Учет импортных операций
Таможенные платежи: ввозные пошлины, сборы. Налог на добавленную стоимость, порядок его уплаты на таможне. Перечень подакцизных товаров. Покупная стоимость импортных товаров. Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.11.2011 |
| Размер файла | 12,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ
Реферат по предмету
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности
На тему: Учет импортных операций
2011 год
Введение
Импорт - это ввоз товаров в Россию из-за границы без обязательства об их вывозе обратно.
К импортным операциям относят:
покупку товаров за границей;
выполнение работ и оказание услуг иностранными компаниями.
Чтобы импортировать товары, понадобится ряд документов:
1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером.
2. Грузовые таможенные декларации, международные транспортные накладные, а при необходимости - лицензии, квоты и сертификаты.
3. Паспорт сделки.
1. Таможенные платежи
Чтобы ввезти товары в Россию, организация-импортер должна уплатить таможенные платежи.
К ним относятся:
таможенная пошлина;
таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров;
налог на добавленную стоимость;
акцизы.
1.1 Ввозные таможенные пошлины
При ввозе товаров на территорию России, необходимо заплатить таможенную пошлину.
Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".
Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо:
определить таможенную стоимость ввозимых товаров;
классифицировать ввозимый товар;
определить ставку таможенной пошлины;
определить страну происхождения ввозимого товара.
В некоторых случаях товары не облагаются таможенными пошлинами.
Таможенная пошлина не взимается в четырех случаях.
1. Если ввозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов.
2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитой страны.
3. Если ввозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы.
Таможенные пошлины не взимаются, если ввозимые товары помещаются под следующие таможенные режимы:
реимпорт;
транзит;
таможенный склад;
магазин беспошлинной торговли;
переработка товаров под таможенным контролем (не уплачиваются, если продукты переработки вывозятся; если они помещаются под режим выпуска для свободного обращения, пошлины уплачиваются);
временный ввоз (применяется полное условное либо частичное освобождение);
свободная таможенная зона и свободный склад;
переработка товаров вне таможенной территории (при ввозе продуктов переработки не уплачиваются; по некоторым товарам - уплачиваются частично);
реэкспорт (если были уплачены при ввозе - возвращаются);
уничтожение;
отказ в пользу государства.
Если ввозимые товары помещаются под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, таможенные пошлины уплачиваются, но при вывозе продуктов переработки возвращаются.
Подробнее о таможенных режимах смотрите раздел "Таможенное оформление" - подраздел "Таможенные режимы".
4. Если ввозятся товары из стран СНГ и этот товар произведен в СНГ - Азербайджане, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстане, Кыргызстане, Молдове, Таджикистане, Туркменистане, Узбекистане и на Украине.
Если же ввозимый вами товар облагается таможенными пошлинами, необходимо определить его таможенную стоимость.
Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется к ввозимому товару. В настоящее время действуют ставки, установленные в постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830.
Заплатить пошлину можно в любой валюте.
Заплатить таможенную пошлину нужно не позднее 15 дней после того, как предъявите товары таможне при ввозе их в Россию (если фирма декларирует товары в месте их ввоза) или после того, как закончится таможенный транзит (если фирма декларирует товары не в месте их прибытия).
Если вы подали таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатили, за каждый день просрочки придется заплатить пени и штраф.
Учет таможенных пошлин
Уплата ввозной таможенной пошлины отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" Кредит 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» уплачена ввозная таможенная пошлина.
Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров.
При этом делается проводка:
Дебет 41 «Товар» или (08, 10, 15) Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" начислена ввозная таможенная пошлина.
1.2 Таможенные сборы
На таможне следует уплатить таможенные сборы.
Таможенные сборы взимаются:
за таможенное оформление товаров;
за таможенное сопровождение товаров;
за хранение товаров на таможенном складе.
При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.
В учете делается проводка:
Дебет 41 «Товары» или (08, 10, 15) Кредит 76 начислены таможенные сборы.
1.3 Налог на добавленную стоимость
таможенный пошлина налог учет
При импорте товаров, на таможне нужно заплатить НДС.
Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.
Обратим внимание на некоторые важные моменты.
1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока вы не заплатите НДС, таможенники не выпустят товар.
При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите этот срок, таможенники начислят пени.
2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) х N,
где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость товаров;
ТП - сумма таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость.
Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами - то А = 0.
Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.
3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету.
При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы.
Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
1.4 Акцизы
Если фирма импортирует подакцизные товары, по некоторым из них ей необходимо заплатить на таможне акцизы.
К числу подакцизных товаров относятся:
этиловый спирт из всех видов сырья;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью более 9%;
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);
пиво;
табачная продукция;
легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с.);
автомобильный бензин и дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
прямогонный бензин;
природный газ (к нему приравниваются отбензиненный сухой газ и попутный (нефтяной) газ, которые прошли обработку или переработку).
2. Покупная стоимость импортных товаров
Покупная стоимость импортных товаров формируется из фактических затрат на их приобретение.
Оприходовать импортный товар нужно на дату перехода права собственности.
В контракте указывается любой момент перехода права собственности, например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление ГТД.
В мировой практике момент перехода права собственности (риска случайной гибели) и обязанности продавца и покупателя регулируются Правилами толкования торговых терминов Инкотермс.
Согласно этим правилам, все расходы оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров.
В Инкотермс все условия поставки разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.
Первая группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях (E - EXW).
Термины второй группы обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F - FCA, FAS, FOB).
Согласно терминам третьей группы, продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом он не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути (C - CFR, CIF, CIP).
Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).
Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны сделать на это ссылку в договоре купли-продажи.
При импорте также возникают коммерческие расходы.
Коммерческие расходы - это расходы, связанные с приобретением товара.
Как правило, к ним относятся:
расходы по доставке;
расходы по оплате погрузочно-разгрузочных работ;
плата за экспедиционные операции;
расходы по хранению товаров, страхованию;
расходы по таможенному оформлению и другие расходы.
В учетной политике фирмы должно быть оговорено, как отражать в бухгалтерском учете расходы по заготовке приобретаемых товаров.
Расходы по заготовке можно учитывать двумя способами:
включать в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;
формировать на счете 44 "Расходы на продажу".
Порядок отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете зависит от рода деятельности фирмы.
Неторговые организации могут воспользоваться только первым способом. У них коммерческие расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей.
Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражены коммерческие расходы.
3. Учет импортируемых товаров
Товары приобретаются на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и других нужд. К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в том числе транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок). Методика их бухгалтерского учета определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта.
Приобретаемые товары должны приниматься к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:
Д-т сч.41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных товаров отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др.
- с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.
Импортируемые (импортные) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты:
- контрактная стоимость товаров;
- таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты, ведению паспорта импортной сделки и др.).
Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых "Инкотермс". Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.
Фактическая себестоимость импортных товаров может формироваться постепенно, по мере признания отдельных расходов.
В этом случае для накопления информации о ней все расходы по закупке предварительно собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а затем переносятся на счет учета соответствующих активов (41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.).
Оплата услуг, формирующих фактическую себестоимость импортных товаров, может производиться в рублях и иностранной валюте. Действующее законодательство не ограничивает использование иностранной валюты при расчетах с юридическими лицами-резидентами за услуги, оказанные импортеру по:
- договорам перевозки, транспортной экспедиции и страхования в связи с доставкой грузов в российские морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, склады и терминалы покупателей;
- договорам кредита и займа;
- договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (поручения, банковской гарантии и др.);
- договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает 5 лет, и др.
Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно приложению к ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов - по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.
Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией - импортером по полной импортной стоимости в момент перехода к ней права собственности. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость, в свою очередь складывается из фактической цены контракта и накладных расходов по товару за границей.
Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, согласно нормативам Министерства торговли, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.
Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять, например, на субсчете 41/5 "Товары импортные" (субсчет второго порядка "Формирование стоимости импортных товаров") или на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов".
Литература
1. "Консультант бухгалтера", N 8, 2010 г.
2. Поисковый регистр электронной версии бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера. Валюта. Экспорт. Импорт", Гарант+.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (ТК РФ).
4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н).
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Определение цен на импортные товары. Покупная стоимость товаров. Таможенная стоимость ввозимых товаров. Налогообложение импортных услуг. Налогообложение внешнеторговых бартерных сделок. Санкции за нарушения валютного законодательства.
курсовая работа [26,6 K], добавлен 30.11.2006Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в бухгалтерском учете. Составление журнала регистрации данных хозяйственных операций. Денежная оценка операций в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.
контрольная работа [31,8 K], добавлен 08.02.2015Таможенное оформление товаров. Порядок определения таможенной стоимости товара. Платежи при экспорте. Порядок исчисления и уплаты сборов. Вывозные таможенные пошлины. Общая схема учёта экспортных операций по прямому контракту, по договору комиссии.
курсовая работа [51,2 K], добавлен 23.02.2015Основные элементы налога на добавленную стоимость, принципы, формы и этапы его учета. Пример исчисления налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете. Исследование и анализ современной арбитражной практики в данной сфере, оценка ее результатов.
курсовая работа [43,1 K], добавлен 05.12.2013Понятие налога на добавленную стоимость, его сущность и особенности, порядок исчисления и уплаты. Экономическое содержание и объекты налогообложения и НДС. Налоговая база, период и ставки НДС. Установленные сроки уплаты налога на добавленную стоимость.
контрольная работа [31,2 K], добавлен 27.02.2009Учет операций, связанных с таможенным оформлением импортируемых товаров. Порядок оформления импортной учетной стоимости товара в Российской Федерации. Особенности учета и налогообложения импорта услуг. Учет импортных операций с участием посредников.
контрольная работа [39,0 K], добавлен 23.01.2011Методика анализа импортных операций организации, его цели и задачи, их бухгалтерский учет по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров. Особенности учета у посредника-комиссионера, заказчика-комитента.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 08.12.2014Особенности отражения хозяйственных операций, связанных с оприходованием недостающих импортных товаров, в бухгалтерском и налоговом учете, согласно требованиям законодательства Республики Беларусь. Правила отражения недостачи в расчетах с поставщиком.
реферат [20,2 K], добавлен 22.07.2012Особенности и принципы учета импортных операций. Составляющие стоимости импортного товара. Учет реимпортных операций. Учет операций по импорту материальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации. Ставки ввозных пошлин, исчисление акцизов.
лекция [32,9 K], добавлен 24.05.2010Определение первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете. Составление бухгалтерских записей, отражающих перечисленные хозяйственные операции. Бухгалтерские проводки по налогам. Определение финансовых результатов от продажи товаров.
контрольная работа [19,6 K], добавлен 14.05.2014
