Раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности

В качестве критериев классификации обязательств в составе краткосрочных МСФО (IAS) 1 (п. 69) устанавливает: или обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации, или обязательство предназначено главным образом для целей продажи, или обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, или у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты.

Из общего правила классификации обязательств на краткосрочные и долгосрочные установлены исключения, одним из которых является исключение из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные.

Также в составе показателей баланса, составляемого по международным правилам, не выделена статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», что объясняется тем, что МСФО предусматривают возможность взаимозачета текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом (но при этом информация о налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности).

Важными являются различия между МСФО 12 и ПБУ 18/02 в части раскрытия информации о налоге на прибыль. Во-первых, сфера применения МСФО (IAS) 12 шире, чем ПБУ 18/02. В сферу действия МСФО (IAS) 12 также попадают иные налоги, базой для расчета которых является прибыль организации. Также различие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 состоит в методе расчета отложенных налоговых активов и обязательств.
В основе МСФО (IAS) 12 лежит метод расчёта налоговых активов и обязательств по балансу. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. ПБУ 18/02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО (IAS) 12. Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках.

При формировании сверки между налогом на прибыль, признанным в бухгалтерской отчетности и налогом от бухгалтерской прибыли (в терминах РСБУ уловный доход/расход по налогу на прибыль) выявляются непринимаемые доходы и расходы, которые, по сути, являются постоянными разницами. В МСФО (IAS) 12 содержатся исключения в отношении признания отложенных налоговых обязательств для отдельных ситуаций. В РСБУ в указанных ситуациях отложенные налоговые обязательства не будут возникать в принципе, поскольку не возникают налогооблагаемые временные разницы. В связи с тем, что метод расчета отложенных налогов, используемый ПБУ 18/02, основывается на выявлении разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, формирование отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении капитала, не предусмотрено. Как ПБУ 18/02, так и МСФО (IAS) 12 исходят из необходимости использовать для оценки налоговых активов и обязательств различные ставки исходя из ставок, применимых к определенному типу операций в соответствии с налоговым законодательством.

В то же время в МСФО (IAS) 12 заложен механизм корректировки величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении налоговых ставок, поскольку их оценка должна производиться исходя из ставок налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства на основании ставок налога, действующих на отчетную дату. ПБУ 18/02 дополнительно требует раскрытия информации о постоянных налоговых активах (обязательствах) в Отчете о финансовых результатах.

В отличие от ПБУ 18/02 в соответствии с МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем.

Проведя сравнительный анализ РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах, можно сформулировать следующие выводы.

Главным отличием между РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах является то, что в основе МСФО (IAS) 12 лежит метод расчёта налоговых активов и обязательств по балансу. ПБУ 18/02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО (IAS) 12, который базируется на Отчете о прибылях и убытках. В соответствии с этим возможным является использование в ПБУ 18 метода расчёта налоговых активов и обязательств по балансу, чтобы отчетность в соответствии с РСБУ в большей степени соответствовала международной.

А также МСФО 12 предъявляет больше требований к раскрытию информации при сопоставлении с ПБУ 18/02. МСФО 12 устанавливает требование дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах, то есть о суммах принятых к учету отложенных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от компенсирования налога или затрат по уплате налога, отраженных в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, российские стандарты необходимо дополнять для более полного отражения информации о налоговых обязательствах в отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе был рассмотрено раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. Изучение теоретической базы, дало основание для сравнительной оценки. На основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.

МСФО, на сегодняшний день являются наиболее разработанными и распространенными бухгалтерскими стандартами в мире. Необходимость трансформации национальной бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, как адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.

Согласно РСБУ для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве. Отдельной строкой в бухгалтерском балансе отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, подлежащая уплате в бюджет. Для отражения информации по налогу на прибыль организации необходимо рассчитать разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В Отчете о финансовых результатах раскрывается информация лишь о налоге на прибыль организации и об НДС.

В РСБУ ведение бухгалтерского учета довольно жестко регламентировано со стороны законодательных органов, поэтому не всегда является возможным вносить какие-либо изменения в способы учета, даже если они целесообразны с точки зрения представления достоверной информации. В МСФО внесение подобных изменений является не правом, а требованием. Это разногласие двух систем учета дает значительные отклонения их результатов.

В основе МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/08 лежат разные методы расчёта налоговых активов и обязательств, а также МСФО 12 предъявляет больше требований к раскрытию информации. В связи с этим российские стандарты необходимо дополнять для более полного отражения информации о налоговых обязательствах в отчетности.

Таким образом, сближение применяемых в организации способов учета налоговых обязательств по РСБУ и МСФО позволяет экономить затраты при трансформации отчетности. Учетную политику, план счетов и методики учета необходимо оптимизировать так, чтобы было проще получить данные, необходимые для составления отчетности по МСФО, методом трансформации РПБУ. По возможности следует разработать единый план счетов, выбирать те варианты транзакционного учета, которые не противоречат одновременно ни РПБУ, ни МСФО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21.10.1994 г. N 51-ФЗ (в ред. от 06.12.2007 г.). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. [Электронный ресурс]: федеральный закон от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н, от 18.12.2012 N 164н). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002) (в ред. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс» / Режим доступа: http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ur