Учет и анализ издержек обращения (на примере ООО "Промтехинвест")

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Промтехинвест» одно из крупнейших торгово-производственных предприятий отрасли промышленной трубопроводной арматуры, насосов и котлов. Компания является действительным членом Научно-Промышленной Ассоциации Арматуростроителей. Номенклатура продукции, предлагаемой ООО «Промтехинвест», исчисляется несколькими тысячами наименований. География поставок охватывает все регионы России, страны СНГ и Балтии.

Сфера деловой активности ООО «Промтехинвест» обширна. Компания выполняет проекты самого различного масштаба, от комплексного обеспечения предприятий жилищно-коммунального хозяйства, до поставок оборудования для магистральных трубопроводов и атомных электростанций.

Среди клиентов компании такие предприятия как МЕЧЕЛ, АК СИБУР, НАК, ММК, ЗСМК, Норильский Никель, Казтрансгаз, Казтрансойл, МНПЗ и многие другие. ООО «Промтехинвест» имеет большой успешный опыт осуществления поставок для государственных нужд.

ООО «Промтехинвест» работает на рынке трубопроводной арматуры с 1990 года. Деятельность компании началась с поставок продукции Душанбинского арматурного завода им. Орджоникидзе, в прошлом крупнейшего в стране производителя в этой отрасли.

Начиная с 1993 года, открывались представительства компании во многих городах России и СНГ. В настоящее время успешно работают региональные представительства в Днепропетровске, Казани, Челябинске, Баку, Киеве, Новокузнецке, Краснодаре, Воронеже, Братске, Красноярске, Георгиевске и Уральске.

С 1996 года компания является действительным членом Научно-Промышленной Ассоциации Арматуростроителей.

В 2001 году ООО «Промтехинвест» начинает самостоятельный выпуск производственной арматуры.

В этом же году компания ООО «Промтехинвест» организовала совместное производственное предприятие, специализирующееся на изготовлении металлоконструкций, бытовой техники, мебели.

В 2002 году в составе компании ООО «Промтехинвест» начинает действовать цех по производству промышленной трубопроводной арматуры.

Многие сотрудники ООО «Промтехинвест» прошли многолетнюю практику на отечественных предприятиях арматуростроения, в отраслевом министерстве, снабженческих организациях. Опыт профессионалов и энергия молодых специалистов, постоянно пополняющих коллектив компании, позволяют находить оптимальные решения всех вопросов, связанных с трубопроводной арматурой.

ООО «Промтехинвест» осуществляет оптово-розничную торговлю промышленной трубопроводной арматурой, обеспечивая своих клиентов следующими услугами:

· продажа товаров со склада;

· комплектация заказов;

· консультации по подбору и применению предлагаемой продукции;

· организация доставки автомобильным, железнодорожным и иными видами транспорта.

Обеспечение широкого ассортимента и наличия товара на складе всегда являлось одной из приоритетных задач компании. Также особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности и полноте выполнения заказов.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1:



Рис 2.1 Организационная структура ООО «Промтехинвест»

ООО «Промтехинвест» располагает следующими собственными производственными мощностями:

1. Цех по выпуску задвижек и клапанов.

Основная номенклатура завода - стальные литые задвижки класса «А» рассчитанные на давление 16 атм., пользующиеся повышенным спросом. В проекте - изготовление регулирующих и обратных клапанов различных типоразмеров.

2. Цех по выпуску шаровых кранов.

Особенности ООО «Промтехинвест» - это наличие в ассортименте выпускаемой продукции стальных шаровых кранов высокого качества, которые в настоящее время получают все большее применение как самостоятельные виды арматуры и как замена стальных и чугунных задвижек.

3. Цех по производству тяжелой промышленной арматуры.

Основной профиль деятельности цеха - производство арматуры и комплектация комплексных заказов по всему ассортименту трубопроводной арматуры. Кроме того, освоен выпуск профнастила, черепицы, теплоизолирующих «сэндвич-панелей» и доборных элементов для этих изделий. Основными преимуществами цеха является высокоразвитая научно-техническая база, оптимальный размер производственных мощностей, изготовление нестандартного оборудования и изделий для строительной индустрии.

4. Цех по производству арматуры.

В настоящее время цех занимается производством газовых кранов, соковыжималок, отдельных деталей для канализационных систем. Большую долю в выпускаемой продукции составляют шары помольные из высокопрочного чугуна и цильпебсы. Имеются все необходимые здания, сооружения и оборудование для приема, переработки и хранения шихтовых материалов. Завод до последнего времени специализировался на выпуске запорной арматуры из серого чугуна. Освоен выпуск стальной запорной арматуры - задвижек с диаметрами прохода от 50 до 300 мм. и рабочим давлением от 16 до 40 атм. Такие задвижки используются в нефтегазовом секторе.

Имея партнерские отношения с основными производителями арматуры, ООО «Промтехинвест» предлагает своим клиентам уникальный по полноте ассортимент трубопроводной арматуры, насосов и котлов. Собственный складской комплекс с испытательным участком и цехом предпродажной подготовки позволяет постоянно иметь на складе тысячи наименований продукции высокого качества. Компания быстро и четко осуществляет комплектацию и отгрузку заказов.

Производственные предприятия ООО «Промтехинвест» выпускают следующую продукцию:

· Вентили

– Вентили бронзовые

– Вентили стальные

– Вентили стальные электроприводные

– Вентили нержавеющие

– Вентили чугунные

– Вентили чугунные электроприводные

– Вентили энергетические

· Задвижки

– Задвижки стальные

– Задвижки стальные электроприводные

– Задвижки нержавеющие

– Задвижки нержавеющие электроприводные

– Задвижки чугунные

– Задвижки чугунные электроприводные

· Затворы

– Затворы чугунные

· Клапаны

– Клапаны бронзовые

– Клапаны стальные

– Клапаны нержавеющие

– Клапаны чугунные

– Клапаны чугунные электроприводные

· Конденсатоотводчики

– Конденсатоотводчики стальные

– Конденсатоотводчики чугунные

· Краны

– Краны бронзовые

– Краны нержавеющие

– Краны стальные

– Краны титановые

– Краны стальные под э/привод

– Краны стальные электроприводные

· Указатели уровня

– Указатели уровня бронзовые

– Указатели уровня нержавеющие

– Указатели уровня чугунные

· Фланцы

– Плоские (ГОСТ 12820-80)

– Воротниковые (ГОСТ 12821-80)

– Комплекты пл. фланцев (ГОСТ 12820-80)

– Комплекты вор. фланцев (ГОСТ 12821-80)

· Прокладки

– прокладка

· котлы паровые

– котлы паровые

· котлы водогрейные

– котлы водогрейные

· транспортабельные котельные установки

– транспортабельные котельные установки

· Фитинги

– Отводы

– Отводы оцинкованные

– Отводы длинноплечие

– Отводы длинноплечие оцинкованные

– Отводы резьбовые длинноплечие

– Отводы резьбовые длинноплечие оцинкованные

– Переходы

– Переходы оцинкованные

– Заглушки

– Муфты

– Контргайки

– Угольники

– Тройники

– Крестовины

– Сгоны

– Сгоны оцинкованные

– Бочата

– Бочата оцинкованные

– Резьбы

– Резьбы оцинкованные

· Метизы

– Болты

– Гайки

– Шпильки

· Электроприводы

– Электроприводы

· Радиаторы чугунные

– Радиаторы чугунные

· МИМ

– МИМ

· насосы консольные

– тип «К»

– моноблочные

– вертикальные

· насосы для загрузки воды

– насосы для загр. воды

· насосы погружные артезианские

– насосы погружные артезианские

· насосы сточно-массные (фекальные)

– насосы сточно-массные (фекальные)

· Насосы для воды двустороннего входа

– Насосы для воды двустороннего входа

· Насосы многоступенчатые типа ЦНС

– Насосы многоступенчатые типа ЦНС

· Насосы вакуумные

– Насосы вакуумные

· Насосы вихревые

– Насосы вихревые

· Насосы шестерёнчатые

– Насосы шестерёнчатые

· Насосы бензиновые (спиртовые)

– Насосы бензиновые (спиртовые)

· Насосы пищевые

· чугунные вентили;

· металлочерепица;

· профнастил;

· сэндвич-панели;

· металлоконструкции;

· нестандартное оборудование.

Основные экономические показатели предприятия представлены в таблице 2.1:

Таблицы 2.1

Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2003-2004 гг.

Показатель, тыс. руб.	2003	2004	Абсолютные изменения, тыс. руб.	Относительные изменения, %
01	02	03	04	05
Товарооборот	6230	6310	80	101,28
Издержки обращения	3649	3488	-161	95,59
Валовая прибыль	2581	2822	241	109,34
Чистая прибыль	1614	1950	336	120,82

• Из таблицы 2.1 видно, что в 2004 году произошел рост всех основных экономических показателей предприятия. Товарооборот, валовая и чистая прибыль выросли, издержки обращения - снизились.
• 2.2 Организация бухгалтерской службы предприятия ООО «Промтехинвест»
• ООО «Промтехинвест» ведет бухгалтерский учет централизованным способом.
• В бухгалтерии ООО «Промтехинвест» происходит ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях ООО «Промтехинвест» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
• Принцип организации бухгалтерии ООО «Промтехинвест» - линейно-штабной.
• В бухгалтерии существуют следующие подразделения, возглавляемые старшими бухгалтерами:
• · материальная группа, которая занимается:
• – учетом приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;
• – учетом основных средств,
• – учетом малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
• – учетом тары.
• · группа учета труда, в обязанности которой входят:
• – учет затрат труда рабочих и служащих
• – расчет заработной платы и премиальных работникам предприятия,
• – контроль за использованием фонда оплаты труда,
• – учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
• · производственно-калькуляционная группа, в которой ведется:
• – учет затрат на производство,
• – калькуляция себестоимости продукции, выявление результатов внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;
• – учет готовой продукции на складах и ее реализации;
• · общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;
• · группа капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.
• · кассиры, осуществляющие выдачу наличных денежных средств.
• Структура бухгалтерии ООО «Промтехинвест» представлена на рис. 2.2:
• Рис 2.2 Структура бухгалтерской службы ООО «Промтехинвест»
• 2.3 Анализ учетной политики ООО «Промтехинвест»
• Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением следующих принципов:
• Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально.
• При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
• · по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• · по средней первоначальной стоимости;
• · по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
• Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из норм амортизации в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1.
• Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения.
• Начисление амортизации производится линейным методом.
• Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
• Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
• Фактическая себестоимость материальных ценностей формируется из:
• · сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу),
• · сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей,
• · таможенных пошлин и иных платежей,
• · невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением материальных ценностей,
• · вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности,
• · затрат по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором, затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материальных ценностей и произведены до даты их оприходования на складах организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).
• При отпуске материальных ценностей в производство и ином их выбытии их оценка производится по средней себестоимости по всем группам материальных ценностей.
• Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
• Товары, приобретенные предприятием для продажи, учитываются по покупной стоимости. Поступление товаров отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы.
• Товары для розничной и оптовой торговли учитываются по покупной стоимости.
• Покупная стоимость товаров определяется путем суммирования следующих затрат:
• · сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу),
• · сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров,
• · таможенных пошлин и иные платежей,
• · невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением товаров,
• · вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены товары,
• · затрат по заготовке и доставке товаров до складов (баз), включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до складов (баз), если они не включены в цену, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).
• Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по полной фактической себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг), возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
• Незавершенное производство учитывается по фактической производственной себестоимости.
• Расходы будущих периодов подлежат списанию на себестоимость равномерно в течение периода, к которому они относятся.
• Предприятие создает следующие резервы:
• · сомнительных долгов по расчетам с другими организациями;
• · на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• · резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
• Задолженность предприятия по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
• Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по договорам займов и кредитов в краткосрочную в том отчетном периоде, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
• При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается в состав операционных расходов в текущем отчетном периоде.
• Дополнительные затраты, производимые в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включают расходы связанные с:
• · оказанием юридических и консультационных услуг;
• · оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• · проведением экспертиз;
• · другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
• Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств производятся в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Чистая прибыль по фондам не распределяется, а расходуется в соответствии с учредительными документами и решениями учредителей.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Датой реализации товаров (работ, услуг) считается день перехода права собственности на товары (передачи работ, услуг)).

Объекты основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяют метод оценки по средней стоимости.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывают на расходы по средней стоимости.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывают на расходы по стоимости каждой единицы.

Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяют в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1.

Норму амортизации основных средств бывших в эксплуатации определяют с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущим собственником.

Расходы на ремонт основных средств учитывают при расчете налоговой базы в сумме фактически осуществленных затрат.

При исчислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений учитывают показатель среднесписочной численности работников.

Доходами по выданным займам, номинированным в условных единицах, признают:

· фиксированные проценты, установленные договором;

· доходы в виде увеличения рублевого эквивалента суммы займа (суммовые разницы).

Доходы по выданным займам определяют ежеквартально.

Расходами по полученным займам, номинированным в условных единицах, признают:

· фиксированные проценты, установленные договором;

· расходы в виде увеличения рублевого эквивалента суммы займа (суммовые разницы).

Расходы по полученным займам определяют ежеквартально.

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98г. №34Н и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

2.4 Учет издержек обращения ООО «Промтехинвест»

На предприятии ООО «Промтехинвест» ведется учет издержек обращения по следующим статьям:

· «Транспортные расходы»;

· «Расходы на оплату труда»;

· «Отчисления на социальные нужды»;

· «Расходы на аренду и содержание знаний»;

· «Расходы на амортизацию основных средств»;

· «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд»;

· «Расходы на рекламу»;

· «Расходы на тару»;

· «Прочие расходы».

На статье «Транспортные расходы» учитывается:

· оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;

· оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;

· плата за экспедиционные операции и другие услуги;

· стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

· плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

· плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба ООО «Промтехинвест» относит:

· затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели,

· стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм),

· компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста,

· затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

Средства на амортизацию основных средств ООО «Промтехинвест» начисляются, как уже отмечалось выше, исходя из норм амортизационных исчислений.

Статья «Расходы на топливо газ и электроэнергию для производственных нужд отражает:

· фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.) в предприятиях общественного питания;

· стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.

На статье «Расходы на рекламу» учитываются расходы ООО «Промтехинвест» на рекламу и продвижение продукции.

В статью «Расходы на тару» ООО «Промтехинвест» также входят:

· амортизация (износ) тары и оборудования,

· расходы на ремонт тары-оборудования,

· стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

· расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при, возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

· расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары,

· и другие расходы на тару.

На статье «Прочие расходы» отражаются:

· суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· износ по нематериальным активам;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

· расходы по ведению реестра акционеров;

· расходы по ведению кассового хозяйства;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата.

Издержки по реализованным товарам на предприятии ООО «Промтехинвест» определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы.

Затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода (сальдо по счету «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки»

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расходы по оплате процентов за использование кредитов включаются в расчет, но только по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку. В расчете используют транспортные расходы при условии их отнесения согласно принятой учетной политики на издержки обращения в соответствии с п. 6. ПБУ 5/98.

Расчет издержек на остаток товаров проводится в Microsoft Excel.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ООО «ПРОМТЕХИНВЕСТ»

3.1 Анализ издержек товарного обращения

В качестве источников информации об издержках в сфере товарного обращения предприятия использовались следующие источники информации:

· данные первичной документации о расходах,

· данные аналитического учёта затрат,

· сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции;

· годовая и квартальная бухгалтерская отчётность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Общие данные по издержкам обращения ООО «Промтехинвест» представлены в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Аналитические данные по группам и статьям издержек обращения ООО «Промтехинвест», тыс. руб.

Статьи издержек	2003 г.	2004 г.	Группы издержек 2004 года
			переменные	постоянные
01	02	03	04	05
1.Транспортные расходы	431	440	440	-
2. Расходы на оплату труда	1622	1572	1572	-
3. Отчисления на социальные нужды	224	211	211	-
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря	219	209	-	209
5. Амортизация основных средств	293	280	-	280
6. Расходы на ремонт основных средств	117	101	-	101
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстро изнашивающихся предметов	65	47	47	-
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд	21	19	-	19
9. Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров	72	51	51	-
10. Расходы на рекламу	38	29	29	-
11. Расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных)	110	116	116	-
12. Потери товаров и технологические отходы	161	162	162	-
13. Расходы на тару	74	52	37	15
14. Прочие расходы	202	199	105	94
Итого:	3649	3488	2770	718

Из таблицы 3.1 видно, что большинству позиций отмечалось снижение и постоянных и переменных издержек. В тоже время произошел незначительный рост транспортных расходов и процентов за пользование займом.

Разница между издержками отчётного и базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения - абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции.

В таблице 3.2 проанализировано изменение издержек в зависимости от изменения товарооборота и уровня инфляции:

Таблица 3.2

Анализ издержек ООО «Промтехинвест» с учетом факторов цены и уровня инфляции

Показатели	2003	2004	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Индекс цен (инфляции), долей	Приведенное значение гр.3/гр.5	Влияние цены (инфляции) гр.3-гр.6	Влияние факторов (кроме ценовых) гр.6-гр.2	Темп роста без влияния цены, % (гр.6:гр.2)х 100
01	02	03	04	05	06	07	08	09
Товарооборот	6230	6310	80	1,2	5258,33	1051,66	-971,66	84,4
Издержки обращения	3649	3488	-161	1,2	2906,67	581,33	-742,33	79,66

Рост товарооборота и сокращение издержек обращения происходили вне зависимости от инфляции.

Для расчёта относительной экономии издержек обращения находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножаем на темп роста товарооборота в процентах. Полученный результат складываем с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяем как отношение скорректированной суммы затрат к отчётному товарообороту.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяем как разность между отчётной и скорректированной суммами затрат.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчётного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода.

Сгруппируем издержки обращения по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Определим удельный вес каждой группы издержек в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом (см. таблицу 3.3).

Таблица 3.3

Анализ издержек обращения ООО «Промтехинвест»

Наименование показателей	2003 год	2004 год	Абсолютная экономия	Темп роста, %
01	02	03	04	05
Объём розничного товарооборота, тыс. руб.	6230	6310	80	101,28
Сумма издержек обращения, тыс. руб.	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек обращения, % к товарообороту	58,57	55,28	-3,29	94,38
Сумма постоянных издержек, тыс. руб.	690	718	28	104,06
Сумма переменных издержек, тыс. руб.	2959	2770	-189	93,61
Уровень материальных затрат в % к товарообороту	9,47	8,59	-0,88	90,7
Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту	26,04	24,91	-1,13	95,69
Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту	3,6	3,34	-0,26	93
Уровень амортизации в % к товарообороту	4,7	4,44	-0,26	94,35
Прочие затраты в % к товарообороту	14,77	14	-0,77	94,76
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году		3687
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту		58,43
Относительная экономия издержек:
по сумме, тыс. руб.		199
по уровню, % к товарообороту		5,71
Влияние изменения объёма товарооборота:
по сумме		38
по уровню		-0,14

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учёта фактора структуры товаров, данные отчётного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счёт изменения товарного состава.

Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц. Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа (таблица 3.4):

Таблица 3.4

Влияние структуры товарооборота ООО «Промтехинвест» на средний уровень издержек обращения

Товарные группы	Товарооборот, тыс. руб.	Структура товарооборота, %	Уровень издержек, %	Процентные числа
	2003	2004	2003	2004	2003	2004
01	02	03	04	05	06	07	08
Вентили	769	750	12,34	11,89	12,06	11,75	98,57
Задвижки	827	840	13,27	13,31	13,43	13,47	99,14
Затворы	304	351	4,88	5,56	4,93	5,45	112,77
Клапаны	411	401	6,6	6,35	6,85	6,16	92,76
Краны	1206	1250	19,36	19,81	19,98	20,21	99,16
Фланцы	231	190	3,71	3,01	3,56	3,15	84,52
Прокладки	1560	1550	25,04	24,56	24,39	24,48	100,71
Фитинги	192	220	3,08	3,49	3,01	3,44	115,66
Прочее	730	758	11,72	12,01	11,78	11,87	101,94

Из таблицы 3.4 видно, что доли различных товаров в товарообороте менялись незначительно. Процентный уровень издержек также существенных изменений не претерпел. Можно выделить уменьшение доли прокладок в товарообороте с 25,04% до 24,56% при увеличении доли издержек с 24,39% до 24,48% (см. также П. 1).

Рассчитаем влияние издержек обращения по транспортным расходам, содержанию основных средств и связанных с товарными запасами.

К издержкам по содержанию основных средств относятся:

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

В издержки, связанные с товарными запасами, входят:

· расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару.

На основании данных таблицы 3.1 составим таблицу 3.5.

Таблица 3.5

Анализ влияния различных групп издержек на товарооборот ООО «Промтехинвест» в 2003-2004 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	Абсолютное изменение
01	02	03	04
Товарооборот	6230	6310	80
Транспортные расходы	431	440	9
Содержание основных средств	650	609	-41
Товарные запасы	307	265	-42

Для расчетов используем следующие формулы

?И_тр = ?ТР х ТР/Т, (3.1)

где ?И_тр - влияние транспортных расходов;

?ТР - изменение транспортных расходов;

ТР - транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

?_Исо = ?СО х СО/Т, (3.2)

где ?И_со - влияние содержания основных средств;

?СО - изменение содержания основных средств;

СО - содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

?И_тз = ?ТЗ х ТЗ/Т, (3.3)

где ?И_тз - влияние товарных запасов;

?ТЗ - изменение товарных запасов;

ТЗ - товарные запасы в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

Получим следующие значения:

?И_тр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.

?И_о = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб.

?И_тз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.

Проведенный анализ показал, что доля изменения транспортных расходов в издержках обращения велика относительно изменения содержания основных ресурсов и товарных запасов.

На предприятии также проводится оперативный анализ издержек обращения. Его проводят еженедельно в реальном режиме времени.

Чтобы суммы расходов соответствовали материальным и финансовым возможностям предприятия, предварительно рассчитывают размеры предполагаемых расходов в предстоящем периоде. Для этого устанавливают нормативы, лимиты, составляют сметы. Таким образом, осуществляют предварительный контроль за расходами.

Последующий контроль за издержками отражают на соответствующих синтетических и аналитических счетах.

В оперативном анализе и контроле используют накопительные ведомости, в которых отражают ежедневные расчетные величины расходов. Для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основе значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учетом ожидаемого объема и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчетном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты можно определить посредством умножения их значений отчетного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчетного месяца по соответствующим группам товаров (аналогично определению скорректированного уровня издержек к прошлому периоду). Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, такой пересчет производится по общему объему товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту.

Данный метод позволяет ориентироваться в текущем периоде на утвержденные сметой расходы и определять отклонения (процент соблюдения сметы), сравнивать расходы каждого дня с их планируемыми величинами и таким образом предупреждать текущее увеличение затрат сверх предусмотренных возможностей предприятия. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (в случае превышения предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом). Данные оперативного учета издержек можно сравнивать с данными бухгалтерского учета в конце месяца.

Сравнительный анализ издержек обращения на предприятии не проводится.

3.2 Предложения по снижению издержек обращения

Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы, необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Как уже отмечалось выше, к расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение - это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность расходования их на предприятии, сравнивают суммы в динамике и статике.

Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма товарооборота. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объёктов. Проведенный анализ показывает, что расходы на содержание основных средств предприятия, не только не возрастают, но и имеют тенденцию к снижению, что объясняется повышением интенсивности их использования.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами, проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару, процентов за пользование банковским кредитом (кроме денежных). Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят:

улучшение качества обслуживания покупателей,

увеличение товарооборота, товарных запасов.

К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье относятся:

увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров,

ускорение обслуживания покупателей,

увеличение товарооборота,

ликвидация сверхнормативных товарных запасов,

улучшение условий хранения товаров,

рациональное использование упаковочных материалов.

Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темпа роста товарооборота, и уровень данных расходов к товарообороту и валовому доходу в отчётном периоде был не выше предшествующих.

При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчёт только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объём и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют:

снижение сверхнормативных товарных запасов,

сокращение времени обращения товаров,

расширение торговли товарами промышленной расфасовки,

закупки товаров у местных производителей.

Снижение в общем объёме товарооборота удельного веса непродовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери. Однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль. Расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списанию разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

Расходы по таре анализируют путём сравнения отчётных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Анализ показал, что доля этих издержек у предприятия также снизилась.

Транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

· объём товарооборота;

· структура товарооборота;

· среднее расстояние перевозок;

· изменение тарифов на транспортные услуги;

· организация доставки товаров.

Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами.

Анализ показал, что объем транспортных издержек в общей доле издержек предприятия растет, несмотря на общее сокращение издержек. Предприятию необходимо оптимизировать логистическую деятельность в области транспортной и распределительной логистики.

Распределительная логистика - обеспечение рационализации процесса физического продвижения продукции к потребителю и формирование системы эффективного логистического сервиса.

Распределительная логистика отвечает за оптимизацию процесса распределения имеющихся запасов готовой продукции до потребителя в соответствии с его интересами и требованиями.

Важнейшие функции распределительной логистики заключаются в следующем:

· планирование, организация и управление транспортно-перемещающими процессами в логистической системе в послепроизводственный период;

· управление товарными запасами;

· получение заказов на поставку продукции и его эффективная обработка;

· комплектация, упаковка и выполнение ряда других логистических операций по подготовке товарных потоков к генерации;

· организация рациональной отгрузки;

· управление доставкой и контроль над выполнением транспортно-перемещающих операций в логистических цепях;

· планирование, организация и управление логистическим сервисом.

Распределительная деятельность на предприятии требует существенных затрат (издержки) на их выполнение. Основная часть логистических затрат связана с выполнением ключевых логистических операций: складированием, переработкой, транспортировкой, экспедированием, подготовкой продукции к производственному потреблению, сбором, хранением, обработкой и выдачей информации о заказах, запасах, поставках и т.д.

Принципиальное отличие распределительной логистики от традиционных методов сбыта и продажи заключается в следующем:

· подчинение процесса управления материальными и информационными потоками целям и задачам маркетинга;

· системная взаимосвязь процесса распределения с процессами производства и закупок (в плане управления материальными потоками);

· системная взаимосвязь всех функций внутри самого распределения.

На уровне предприятия логистика решает следующие задачи:

· планирование процесса реализации;

· организация получения и обработки заказов;

· организация сети складов;

· выбор вида упаковки, принятие решения о комплектации, а также организация выполнения других операций, непосредственно предшествующих отгрузке;

· организация отгрузки продукции;

· организация доставки и контроль транспортирования;

Для решения задач по оптимизации распределения необходимо обеспечить контроль за всеми звеньями системы перемещения грузов.

Главным показателем успешной деятельности компании является полученная прибыль. Основным направлением деятельности для увеличения прибыли считаются мероприятия связанные с:

· созданием единой транспортно-складской системы (быстрая доставка до потребителя);

· экономическим объединением производства и сбыта;

· выработкой оптимальных схем складирования и пополнения запаса.

Транспортная логистика решает вопросы управления материальными потоками на транспортных участках и изучает транспортные работы, выполняемые в процессе доведения материального потока от первичного источника сырья до конечного потребителя. Транспортные операции, осуществляемые логистикой можно разделить на две большие группы, выполняемых:

· специальными транспортными организациями (транспорт общего пользования).

· транспортом, находящимся в собственности производителя готовой продукции (нетранспортных предприятий).

Транспортная логистика не имеет четких границ. Она может применяется при любых перевозках.

Проценты за пользование коммерческим (безденежным) кредитом непосредственно связаны с товарными запасами. Главными факторами, оказывающими влияние на эту статью затрат, являются объём товарных запасов и оборачиваемость товаров.

Увеличение скорости товарного обращения способствует снижению относительной величины товарных запасов, а, следовательно, относительных величин расходов по их кредитованию.

Повышение товарооборачиваемости является наиболее действенной мерой сокращения расходов по кредитам и эффективности их использования, так как увеличение числа оборотов запасов в определённый период снижает уровень расходов по процентам в отношении к товарообороту. Снижению уровня расходов по кредиту также способствует повышение объёма товарооборота.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе было введено определение издержек обращения, рассмотрена их экономическая сущность, проведена классификация по различным признакам и, наконец, определены задачи учета и анализа издержек предприятия.

Во второй главе рассмотрена хозяйственная деятельность и основные экономические показатели конкретного предприятия, описана система бухгалтерского учета и учета издержек обращения.

В третьей главе проведен подробный анализ издержек обращения и представлены рекомендации по улучшению производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе рассмотрения издержек обращения с теоретической и практической точки зрения последовали следующие выводы:

Экономическая сущность издержек обращения - затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей. В них входят расходы по закупке, доставке и реализации товаров.

В зависимости от экономического содержания возможна классификация издержек обращения по следующим элементам:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие расходы.

Выделяют постоянные и переменные издержки обращения.

Постоянные издержки не зависят от размеров товарооборота. Сюда входят:

· расходы на аренду торговых единиц;

· амортизация основных фондов;

· износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· плата труда работников по окладам или тарифным ставкам и др.

Переменные издержки находятся в прямой зависимости от объемов товарооборота и его структуры. К таким издержкам обращения относятся:

· транспортные расходы;

· затраты по упаковке и подработке товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование займами;

· расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др.

Известны также дополнительные и чистые издержки.

Дополнительные издержки связаны с продолжением производства в сфере обращения.

Чистые издержки вытекают из сущности сферы обращения и включают расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями и др. Издержки обращения также распределяют по группам товаров, выделяют прямые и косвенные издержки.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

Косвенные - общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем.