Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по ТМЦ, находящимся в пути, -- расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

по отгруженным ТМЦ -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

по просроченным оплатой документам -- обязательным подтверждением учреждением банка;

по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, -- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.6.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Таблица 1.6 - Перечень форм описи

Номер формы	Наименование формы	Приводимые в форме данные
1	2	3
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных	Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	Указываются данные на ТМЦ1, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.^7. Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов. //Российская газета. - 2001. - № 140.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей -- накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).^8. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008 №04

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	91	94
1	2	3	4
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов: - по фактической себестоимости материалов; - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость); - НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица	73-2 73-2 73-2	94 98-4 68
Приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)	50 (70)	73-2
Бухгалтерская справка	По мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации	98-4	91
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)	10	94

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ненец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «ЧПКПСМ»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ЗАО «ЧПКПСМ»

Закрытое акционерное общество «Чалтырское производственно-коммерческое предприятие строительных материалов», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом и создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором учредителей Общества. Сокращенное наименование Общества - ЗАО «ЧПКПСМ».

Место нахождения Общества - Ростовская область, Мясниковский район, село Чалтырь, ул. 9-я линия, 26.

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основным видом производственной деятельности общества является производство кирпича.

Уставный капитал Общества складывается из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и составляет 126 030 рублей.

Все акции Общества являются именными.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций является одинаковой.

Номинальная стоимость размещенных, привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.

Уставный капитал разделен:

7161 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей;

1241 привилегированных акций первого выпуска одинаковой номинальной стоимостью 15 рублей.

В обществе, для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств, создается резервный фонд в размере 15 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд Общества не может быть использован для иных целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений 5 процентов от чистой прибыли до достижения им установленного размера.

Общество формирует из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников Общества, средства которого расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество ежегодно, не ранее чем через два и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года проводит годовое общее собрание акционеров.

На годовом общем собрании решаются вопросы об избрании совета директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждении аудитора Общества, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках, а также распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года. На годовом собрании рассматриваются иные вопросы компетенции общего собрания акционеров, включенные в установленном порядке в его повестку дня.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном федеральным законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирает ревизионная комиссия Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее 10 процентов голосующих акций Общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества общему собранию акционеров Общества, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества.

Члены ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.

Общество вправе привлекать для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Общее гном или его акционерами. Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской федерации на основании заключенного с ним договора.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионная комиссия или аудитор Общества составляют заключение.

В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели деятельности предприятия за 2008г.

Таблица 2.1 - Производственные показатели и показатели по труду за 2008г. в сравнении с предыдущим годом.

Наименование показателя	2007г.	2008г.	Откл-е
1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов), тыс. руб.	148039	157546	9507
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	106458	118256	+11798
Коммерческие расходы	1459	1421	-38
Прибыль от продаж	40122	37869	-2253
Проценты к получению	-	10	+10
Прочие операционные доходы	554	358	-196
Прочие операционные расходы	2049	4875	-2826
Прибыль до налогообложения	38627	33362	-5265
Налог на прибыль	9984	10094	+110
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)	28643	23268	-5375
Показатели по труду
Ср. списочная численность, чел.	292	284	-8
Фонд з/платы, тыс. руб.	50805	55356	+4551
Ср. месячная з/плата, руб.	14499	16243	+1744

Выручка от реализации продукции, товаров и услуг (за минусом НДС) составляет в 2008г. 157549 тыс. руб.

Производственная деятельность общества осуществляется по месту нахождения предприятия, с Чалтырской сельской администрацией заключен договор на аренду земельных площадей под карьер для добычи глины.

Рынок сбыта продукции ограничивается пределами Ростовской области. Основными конкурентами является Таганрогский, Сальский и АО «Кирпичный завод 2». Предприятию предстоит большая работа по расширению рынков сбыта, рекламе и маркетингу продукции.

В 2008г. общество сработало без заемных средств.

2.2 Анализ учетной политики ЗАО «ЧПКПСМ»

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется: - централизованной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером.

Учет осуществлять с применением компьютерной технологии обработки учетной информации (1С: Бухгалтерия) версия 4.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях в течение пяти лет.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- кассы - не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

- основных средств производить 1 раз в 3 года;

- остатков ГСМ ежеквартально на 1 рабочий день, при необходимости ежемесячно на первый рабочий день месяца;

- остатков товарно-материальных ценностей на складе ежегодно по состоянию на 1 октября;

- остатков готовой продукции и НЗП ежемесячно по состоянию на конец месяца;

- ежегодно по состоянию на 31 декабря: оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, расходов будущих периодов, денежных документов и бланков строгой отчетности;

- дебиторской задолженности и расчетов с кредиторами - по состоянию на конец года;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются приказом директора.

Учет основных средств

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02г. №1.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом без применения повышающих (понижающих) коэффициентов, кроме легковых автомобилей и микроавтобусов.

Учет материально - производственных запасов (МПЗ)

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии и для продажи, учитываются по фактической покупной стоимости с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01.

Отражение приобретения материалов в бухгалтерском учете:

- с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете при отпуске в производство и ином выбытии:

- по средней себестоимости.

Спецодежда в бухучете учитывается в составе МПЗ. Списание для целей бухгалтерского и налогового учета, стоимости спецодежды, относится в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации. В связи со спецификой производства спецодежда включается в составе расходов по нормам установленным коллективным договором.

Расходы на ГСМ по автотранспорту списываются по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «ЧПКПСМ». Сверхнормативные расходы учитываются в целях бухгалтерского и налогового учета при документальном обосновании.

Расходы на ГСМ по механизмам в карьере списываются по факту.

Учет затрат на производство

Учет затрат ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20«Основное производство») и косвенные (затраты вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на отдельных субсчетах, дебету счета 25.2 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода все затраты, связанные с производством собираются на сч.20.2 «Основное производство» (формируется полная себестоимость).

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости (оценка остатка НЗП на конец текущего месяца рассчитывается, как количество кирпича в печи на конец текущего месяца умноженное на себестоимость 1 тыс. кирпича на начало месяца).

Списание технологических потерь (глина, шлам) производить по нормам установленным технологическим регламентом, разработанным ТОО «Испытатель». В осенне-зимний период списание технологических потерь (глина) по нормам утвержденным руководителем предприятия.

Учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции осуществляется без применения счета 40

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Отпуск готовой продукции на нужды производства производится по средней фактической себестоимости на начало периода.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией собственной готовой продукции применяется сч.44.2 «Транспортные расходы». Расходы по доставке готовой продукции признаются в себестоимости проданной продукции полностью, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет добытого полезного ископаемого

Для определения объема добытого полезного ископаемого ведется раздельный учет с применением счетов 10.15 «Глиносборник» и 10.16 «Добычаглины».

Количество добытого полезного ископаемого (глины) в бухгалтерском и налоговом учете определяется косвенным методом.

Определение стоимости добытого полезного ископаемого в бухгалтерском учете, принимать по фактическим затратам и производить списание по средней стоимости.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого для налогового учета, определяется исходя из расчетной стоимости по фактическим затратам.

Методы учета доходов и расходов

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки товаров потребителям (оказания услуг, выполнения работ).

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Регистры налогового учета формируются с использованием компьютерной техники на основании данных регистров бухгалтерского учета.

Резерв предстоящих расходов не создавался.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавался.

Резерв расходов на ремонт основных средств не создавался.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создавался.

2.3 Учет материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ»

Учет материалов. Материалы поступают в ЗАО «ЧПКПСМ» путем:

- приобретения материалов за плату;

-изготовления материалов самой организацией;

- принятия материалов на ответственное хранение.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ЗАО «ЧПКПСМ» выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ЗАО «ЧПКПСМ» материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ЗАО «ЧПКПСМ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления на склад.

Принятый в ЗАО «ЧПКПСМ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ЗАО «ЧПКПСМ» для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Иногда в интересах производства материалы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

Поступление материалов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-00 Центральный склад;

- 10-01 - 10-13 Ф.И.О. материальных лиц;

- 10-15 Глиносборник;

- 10-16 Добыча глины.

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2 - 2.4.

Таблица 2.2 - Записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков

№ П/П	Содержание хозяйственных операций	Корреспонди-рующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС)	60	51	41300	Платежное поручение
2	Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС)	60	51	5900	Платежное поручение
3	Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов	19-3	60	6300	Счет-фактура, книга покупок
4	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	900	Счет-фактура, книга покупок
5	Поступили на склад Материально-производственные запасы от поставщика	10	60	47200	Счет-фактура, приходный ордер
6	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	19-3	7200	Справка бухгалтера

Таблица 2.3 - Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутрен-нее перемещение, лимитно-заборная карта, Производс-твенный отчет

Окончание таблицы 2.4

2.	Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23 23 23	02 70 69	1112 2000 712	Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет бухгалтера
3.	Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер, производственный отчет

Таблица 2.4 - Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	860	Справка бухгалтера
2	Списаны недостача и потери за счет должностных лиц, по вине которых они произошли	94	91	326	Справка бухгалтера
3	Произведен начет на виновное лицо в размере недостающего имущества	73	94	326	Справка бухгалтера
4	Отражен вычет из заработной платы сотрудника, виновного в недостачи материальных ценностей	70	73	326	Справка бухгалтера

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ЗАО «ЧПКПСМ» материалов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ЗАО «ЧПКПСМ».

В ЗАО «ЧПКПСМ» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6 - 2.8.

Таблица 2.6 - Записи на счетах учета отпуска материалов на производство продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Списаны материалы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500	Требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны материалы на общематериально - производственные нужды	25	10	1500	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10	1200	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800	Требование нак-ладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10	1000	Распоряжение руководителя, требование-нак-ладная, лимитно-заборная карта

Таблица 2.7 - Записи на счетах учета выбытия материалов при их продаже

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость материалов (включая НДС)	60	91-1	15300	Счет-фактура, книга продаж
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости МПЗ	91-2	68-1	2334	Счет-фактура, книга продаж
3.	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10	10470	Накладные на отпуск МПЗ на сторону
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496	Справка расчет бухгалтера
5.	Получена оплата за проданные материалы	51	60	15300	Платежное поручение

Таблица 2.8 - Записи на счетах учета результатов инвентаризации материалов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость
2.	Списана на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	Акт инвентаризации
3.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентари-зации, сличитель-ная ведомость
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94	Акт инвентариза-ции, решение судебных органов
5.	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4	Акт инвентариза-ции, сличительная ведомость
6.	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	Приходный кассовый ордер
7.	Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
8.	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	Справка-расчет бухгалтера
9.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации
10.	Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94	Распоряжение руководителя
11.	Списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2	Судебное решение, справка бухгалтера
12.	Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)	99	91-9	Справка бухгалтера
13.	Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентариза-ции, сличительные ведомости
14.	Списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94	Решение суда

Учет готовой продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке).

Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

В ЗАО «ЧПКПСМ» учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства -- экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Бухгалтерия ЗАО «ЧПКПСМ» делает следующие бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Записи на счетах учета готовой продукции в бухгалтерии ЗАО «ЧПКПСМ»

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости. Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией. Произведена уценка готовой продукции. Реализована готовая продукция покупателю. Получена выручка от продажи готовой продукции. Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке. Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате. Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации). Списана себестоимость проданной готовой продукции. Определен финансовый результат от продажи прибыль убыток. Поступил платеж за реализованную готовую продукцию. Начислен НДС с выручки по оплате. Возвращена готовая продукция для доработки. Выявлена недостача готовой продукции на складе.	43 43 91 62 51 90 90 90 90 90 99 51, 52 76 28,20, 23 94	20, 23, 29 21 43 90 62 68/4 76 44 43 99 90 62 68/4 43 43

Готовая продукция собственного производства ЗАО «ЧПКПСМ» учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1.

Счет 43 «Готовая продукция» -- активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету -- фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту -- фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках -- фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало ЗАО «ЧПКПСМ» в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) и учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер ЗАО «ЧПКПСМ» обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ЗАО «ЧПКПСМ» ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

В ЗАО «ЧПКПСМ» списание материально-производственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций) производится по их фактической себестоимости в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Безвозмездная передача материально-производственных запасов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача отражается через счета реализации. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материально-производственных запасов равна нулю.

Списание материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материально-производственных запасов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материально-производственных запасов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Для целей бухгалтерского учета материально-производственные запасы списывают передающей стороной по фактической себестоимости.

При этом стоимость материально-производственных запасов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материально-производственных запасов относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материально-производственных запасов отражаются следующими проводками (см. таблицу 2.10).

Таким образом, мы установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции, продажи, безвозмездной передачи, в результате инвентаризационных проверок.

Таблица 2.10 - Записи на счетах учета хозяйственных операций по безвозмездной передаче материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов	91-2	43
2.	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных материально-производственных запасов	91-2	68-1
3.	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата)	99	91-9

Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «ЧПКПСМ» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.

Общий вывод по организации и ведению бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» положительный, следует даже рекомендовать его другим, еще определяется с постановкой такого учета.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета на ЗАО «ЧПКПСМ»

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).

Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» версии 8- универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: Бухгалтерия 8», является Журнал операций.

Данная версия более удобна в использовании, чем та версия, которая установлена на предприятии.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

- в первой строке название программы и сведения о разработчике;

- в одной или двух последних строках перечисления доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

- остальные строки - рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

В целях недопущения подделки документации целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.

В учете товарно-материальных ценностей были выявлены следующие недостатки:

Отражение товарно-материальных ценностей следует с опозданием;

Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур.

Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризацию основных средств производить 1 раз в 3 года, остатков готовой продукции ежемесячно, остатков ГСМ 1 раз в квартал, остатков материально-производственных запасов на складе ежегодно по состоянию на 1 октября.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется из затрат на их приобретение. Списание в производство сырья (глины) производить по средневзвешенной себестоимости, исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке глины на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовленной глины в течение отчетного периода. В связи с ведением складского учета материальных ценностей на компьютере, списание других материальных ресурсов производить по фактической себестоимости единицы приобретения материалов.

Организация учета затрат на производство. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах. Затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно и в конце отчетного периода списывать в дебет счетов 20 «Основное производство» по сумме прямых затрат.

Списание расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, собираемых в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу», расходы на продажу производить на себестоимость реализованной продукции в полном объеме.

Учет готовой продукции осуществлять на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

Отгруженные товары, сданные работы и услуги, отражаются в балансе по отпускным ценам (Дт 62 Кт 90).

Установить, что продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, должна относится к незавершенному производству, отражаемому в балансе по фактической производственной себестоимости.

Установить, что для целей налогообложения: налог на прибыль, НДС и т.п., применять метод определения выручки от реализации по мере ее оплаты: при безналичных расчетах - при поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в банке, при расчетах наличными деньгами при поступлении средств в кассу, при товарообменных операциях - по исполнении обязательства сторонами.