными данными для анализа является следующая информация:

- темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты анализа более информативны);

- выручка от продаж за отчетный и предыдущий год;

- расходы в разрезе элементов

Расчеты осуществляются в следующей последовательности.

Анализ «контролируемости» расходов, заключающийся в расчете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценке изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно выполнить по данным бухгалтерской отчетности. По данным расчета можно определить являются ли затраты контролируемыми. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эффективность менеджмента, так и качество прибыли.

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов.

Расчет ресурсоемкости по данным бухгалтерской отчетности производится на основе выручки, то есть показатели ресурсоемкости характеризуют, сколько организации необходимо затратить ресурсов в денежном выражении на 1 руб. выручки (нетто). Иначе говоря, многие показатели ресурсоемкости, показатели удельного веса затрат на ресурсы в выручке, это показатели структуры выручки. Степень контролируемости расходов менеджментом организации характеризуются показателями ресурсоемкости. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качественной прибыли.

Далее нами будет проведен анализ затрат Сургутской швейной фабрики.

2.3 Анализ затрат в Сургутской швейной фабрике

Для того что бы сделать выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия проведем анализ. В данной работе будут проведены 2 вида анализа, по элементам затрат и по элементам расходов.

Информацию необходимую для анализа мы получим из баланса предприятия. В расчетах будут фигурировать Рассматриваемый период 2013 - 2014 года.

Для анализа динамики и структуры затрат сформируем таблицу 1.



Таблица 1

Анализ динамики и структура затрат по обычным видам деятельности Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Изменение за год
	Сум-ма, тыс. руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб.	темп прирос-та, %	доля в структ-уре, %	доля фактора в измене-нии затрат, %
Материаль-ные затраты	414 475	71,61	469 064	67,42	54 589	13,2	-4,2	46,7
Затраты на оплату труда	115 769	20,00	124 429	17,88	8 660	7,5	-2,1	7,4
Отчисления на социальные нужды	23 776	4,11	29 694	4,27	5 918	24,9	0,2	5,1
Амортиз-ация основных средств	5 697	0,98	7 249	1,04	1 552	27,2	0,1	1,3
Прочие затраты	19 080	3,30	65 338	9,39	46 258	242,4	6,1	39,5
Итого	578 797	100	695 774	100	116 977	-	-	100

По данным таблицы можно сделать ряд следующих выводов. Материальные затраты являются преобладающим элементом, так как составляют 67,42% от общей суммы затрат, исходя из этого показателя можно сделать вывод, что производство материалоемкое. К сожалению мы так же видим рост доли амортизационных отчислений (27,2) и прочих затрат (242,4), превышающие темпы прироста выручки от продаж (18,94). Однако все остальные показатели в пределах нормальной величины.

Основной источник дохода организации это прибыль от продаж, анализ которой мы выполним далее с использованием метода абсолютных разниц. Следует выделить влияние на прибыль ряда факторов:

- объем производства продукции;

- удельные затраты.

Выручка от продаж в 2013 году составила 602193 тыс.руб., а в 2014 - 716238 тыс.руб. Темп прироста составил 18,94%.

Далее рассчитаем коэффициенты затрат, позволяющие сделать выводы о контролируемости расходов, занесем рассчитанные значения в таблицу 2.

Таблица 2

Анализ показателей ресурсоемкости Сургутской швейной фабрики, руб./руб.

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Абсолютное изменение ресурсоемкости
Материалоемкость	0,69	0,65	-0,03
Зарплатоемкость	0,23	0,22	-0,02
Амортизациоемкость	0,01	0,01	0,00
Ресурсоемкость по прочим расходам	0,03	0,09	0,06
Общая ресурсоемкость продукции	0,96	0,97	0,01

Исходя из расчетных данных, представленных в таблице 4 можно увидеть, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном для организации направлении, и только амортизациоемкость и ресурсоемкость по прочим расходам растет.

Колебания показателей контролируемости затрат не превышают 10 % от базового уровня, это свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны.

Выполним факторный анализ затрат от обычной деятельности.

В процессе объема производства товаров на сумму выручки влияют:

- уровень инфляции;

- материалоемкости;

- зарплатоемкости;

- амортизациоемкость;

- ресурсоемкости по прочим затратам.

Исходными данными для анализа являются:

- темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;

- выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы;

- расходы в разрезе элементов затрат.

Расчеты осуществляются в следующей последовательности.

1. Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах:

2. Расчет прироста выручки за счет изменения цен. От выручки отчетного года следует вычесть выручку отчетного года в сопоста¬вимых ценах:

3. Расчет прироста выручки за счет изменения объема. От выручки в сопоставимых ценах следует вычесть выручку предыдущего года

4. Расчет показателей общей ресурсоемкости предыдущего и от¬четного года и показателей ресурсоемкости по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты):

5. Расчет изменений ресурсоемкости. Для этого необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель предыдущего года (все расчеты отдельно по элементам затрат):

6. Расчет прироста расходов за счет изменения объема производства:

7. Расчет прироста расходов за счет изменения цен:

8. Расчет прироста расходов за счет изменения материалоемкости:

9. Расчет прироста расходов за счет изменения зарплатоемкости:

10. Расчет прироста расходов за счет изменения амортизациоемкость:

11. Расчет прироста расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:

12. Расчет общего изменения расходов суммированием частных приростов:

13. Проверка правильности расчетов. Осуществляется сравнением общего прироста расходов, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом расходов, рассчитанным по формуле:

Результаты факторного анализа затрат организации, выполненного по элементам затрат, приведены в таблице 5.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа затрат(по элементам) по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Ресурсоемкость, руб./руб.
	предыду-щий год 2013	отчетный год 2014	изменение	предыдущий год 2013	отчетный год 2014	измене-ние
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	602 193	716 238	114 045	-	-	-
Материальные затраты	414 475	469 064	54 589	0,688	0,655	-0,033
Затраты на оплату труда и страховые взносы	139 545	154 123	14 578	0,232	0,215	-0,017
Амортизация	5 697	7 249	1 552	0,009	0,010	0,001
Прочие затраты	19 080	65 338	46 258	0,032	0,091	0,060
Расходы по обычным видам деятельности	578 797	695 774	116 977	0,961	0,971	0,010

Из данных таблицы 3 видно, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном направлении, и только амортизациемкость и ресурсоемкость по прочим растет.

Таблица 4

Промежуточные расчеты по факторному анализу затрат, тыс.руб.

Показатель	Значение
Темп инфляции, %	10,2
Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.	699 451
Прирост выручки за счет объема, тыс. руб.	97 258
Прирост выручки за счет цены, тыс. руб.	16 787

Выручка отчетного года в сопоставимых ценах составила 699 451 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения объема составил 97 258 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения цен составил 16 787 тыс. руб.

Таблица 5.

Результаты факторного анализа затрат по элементам, тыс. руб.

Фактор	Результат расчета
Объем	93 480
Цены ресурсов	16 135
Материалоемкость	-23 905
Зарплатоемкость	-11 849
Амортизациоемкость	473
Ресурсоемкость по прочим расходам	42 645
Итоговое влияние	116 977

Расчетные данные подтвердили произведённые нами ранее выводы, а именно: рост затрат связан с расширением деятельности организации (значение прироста затрат по этой причине 93 480 тыс. руб.), ростом цен на ресурсы (16 135 тыс. руб.) и непропорциональным увеличением амортизации и прочих затрат (473 тыс. руб. и 42 645 тыс. руб. соответственно), остальные факторы повлияли благоприятно на затраты (в сторону снижения), это затраты на материалы и заработную плату. Итоговое увеличение затрат в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило 116 977 тыс. руб.

Для более глубокой оценки управления затратами, необходимо провести анализ использования ресурсов предприятия.

Для проведения постатейного анализа затрат производства товарной продукции необходимы данные по статьям. Наименование статей товарной продукции по Сургутской швейной фабрике приведено в структуре затрат, т.е. в таблице 6.

Таблица 6

Анализ динамики и структуры затрат по обычным видам деятельности по Сургутской швейной фабрике

Показатель	Предыдущий год 2013	Отчетный год 2014	Изменение за год
	сумма, тыс. руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб.	Удель ный вес, %	сумма, тыс. руб.	темп при-ро-ста, %	доля в структуре, %	доля фак-тора в изменении затрат, %
1. Материаль-ные расходы	414 475	69,8	469 064	67,2	54 589	13,2	-2,6	52,5
1.1. Основные материалы	388 387	65,4	439 651	63,0	51 264	13,2	-2,4	49,3
- сырье и материалы	165 052	27,8	211743	30,3	46691	28,3	2,5	44,9
- полуфа-брикаты	223 335	37,6	227908	32,7	4573	2,0	-4,9	4,4
1.2. Запасные части	2 716	0,5	1728	0,2	-988	-36,4	-0,2	-1,0
1.3. Инвентарь и хоз.принадлежности	482	0,1	713	0,1	231	47,9	0,0	0,2
1.4. Прочие материалы	1 947	0,3	3844	0,6	1897	97,4	0,2	1,8
1.5. Материаль-ные активы стоимость до 20 тысяч рублей	314	0,1	682	0,1	368	117,2	0,0	0,4
1.6. Спецодежда	672	0,1	922	0,1	250	37,2	0,0	0,2
1.7.Электро-энергия	2 037	0,3	2251	0,3	214	10,5	0,0	0,2
1.8. Услуги производ-ственного характера	17 920	3,0	19 273	2,8	1 353	7,6	-0,3	1,3
- тепло-энергия	1447	0,2	1692	0,2	245	16,9	0,0	0,2
- услуги по обеспечению произво-дственного процесса материаль-ными ресурсами	366	0,1	1371	0,2	1005	274,6	0,1	1,0
- капремонт зданий и сооружений	5 427	0,9	2997	0,4	-2430	-44,8	-0,5	-2,3
- транспорт-ные услуги	10 034	1,7	12535	1,8	2501,5	24,9	0,1	2,4
- прочие услуги	646,5	0,1	678	0,1	31,5	4,9	0,0	0,0
2. Фонд оплаты труда	128 769	21,7	126 429	18,1	-2 340	-1,8	-3,6	-2,3
3. Страховые взносы	25 776	4,3	29 694	4,3	3 918	15,2	-0,1	3,8
4. Амортиза-ция	5 697	1,0	7 249	1,0	1 552	27,2	0,1	1,5
5. Прочие расходы	19 080	3,2	65 338	9,4	46 258	242,4	6,2	44,5
- услуги связи	366	0,1	413	0,1	47	12,8	0,0	0,0
- командиро-вочные расходы	575	0,1	423	0,1	-152	-26,4	0,0	-0,1
- прочие денежные расходы	18 139	3,1	64502	9,2	46363	255,6	6,2	44,6
Итого затрат по структур-ному подразделе-нию	593 797	100	697774	100	103977	17,5	-	100

На основании проведенного постатейного анализа затрат (таблица 8) можно сделать следующие выводы.

В 2014 году произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 28,3%, полуфабрикатов на 2% за счет увеличения объёма выпуска продукции.

В 2014 году произошло снижение затрат на запасные части на 36,4% за счет обновления технической базы предприятия в 2013 - 2014 годах. Новое оборудование требует значительно меньше затрат на техническое обслуживание и ремонт.

В 2014 году произошло увеличение затрат на инвентарь и хозпринадлежности на 47,9%, а прочих материалов на 97,4%.

В 2014 году произошло увеличение затрат на приобретение материальных активов стоимостью до 20 тысяч рублей на 117,2%.

Затраты на спецодежду 2014 году повысились на 37,2% , что связано с увеличением стоимости выдаваемой работникам спецодежды.

В 2014 году Увеличение затрат на электроэнергию на 10,5% произошло за счет установки нового оборудования с более высоким количеством потребления электроэнергии. Это произошло, не смотря на то, что тарифы на электроэнергию снизились, цены за Квт с 2,80 руб. в 2013 году до 2,20 руб. в 2014 году.

Увеличение затрат на теплоэнергию на 16,9% произошло за счет увеличения расценок. Тариф в 2013 году с 1543,50 руб./Гкал увеличился до 1737,20 руб./Гкал.

В 2014 году произошло снижение затрат на капремонт зданий и сооружений на 44,8%.

Произошло увеличение затрат на транспортные услуги на 24,9%. Увеличение суммы амортизации на 27,2% произошло из-за проведенной переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2014, а также поступления нового дорогостоящего оборудования.

Увеличение затрат на услуги связи на 4,9% произошло в связи с увеличением годовой абонентской платы с 5110 руб в 2013 году до 5430 руб в 2014 году.

Командировочные расходы уменьшились в 2014 году на 26,4% в связи с, тем что в 2013 году были проведены переговоры с китайскими поставщиками, на которых был подписан договор на поставку материалов и сырья.

Прочие денежные расходы в 2013 году возросли на 255,6%.

В целом темп роста затрат 17,5% не превышает темп роста выручки от продажи продукции 18,94%, что свидетельствует о благоприятном производственном и экономическом развитии Сургутской швейной фабрики.

Вышеприведенная информация показала, что анализ затрат на Сургутской швейной фабрике, в частности постатейный, позволяет достаточно подробно проанализировать все затраты предприятия, в том числе прочие затраты, их изменение и причины, вызвавшие их изменение. На швейной фабрике существуют резервы снижения затрат. В связи с этим есть возможность предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на Сургутской швейной фабрике. Данные рекомендации представлены в следующей главе.



3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.

Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем управленческого учета.

Главным поставщиком информации о внутренней среде предприятия является система управленческого учета, которая нацелена на получение своевременных данных себестоимости произведенных продуктов, себестоимости заказов и контрактов, а так же других данных.

Показатели затрат на производство составляют основу стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии и стратегии каналов сбыта. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Менеджер, доверяя тем или иным методам получения информации, иногда не задумывается о том, что разные методы могут дать различные результаты и, следовательно, повлечь разные или даже диаметрально противоположные решения: необходимость повышать цены вместо снижения, уменьшать объемы производства продукции вместо увеличения и т.п. При этом часто упускается из виду, что данная ситуация может сложиться в результате некорректного распределения накладных расходов между отдельными видами продукции.

Исходя из изложенного, можно предложить в дополнение к бухгалтерскому учету, удовлетворяющему нужды внешних и органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления организацией, имеется необходимость в создании эффективного и слаженного внутризаводского учета. Данная система должна комплексно охватывать протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятии.

В результате поэлементного рассмотрения затрат показало, что преобладающим элементом являются материальные затраты (67,42% в отчетном году). Это характеризует производство, как материалоемкое.

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что снизить расходы предприятия возможно за счет снижения материальных затрат. Важным моментом здесь является тот факт, что швейная фабрика приобретает основные сырье и материалы у посредников, а не у производителей материалов, что делает приобретенные сырье и материалы более дорогими. Необходимо рассмотреть вопрос о заключении договоров на поставку с другими поставщиками, или напрямую связаться с производителями. Так же следует задуматься о более экономичном использовании материалов, так как большой объём отходов от производства может стать причиной высоких потерь. Для этого имеет место быть новые технологии по выкройке лекал, усовершенствование уже имеющихся раскройщиков и измерителей.

Большее внимание необходимо оказывать анализу прочих затрат, которые включают в себя большое количество статей, которые также возможно снижать. Эти затраты имеют большой объем (255,6). Их можно сократить за счет снижения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Возможны поиски других возможных путей сокращения этих затрат, для этого рекомендуется провести детальный анализ расходов внутри статьи.

В 2014 году была произведена покупка материальных активов стоимостью свыше 20 тыс. руб. Темп прироста составил 117,2. Такие затраты являются для предприятия неизбежными потерями, так как необходимость в модернизации, замене и усовершенствовании будет всегда. Единственной рекомендацией в этом случае может стать детальное изучение рынка, которое поможет найти поставщиков, которые предоставят Обществу активы, не уступающие качеством, но по более низкой цене, либо которые могут стать нашими постоянными поставщиками и предоставлять оптовую скидку. Точно такую же рекомендацию можно дать по статье прочих материалов, показатель темпа прироста которой составил 97,4%.

Таким образом, проведенный поэлементный, постатейный, факторный анализ затрат Сургутской швейной фабрики показывает, что производство общества характеризуется как материалоемкое, так как доля материальных затрат в общей сумме затрат составляет от 67,42 % до 71,61%. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это одно из свойств качественной прибыли. Рост затрат связан с расширением деятельности организации, увеличением цен на материальные ресурсы. В целом темп прироста затрат (13,2%) не превышает темп прироста выручки от продаж (24,3%), что свидетельствует о стабильности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Высокие показатели по некоторым статьям выявили необходимость в составлении смет расходов для дальнейшего контроля за статьями расходов. Это позволит не только избежать неконтролируемого роста расходов предприятия, но и найти пути для повышения производительности.

Не стоит забывать о так называемом «человеческом факторе». Пренебрежение им может послужить причиной проблем в процессе производства. Так, например некомфортные условия труда, могут стать причиной возрастания брака в производстве, либо значительно снизить трудоспособность персонала.

Помимо очевидных факторов, не стоит пренебрегать курсами повышения квалификации для работников всех отделов и уровней производства. Это позволит значительно повысить производственные мощности.

Довольно значительному изменению подверглись затраты на электроэнергию 10,5. Хотя это конечно не самые большие изменения. Причиной послужила установка нового оборудования, нуждающиеся в большем количестве электроэнергии. Для снижения затрат можно оптимизировать или модернизировать электрическую сеть, минимизировав потери.

Так как швейная фабрика является структурным подразделением ОАО «Сургутнефтегаз», можно предположить, что для принятия некоторых управленческих решений нет возможностей. Это может являться одной из причин из-за которых снижение некоторых затрат будет проблематичным, и следовательно именно по этой причине будут теряться некоторые возможности предприятия в сфере увеличения прибыли.

Кроме того, одним из путей снижения затрат можно предложить также снижение общепроизводственных расходов. В состав данной статьи расходов входит целый ряд подстатей. По каждому из них можно найти пути снижения затрат. Рассмотрим их более подробно.

Для подстатьи зарплата работников аппарата управления одним из возможных факторов снижения может послужить привязка оплаты труда к объему выполняемых функций (контроль за объемом работ).

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты можно снизить путем разработки сметно-финансового расчета объема работ по проведению ремонтов.

Для снижения затрат на содержание легкового транспорта необходимо разработать нормы ТО-1 и ТО-2, нормы на содержание автотранспорта.

Снижение расходов по командировкам можно добиться уменьшением количества командировок, средней продолжительности, установленных норм затрат средней стоимости одного дня командировки.

Расходы на охрану труда требуют разработку сметы и норм расхода по охране труда и технике безопасности. Необходимо обеспечить мероприятия по контролю их обеспечения.

Так же имеют место быть рекомендации по набору кадров в различные отделы предприятия. Так, например, для увеличения производительности бухгалтерского отдела рекомендуется нанять персонал в качестве секретаря, это значительно ускорит выполнение работы в отделе, за счет освобождения бухгалтеров от не являющихся их задачами дел. Такими как:

- доставка документов в офисы находящиеся в отдалении от территории предприятия;

- правка и сверка стилистического оформления документов;

- и т.д.

Это позволит значительно облегчить документооборот в предприятии и позволит снизить трудозатраты в бухгалтерском отделе.

Система автоматизации рассчитана на 7 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:

- основных средств и ТМЦ;