Раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические аспекты учета налоговых обязательств на предприятиях

1.1 Понятие налоговых обязательств

1.2 Нормативное регулирование учета налоговых обязательств

1.3 Признание и учет налоговых обязательств

2. Раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности

2.1 Отражение налоговых обязательств в бухгалтерском балансе

2.2 Отражение налоговых обязательств в отчете о финансовых результатах

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств компании

3.1 Раскрытие информации о налоговых обязательствах в соответствии с МСФО

3.2 Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Значение бухгалтерского учета заключается в формировании достоверной информации о деятельности предприятия в целом. Бухгалтерский учет фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рынка рассматривается как информационная система, которая должна соответствовать потребностям рыночной инфраструктуры и выступать основой принятия решений хозяйствующим субъектом и иным заинтересованным пользователям.

Так как деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней, то в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности также входит информация о налоговых обязательствах. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. В связи с этим, правильность отражения в отчетности информации о налогах и сборах приобретает особое значение, а также дает возможность избежать налоговых рисков и штрафов.

Цель курсовой работы - рассмотреть порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- дать определение налоговых обязательств в бухгалтерском учете;

- рассмотреть нормативное регулирование учета налоговых обязательств;

- рассмотреть признание и учет налоговых обязательств;

- рассмотреть отражение налоговых обязательств в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах

- исследовать раскрытие информации о налоговых обязательствах в соответствии с МСФО

- провести сравнительную характеристику РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств в России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава носит теоретический характер, в ней рассмотрены теоретические аспекты учета налоговых обязательств на предприятиях.

Во второй главе рассмотрено раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, а также приведен пример расчета налога на прибыль и формирование информации о налоге на прибыль в Отчете о финансовых результатах.

В третьей главе проведена сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах, а также даны рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств в России.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Отечественное налоговое законодательство в настоящее время переживает этап бурного развития. Этот процесс связан не только со становлением собственных принципов и фундаментальных положений формирующегося налогового права, но и с активной рецепцией терминов, понятий и институтов из смежных правовых отраслей.

Термин «налоговое обязательство» или «обязательство по уплате налога» уже известен российскому законодательству. Он используется, например, в ст.54, 72, п.2 ст.196, п.5 ст.202, п.9 ст.226, п.2 ст.269, п.2 ст.289 Налогового кодекса РФ (НК РФ), п.3 ст.1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 (в ред. от 24.07.02) «О налогах на имущество физических лиц», ст.28 Федерального закона от 15 августа 1996 г. N 114-ФЗ (в ред. от 24.06.99) «О порядке выезда из РФ и въезда в РФ», ст.69 БК РФ. Нередко он встречается и в практике отечественных судов.

«Налоговое обязательство» или «обязательство по уплате налогов, сборов» - это обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно ст.45 НК РФ исполнение налогового обязательства - это уплата налога, которая осуществляется непосредственно плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком платежного поручения, а также, если нет необходимых средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговым периодом является календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Классификация налогов и сборов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Система налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и сборы	1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина.
Региональные налоги	1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.
Местные налоги	1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Более подробно остановимся на следующих налогах: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.



1.2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В целях более полного формирования в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о налоговых обязательствах необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения о налоговом учете.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно подразделять на 4 уровня. В таблице 2 представлена система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета в РФ.

Таблица 2. - Система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета в РФ

1 уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации	1. Конституция Российской Федерации 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ 3. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
2 уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности	ПБУ
3 уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств	1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н 2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334
4 уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)	Рабочие документы организации, в которых основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику



Главным нормативным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в России, является Налоговый Кодекс. В таблице 3 более подробно рассмотрено нормативное регулирование НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество организации.

Таблица 3 - Нормативное регулирование НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество организации

Налог	Нормативные документы
Налог на добавленную стоимость	Гл. 21 НК РФ
Налог на прибыль организации	Гл. 25 НК РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
Налог на доходы физических лиц	Гл. 23 НК РФ; Трудовой кодекс Российской Федерации; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05
Налог на имущество организации	Гл. 30 НК РФ

В подпункте 3 п. 1 ст. 23 части первой Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В пункте 1 ст. 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учёта. Если нормы отражения хозяйственных операций или учёта объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учёта, возникает необходимость применения системы налогового учёта.

Приведенные положения послужили основанием для законодательного закрепления в ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ определения понятия «налоговый учет». Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Статьей 313 НК РФ также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок и механизм учета доходов и расходов, момента их признания для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ).

Таким образом, главным документом, регулирующим учет налоговых обязательств, является Налоговый Кодекс РФ. Данный нормативный акт устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе: виды взимаемых налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязательств по уплате, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

1.3. ПРИЗНАНИЕ И УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет. Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»: по кредиту учитывается начисление налога, по дебету - налоговые вычеты.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, организации индивидуальные предприятия, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу России. Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций. Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.

Объектами налогообложения НДС признаются:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли, в т.ч. через амортизационные отчисления.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления хозяйственным способом.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

В п.2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения. В частности: купли - продажа иностранной валюты, реализация земельных участков, передача имущества в уставный капитал, передача имущества правопреемнику и т.д.

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п. Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. Информация о налоге на доходы физических лиц представлена в таблице 4.

налоговый бухгалтерский отчетность информация



Таблица 4 - Характеристика налога на доходы физических лиц

Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ)	1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Объект налогообложения (Ст. 209 НК РФ)	Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговая база (Ст. 210 НК РФ)	1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый период (Ст. 216 НК РФ)	календарный год
Налоговая ставка (Ст. 224 НК РФ)	1. 13%, если иное не предусмотрено ниже 2. 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров; в виде платы за использование денежных средств членов «кредитного потребительского кооператива», а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров. 3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых : в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. 4. 9% в отношении доходов: от долевого участия, полученных в виде дивидендов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
Порядок исчисления налога (Ст. 225 НК РФ)	1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. 3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 4. Сумма налога определяется в полных рублях.



Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство на территории России. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Налоговая база формируется по данным налогового учета, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базу по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в предусмотренном НК порядке.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации. Информация о налоге на имущество представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Налог на имущество организаций

Налогоплательщики (Ст.373 НК РФ)	Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объекты налогообложения (Ст.374 НК РФ)	Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Налоговая база (Ст.375, 376 НК РФ)	Определяется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или постоянного представительства иностранной организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговый период (Ст.379 НК РФ)	календарный год.
Налоговая ставка (Ст.380 НК РФ)	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
Порядок исчисления налога (Ст.382 НК РФ)	Сумма налога исчисляется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог на имущество в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

2) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов: федеральных налогов и сборов, региональных налогов и сборов и местных налогов и сборов. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам является важным элементом в системе бухгалтерского учета.



2. РАСКРЫТИЕ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В бухгалтерском балансе отражается стоимость имущества и обязательств организации по состоянию на определенную дату. При составлении этого документа необходимо также отразить расчеты по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Для отражения информации по налогу на прибыль организации необходимо рассчитать разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке «Отложенные налоговые активы», отрицательную - «Отложенные налоговые обязательства», так как ОНА и ОНО можно отражать в виде свернутого сальдо их суммы.

Кроме того, следует отразить остаток сумм налога на добавленную стоимость по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» актива бухгалтерского баланса. Определите дебетовое и кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по НДС» счета 68. Включите кредитовое сальдо (задолженность предприятия перед бюджетом по этому налогу) в показатель по строке «Кредиторская задолженность» пассива баланса.

Также необходимо отнести дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в показатель по строке «Дебиторская задолженность» актива баланса. Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» следует отнести в строке «Кредиторская задолженность» пассива баланса.

Если на дату составления баланса у предприятия были сделки, по которым право собственности на товар по этим сделкам не перешло к покупателю, отразите суммы начисленного НДС по этим сделкам по строке «Прочие оборотные активы», не включая в сумму дебиторской задолженности. В строке «Прочие оборотные активы» суммы НДС с полученной предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Проставьте суммы налога на добавленную стоимость по авансам, уплаченным поставщикам товаров, работ, услуг, в строку «Прочие краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.



2.2 ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Отчет о финансовых результатах - вторая обязательная форма, входящая в состав бухгалтерской финансовой отчетности во всех учетных системах. Отчет позволяет пользователям оценить эффективность и результативность деятельности предприятия. Поскольку в России налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо "очистить" все проданные товары, работы и услуги от НДС. Таким образом, строка «Выручка» отчета о финансовых результатах отражается в нетто-оценке. Для этого используется информация по счетам 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о налоге на прибыль организации раскрывается через такие показатели отчета, как «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств». Данные показатели характеризуют первичное распределение прибыли между предприятием и государством. При заполнении данных показателей отчета может быть два варианта:

1. ПБУ 18/02 не применяется (субъекты малого предпринимательства)

2. ПБУ 18/02 применяется.

Если ПБУ 18/02 не применяется, то рассчитанная сумма налога на прибыль, отраженная проводкой Д99 К68, находит отражение в строке «Текущий налог». Остальные показатели - «Постоянные налоговые обязательства» (ПНО), «Постоянные налоговые активы» (ПНА), «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» - в отчете на заполняются.

При использовании ПБУ 18/02 в отчете заполняются все показатели. Сумма текущего налога, согласно ПБУ 18/02, рассчитывается по формуле:



Текущий налог = Условный доход/расход+ПНО-ПНА+/-изменение ОНО+/-изменение ОНА

Условный доход или расход - это сумма налога, исчисленная по прибыли или убытку до налогообложения. ПНО и ПНА рассчитываются от постоянных разниц, которые включают доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и непризнаваемые в налоговом. При расчете Она и ОНО используют информацию о временных разницах. Временные разницы вызваны тем, что в бухгалтерском учете и в налоговом учете отдельные виды доходов и расходов отражаются в разные моменты времени. Временные вычитаемые разницы используются для расчета ОНА; временные налогооблагаемые разницы - для расчета ОНО. Порядок отражения ОНО и ОНА в бухгалтерском учете приведен в таблице 6.

Таблица 6 - Порядок отражения ОНО и ОНА в бухгалтерском учете

Дебет	Кредит	Пояснение
68	77	Сформировано ОНО
77	68	Списано ОНО
09	68	Сформировано ОНА
68	09	Списано ОНА

Сумма текущего налога по отчету должна соответствовать налогу, исчисленному от налоговой базы по декларации.

ПНО и ПНА в отчете отражаются справочно, сумма определяется из формулы расчета текущего налога. Показатель «Изменение отложенных налолговых обятельств» также включается в расчет из формулы расчета текущего налога, или как разница между дебетовым и кредитовым оборотом, или как разница между остатком на начало и конец по счету 77. Если обязательство увеличивается, то прибыль уменьшается. Если ОНО уменьшается, то прибыль увеличивается. Показатель «Изменение ОНА» включается в отчет и формулы текущего налога, либо как разница между дебетовым и кредитовым оборотом, либо разница между остатками на начало и конец по счету 09. Если актив увеличивается, то прибыль тоже увеличивается. Если ОНА уменьшается, то прибыль уменьшается. По строкам «Изменение ОНО» и «Изменение ОНА» может быть проведена связь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом. В балансе разница ОНО/ОНА текущим и ОНО/ОНА прошлого года соответствует сумме в отчете о финансовых результатах.

В строке «Прочее» отражаются суммы иных платежей в бюджет: штрафы, пересчеты налога на прибыль прошлых лет, иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли.

Информация о Налоге на доходы физических лиц и о налоге на имущество организации в отчете о финансовых результатах не содержится.

Рассмотрим пример отражения информации о налоге на прибыль в отчете о финансовых результатах. Исходная информация представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Исходная информация для расчета налога на прибыль

Показатель	Значение, руб.
Прибыль до налогообложения	1000000
Прибыль по данным налогового учета	1070000
Постоянная разница	+80000
Временная вычитаемая разница	+50000
Временная налогооблагаемая разница	-60000

Необходимо составить бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета по отражению прибыли организации и информации о налоге на прибыль, а также отразить данную информацию в соответствующей части отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерские проводки по отражению данных операций представлены в таблице 8.



Таблица 8 - Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению информации о налоге на прибыль

Показатель	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Прибыль до налогообложения	90	99	1000000
Условный расход по налогу на прибыль	99	68	1000000*20%=200000
ПНО	99	68	80000*20%=16000
ОНА (увеличение)	09	68	50000*20%=10000
ОНО (увеличение)	68	77	60000*20%=12000
Чистая прибыль	99	84	1000000-200000-16000=784000
Налоговая база по декларации	-	-	1070000
Текущий налог по декларации	-	-	1070000*20%=214000

Таким образом, разница между бухгалтерским и налоговым учетом составила 70000 рублей. Данные налогового учета больше данных бухгалтерского учета. Текущий налог на прибыль рассчитывается от налоговой базы по декларации. Согласно приведенным расчетам, текущий налог составил 214000 рублей. Разнесем полученные данные по соответствующим строкам отчета о финансовых результатах. Показатели отчета о финансовых результатах представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Информация о налоге на прибыль в соответствующей части отчета о финансовых результатах

Наименование показателя	За 2013 г.
Прибыль (убыток) до налогообложения	1000000
Текущий налог	(214000)
В том числе ПНО (ПНА)	(16000)
Изменение ОНО	(12000)
Изменение ОНА	10000
Чистая прибыль (убыток)	784000

Рассмотрев раскрытие информации налоговых обязательствах в финансовой отчетности, можно сделать следующие выводы. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве. Отдельной строкой в бухгалтерском балансе отражается сумма НДС по приобретенным ценностям, подлежащая уплате в бюджет. Для отражения информации по налогу на прибыль организации необходимо рассчитать разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В части отчета о финансовых результатах наиболее подробно раскрывается информация о налоге на прибыль. Информация о налоге на доходы физических лиц и о налоге на имущество организации в отчете о финансовых результатах не содержится.



3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ЧАСТИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КОМПАНИИ

3.1. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет общие правила составления бухгалтерского баланса. Важнейшими среди них являются:

1. Запрет на зачет активов и обязательств: в финансовой отчетности необходимо обеспечить раздельное признание активов и обязательств, доходов и расходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требует или допускает) МСФО;

2. Обеспечение сопоставимости публикуемой информации: по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходимо привести сопоставимую информацию.

МСФО 1 не выдвигает жестких требований к форме баланса: его наполнение необходимой внешним пользователям информацией осуществляется каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован окончательный перечень статей баланса, но определен минимально необходимый их состав. В бухгалтерском балансе как минимум должны присутствовать следующие статьи:

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Финансовые активы

4. Инвестиции, учтенные по методу участия

5. Торговая и иная дебиторская задолженность

6. Денежные средства и их эквиваленты

7. Запасы

8. Торговая и иная кредиторская задолженность

9. Налоговые обязательства и требования

10. Резервы

11. Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов

12. Доля меньшинства

13. Размещенный капитал и резервы.

Таким образом, информация о налоговых обязательствах в соответствии с МСФО отражается в таких статьях баланса, как текущие обязательства по налогу на прибыль, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы; включены в суммы дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с бюджетом.

Согласно классификации статей баланса по временному признаку, начисленные налоги входят в группу краткосрочных обязательств. Классификация статей баланса по временному признаку представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Классификация статей баланса по временному признаку

Классификация статей баланса по временному признаку
Краткосрочные	Долгосрочные
Активы: 1. Сырье и материалы, НЗП, готовая продукция, товары; 2. Авансы поставщикам, вложения в ценные бумаги сроком до 12 месяцев; 3. Дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев; 4. Денежные средства и их эквиваленты	Обязательства: Кредиторская задолженность в виде: 1. Обязательств перед поставщиками и подрядчиками 2. Задолженность по заработной плате 3. Краткосрочные векселя к оплате 4. Начисленные налоги и пр. 5. Краткосрочные кредит и займы 6. Другие виды обязательств, при погашении которых используются оборотные активы	Активы: 1. Нематериальные активы 2. Основные средства 3. Вложения в ценные бумаги и депозитные вклады сроком более 12 месяцев 4. Иные активы, реализация которых не предполагается в течение нормального операционного цикла или 12 месяцев после отчетной даты	Обязательства: Обязательства, возникшие вследствие выпуска долгосрочных облигаций Условные обязательства Пенсионные обязательства Лизинговые обязательства по долгосрочным кредитам и займам

Таким строкам российского бухгалтерского баланса, как: «Задолженность по налогам и сборам», «Отложенные налоговые обязательства», «Отложенные налоговые активы», согласно МСФО 1, соответствует строка «Налоговые обязательства и требования».

Российский баланс может содержать более подробный перечень статей, что не противоречит МСФО 1. Бухгалтерский баланс в Приказе Минфина России приводится в качестве рекомендуемой формы, что сохраняет за российскими организациями право расширять и углублять ее. При этом в Приказе Минфина РФ рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов, групп статей.

Информация о финансовых результатах компании за истекший период раскрывается в отчете о прибылях и убытках (отчете о финансовых результатах). В этом отчете должны признаваться все расходы и доходы, учтенные в отчетном периоде. МСФО 1 требует представлять в этом отчете как минимум следующие статьи:

1. Выручка

2. Расходы на финансирование

3. Доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия

4. Прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью

5. Расходы по налогам

6. Прибыль или убыток за период.

Таким образом, информация о налоговых обязательствах, а именно по налогу на прибыль, в соответствии с МСФО, раскрывается в строке «Расходы по налогу на прибыль».

В МСФ 12 «Налог на прибыль» предусмотрены правила учета и общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль. Этот стандарт распространяется на все национальные и иностранные налоги, базой которых является прибыль. Рассмотрим основные термины и определения МСФО 12, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Основные термины и определения МСФО 12

Термин	Определение
Учетная прибыль	Чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток)	Прибыль или убыток за период, определяемые в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которых уплачивается (возмещается) налог на прибыль
Текущие налоги	Сумма налогов на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период
Отложенные налоговые обязательства	Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи налогооблагаемыми временными разницами
Отложенные налоговые требования	Суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи: 1. с вычитаемыми разницами 2. перенесенными на будущий период непринятыми налоговым убытками 3. перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами
Временные разницы	Разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Виды: 1. Налогооблагаемые 2. Вычитаемые
Налоговая база актива или обязательства	Сумма этого актива или обязательства, принимаемая для целей налогообложения

В соответствии с МСФО, в бухгалтерском балансе налоговые активы и обязательства должны представляться отдельно от других активов. ОНА и ОНО должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Если компания в своей финансовой отчетности проводит различие между кратко- и долгосрочными активами и обязательствами, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых обязательств в том числе, когда она:

1. имеет юридически закрепленное право провести зачет признанных сумм;

2. намерена произвести зачет либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Компания должна проводить взаимозачет ОНО в том случае, когда она:

1. имеет юридически закрепленное право провести зачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств

2. ОНА и ОНО относятся к налогам на прибыль, которые взыскиваются одним и тем же налоговым органом с одного и того же субъекта налогообложения либо с разных субъектов налогообложения, намеренных провести зачет текущих налоговых обязательств одновременно в каждом будущем периоде, в котором предполагается погашение или возмещение значительных сумм ОНО и требований.

В отчете о прибылях и убытках должны представляться затраты по налогу (возмещение налога), которые связаны с прибылью или убытком от обычной деятельности. МСФО 12 требует не только отразить сумму налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках, но и раскрыть основные его компоненты.

Так, отложенный налог требует раскрытия следующей информации, а именно:

1. элементов затрат по налогу (возмещение налога), которые могут включать:

1.1. текущие затраты по налогу (возмещение налога);

1.2. корректировки в отношении предыдущих периодов;

1.3. отложенные затраты по налогу (возмещение налога) в связи с образованием и погашением временных разниц;

1.4. отложенные затраты по налогу (возмещение налога) в связи с изменением ставки налога на прибыль;

1.5. затраты по налогу (возмещение налога) в связи с изменениями в учетной политике и исправлением фундаментальной ошибки;

2. совокупного текущего и отложенного налога, относящегося к статьям, которые дебетуются или кредитуются за счет собственного капитала;

3. затрат по налогу (возмещение налога), которые относятся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течение периода;

4. объяснения зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в форме числовой сверки между:

4.1. затратами по налогу (возмещением налога) и произведением учетной прибыли и применяемой ставки (ставок) налога на прибыль с указанием метода расчета применяемой ставки (ставок);

4.2. либо средней эффективной ставкой налога с раскрытием метода расчета применяемой ставки налога;

5. объяснения изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;

6. суммы (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан отложенный налоговый актив.

3.2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РСБУ И МСФО В ЧАСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГОВХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

С 1998 года в связи с принятием «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» началась эра интеграции основополагающих принципов международных стандартов финансовой отчетности в российскую систему бухгалтерского учета. Очередным шагом на пути перехода России на МСФО стал Федеральный закон «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный Приказом Министерства Финансов от 2.07.2010 года №66н. Несмотря на очевидное заимствование основных правил составления бухгалтерского баланса согласно МСФО, перечень необходимых статей, а также их состав и содержание для «российского» и «международного» балансов характеризуются некоторыми особенностями.

Проводя сопоставление требований к составу финансовой (бухгалтерской) отчетности в МСФО и РСБУ, в качестве одного из различий нами было обозначено то, что международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают «рекомендуемые формы» отчетности.

Сравнивая отдельные статьи баланса, составляемого по правилам МСФО и РСБУ, следует отметить, что статьям «Отложенные налоговые обязательства», «Отложенные налоговые активы», часть кредиторской задолженности (задолженность по налогам и сборам) в РСБУ соответствует статья «Налоговые обязательства и требования» по МСФО. Сравнивая статьи отчета о прибылях и убытках, составленного по правилам МСФО и РСБУ, статьям «Текущий налог на прибыль», «Отложенные налоговые обязательства», «Отложенные налоговые активы» по РСБУ соответствует статья «Расходы по налогу на прибыль» по МСФО.